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「摘要」政府績(jī)效審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)有幾十年的歷史，在我國(guó)尚處于起步階段，面臨著許多難題。本文從闡述政府績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)、權(quán)限和目標(biāo)入手，分析了在我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的必要性，并針對(duì)現(xiàn)階段亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題展開(kāi)討論，提出了解決問(wèn)題的具體辦法。

「關(guān)鍵詞」政府績(jī)效審計(jì)問(wèn)題

政府績(jī)效審計(jì)是最近幾十年世界各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì)。最早將績(jī)效審計(jì)引入到政府審計(jì)的是美國(guó)。二十世紀(jì)七十年代，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主意識(shí)的增長(zhǎng)，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民，否則政府仍要負(fù)責(zé)。同時(shí)為了促成世界經(jīng)濟(jì)自由化和一體化，解決各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，國(guó)家公共開(kāi)支成倍增加、公營(yíng)部門(mén)大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營(yíng)部門(mén)支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨后加拿大、澳大利亞、英國(guó)等許多國(guó)家都開(kāi)展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績(jī)效的審計(jì)。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際會(huì)議上將其統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”。

一、績(jī)效審計(jì)的基本涵義和相關(guān)問(wèn)題

世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則將績(jī)效審計(jì)定義為“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的審計(jì)”?？?jī)效審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。它關(guān)注的是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，一般包括以下三個(gè)內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)使用人力、財(cái)力和其他資源的效率進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和監(jiān)測(cè)安排以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的有效性進(jìn)行審計(jì)，聯(lián)系期望效果對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。

（一）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)審計(jì)比較起來(lái)，績(jī)效審計(jì)具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)基本上不受制于具體的要求和期望，在審計(jì)選題、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)意見(jiàn)等方面都相對(duì)比較靈活?？?jī)效審計(jì)范圍比較廣泛，允許并非常歡迎審計(jì)師做出判斷和解釋?？?jī)效審計(jì)的報(bào)告類(lèi)別較多，這些報(bào)告一般包括更多的討論、分析和合理的論證，由此又決定了績(jī)效審計(jì)必須有廣泛的調(diào)查和評(píng)價(jià)方法可供選擇應(yīng)用。在法定權(quán)限中，績(jī)效審計(jì)有權(quán)檢查所有政府活動(dòng)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行披露，但是績(jī)效審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)部門(mén)通用的公認(rèn)的審計(jì)形式，它既不是發(fā)表正式審計(jì)意見(jiàn)的常規(guī)審計(jì)，也不是對(duì)責(zé)任問(wèn)題的檢查，它是由于不同需要、出于不同目的而產(chǎn)生的審計(jì)，它的根源在于公眾要求對(duì)政府事業(yè)單位和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立分析。當(dāng)然，我們不能否認(rèn)績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間的聯(lián)系，有時(shí)績(jī)效審計(jì)可能會(huì)包含傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和正當(dāng)性審計(jì)的概念。

（二）績(jī)效審計(jì)的權(quán)限和目標(biāo)

在一個(gè)國(guó)家中，審計(jì)的權(quán)限一般由法律規(guī)定。審計(jì)權(quán)限確定了最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公共部門(mén)項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)的程度。績(jī)效審計(jì)的權(quán)限一般具體說(shuō)明最低的審計(jì)和報(bào)告要求，具體說(shuō)明對(duì)審計(jì)師的要求，并為審計(jì)師提供開(kāi)展審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需要的權(quán)力，相應(yīng)地，審計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)時(shí)以審計(jì)權(quán)限為指導(dǎo)。目前世界上許多國(guó)家都把績(jī)效審計(jì)的權(quán)限寫(xiě)入憲法或其他法律中。但各國(guó)的績(jī)效審計(jì)的權(quán)限又有著很大的差別，有些國(guó)家績(jī)效審計(jì)權(quán)限很大，審計(jì)機(jī)關(guān)可以檢查非常復(fù)雜的政府事業(yè)的效率性和效果性；有些國(guó)家績(jī)效審計(jì)的權(quán)限尚未涉及對(duì)政府項(xiàng)目政策依據(jù)的審查，因此在這些國(guó)家中績(jī)效審計(jì)并不質(zhì)詢政策目標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，而是檢查這些政策的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或效果。但有一點(diǎn)已經(jīng)被證實(shí)了，就是在憲法和法律中沒(méi)有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，目前也具有將績(jī)效審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)或合規(guī)審計(jì)一部分的傾向。

由于世界各國(guó)的法律不同，因此績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)也有很大的區(qū)別。但是目前得到世界各國(guó)認(rèn)可的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)大體有如下幾個(gè)：一是為立法機(jī)構(gòu)提供對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立檢查服務(wù)；二是確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問(wèn)題，以便幫助被審計(jì)單位或者政府部門(mén)整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；三是對(duì)項(xiàng)目有意的、無(wú)意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的原因進(jìn)行報(bào)告。另外，績(jī)效審計(jì)也為立法機(jī)構(gòu)提供對(duì)行政部門(mén)所公布的業(yè)績(jī)指數(shù)或自我評(píng)價(jià)的有效性和可靠性進(jìn)行獨(dú)立分析的服務(wù)。

二、我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的必要性

績(jī)效審計(jì)特殊的權(quán)限、目標(biāo)和方法，決定了績(jī)效審計(jì)必然會(huì)發(fā)揮特殊的作用。首先，由于績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織高效率、有成果地開(kāi)展運(yùn)作的程度進(jìn)行的獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)，并且還要對(duì)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行考慮，因此對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性