導(dǎo)語：增值稅處理策略研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1增值稅暫行條例與會計準(zhǔn)則

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（如不動產(chǎn)建設(shè)），稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法做出上述規(guī)定原因在于如果企業(yè)使用自產(chǎn)貨物不納稅而外購貨物含有增值稅就會造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，企業(yè)就有可能利用這種行為逃避納稅。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第2項，原因在于該產(chǎn)品并未流出企業(yè)，企業(yè)仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也仍然對已售出的商品實施有效控制，只不過商品存在的形式發(fā)生了改變（從庫存商品變成了固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)）。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法對這種行為要求納稅的原因在于由于增值稅實行多環(huán)節(jié)課征制，上一環(huán)節(jié)不征稅將直接導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無法扣稅，因此對視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實施，不致因發(fā)生這些行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第4項，即企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人并沒有直接獲得經(jīng)濟利益。

2視同銷售會計處理與稅務(wù)處理趨同的情況

按照現(xiàn)行增值稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，此類行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的業(yè)務(wù)往來，存在增值額或流轉(zhuǎn)額，能使企業(yè)獲得收益，會計上應(yīng)確認(rèn)銷售收入同時按計稅銷售額計算增值稅稅額且開具增值稅專用發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。但應(yīng)注意的是如果企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項目，則不繳納增值稅；如果企業(yè)將外購貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目，則不能抵扣增值稅進項稅額。

3視同銷售會計處理與稅務(wù)處理不一致的情況

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，集體福利和對外捐贈時不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按照增值稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于該類行為屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不能直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部貨物的移送但在貨物流轉(zhuǎn)中能產(chǎn)生新增價值，因此會計上不確認(rèn)收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)按貨物的公允價值或組成計稅銷售額計算增值稅稅額。

作者：韓樹蘭單位：山東泉興礦業(yè)集團