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一、股權轉讓稅收征管現(xiàn)狀及難點

（一）股權轉讓稅收政策不完善隨著社會經濟的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉讓企業(yè)股權的現(xiàn)象日趨普遍，轉讓形式也日益復雜。由于股權轉讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現(xiàn)行股權轉讓稅收政策散落于各個單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務機關的執(zhí)法帶來難度。此外，對股權轉讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導致選擇性執(zhí)法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權轉讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒有及時到稅務機關進行變更登記，或者故意不到稅務機關變更稅務登記。而工商行政機關與稅務機關尚未完全實現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務機關與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務機關與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務機關無法及時獲取相關交易信息，難以及時有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權轉讓的真實價格難以核定目前，一些股權轉讓方為了逃避相關稅收，往往會達成某種默契，簽訂一份平價轉讓或低于實際轉讓額的虛假股權轉讓合同，稅務機關要取得其真實轉讓價格信息，在調查取證時存在很大難度。而稅務機關對被投資企業(yè)股東的投資來源和收益沒有審核權和追溯既往權，造成股權轉讓時大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權轉讓價格，是稅務機關的一大難題。（四）故意錯用會計處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會計處理方法具備多樣性和復雜性，部分企業(yè)在股權轉讓過程中不按照財務會計制度規(guī)定進行財務處理，故意混淆，以達到逃避納稅的目的。而稅收與會計本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關規(guī)定進行納稅調整時有發(fā)生。一些企業(yè)在股權轉讓中，故意錯用稅收政策，以達到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務在股權轉讓過程中，轉讓雙方可能會簽訂兩份價格不同的真假合同，合同中的轉讓價格與真實交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對稱造成稅務機關對這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實的，被稅務機關發(fā)現(xiàn)卻是一個小概率的事件。退而言之，即使被稅務機關發(fā)現(xiàn)，也不過補繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預期內。正因為如此，近年來利用這種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來越普遍。

二、完善股權轉讓稅收管理制度的幾點建議

（一）完善股權轉讓稅收政策國家在修改個人所得稅法時，應認真貫徹關于保護勞動致富，完善規(guī)范分配機制的重要指示精神，在新個人所得稅法中將財產轉讓稅目作進一步細化，增設股權轉讓稅目，區(qū)別對待個人勞動所得、正當性投資所得，對投機性所得設置較高檔的稅率或累進稅率。鑒于自然人股權轉讓行為逐漸普遍，建議國家應出臺專門的《自然人股權轉讓稅收管理辦法》，對現(xiàn)存的股權轉讓的有關規(guī)定進行整合，并統(tǒng)一自然人轉讓上市公司股權、非上市公司股權的稅收政策，真正做到公平稅負。稅務部門應該制定相應稅收政策，要求股東在進行股權交易時，必須申報交易基本情況，并將其納入日常管理。進一步明確股權變更的財務處理辦法，界定財務管理人員責任，督促其依法核算。（二）加強股權轉讓信息的監(jiān)控管理為提高股權轉讓征管的質量和效率，稅務機關應建立股權轉讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡。股權轉讓監(jiān)控系統(tǒng)應涵蓋從外部信息的采集及自動更新，到動態(tài)反映投資者股權結構變動情況，再到定期比對分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點，最后由稅務機關根據(jù)疑點采取相應的征管措施。同時，股權轉讓的征收管理需要社會各界的通力配合，稅務機關要加強與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對，要以立法的形式，構建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個人的收入和財產信息，依靠社會綜合治稅力量實現(xiàn)對該類稅源的及時有效控管。（三）建立股權轉讓價格合理定價機制針對股權轉讓價格真實性難以核實的實際情況，稅務機關應以精干力量基礎，成立專門的機構或部門負責股權轉讓等案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標體系，充分利用納稅評估，加大對股權轉讓的評估力度，不定期開展專項檢查。其次要適當引入中介評估定價機制，完善核定征收體系。對于股權轉讓價格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結構，對股權轉讓價格進行評估定價，減少稅務機關的執(zhí)法風險。（四）加強對股權轉讓企業(yè)財務處理的規(guī)范管理目前我國雖然已頒布了新的《會計法》，一些私營企業(yè)受利益的驅動，財務會計隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進一步明確有關政府職能部門的職責分工，加強協(xié)作，進行有明確目標的監(jiān)督管理，每年組織對企業(yè)的會計工作進行檢查，加大對違法違紀行為和會計人員的處罰力度，建議全面推行新會計準則。稅務機關要加強對企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進行審核，防止企業(yè)錯用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權變動信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權轉讓電子臺帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權轉讓合同的真實性難以鑒別，可考慮向社會廣泛征集股權交易的線索，充分利用第三方信息與股權轉讓當事人提供的信息交叉比對，經查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權轉讓所得誠信管理機制。通過全程監(jiān)控投資者的股權變動，并據(jù)此設定相應的誠信等級，對有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機構和勞動部門，還將追究其偷逃稅的責任。二是強化違法處罰力度。對于涉嫌編造虛假計稅依據(jù)的納稅人，必須嚴格按照《稅收征收管理法》及實施細則進行處罰，提高納稅不遵從成本，達到移送公安機關處理標準的應及時移送公安機關。

作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務局