導(dǎo)語：增值稅轉(zhuǎn)型理論研究論文論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要加入世貿(mào)5年后，隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系進(jìn)一步密切，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，已阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進(jìn)步，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的必然趨勢，也是我國企業(yè)應(yīng)對國際競爭的必需條件。擬對增值稅轉(zhuǎn)型的可行性進(jìn)行理論探討，并對轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行具體分析。

關(guān)鍵詞生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅比較與分析

1增值稅的三種類型及世界各國的選擇

國際上常用增值稅有三種類型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同：

（1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會(huì)來說它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值，即國民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅——征稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個(gè)社會(huì)來說，相當(dāng)于國民收入，所以稱之為收入型增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅——征稅時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)已納全部稅金。這種稅將納稅人用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料已納稅金全部扣除，課稅對象僅限于消費(fèi)資料，所以稱之為消費(fèi)型增值稅。

比較三種類型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基廣泛，不用提高稅率就能達(dá)到既定的財(cái)政目的，這對經(jīng)濟(jì)落后的發(fā)展中國家來說是一種較為實(shí)際的選擇。由于它的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，在一定程度上帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。收入型增值稅可以說最符合按增值額征稅的原理，但是要準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻非易事。在實(shí)際運(yùn)用中沒有哪個(gè)國家采用。而消費(fèi)型增值稅則不同，消費(fèi)型增值稅對稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復(fù)課稅因素。它對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持高科技發(fā)展無疑會(huì)起到積極作用。因此，它是真正意義上的增值稅，也是最為理想的增值稅類型。

2我國現(xiàn)行增值稅的基本制度及其評價(jià)

我國增值稅最早于1979年在襄樊等地的機(jī)械工業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，1984年對鋼材、機(jī)械、汽車等產(chǎn)品正式開征，后逐漸擴(kuò)大征收范圍。自1994年至今，凡在境內(nèi)生產(chǎn)和銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工與修理修配勞務(wù)的，均屬增值稅的征收范圍，對其它勞務(wù)不征收增值稅。納稅人收購廢舊物資、免稅農(nóng)產(chǎn)品及所負(fù)擔(dān)的購銷運(yùn)輸費(fèi)用，按一定比例特準(zhǔn)扣除。對于出口貨物實(shí)行零稅率，對部分生活必需品和農(nóng)業(yè)用品實(shí)行13%的低稅率，一般性貨物和勞務(wù)的稅率為17%。對小企業(yè)實(shí)行簡易征收辦法，直接按銷售收入乘以征收率計(jì)算增值稅。另外，國家在不同時(shí)期還對不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品出臺了系列增值稅減免優(yōu)惠政策。

2.1生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)

（1）為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，一定程度上存在重復(fù)課稅，在當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有利于消除投資惡性膨脹，抑制固定資產(chǎn)非理性投資。

（2）1994年前后，隨著我國國有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”造成的失業(yè)人口加劇了社會(huì)不穩(wěn)定，而生產(chǎn)型增值稅對擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的，它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而擴(kuò)大就業(yè)?？梢?，生產(chǎn)型增值稅為降低失業(yè)率，緩解就業(yè)壓力，解決再就業(yè)提供了制度性保證，是符合當(dāng)時(shí)中國國情的。

可見，1994年我國稅制改革選擇少數(shù)國家采用的生產(chǎn)型增值稅模式是符合當(dāng)時(shí)的國情和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的。

2.2生產(chǎn)型增值稅的缺點(diǎn)

但是，隨著改革的不斷深化，特別是我國加入世貿(mào)組織后，在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的負(fù)面影響愈加嚴(yán)重，生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)不再成為優(yōu)點(diǎn)，甚至表現(xiàn)為不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)稅收的公平原則。在不考慮建筑物抵扣問題的前提下，生產(chǎn)性設(shè)備所占比重大的企業(yè)，支付的增值稅多，生產(chǎn)性設(shè)備所占比重小的企業(yè)，支付的增值稅少，每件產(chǎn)品承擔(dān)的增值稅稅負(fù)因此不同。顯然含稅越高，競爭力越差，導(dǎo)致企業(yè)不得不站在不同的起跑線上同時(shí)起跑。這違背了稅負(fù)的公平原則。

（2）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國現(xiàn)階段財(cái)稅政策。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)中包含的增值稅不能抵扣，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本或生產(chǎn)費(fèi)用中，造成產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，抬高了產(chǎn)品價(jià)格。如果下一環(huán)節(jié)購貨企業(yè)購進(jìn)該產(chǎn)品主要是作為固定資產(chǎn)使用的話，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款也不能抵扣，產(chǎn)品價(jià)格再次提高，如此傳遞下去，就產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題。從我國近幾年財(cái)政政策的運(yùn)行來看，主要是中央政府大量發(fā)行國債，擴(kuò)大政府投資，以達(dá)到刺激總需求、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的目的。這樣生產(chǎn)型增值稅就抑制了除國家以外經(jīng)營者投資的積極性，宏觀上阻礙了社會(huì)需求和投資的擴(kuò)大，微觀上影響了消費(fèi)者的購買力。

（3）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，是當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑之一，就是加強(qiáng)對企業(yè)原有設(shè)備的更新改造和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。企業(yè)設(shè)備更新改造和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金投入量大，資本有機(jī)構(gòu)成高，生產(chǎn)性設(shè)備投資越大，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款就越多。投資成本的增加，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，勢必延長投資回收期，由此看出，生產(chǎn)型增值稅延緩了機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代，限制了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，違背了我國優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的初衷。

（4）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略。為實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，黨中央相繼提出了西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部崛起等戰(zhàn)略口號，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。我國中西部地區(qū)資源豐富、采掘業(yè)發(fā)達(dá)、原材料供應(yīng)基地眾多；東北地區(qū)重工業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，資本有機(jī)構(gòu)成高、設(shè)備購置費(fèi)用數(shù)額大，在產(chǎn)品成本中占了很大比例；沿海省份以輕工業(yè)、加工工業(yè)為主，資本有機(jī)構(gòu)成較低、設(shè)備購置費(fèi)用數(shù)額較小，在產(chǎn)品成本中比例較小。中西部地區(qū)、東北地區(qū)與沿海地區(qū)增值稅稅負(fù)不平衡。另外，中西部和東北地區(qū)的大中型企業(yè)曾是我國工業(yè)的骨干企業(yè)，由于曾經(jīng)的利潤上繳、折舊上繳政策，使得這些企業(yè)多年來資金投入不足，生產(chǎn)設(shè)備老化，技術(shù)落后，更新緩慢，而生產(chǎn)型增值稅帶來的重復(fù)征稅、高征低扣更使老企業(yè)技術(shù)更新和技術(shù)進(jìn)步緩慢雪上加霜，從而造成中西部地區(qū)、東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)低于東部的局面。

（5）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國擴(kuò)大出口的方針。鼓勵(lì)本國產(chǎn)品出口，增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力，世界各國通行的做法是實(shí)行出口退稅。我國盡管對出口產(chǎn)品適用退稅政策，但生產(chǎn)型增值稅即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，也很難核實(shí)該出口產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅款，很難徹底地把其在國內(nèi)負(fù)擔(dān)的增值稅款退干凈，使得名義退稅率高，實(shí)際退稅率低；同時(shí)因固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退還的“生產(chǎn)資料稅”與外國廠商競爭，無形中降低了我國出口產(chǎn)品的競爭力，不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于發(fā)展我國的對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。

（6）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國稅收征管的要求。生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，在稅款抵扣方面存在以下狀況：一是對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了難以準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。二是存在多檔稅率、征收率和抵扣率，購銷環(huán)節(jié)稅率不一，直接導(dǎo)致增值稅多抵扣或少抵扣。三是其它扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，如交通運(yùn)輸行業(yè)課征的是營業(yè)稅，稅率3%，在我國作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不僅予以抵扣，而且抵扣率高達(dá)7%。上述漏洞的存在，增加了稅收管理工作的難度。