導語：硬科技企業(yè)稅收激勵政策體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］當前，我國硬科技企業(yè)正處于自主創(chuàng)新的加速期，需要全方位、全過程的稅收政策支持。硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策還有很大完善空間，稅收激勵政策不能全部覆蓋硬科技企業(yè)成長的不同階段，其對企業(yè)發(fā)展的推動作用未能充分發(fā)揮。因此，需要進一步提升硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的法律支持，拓寬稅收支持范圍，加大研發(fā)過程以及創(chuàng)新人才的支持力度，并高度重視投融資環(huán)節(jié)和科研成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵。

［關(guān)鍵詞］硬科技;自主創(chuàng)新;稅收激勵

近年來，國家持續(xù)推進創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)雙輪驅(qū)動的“眾創(chuàng)”戰(zhàn)略是我國進行穩(wěn)增長、擴就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大部署。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入新常態(tài)，正處于經(jīng)濟增速換擋期、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期和改革攻堅期，能否順利度過這一時期，取決于經(jīng)濟增長的創(chuàng)新驅(qū)動力能否真正啟動并形成良性運轉(zhuǎn)。2019年11月，在上海考察時指出，“提高上市公司質(zhì)量，支持和鼓勵‘硬科技’企業(yè)上市”。硬科技是指以人工智能、芯片等為代表的高精尖科技，有較高的技術(shù)門檻和技術(shù)壁壘，屬于難以模仿和復制的關(guān)鍵核心技術(shù)［1］。硬科技企業(yè)正在引領(lǐng)經(jīng)濟向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)型發(fā)展。發(fā)展硬科技是實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的力量源泉，是帶動關(guān)鍵技術(shù)和前沿核心技術(shù)突破的強大引擎，也是中國企業(yè)攀升全球價值鏈中高端的內(nèi)在要求。由于硬科技的研發(fā)風險大、周期長，因此，需要營造良好的生態(tài)環(huán)境并建立完善的生態(tài)體系，才能實現(xiàn)硬科技成果的落地［2］。首先，為發(fā)展硬科技，必須堅持自主創(chuàng)新。曾多次強調(diào)，要“在關(guān)鍵領(lǐng)域、卡脖子的地方下大功夫”，“我們要有自主創(chuàng)新的骨氣和志氣，加快增強自主創(chuàng)新能力和實力”。其次，為推進硬科技企業(yè)的發(fā)展，還需要公共稅收政策的強力支持。按照黨的四中全會提出的推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化“三步走”總體目標，需要強化稅收調(diào)節(jié)，推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，進一步優(yōu)化稅收激勵政策，為高質(zhì)量推進硬科技企業(yè)發(fā)展提供強大動力?！笆濉币?guī)劃即將收官，“十四五”規(guī)劃正在制定，如何貫徹落實黨的四中全會精神，完善和改革現(xiàn)行稅收政策，構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策體系，是一個十分重要而緊迫的課題。

一、硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新迫切需要稅收激勵政策

黨的四中全會提出，要“構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟條件下關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)新型舉國體制”。我國要實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)，有賴于硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新。美國連續(xù)打壓華為等中國企業(yè)、切斷其技術(shù)供應(yīng)等事件，也倒逼中國硬科技企業(yè)必須實施自主創(chuàng)新，力爭實現(xiàn)核心技術(shù)自主可控。自主創(chuàng)新具有非競爭性、非排他性和創(chuàng)新效用的不可分割性，因此，自主創(chuàng)新產(chǎn)品具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，完全由市場主導企業(yè)自主創(chuàng)新是無效的，必須發(fā)揮政府這只“有形的手”的作用，由政府參與硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新，糾正市場失靈。政府干預(yù)市場的手段主要有政府采購、財政補貼、重點扶持以及區(qū)域規(guī)劃。這些手段一般針對某一領(lǐng)域，難以在全國范圍內(nèi)運用，同時存在時間的間斷和區(qū)域的割裂［3］。而稅收激勵政策則不僅可以減輕企業(yè)稅負、支持企業(yè)發(fā)展，并且能夠在全國范圍內(nèi)廣泛實行。因此，政府運用稅收激勵政策可為硬科技企業(yè)提供成長的沃土。一些發(fā)達國家實行稅收激勵從理論到政策實踐都非常成熟。1967年，美國哈佛大學教授斯坦利•薩里提出“稅式支出”理論，稅式支出主要形式有起征點、稅收扣除、稅收減免、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、盈虧互抵、稅收抵免、稅收饒讓、稅收遞延和加速折舊等［4］。它是一種特殊的稅收制度，是對正常稅法中稅制結(jié)構(gòu)的刻意背離，以達到對某種經(jīng)濟目標的激勵。稅收激勵政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，針對的是特定納稅人或課稅對象，主要通過運用稅收激勵政策對特定項目的稅種進行優(yōu)惠，從而減少企業(yè)成本，實現(xiàn)對企業(yè)資金的引導，使更多的資金流向技術(shù)研究與開發(fā)，降低硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的風險。改革開放以來，我國產(chǎn)品曾經(jīng)以“低成本競爭優(yōu)勢”走向國際市場，但目前我國經(jīng)濟已進入“高成本時代”，生產(chǎn)要素成本全面上升，節(jié)能減排成本增加，交易成本也有所增加，這些都對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。近年，我們國家也非常注重減輕企業(yè)稅負。早在2011年，國家對于硬科技企業(yè)中的集成電路和軟件企業(yè)，規(guī)定可享受“兩免三減半所得稅”優(yōu)惠，并于2019年5月公告該所得稅優(yōu)惠政策獲得延續(xù)。2019年，國家還推出了2萬億元減稅降費政策，但是，針對硬科技企業(yè)的稅收減免力度仍有待加大，因為對于多數(shù)硬科技企業(yè)來說，企業(yè)所得稅占稅負比例并不大，增值稅才是企業(yè)的主要稅種，根據(jù)上述政策企業(yè)減免下來的稅收總額并不多。稅負過高不利于硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新，在美國等發(fā)達國家沒有增值稅，并且我國13%的基本稅率也高于多數(shù)新興市場經(jīng)濟國家。當前，我國經(jīng)濟正在從高速增長向高質(zhì)量發(fā)展過渡，轉(zhuǎn)型過程中部分硬科技企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境有待優(yōu)化和完善。目前，以間接稅為主的稅制使得硬科技企業(yè)的稅負過高，嚴重影響了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。而從政府可操作層面看，稅收激勵政策對提高硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性最為直接和有效，對于穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)具有重大意義，構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策體系迫在眉睫。

二、現(xiàn)行稅收政策在硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新激勵方面存在的問題

目前，我國的稅收政策體系在鼓勵硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定的積極作用，但在政策的針對性、權(quán)威性、惠及面和激勵力度等方面還不夠完善，對稅收優(yōu)惠政策的實施效果造成了較大影響。(一)現(xiàn)行稅收激勵政策缺乏針對性。由于我國現(xiàn)行稅收環(huán)境以及稅收政策的設(shè)計還存在一些不足，導致其對企業(yè)開展研發(fā)活動的促進作用較小。一是現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠措施在激勵對象方面存在結(jié)構(gòu)性失衡問題。由于稅收優(yōu)惠政策沒有針對企業(yè)的技術(shù)出資人和長期股權(quán)投資者的措施，導致硬科技企業(yè)的稅收負擔較重。目前的稅收優(yōu)惠措施偏重于科技企業(yè)的特定行業(yè)，而對于更多行業(yè)硬科技企業(yè)開展研發(fā)活動的政策支持仍不夠全面［5］。二是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策缺乏具體的實施細節(jié)，對其可操作性產(chǎn)生嚴重影響。例如，雖然稅收優(yōu)惠政策規(guī)定企業(yè)可對研發(fā)活動的投入進行扣除，但在如何認定企業(yè)的研發(fā)投入方面還有待進一步完善。三是缺乏引導社會消費硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收政策。硬科技企業(yè)進行自主創(chuàng)新是為了提高產(chǎn)品的市場競爭力，其產(chǎn)品具有較高的附加值，可以更好地滿足消費者的需求。但由于硬科技企業(yè)在研發(fā)初期投入了大量的人力、物力和財力，且研發(fā)周期普遍較長，如果在此期間消費者需求發(fā)生變化會導致巨大的市場風險［6］;同時，消費者對創(chuàng)新產(chǎn)品知之甚少，這將降低消費者購買創(chuàng)新產(chǎn)品的積極性，影響市場需求，從而導致新產(chǎn)品上市的推廣成本普遍較高。引導社會消費硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策可以起到結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用，刺激創(chuàng)新需求，分散硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的風險，提升硬科技企業(yè)從事自主創(chuàng)新活動的積極性。(二)現(xiàn)行稅收激勵政策的權(quán)威性不足且惠及面還不是很寬。近年來，為提升國家科技創(chuàng)新實力，鼓勵科技企業(yè)堅持全自主知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)，相關(guān)部門頒布了較多的稅收激勵政策。但存在以下問題。一是多數(shù)稅收激勵政策以政府部門的規(guī)定、通知等形式頒布，未能上升到立法層面，削弱了稅收激勵政策的權(quán)威性與嚴謹性，有違稅收法定的原則，無法為硬科技企業(yè)提供可靠的法律支持。同時，稅收激勵政策在執(zhí)行過程中自由裁量權(quán)過大，甚至任意變通，破壞了公平競爭的市場環(huán)境，挫傷了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。二是優(yōu)惠政策普惠性較差，優(yōu)勢不能得到充分發(fā)揮，激勵硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的效果還很不足。比如，行業(yè)“特惠”存在偏差，現(xiàn)行針對硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動的稅收優(yōu)惠措施主要側(cè)重于集成電路和軟件開發(fā)行業(yè)，針對其他硬科技行業(yè)的優(yōu)惠政策偏少;人員“特惠”惠及面窄，目前，股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策只針對參與股權(quán)激勵試點的硬科技企業(yè)人員，可享受此政策的對象較少。(三)現(xiàn)行稅收政策支持未能實現(xiàn)全階段覆蓋。硬科技企業(yè)的成長壯大過程可分為不同階段，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還不能有效支持硬科技企業(yè)在不同階段的發(fā)展。一是缺少針對處于初創(chuàng)階段硬科技企業(yè)的優(yōu)惠政策。由于硬科技初創(chuàng)企業(yè)還處于產(chǎn)品開發(fā)和市場開拓階段，其盈利能力十分有限，甚至存在虧損現(xiàn)象［7］，所以，其中大部分企業(yè)享受不到減免稅的優(yōu)惠政策。按照激勵企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的形式，可將稅收激勵政策分為兩種:直接激勵政策和間接激勵政策［8］。直接激勵政策通常通過對稅額的減免和稅率的優(yōu)惠兩個途徑實現(xiàn)［9］，其屬于事后激勵且激勵力度較大;間接激勵政策主要通過稅基式激勵途徑實現(xiàn)［10］，其屬于事前激勵，通常通過降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來激發(fā)企業(yè)進行研發(fā)活動［11］。在現(xiàn)行的稅收政策與硬科技企業(yè)創(chuàng)新活動相關(guān)的稅收激勵政策中，直接激勵政策占據(jù)較大比重，間接激勵政策所占比重較小。而處于初創(chuàng)階段的硬科技企業(yè)難以享受直接激勵政策，造成硬科技企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠相對有限，對企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的激勵效果不佳，不利于硬科技企業(yè)的健康發(fā)展。二是缺乏針對硬科技企業(yè)在研發(fā)活動初期的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策沒有對企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)準備金等方面做出優(yōu)惠規(guī)定，不利于激發(fā)硬科技企業(yè)進行自主創(chuàng)新活動的積極性;在研發(fā)融資方面，有關(guān)硬科技企業(yè)的優(yōu)惠政策相對較少，難以有效緩解其融資瓶頸;在技術(shù)創(chuàng)新方面，硬科技企業(yè)更為注重原創(chuàng)，但現(xiàn)行稅收激勵政策通常在企業(yè)引進國外先進技術(shù)時給予稅收優(yōu)惠，削弱了硬科技企業(yè)開發(fā)高精尖原創(chuàng)技術(shù)的動力。這種針對創(chuàng)新鏈下游的稅收優(yōu)惠政策，難以解決硬科技企業(yè)開展研發(fā)活動初期所面對的各種問題。(四)現(xiàn)行稅收政策的激勵力度弱。硬科技企業(yè)通常對無形資產(chǎn)的投入要高于有形資產(chǎn)的投入，資本構(gòu)成中占有較大比重的是智力投入和無形資產(chǎn)，但由于現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅的抵扣范圍不含自研無形資產(chǎn)費用，使其最終可抵扣的進項稅額較低，變相加大了企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的投入，而且，由于硬科技企業(yè)的研發(fā)成本較高、研發(fā)周期較長，造成企業(yè)的當期銷項稅額較高，并最終導致企業(yè)應(yīng)繳的增值稅較多，不利于硬科技企業(yè)主動開展創(chuàng)新投入活動。人力資本是實現(xiàn)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的核心要素，高素質(zhì)的科技人才是硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的關(guān)鍵。目前，稅收優(yōu)惠政策并不能對硬科技企業(yè)的科技創(chuàng)新人才產(chǎn)生足夠的激勵效應(yīng)。針對硬科技企業(yè)科技人才的現(xiàn)有稅收優(yōu)惠措施仍有待完善，有效的創(chuàng)新人才稅收激勵機制尚未形成，尤其是針對高端優(yōu)質(zhì)人才的個人所得稅優(yōu)惠措施方面，仍須補充和完善。

三、構(gòu)建硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策體系的原則

在穩(wěn)步推行自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的過程中，稅收政策成為鼓勵硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新和研發(fā)活動最有效、最直接的途徑。為了充分發(fā)揮稅收政策對硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的激勵作用，在不斷對其進行優(yōu)化和升級的過程中，應(yīng)該遵循如下原則。(一)堅持激勵和約束并重。稅收政策應(yīng)通過合理變動稅率、稅基的方式來支持硬科技企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，鼓勵和促進更多的企業(yè)堅持在產(chǎn)品、工藝和設(shè)備等方面進行自主創(chuàng)新，不斷研發(fā)出更多具有高附加值的新產(chǎn)品，對于那些高能耗、高污染的創(chuàng)新行為要嚴格制止［12］。另外，現(xiàn)行稅收政策體系應(yīng)該由傳統(tǒng)的優(yōu)惠型轉(zhuǎn)變?yōu)榧钚?，達到激發(fā)硬科技企業(yè)的創(chuàng)新意愿和促進科技成果產(chǎn)業(yè)化的目標，最終形成良好的自主創(chuàng)新環(huán)境氛圍。(二)注重各稅收激勵政策之間的整合。要真正實現(xiàn)提升硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新能力的目標，應(yīng)堅持對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行優(yōu)化和整合，爭取發(fā)揮出合力效應(yīng)。在制定稅收優(yōu)惠政策的過程中不僅要有針對性，而且應(yīng)充分協(xié)調(diào)優(yōu)惠政策在硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新各環(huán)節(jié)中的平衡［13］。首先，稅收優(yōu)惠政策要堅持普惠性，適用對象應(yīng)當涵蓋不同規(guī)模、所有制類型、地理區(qū)域的硬科技企業(yè)，讓它們都能公平享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。其次，要堅持特惠性，為實現(xiàn)科技自立，應(yīng)對國外科技封鎖與遏制，可針對光電芯片等產(chǎn)業(yè)帶動能力較強、技術(shù)擴散效應(yīng)明顯的行業(yè)領(lǐng)域，制定特殊的優(yōu)惠政策。再次，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)符合硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的特點。應(yīng)結(jié)合不同類型的稅收政策的適用條件、優(yōu)惠形式和優(yōu)惠時間點，根據(jù)硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的規(guī)律和特點，對稅收優(yōu)惠政策進行整合優(yōu)化。(三)稅收激勵政策與其他政策相協(xié)調(diào)。首先，在稅收政策的制定和推行過程中，應(yīng)使其緊密配合專利保護、政府采購和財政補貼等相關(guān)政策，不能使其處于孤立的狀態(tài)，只有這些政策相互協(xié)調(diào)并形成組合，才能充分發(fā)揮稅收政策激發(fā)硬科技企業(yè)進行自主創(chuàng)新的作用［14］。針對處于產(chǎn)品商業(yè)化階段的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策可與政府采購政策密切配合;針對處于研發(fā)階段的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與財政補貼政策密切配合。其次，稅收優(yōu)惠政策的制定和優(yōu)化應(yīng)側(cè)重于國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展的重點環(huán)節(jié)，注重其和創(chuàng)新平臺、知識產(chǎn)權(quán)、科技計劃、科技園區(qū)、科技金融等相關(guān)政策的協(xié)調(diào)和配合，不僅要防范出現(xiàn)政策缺口和漏洞，而且要防范政策重復設(shè)計［15］。在保證稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性的條件下，充分激發(fā)硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動的積極性。(四)防止稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行和制定相脫節(jié)。在根據(jù)硬科技企業(yè)的需求、管理特點來制定稅收政策的同時，要堅決杜絕政策的執(zhí)行和制定相脫節(jié)的現(xiàn)象［16］。相關(guān)機構(gòu)要盡量簡化行政審批程序，嚴格落實和執(zhí)行硬科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高相關(guān)機構(gòu)在執(zhí)行和制定政策過程中的公正性、透明性和公開性［17］。對政策執(zhí)行過程要加強全民和全程監(jiān)督，在嚴防企業(yè)尋租的前提下，確保真正進行自主創(chuàng)新的硬科技企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，使稅收政策的激勵作用得到充分和有效發(fā)揮。

四、硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策體系的構(gòu)建

我國企業(yè)在高端價值鏈環(huán)節(jié)仍然沒有絕對優(yōu)勢，為搶占產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)競爭的制高點，需要進一步完善稅收措施，有效激勵硬科技企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動?？梢酝ㄟ^一系列稅收激勵政策的制度安排，降低硬科技企業(yè)的創(chuàng)新成本，營造企業(yè)勇于自主創(chuàng)新和善于自主創(chuàng)新的新機制和新氛圍。(一)提高硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策的法律層次。目前，須進一步提升有關(guān)硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動稅收激勵政策的法律層次，促進我國硬科技企業(yè)廣泛吸納全球優(yōu)質(zhì)的開放式創(chuàng)新資源。因此，應(yīng)重視關(guān)于企業(yè)自主創(chuàng)新活動稅收激勵方面的立法，制定促進硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠法規(guī)。為有效發(fā)揮稅收政策對硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動的激勵作用，可以對現(xiàn)有的稅收激勵政策法規(guī)進行清理和整合，劃分地方稅收管理權(quán)限，確定硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新活動的支持范圍和重點，由中央正式立法或放立法權(quán)限于地方。應(yīng)以中央制定的稅收政策法規(guī)為基礎(chǔ)，通過地方立法程序制定地方稅收征管的規(guī)章，賦予地方政府一定的稅收法規(guī)立法權(quán)。要對稅收優(yōu)惠的對象、優(yōu)惠的內(nèi)容和方法等作出詳細規(guī)定，使之成為系統(tǒng)的自主創(chuàng)新活動稅收激勵法規(guī)體系，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。(二)合理拓寬硬科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。首先，目前相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的適用對象只針對位于特定行業(yè)內(nèi)的硬科技企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的適用范圍應(yīng)當合理拓寬，通過制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，減小其行業(yè)性差異，使稅收優(yōu)惠政策由行業(yè)特惠型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠栈菪停共煌袠I(yè)的已開展自主創(chuàng)新活動的硬科技企業(yè)都能夠擁有稅收優(yōu)惠的權(quán)利。另外，可取消關(guān)于企業(yè)利潤的限制條件，如對于初創(chuàng)期硬科技企業(yè)的征稅方式無論是否為核定征收，都可按照小型微利企業(yè)的稅收規(guī)定進行納稅。其次，稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)該適用于不同發(fā)展階段的硬科技企業(yè)，并側(cè)重于具體的研發(fā)環(huán)節(jié)和科研項目，既要適用于那些已具備技術(shù)優(yōu)勢的硬科技企業(yè)，也要惠及那些正處于起步階段的硬科技企業(yè)。可適當調(diào)低硬科技企業(yè)新產(chǎn)品收入和研發(fā)人員各自應(yīng)占比重的標準，可將研發(fā)費用應(yīng)占銷售收入的比重改為其應(yīng)占企業(yè)稅后利潤的比重。再次，目前稅收優(yōu)惠政策主要偏重于企業(yè)所得稅，為促進硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，相關(guān)部門應(yīng)該制定更多增值稅方面的優(yōu)惠政策，加大與增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠力度。對于硬科技企業(yè)在自研無形資產(chǎn)時沒有增值稅專用發(fā)票而不能做進項稅額抵扣的，可再進一步降低企業(yè)的增值稅稅率，以降低硬科技企業(yè)增值稅的稅負。針對硬科技企業(yè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可免征增值稅，提高其市場競爭力?？山梃b集成電路和軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，適當拓寬增值稅的激勵范圍，使其他行業(yè)的硬科技企業(yè)也能夠享受同樣的稅收優(yōu)惠。(三)完善硬科技企業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)和投融資方面的稅收激勵政策。首先，硬科技企業(yè)進行自主創(chuàng)新的關(guān)鍵要素是擁有大批科技型人才，提高針對科研人員的稅收優(yōu)惠力度，可以有效促進硬科技企業(yè)創(chuàng)新能力的提升。為支持硬科技企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才，應(yīng)對科研人員從研發(fā)項目取得的收益中給予稅收優(yōu)惠?？赏ㄟ^調(diào)低個人所得稅稅率、提高起征點等途徑對科研人員在從事研發(fā)活動過程中獲得的收入給予稅收優(yōu)惠。除了個稅優(yōu)惠，還可適當拓寬針對硬科技企業(yè)科研人員免稅政策的適用范圍，提高對成果技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠程度。對科研人員以技術(shù)入股等途徑獲得的收益可延期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時征稅，對收益中的企業(yè)獎勵部分可予以免稅。對于硬科技企業(yè)提高科研人員素質(zhì)的教育培訓費用也可給予稅收優(yōu)惠。雖然現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)職工教育經(jīng)費已提高到按職工工資總額的8%比例稅前扣除，但由于硬科技企業(yè)的技術(shù)更新速度較快，該項措施還是難以滿足硬科技企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新人才的需求。對于硬科技企業(yè)可適當調(diào)高其職工教育經(jīng)費的扣除比例，使其高于一般企業(yè)，從而加強硬科技企業(yè)科研人才的培養(yǎng)和儲備。硬科技企業(yè)的職工教育經(jīng)費應(yīng)予以稅前列支，鼓勵硬科技企業(yè)加強對員工的技術(shù)培訓力度，有效提高科研人員的創(chuàng)新能力和技術(shù)水平。其次，應(yīng)加大對硬科技企業(yè)投融資方面的稅收優(yōu)惠力度。由于硬科技企業(yè)的創(chuàng)新活動具有高風險的特點，因此，對其用于研發(fā)活動的投融資應(yīng)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。針對硬科技企業(yè)用于投資創(chuàng)新活動的資金，可給予其退稅或免稅的優(yōu)惠?？芍贫ㄓ部萍计髽I(yè)自主創(chuàng)新活動稅收優(yōu)惠制度，規(guī)定研發(fā)投入同比增長的企業(yè)，可按研發(fā)投入金額的一定比例抵免其應(yīng)繳所得稅，并設(shè)置最高抵免額度，從而有效激勵硬科技企業(yè)積極開展自主創(chuàng)新活動。稅收政策還應(yīng)加大對于硬科技創(chuàng)業(yè)投資的支持力度，建立和完善創(chuàng)業(yè)投資退出的機制和途徑。由于硬科技企業(yè)的研發(fā)投資風險較大，因此，企業(yè)常常利用創(chuàng)業(yè)投資來開展研發(fā)活動。針對創(chuàng)業(yè)投資的稅收抵免政策可有效促進硬科技企業(yè)降低投資成本，與創(chuàng)投公司的合作也有利于硬科技企業(yè)的科技成果快速轉(zhuǎn)化為收益，所以，對投資于硬科技企業(yè)的創(chuàng)投公司可給予更高的稅收優(yōu)惠，允許稅前扣除投資額的更高比例。再次，稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)能夠促進硬科技企業(yè)之間進行合作，以整合企業(yè)內(nèi)外部的自主創(chuàng)新資源。由于每個硬科技企業(yè)的自身資源有限，通常在創(chuàng)新技術(shù)、資金和人才等方面容易出現(xiàn)短缺，因此，可運用稅收優(yōu)惠待遇，促使硬科技企業(yè)通過聯(lián)合出資和共同委托等形式開展合作，利用相互之間建立的技術(shù)依托關(guān)系開展自主創(chuàng)新活動。(四)重視針對硬科技企業(yè)自主研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵。硬科技企業(yè)進行自主創(chuàng)新具有高風險和高投入的特征，應(yīng)將稅收政策優(yōu)惠重點放在降低和彌補企業(yè)的研發(fā)風險上，稅收政策由重點支持產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橹С旨夹g(shù)開發(fā)等環(huán)節(jié)，從而真正使針對研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策處于稅收體系的核心地位。首先，應(yīng)鼓勵和支持硬科技企業(yè)進行前期技術(shù)研發(fā)。國內(nèi)現(xiàn)行政策主要針對企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，即只有在開展創(chuàng)新活動得到收益時，才有資格享受稅收優(yōu)惠政策。目前，許多國家規(guī)定無論企業(yè)是否獲得利潤，只要企業(yè)后續(xù)會計年度的研發(fā)資金投入與前年相比實現(xiàn)10%以上的增長，對于其年度發(fā)生的合理研發(fā)支出都可按照年度研發(fā)費用實際發(fā)生額的150%的比例稅前列支;對于年度虧損或盈利額達不到可扣除額規(guī)定的企業(yè)，允許其結(jié)轉(zhuǎn)到后續(xù)年度繼續(xù)抵扣。例如，法國允許企業(yè)將虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)5個年度，到期仍未抵完的部分給予現(xiàn)金退稅的優(yōu)惠，該項政策有效激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新欲望。國內(nèi)應(yīng)將稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)，根據(jù)“基數(shù)+增長”的國際標準來核定硬科技企業(yè)可稅前扣除的研發(fā)費用，只要硬科技企業(yè)年度的研發(fā)資金投入維持在一個固定的增長比率，就可以在現(xiàn)行稅前扣除優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進一步享受更高的優(yōu)惠，以降低硬科技企業(yè)的研發(fā)風險和進一步激勵其研發(fā)積極性。其次，國內(nèi)現(xiàn)行的稅收激勵政策偏重于直接激勵，間接激勵政策所占比重較小。這在一定程度上阻礙了硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。近年來，間接優(yōu)惠方式已逐漸發(fā)展成為許多國家的首選稅收優(yōu)惠政策，例如投資抵免、加速折舊、研發(fā)費用扣除、提取創(chuàng)新準備金和特別折舊等。由于間接優(yōu)惠政策具有事前優(yōu)惠的特點，其對于硬科技企業(yè)的創(chuàng)新激勵作用相對較好。針對硬科技企業(yè)可制定和推行創(chuàng)新準備金制度，創(chuàng)新準備金的提取比例可依據(jù)其銷售收入而定，主要用于彌補硬科技企業(yè)進行科技開發(fā)活動所帶來的損失，且硬科技企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)將提取的創(chuàng)新準備金用于技術(shù)培訓、研究開發(fā)等相關(guān)活動，對于到期沒有用完或另作他用的部分，應(yīng)對硬科技企業(yè)進行相應(yīng)的懲罰并補繳稅款。對于硬科技企業(yè)來說，稅收激勵政策的重要作用在于確保企業(yè)健康持續(xù)成長，可允許硬科技企業(yè)按照加速折舊的方法計提折舊，鼓勵其加大對廠房和設(shè)備的投入，促使其提高持續(xù)創(chuàng)新的能力?？稍试S硬科技企業(yè)采用“期初扣除”的方法對購進的高技術(shù)設(shè)備計提折舊，即企業(yè)投資額的50%～100%在當年即可扣除。這種方法可有效提高硬科技企業(yè)的投資回收效率。再次，對于硬科技企業(yè)不同類型的新產(chǎn)品可制定差異化的稅收優(yōu)惠政策?？山o予擁有發(fā)明專利的自主創(chuàng)新產(chǎn)品以較大的優(yōu)惠力度，而對于擁有實用新型專利的新產(chǎn)品則給予較低的優(yōu)惠力度。這種差異化的稅收優(yōu)惠政策可有效激發(fā)硬科技企業(yè)從事高質(zhì)量的自主創(chuàng)新活動。(五)建立硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵政策的評價考核機制。首先，須建立硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策有效性評價指標體系。在建立評價指標體系時，既要兼顧稅收激勵政策的短期效應(yīng)和長期效果，還要兼顧稅收激勵政策的靜態(tài)效果與動態(tài)交互效應(yīng)。因此，在建立評價指標體系時可以考慮以下因素:一是稅收激勵政策分布的合理性，包括行業(yè)分布、硬科技企業(yè)發(fā)展周期分布、企業(yè)規(guī)模的分布以及創(chuàng)新環(huán)節(jié)的分布;二是稅收激勵政策工具的整合性，考察各種稅收政策工具組合運用的集成效應(yīng);三是考慮稅收激勵政策的柔性，促進硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策與環(huán)境變化相適應(yīng)，充分發(fā)揮稅收政策的激勵效果。其次，需要完善稅收政策實施效果的定期評估機制，著重考察稅收政策對硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新積極性的促進作用。評價不同稅種對自主創(chuàng)新活動所帶來的激勵效應(yīng)，分析相關(guān)政策的執(zhí)行成本與自主創(chuàng)新產(chǎn)出之間的關(guān)系，使稅務(wù)機關(guān)能夠了解激勵政策促進硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的真實效果，找到政策目標與執(zhí)行效果存在偏差的癥結(jié)。在此基礎(chǔ)上適時調(diào)整和終止效用不高的稅收激勵政策，確保政策效果的充分發(fā)揮，從而能夠有效促進硬科技企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入。再次，搭建稅收激勵政策評價的信息資源整合平臺，以形成有利于硬科技企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收制度環(huán)境。把握稅收信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢，加強國稅局與地稅局之間的稅務(wù)信息溝通與協(xié)作，與工商、銀行、保險、建設(shè)等部門進行充分的信息交流，簡化、合并那些冗雜的稅收環(huán)節(jié)，優(yōu)化組合稅收業(yè)務(wù)流程，為開展稅收激勵政策的評價創(chuàng)造良好的環(huán)境。稅務(wù)部門可以充分利用信息資源整合平臺的數(shù)據(jù)比對功能，開展稅收激勵政策執(zhí)行效果的評價工作。通過對硬科技企業(yè)享受稅收激勵政策前后的納稅數(shù)據(jù)進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行效果的偏差信息，然后對偏差信息進行分析和處理，并采取糾偏措施，以調(diào)整和完善相關(guān)政策，達到提高稅收激勵政策執(zhí)行效果的目的。

作者:周靈靈 孫長青 單位:鄭州大學