導語：新技術對會計領域的沖擊與未來一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】當前云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術發(fā)展迅速，對會計產(chǎn)生了很大的沖擊，甚至引發(fā)“會計將要消失”的討論。文章從會計的發(fā)展歷程和會計本質(zhì)出發(fā)，旨在探討新技術對會計產(chǎn)生的影響，認為“會計是一項管理活動”的本質(zhì)在新技術的激發(fā)下，得到更為清晰的體現(xiàn)；隨著會計提供信息的功能逐步被機器所替代，會計將向業(yè)務管理、數(shù)據(jù)管理乃至戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型。并在此基礎上，進一步探討會計職業(yè)、會計教育和會計研究三個領域的未來之路：在實踐方面，為會計職業(yè)和會計教育轉(zhuǎn)型厘清思路，提供方向指引；在理論方面，為會計研究實現(xiàn)范式變遷，提出創(chuàng)新思維。

【關鍵詞】會計；新技術；管理活動

一、引言

近年來隨著共享服務中心、云計算、區(qū)塊鏈、AI等新技術的突飛猛進，給會計教育和會計實務帶來了極大的沖擊和挑戰(zhàn)，特別是2017年BBC基于英國劍橋大學研究者MichaelOsborneetal.的數(shù)據(jù)體系分析了365種職業(yè)在未來的“被淘汰概率”，其中會計以97.6%高居第三。一時之間，“會計要消失了”“會計悲觀主義”論調(diào)甚囂塵上。本文擬從會計的發(fā)展歷程和會計本質(zhì)、新技術的關鍵特征及其對會計的影響這兩個維度，針對會計悲觀主義提出自己的看法，探討會計職業(yè)、會計教育和會計研究的未來之路。

二、會計的本質(zhì)

要想把握會計的本質(zhì)，必須對人類的會計思想進行追本溯源“以史為鑒，可知興替”。馬克思、恩格斯指出：“我們首先應當確定一切人類生存的第一個前提，也就是一切歷史的第一個前提，這個前提是：人們?yōu)榱四軌颉畡?chuàng)造歷史’，必須能夠生活。但是為了生活，首先就需要衣、食、住以及其他東西。因此第一個歷史活動就是生產(chǎn)滿足這些需要的資料，即生產(chǎn)物質(zhì)生活本身?！币虼巳祟惖乃季S方式在一段相當長的時期里，其思想活動主要集中在如何才能生存下去這個方面[1]，會計思想也先后歷經(jīng)萌芽、發(fā)展、壯大和再輪回四個歷史階段：（一）人類史前會計思想的萌芽。在舊石器時代早期，人類處于四處遷徙階段，為了生存，強者甚至無任何顧忌地把弱者吞食掉，人類的思維仍處于動物思維階段。進入舊石器時代中期，在石器制作過程中，原始人類通過勞動提高了認知水平，開始設法解決越冬食物的儲存問題，考慮食物數(shù)量的籌劃和分配問題，防止再吞食自己同類，人類思維有了籌劃與分配萌芽。到了舊石器時代中晚期，隨著食物儲備數(shù)量和人數(shù)的不斷擴大，籌劃事項趨于繁雜，部落主事人在頭腦中的籌劃已不勝其煩了，迫使他們尋求頭腦之外的幫助進行籌劃，人類最早的巖石刻畫、結繩記事便產(chǎn)生了，正如英國考古學家科登•柴爾德（1958）所指出：“舊石器時代的雕刻與繪畫，并不只是一種神秘的‘藝術行動’的表現(xiàn)……，卻不是專門為尋求那種樂趣，而是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的”，揭示了為籌劃而去進行刻記與繪畫的經(jīng)濟目的，標志著人類思維進入到原始計量記錄階段。追求精確的計量、解決人類生存與發(fā)展的基本前提，是會計最為原始但又最為本質(zhì)的屬性。（二）復式記賬的興起與發(fā)展。由于人類在勞動過程中對種子有了認識，原始社會從采集維生走向漁獵種植階段，伴隨著鐵制品的廣泛使用，生產(chǎn)力得到極大提升，導致原始公社制逐漸走向瓦解，以血緣關系維系的家庭組織形態(tài)開始出現(xiàn)，“這樣一來，個體家庭已經(jīng)成為一種力量，并且以威脅的姿態(tài)與氏族對抗了”（恩格斯，1995）。私有財產(chǎn)觀念與財產(chǎn)占有欲望使得戰(zhàn)爭成為經(jīng)常性的行為，私有財產(chǎn)占有現(xiàn)象很快為社會所認可，作為一種習慣性的規(guī)范被遵守，當人們大量增加財產(chǎn)，當社會開始感受財產(chǎn)的影響和力量以后，奴隸制便出現(xiàn)了（摩爾根，2007）。從此人類社會進入到一個對產(chǎn)權無止境追求的階段，促成了以“產(chǎn)權為本”的會計思想，對簿記學、組織結構、社會制度及方法技術產(chǎn)生了極為深刻的影響。從13世紀至16世紀，伴隨著航海貿(mào)易和商品貨幣經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，產(chǎn)權變動更加頻繁，經(jīng)濟利益主體分布更加分散，需要對權利分布做出更準確的說明，單式簿記難以滿足這種需求，以意大利港口城市佛羅倫薩產(chǎn)生的復式簿記法使簿記學由古代社會向近代社會發(fā)生了根本性變革。查特費爾德認為，復式簿記產(chǎn)生的一個重要原因就是合伙的大量出現(xiàn)，需要公平地分配利潤，而復式簿記通過實賬戶與虛賬戶的結合就可計算出利潤，相反單式簿記就沒有這種功能。1640年發(fā)生的英國資產(chǎn)階級革命，不僅結束了農(nóng)業(yè)社會、創(chuàng)立了生產(chǎn)力發(fā)達的工業(yè)社會，而且使得產(chǎn)權會計控制觀念穩(wěn)固下來，形成了以產(chǎn)權控制思想為基準，并在其基礎上延伸出來的產(chǎn)權法律制度、組織控制制度、會計準則規(guī)范等一系列完備的產(chǎn)權理論及體系。由此可見，復式簿記是伴隨著產(chǎn)權關系和產(chǎn)權結構的日趨復雜而產(chǎn)生的，目的是為了真實地反映經(jīng)濟主體的產(chǎn)權關系，保護經(jīng)濟主體的權益。至此，會計作為一種管理活動的本質(zhì)逐漸顯現(xiàn)。（三）近代會計的確立與壯大。18世紀60年代開始的第一次工業(yè)革命及其后的幾次科學技術革命，前所未有地促進了人類生產(chǎn)力的進步，為人類社會創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財富。特別是泰羅的“科學管理思想”和法約爾的“組織管理理論”，更是造就了“工業(yè)會計”占主導地位的產(chǎn)權會計思想及其理論、制度、規(guī)范體系的建立和發(fā)展，促使近代會計的確立。近代會計產(chǎn)權思想經(jīng)歷了“業(yè)主權理論”“經(jīng)理人中心主義”“利益相關方理論”三個主要階段[2]，此間，為了控制生產(chǎn)成本，形成了主內(nèi)的管理會計和主外的財務會計的分野。為了降低成本，建立了完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度和外部審計制度。為了減少利益沖突風險，明確了公司治理規(guī)范。為了進一步規(guī)范會計信息質(zhì)量，世界各國紛紛成立專門的財務會計準則委員會制定財務會計和報告準則，規(guī)范會計信息的要素和概念框架，保證會計信息質(zhì)量，如美國的FASB、英國的ASB、我國的財政部以及國際會計準則理事會（IFRS）等機構。近代會計已經(jīng)是一個以貨幣為計量單位，高度趨同，層次復雜，具有核算、監(jiān)督、決策等職能的信息系統(tǒng)。內(nèi)部形成了層次分明的核算、監(jiān)督和決策職能和內(nèi)部控制制度，外部形成了審計、資本市場和法律等約束機制，會計信息質(zhì)量基本能夠滿足產(chǎn)權保護和產(chǎn)權博弈的需求。近代會計與前面兩個歷史階段相比，更側重于決策職能，目標以價值創(chuàng)造為主，即表現(xiàn)為利用會計信息決策，將產(chǎn)權蛋糕做大，同時借助內(nèi)部控制、公司治理、資本市場和法律法規(guī)等制度更加規(guī)范利益相關方的產(chǎn)權博弈行為。近代會計的“管理活動”屬性更加明顯。（四）現(xiàn)代會計“管理活動論”的輪回20世紀50、60年代，世界進入到學科交叉、融合發(fā)展的科學爆炸階段。隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，美國會計學會和會計職業(yè)界開始傾向于將會計的本質(zhì)定義為一個信息系統(tǒng)。隨著信息技術的不斷發(fā)展，會計電算化、ERP等各種會計應用軟件不斷開發(fā)、更新，會計是一個“信息系統(tǒng)”的觀點被更多的人所接受，曾經(jīng)的會計是一項“管理活動”的觀點逐漸被淡化。然而，在信息技術突飛猛進的今天，由于會計“信息系統(tǒng)”處理流程的標準化和規(guī)范化的特征，使得其輕易被電腦所取代，出現(xiàn)了共享服務中心、財務機器人等一系列能替代現(xiàn)有會計人員從事“信息”處理工作的現(xiàn)象，且發(fā)展迅速，這才出現(xiàn)會計“消失”的說法，忽略了當初會計是一種“管理活動”的理論。隨著信息技術的發(fā)展，會計“信息處理”的工作終于可以被替代，會計作為一種“管理活動”的本質(zhì)則更加清晰且更重要，再度從“業(yè)務管理”層面上升到“戰(zhàn)略管理”層面。

三、新技術對會計的沖擊

幾十年間，新技術發(fā)展給會計領域帶來了巨大的沖擊，會計領域經(jīng)歷了史無前例的變革浪潮。本文將新技術對會計的沖擊及發(fā)展列示在圖1，并分析每次技術變革的本質(zhì)特征以及對會計的影響。（一）新技術提升會計核算的效率。20世紀80年代初期，會計電算化的發(fā)展是計算機技術在會計領域最早的應用，主要是運用計算機代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工記賬模式，運用會計軟件手工錄入憑證，由計算機自動生成會計報表。會計電算化實現(xiàn)了核算數(shù)據(jù)的自動化處理，是對會計的一次重大變革，極大地提高了會計的核算效率。但也不難發(fā)現(xiàn)會計核算仍然完全依賴手工錄入，會計信息仍然反映過去發(fā)生的事項，會計的確認、計量仍舊存在很大的局限性，對實際業(yè)務的會計管理和會計決策偏差等缺陷仍舊存在……可見，會計電算化的應用將紙質(zhì)存儲變?yōu)閿?shù)字存儲，提高了會計核算和查詢的效率，但并未減輕會計人員重復性的工作量，也未減輕人力資源的占用，要求會計人員能具備熟練應用計算機軟件的技能。這個過程一直持續(xù)到20世紀末，可以稱之為財務部門內(nèi)部的變革。（二）新技術提高財務管理的能力。企業(yè)管理軟件發(fā)展并流行于21世紀初，其中影響較大的ERP和SAP軟件涵蓋了財務、采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等一系列模塊，具備財務預測、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)資源調(diào)度管理及輔助決策等功能。企業(yè)管理軟件將企業(yè)的物流、資金流、信息流進行全面一體化的整合，會計不再是一個獨立的核算和提供財務信息的部門，而是融入到企業(yè)的整體管理中，通過整合進銷存的信息流，提供財務計劃、財務分析、財務決策等，改善企業(yè)的業(yè)務流程，提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)管理軟件使得會計跳出部門間的邊界，成為企業(yè)層級的變革。（三）新技術促成財務服務的實現(xiàn)。隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)分析、云計算、區(qū)塊鏈和人工智能等一系列新技術的產(chǎn)生和發(fā)展，正在改變整個會計行業(yè)。1.財務共享服務。共享服務是一種創(chuàng)新的管理模式，其本質(zhì)是由信息網(wǎng)絡技術推動的經(jīng)營管理模式的變革與創(chuàng)新，通過將企業(yè)各業(yè)務單位“分散式”進行的某些重復性的業(yè)務和流程整合到共享服務中心進行集中處理，以促進企業(yè)集中有限的資源和精力專注于自身的核心業(yè)務，創(chuàng)建和保持長期競爭優(yōu)勢，并達到整合資源、降低成本、提高效率、保證質(zhì)量和客戶滿意度的目的。據(jù)德勤2011年的全球共享服務調(diào)查顯示，企業(yè)采用共享服務模式最多的領域是財務（93%），其次是人力資源（60%）、信息技術（48%）和供應鏈/采購（47%）[3]。不難發(fā)現(xiàn)，由于財務領域存在大量標準化、重復性工作，更易于整合到共享中心集中運作，集團企業(yè)建立財務共享中心可以發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低運作成本，提高運作效率，保證服務質(zhì)量；中小企業(yè)則可以采用服務外包模式，將財務核算工作轉(zhuǎn)移到共享中心來完成。2.云計算會計。大數(shù)據(jù)和云計算無疑是近年比較火熱的技術名詞，大數(shù)據(jù)之大是指在獲取、存儲、管理、分析等方面遠遠超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和硬件的存儲和分析能力，不同于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，它具備5V特征（IBM提出）：Volume（大量）、Ve-locity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）、Veracity（真實）。大數(shù)據(jù)必然無法用單臺計算機進行處理，必須采用云計算的分布式結構對海量數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)挖掘。大數(shù)據(jù)和云計算技術使得非結構化、非財務信息得以搜集并運用于企業(yè)管理決策實踐，企業(yè)可以利用爬蟲技術和OCR識別技術，將企業(yè)內(nèi)部和外部大量的財務和非財務信息數(shù)據(jù)采集并存儲到云計算平臺上，為管理者提供精準決策服務，突破了會計信息獲取難且不全面這一局限，會計信息質(zhì)量向前邁進了一大步[4]。3.區(qū)塊鏈技術。區(qū)塊鏈技術基于中本聰提出的比特幣設計思路——去中心化發(fā)展起來的，與傳統(tǒng)的分布式存儲不同，區(qū)塊鏈的分布式存儲存在以下兩方面特性：（1）區(qū)塊鏈的每個節(jié)點都按照塊鏈式結構存儲完整的數(shù)據(jù)，而傳統(tǒng)分布式存儲一般是將數(shù)據(jù)按照一定的規(guī)則分成多份進行存儲；（2）區(qū)塊鏈每個節(jié)點存儲都是獨立的、地位等同的，依靠共識機制保證存儲的一致性，而傳統(tǒng)分布式存儲一般是通過中心節(jié)點往其他備份節(jié)點同步數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術使得沒有任何一個節(jié)點可以單獨記錄財務數(shù)據(jù)，從而避免了單一財務數(shù)據(jù)被人為控制和篡改偽造的可能，同時由于記賬節(jié)點足夠多，理論上排除了財務數(shù)據(jù)的丟失，從而保證了財務數(shù)據(jù)的安全、真實、可靠性，解決了困擾會計領域的誠信問題，會計信息將進入自由公正時代。4.人工智能（AI）技術。2017年上市的德勤財務機器人“小勤人”經(jīng)常被認為是人工智能，但實際上是屬于機器人流程自動化（RPA）技術，是一種易于編程的軟件，能跨越應用程序，像人類員工一樣完成基本任務。RPA的應用相對較為成熟，而人工智能才剛剛開始被用于財務職能領域。人工智能（AI）利用神經(jīng)網(wǎng)絡、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和運營研究等方法來獲取數(shù)據(jù)，而無需通過人為編程得出結論的機器學習，一直延伸至利用多層計算能力和改良培訓技巧來識別數(shù)據(jù)模式的深度學習。這些技術的運用為自動管理越來越多的日常財務工作提供了契機，使財務人員有時間和精力完成更具增值性的活動?？梢姡S著信息技術的不斷發(fā)展，會計標準化、專業(yè)化、流程化的工作將由電腦所替代，更多的會計人員將從機械工作中解放出來，他們會有更多的精力來關注會計作為“管理活動”所需要解決的問題，逐步參與到業(yè)務管理層面、數(shù)據(jù)管理層面，乃至戰(zhàn)略管理層面的管理決策活動中去。

四、會計領域的未來展望

通過上文的分析，可以看出會計作為一種管理活動，新技術的發(fā)展是不會使得會計消失，而是促使會計職能轉(zhuǎn)化，向管理工作轉(zhuǎn)型。新技術的發(fā)展對會計的沖擊主要體現(xiàn)在會計核算、會計審核等一系列標準化、程式化的工作，而對于更深層面的決策管理工作，新技術是無法完全取代會計的，會計本身將進入轉(zhuǎn)型時代——從提供信息轉(zhuǎn)向決策管理。本文擬從會計職業(yè)、會計教育和會計研究三個領域進一步探討會計領域未來的發(fā)展趨勢。（一）會計職業(yè)層面。隨著機器人流程自動化和人工智能越來越多地被利用，新技術對會計職業(yè)的沖擊成為當下最為關注、最為緊迫的問題。但事實上，這些技術為自動管理越來越多的日常財務工作提供了契機，使會計人員有時間和精力完成更具增值性、創(chuàng)造性的活動，為他們開辟了新的機遇，“數(shù)據(jù)服務官”將在未來扮演極為重要的角色。另外，這些新技術的應用，提高了財務部門在整個企業(yè)中的存在感，提升了財務團隊的敏捷性和響應能力；同時，也使得財務部門有能力“邁向價值鏈上游”，通過與業(yè)務團隊合作提升營收水平，在整個企業(yè)中扮演更具戰(zhàn)略性的角色[5]。（二）會計教育層面。新技術的廣泛應用，使得規(guī)則性強、重復度高、附加值低的會計核算崗位的重要性日趨下降，而運用會計信息參與戰(zhàn)略規(guī)劃、服務業(yè)務決策和創(chuàng)造公司價值功能的重要性日益凸顯。這也要求會計教育應該從傳統(tǒng)的重會計核算向重管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)型。未來會計人才的培養(yǎng)應堅持以適應國家發(fā)展戰(zhàn)略的人才需求為目標，充分挖掘數(shù)字化、智能化環(huán)境下的會計人才特征和能力及其發(fā)展變化趨勢。未來的會計教育應該在夯實會計理論的基礎上，拓展專業(yè)復合程度，加大計算機編程、數(shù)據(jù)挖掘算法、財務決策和戰(zhàn)略管理知識的培養(yǎng)。在教學過程中搭建多種商業(yè)實景，構造新型大數(shù)據(jù)+云計算綜合教學實驗平臺，提升學生專通結合的綜合能力、前瞻性和創(chuàng)新性思維，增強學生對新技術環(huán)境的適應能力和市場競爭力。（三）會計研究層面。傳統(tǒng)的會計研究隨著計量技術的發(fā)展，實現(xiàn)了研究范式從規(guī)范到實證的躍升，運用數(shù)學、統(tǒng)計學等方法對會計的一些問題做相應的數(shù)據(jù)分析，然而數(shù)據(jù)資料的收集和整理成為實證研究的一個難題。在大數(shù)據(jù)和云計算的背景下，機器人可以輕而易舉地收集和整理數(shù)據(jù)資料，擺脫了之前只能依靠樣本來進行統(tǒng)計推斷的研究缺陷，從而直接可以通過總體來揭示事物規(guī)律，實現(xiàn)從因果推斷研究向數(shù)據(jù)預測研究范式轉(zhuǎn)變。未來的會計研究，數(shù)據(jù)的采集整理不再是一個難題，通過對于數(shù)據(jù)的挖掘和分析發(fā)現(xiàn)新的研究內(nèi)容則將成為研究學者們必須開發(fā)的技能，新技術將使未來的研究范式實現(xiàn)從實證研究到智能研究的飛躍。

五、結語

在可預見的未來，伴隨著新技術的發(fā)展，會計與其他學科之間的藩籬將被打破，會計理論與應用的合流將成為必然的趨勢，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，人類社會的經(jīng)濟在不斷持續(xù)地發(fā)展，會計將不再是原來的簿記會計，將擺脫傳統(tǒng)核算型、程序性任務的束縛，將重心逐步轉(zhuǎn)移到管理流程優(yōu)化、戰(zhàn)略決策規(guī)劃等非程序性任務，未來的會計將以業(yè)務管理會計、數(shù)據(jù)管理會計、價值管理會計、戰(zhàn)略管理會計等多種復合形式存在。過去，機械的會計核算工作是把人變成機器，一成不變、墨守成規(guī)；未來，在新技術的推動下，會計人和機器將“和諧共處”，你（機器）有你的學習能力，我（會計人）有我的獨立思考；你有你的計算速度，我有我的感知能力；你有你的知識儲備，我有我的創(chuàng)造力與想象力。大家各司其職，各有所長。會計人與機器不是競爭關系，不存在誰被誰替代的問題，而是將彼此成就，“會計人+機器”的模式將為企業(yè)、為社會創(chuàng)造出更大的價值。

【參考文獻】

［1］郭道揚.會計史研究——歷史•現(xiàn)時•未來（第三卷）［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

［2］李心合.財務管理學的困境與出路［J］.會計研究，2006（7）：45-51.

［3］陳虎，孫彥從.財務共享服務［M］.2版.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018.

［4］程平，趙敬蘭.大數(shù)據(jù)時代基于云會計的財務共享中心績效管理［J］.會計之友，2017（4）：130-133.

［5］何瑛，馬珂，邵翠麗.大數(shù)據(jù)時代商業(yè)模式創(chuàng)新對財務會計變革的影響研究［J］.會計之友，2018（13）：118-123.

作者:馬蓓麗 賁友紅 單位:江蘇理工學院