營改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
時(shí)間:2022-06-03 11:06:03
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一、實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要造成以下幾個(gè)方面的影響
1.對(duì)施工企業(yè)的收入核算工作造成直接的影響
施工企業(yè)指的是從事房屋建筑、水利建筑、橋梁建筑、公路建筑、電力建筑以及礦山建筑等活動(dòng)。所以,在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的營業(yè)收入一般有以下幾個(gè)方面:產(chǎn)品的銷售收入、工程的承包收入等。施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之前,需要根據(jù)收入的多少來繳納相應(yīng)額度的營業(yè)稅。相對(duì)于營業(yè)稅而言,它是價(jià)內(nèi)稅范疇內(nèi)的一種,在進(jìn)行稅款計(jì)算的過程中,一般按照以下兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。一個(gè)是取得工程收入大小,二是適用稅率的高低。在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之后施工企業(yè)則需要繳納增值稅,站在增值稅的角度分析得到,增值稅屬于價(jià)外稅的范疇,也就是說施工企業(yè)相應(yīng)業(yè)主收取工程價(jià)款的大小,該工程款需要排除增值稅稅款。需要在增值稅專用發(fā)票分別標(biāo)明工程稅款以及工程價(jià)款。在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后,施工企業(yè)的收入則為工程收入,該工程收入不含稅。
2.直接影響到施工企業(yè)的成本核算工作
施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變之前,該企業(yè)的成本主要由價(jià)稅合計(jì)金額構(gòu)成。企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變之后,施工企業(yè)則需要很好的分離成本工作的價(jià)稅情況。因?yàn)槭┕て髽I(yè)在發(fā)展過程中已經(jīng)形成了自身獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)。不僅如此還擁有著特殊的業(yè)務(wù)特點(diǎn),在日常工作中一般會(huì)使用如下科目進(jìn)行核算:“工程施工-合同成木”明細(xì)科目。借此科目來完成歸集以及核算施工企業(yè)的工程成本。施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之前,其主稅是營業(yè)稅針對(duì)成木費(fèi)用發(fā)票沒有相應(yīng)的抵扣方面的規(guī)定,企業(yè)核算科目“工程施工-合同成本”金額是發(fā)票價(jià)稅的合計(jì)金額。在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后施工企業(yè)的主稅則為增值稅。增值稅繳納金額指的是:增值稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)在對(duì)“工程施工一合同成本”進(jìn)行計(jì)算的過程中,工程施工一合同成本設(shè)計(jì)為不含有能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額大小。取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票有著非常重要的作用,施工企業(yè)不管是材料的采購,確保本企業(yè)可以順利的取得增值稅專用發(fā)票。
3.對(duì)施工企業(yè)稅全歸屬科目形成的影響
在施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之前,稅金科目的核算:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅;在企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后,會(huì)嚴(yán)格的按照企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置科目,也就是:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅以及應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅兩個(gè)二級(jí)科目。同時(shí)還設(shè)置己交稅金以及轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級(jí)明細(xì)科目來輔助核算。施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之前,企業(yè)的營業(yè)稅納稅人在月末的時(shí)候會(huì)直接把營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”該科目下,對(duì)當(dāng)期損益形成直接的影響。在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后,其一般增值稅納稅人在月末直接按照“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下的“銷項(xiàng)稅額”跟“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩明細(xì)科目的差額來完成稅費(fèi)的交納。如果施工企業(yè)是小規(guī)模納稅人企業(yè)就直接按照“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬面余額的代銷來完成稅費(fèi)的交納。在當(dāng)期的損益類科目中將不計(jì)入稅款。交納增值稅額的大小,不會(huì)影響到當(dāng)期利潤情況。施工企業(yè)完成城建稅的計(jì)算、教育附加等流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算一般是以當(dāng)期實(shí)際收到的全部計(jì)量結(jié)算收入中的增值部分為主要依據(jù),將其,計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。
二、施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后需要制定的核算策略
1.深入分析稅負(fù)對(duì)工程承包合同造成的影響
(1)營業(yè)稅改增值稅政策的頒布會(huì)直接對(duì)社會(huì)全行業(yè)產(chǎn)生一定的影響,營改增”政策的有效實(shí)施,促使施工企業(yè)在進(jìn)行日常招標(biāo)以及投標(biāo)的過程中,就可以將營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施最為本企業(yè)談判的有利條件,也就是將工程價(jià)格適當(dāng)?shù)恼{(diào)高。施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之后,會(huì)按照實(shí)際情況的需要轉(zhuǎn)變投標(biāo)造價(jià)相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則,施工企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況,適當(dāng)?shù)奶崆巴瓿蓪?duì)策的研究。(2)施工企業(yè)如果已經(jīng)完成了甲供材料的工程承包合同的簽訂,施工企業(yè)就需要制定相應(yīng)的條件以及規(guī)定來跟業(yè)主單位完成科學(xué)的、有效的協(xié)商。以下是我們根據(jù)實(shí)際情況提出的幾點(diǎn)建議,業(yè)主單位可以按照其自身的需要以及條件來選取以下方法:①取消甲方的材料供應(yīng),通過施工單位來完成施工材料的全程采購工作;②轉(zhuǎn)變甲供材料的權(quán)限,改成甲指乙供模式,在給企業(yè)施工單位權(quán)限來完成材料采購?fù)瑫r(shí)還要有效的完成相應(yīng)的付款工作;③材料繼續(xù)由甲方供應(yīng),同時(shí)由甲方完成材料的采購工作,同時(shí)由甲方完成材料付款,但是不同的是甲方以及乙方雙方需要跟供應(yīng)商完成三方協(xié)議的簽訂,使用乙方委托甲方采購的方法,將相應(yīng)的發(fā)票直接開給乙方;④倘若業(yè)主單位對(duì)上述三種方法不滿意,那么就可以采取以下方法:甲供料部分不應(yīng)該直接納入到企業(yè)的工程結(jié)算項(xiàng)目中去,同時(shí)也不可以將其視為工程項(xiàng)目等類型的營業(yè)收入來完成核算工作。
2.進(jìn)一步增強(qiáng)施工企業(yè)的工程實(shí)施成本管理工作
施工企業(yè)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅政策之后,營業(yè)稅改增值稅政策不僅會(huì)對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作形成直接的影響,還會(huì)對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營方法以及相應(yīng)的市場(chǎng)行為等多個(gè)方面造成直接性質(zhì)的影響。營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施可以促使建筑市場(chǎng)秩序?qū)崿F(xiàn)進(jìn)一步的科學(xué)化以及規(guī)范化,有利于施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的管理,促使更大額度的可抵扣稅額的實(shí)現(xiàn)。例:有效的管理工程建筑材料的采購成本構(gòu)成,在企業(yè)施工過程中需要盡可能的選取具有一般納稅人資格的企業(yè)來完成材料的采購,這樣就可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。不僅如此,我國的施工企業(yè)還要根據(jù)實(shí)際需要,確定科學(xué)有效的材料集中采購模式,這樣一來就能夠在保證材料質(zhì)量的同時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票。
三、總結(jié)
實(shí)施營業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)形成直接的影響,但最多是好處,例如促使施工設(shè)備的快速更新?lián)Q代。但是實(shí)施營業(yè)稅改增值稅要求施工企業(yè)有效的調(diào)整稅收籌劃工作,與此同時(shí)還要求施工企業(yè)轉(zhuǎn)變自身的成本管理行為,做好有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),這樣一來就可以有效的提升施工企業(yè)的自身管理水平,與此同時(shí)還要進(jìn)一步提升管理制度,在此基礎(chǔ)上促使施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及運(yùn)營制度實(shí)現(xiàn)更加的完善健全,進(jìn)一步提升內(nèi)部控制水平,與此同時(shí)還可以有效的提升施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平。對(duì)施工企業(yè)快速從勞動(dòng)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)向技術(shù)型行業(yè)提供切實(shí)的保障。
作者:阮鳳霞單位:北京華通公路橋梁監(jiān)理咨詢有限公司