內(nèi)容提要：為了規(guī)范對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》，在2001年1月18日又作了修訂，該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范投資的核算起到了十分重要的作用，但筆者認(rèn)為其中還存在一些問(wèn)題，本文就此提出一些膚淺的意見(jiàn)以供商榷，如關(guān)于投資成本的確定，債券的投資成本中對(duì)于購(gòu)買分期付息債券時(shí)價(jià)款中所含的未到期利息是否應(yīng)包含在內(nèi)；長(zhǎng)期債券投資的相關(guān)費(fèi)用是應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”還是應(yīng)計(jì)入“投資收益”；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額的確定；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算中關(guān)于清算性損益的界定等。本文就以上幾個(gè)方面的問(wèn)題展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用

投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問(wèn)題，本文擬就以下幾個(gè)問(wèn)題展開(kāi)探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算?！?/p>

上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，請(qǐng)看以下的例子。

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)發(fā)展中的地位也開(kāi)始變得越來(lái)越高了，現(xiàn)在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)逐漸成了市場(chǎng)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的一個(gè)非常重要的因素了，要想保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我們就必須要不斷對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完善，只有這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量才能夠得到提升，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論才能夠變得越來(lái)越規(guī)范和完善。本文就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題進(jìn)行研究，希望能夠讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得越來(lái)越完善，只有這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展的速度才能夠變得越來(lái)越快。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；主體性；財(cái)務(wù)報(bào)告

1引言

會(huì)計(jì)作為一種非常重要的商業(yè)貿(mào)易交流語(yǔ)言，在市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中起到的作用是非常重要的。要想保證會(huì)計(jì)環(huán)境的質(zhì)量，我們必須要制定一套標(biāo)準(zhǔn)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，只有這樣我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度才能夠得到提高，同時(shí)我們還必須要對(duì)相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，只有這樣我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)才能更好地適應(yīng)時(shí)展的需求，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)才能跟上國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展速度。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)概念

在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，我們必須要不斷根據(jù)相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行制定，只有這樣我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得到更加快速的發(fā)展，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主體模式一般主要有混合主體模式、政府主體模式、民間主體模式，如果從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)講，民間主體模式和政府主體模式相對(duì)來(lái)講要更適合我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際需求，雖然從2003年開(kāi)始我國(guó)就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入改革，但是想比較于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言仍舊存著非常大的差距，因此我們必須不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，只有這樣我國(guó)才能更加快速地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2006年2月25日，財(cái)務(wù)部了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨>等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)），這批具體準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?！锻ㄖ愤€指出，對(duì)于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)予以反饋。通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一租賃》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為該準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容仍值得商榷。

一、關(guān)于融資租賃的定義

《準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，定義中所說(shuō)的“全部”二字的使用有明顯的不妥之處。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》第四條之（一）將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一。一般而言，商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的轉(zhuǎn)移上程度更甚，但商品銷售收入的確認(rèn)條件也僅使用了“主要”二字，而非“全部”，何況是資產(chǎn)租賃呢？因此，筆者建議將“全部”換成“大部分”或“主要”更為合理。另外，在融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)踐中，承租方往往只對(duì)租賃資產(chǎn)余值做部分擔(dān)保，出租方則要承擔(dān)租未擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值減值的風(fēng)險(xiǎn)。因此，使用“大部分”或“主要”字眼更符合實(shí)際。

二、關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《準(zhǔn)則》第六條之（三）指出，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。筆者認(rèn)為，這里應(yīng)明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時(shí)的可使用壽命、還是以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命。結(jié)合舊《準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這里應(yīng)是指“以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命”。

《準(zhǔn)則》第六條之（四）指出，“承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”的租賃，可以認(rèn)定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，即使相等、也可能由于租賃雙方使用了不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致最低租賃付款額現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值也不一定相等。這樣，必然會(huì)出現(xiàn)要么只有“承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”，要么只有“出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”的情形。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認(rèn)為融資租賃、還是只允許符合條件的一方將該租賃確認(rèn)為融資租賃？《準(zhǔn)則》并未明確。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算是為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的。在判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，應(yīng)以該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，租賃雙方在判定租賃業(yè)務(wù)類型時(shí)，無(wú)須考慮該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)交易的另一方產(chǎn)生什么結(jié)果，不應(yīng)受對(duì)方判定結(jié)果的影響。所以，《準(zhǔn)則》第六條之（四）應(yīng)體現(xiàn)以下觀點(diǎn)，即“承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的，承租人應(yīng)將該租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的，出租人應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃”。

一、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則－機(jī)器設(shè)備》第九條：“…機(jī)器設(shè)備作為企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)組成部分，其價(jià)值取決于它對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度”第二十二條：“了解對(duì)具有獨(dú)立運(yùn)營(yíng)能力或者獨(dú)立獲利能力的機(jī)器設(shè)備組合進(jìn)行評(píng)估時(shí)，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為唯一使用的評(píng)估方法”也就是說(shuō)，機(jī)器設(shè)備可采用收益法進(jìn)行評(píng)估，某企業(yè)單臺(tái)機(jī)器設(shè)備，為企業(yè)創(chuàng)造了大量的收益，在預(yù)期未來(lái)也有良好的收益，按收益法進(jìn)行評(píng)估得出的評(píng)估值，與調(diào)查該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值相比，按收益法得出的評(píng)估值遠(yuǎn)高于按成本法得出的評(píng)估值，這樣的結(jié)果易導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議，按收益法評(píng)估的結(jié)果合理呢？還是成本法評(píng)估的結(jié)果合理？實(shí)踐中應(yīng)如何操作？

二、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則－機(jī)器設(shè)備》第十九條：“…注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)機(jī)器設(shè)備的權(quán)屬相關(guān)資料進(jìn)行必要的查驗(yàn)”，在設(shè)備評(píng)估實(shí)務(wù)中。企業(yè)自行建造的設(shè)備，無(wú)發(fā)票、購(gòu)置合同等權(quán)屬證明，企業(yè)外購(gòu)設(shè)備提供的購(gòu)置合同、發(fā)票真假難辨可信度差，對(duì)設(shè)備的權(quán)屬證明的真實(shí)性難以判斷，建議評(píng)估準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告僅對(duì)評(píng)估對(duì)象的價(jià)值發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，而對(duì)產(chǎn)權(quán)有無(wú)瑕疵、法律糾紛等不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任。

三、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則－不動(dòng)產(chǎn)》第二十一條：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在利用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行必要的分析和判斷，合理加以利用”，在實(shí)際工作中，如引用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果，是否要先在報(bào)告中分析其評(píng)估結(jié)果是否合理，如有分歧，如何解決？同時(shí)如出現(xiàn)責(zé)任問(wèn)題，資產(chǎn)評(píng)估師是否要承擔(dān)責(zé)任。

四、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則－不動(dòng)產(chǎn)》第二十八條：“運(yùn)用收益法評(píng)估不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，有租約限制的，租約期內(nèi)的租金宜采用租約所確定的租金，租約期外的租金應(yīng)當(dāng)采用正?？陀^的租金”，比方說(shuō)一個(gè)大型商場(chǎng)如果分幾百個(gè)柜臺(tái)出租，其租期、租金及租金增長(zhǎng)率各不相同，如按本條規(guī)定操作，工作量非常大，是否可合并為按市場(chǎng)價(jià)來(lái)推算。并且如果是關(guān)聯(lián)方之間租賃，其租金一般為非市場(chǎng)價(jià)，租約所確定的租金與市場(chǎng)價(jià)的差異，對(duì)評(píng)估值的影響非常大，按準(zhǔn)則采用租約所確定的租金進(jìn)行評(píng)估是否合適，是否可采用市場(chǎng)價(jià)來(lái)推算不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值。

五、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則－不動(dòng)產(chǎn)》第十一條：“當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)存在多種利用方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合法的前提下，以最優(yōu)利用方式進(jìn)行評(píng)估”，在實(shí)務(wù)中最優(yōu)用途與實(shí)際用途沖突如何處理？實(shí)際用途與法定用途沖突如何處理？最典型的例子：住宅樓的底層車庫(kù)，一面臨街，產(chǎn)權(quán)證用途為住宅，現(xiàn)在作為商鋪使用，采用按實(shí)際用途進(jìn)行評(píng)估，是否合理，與法定用途沖突如何解決？

六、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-機(jī)器設(shè)備》第十六條的規(guī)定“因客觀原因等因素限制，無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施加以判斷，并予以恰當(dāng)披露?！蔽覀?cè)趯?shí)踐中遇到有些企業(yè)已將一些舊設(shè)備變賣，資產(chǎn)處置損失已帳務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供舊設(shè)備的評(píng)估報(bào)告，我們無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，是否可以依據(jù)本條的規(guī)定將無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查這一情況進(jìn)行披露，報(bào)告是否可出。

摘要：隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。特別是加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系呼聲越來(lái)越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號(hào)，那就是中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，更為重要的是有利于中國(guó)民眾和整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)

一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。不再單獨(dú)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會(huì)從中受益。投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價(jià)表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會(huì)增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。

二、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果

在新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開(kāi)發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)。

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)提供了指導(dǎo)和依據(jù)，約束了企業(yè)會(huì)計(jì)的各種行為，其規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)了企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)階段，我國(guó)仍舊有一些企業(yè)在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，因?yàn)楦鞣N因素的影響和條件的局限，致使企業(yè)難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能和作用，進(jìn)而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率難以得到保障，這在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。所以，探討企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題與解決對(duì)策是很有必要且意義重大的。文章首先介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵和意義，接著重點(diǎn)分析了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行應(yīng)用過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。希望這些對(duì)策有利于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能作用的發(fā)揮，從而推動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；問(wèn)題；對(duì)策

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)由財(cái)政部全面規(guī)劃、認(rèn)真制定出的會(huì)計(jì)工作依據(jù)跟相應(yīng)準(zhǔn)則，是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)都必須遵守的條例制度。毫不夸張地說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，讓會(huì)計(jì)事物工作變得更專業(yè)、更規(guī)范、更有技術(shù)含量，其對(duì)于會(huì)計(jì)事物的健康發(fā)展是具有積極意義的?？墒?，現(xiàn)今很多企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在思想、制度、行為層面都多多少少存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的功效和價(jià)值，更是影響著企業(yè)財(cái)務(wù)資金的健康運(yùn)作，因此針對(duì)性地改進(jìn)這些問(wèn)題是很有必要的。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目光短淺，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)不深

為了讓我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制變得更成熟完善，讓我國(guó)各大企業(yè)能夠有序運(yùn)行，健康發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部門(mén)才頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的出臺(tái)規(guī)范了會(huì)計(jì)事務(wù)的行為，讓會(huì)計(jì)事物工作變得更加專業(yè)化、職業(yè)化、技術(shù)化?？墒?，很多企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大意義，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于該準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)較為淺顯，沒(méi)有深挖其價(jià)值和作用。部分企業(yè)并沒(méi)有組織會(huì)計(jì)人員來(lái)深刻學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有教導(dǎo)會(huì)計(jì)人員怎樣來(lái)使用該準(zhǔn)則，他們的會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)依據(jù)、會(huì)計(jì)工作方式?jīng)]有做到與時(shí)俱進(jìn)。這影響了企業(yè)資金的運(yùn)作效率和管理效率，進(jìn)而讓企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境下處于被動(dòng)地位。企業(yè)之所以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行意義跟重要性缺乏認(rèn)知，是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)并不重視企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)要去適應(yīng)全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更換以往的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則和依據(jù)是較為麻煩的，是需要花費(fèi)較大代價(jià)的，既要為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提供良好的制度環(huán)境，又要花費(fèi)時(shí)間、金錢(qián)跟精力來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還有分出精力來(lái)監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的行為，如此多的工作加起來(lái)太過(guò)勞神費(fèi)力，所以領(lǐng)導(dǎo)人員依舊選擇應(yīng)用舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。領(lǐng)導(dǎo)人員沒(méi)有意識(shí)到，革新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)和觀察企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在短時(shí)間內(nèi)可能需要付出一定的代價(jià)，但是它對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展是非常有利的，它能夠讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變得更科學(xué)合理，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)定性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者目光短淺，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視程度不夠是阻礙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要原因之一。

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系離不開(kāi)相關(guān)法規(guī)體系的協(xié)調(diào)與發(fā)展。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布之際，重新認(rèn)識(shí)和思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)范的有關(guān)問(wèn)題具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將就以下幾個(gè)問(wèn)題談些看法。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)前稅務(wù)處理的關(guān)系

以往探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系時(shí)，總是將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否等問(wèn)題的討論上，忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的研究，致使在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些矛盾。如在流轉(zhuǎn)稅方面，首先出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題是增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)如何協(xié)調(diào)。目前我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即本期應(yīng)交的實(shí)際稅款是以銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，這樣就使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次是營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及房契稅，而資本權(quán)益交易卻不征任何稅款，這樣從會(huì)計(jì)理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則。導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達(dá)到逃稅的目的。

在所得稅方面，當(dāng)前的一些承包、租賃經(jīng)營(yíng)方式與會(huì)計(jì)的基本前提條件具有矛盾性，如經(jīng)營(yíng)承包是以承包人為核算對(duì)象的，而會(huì)計(jì)上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長(zhǎng)期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)以會(huì)計(jì)期間為征稅期，而經(jīng)營(yíng)承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國(guó)家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調(diào)這些關(guān)系，一方面在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的同時(shí)，國(guó)家稅收立法應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在宏觀上具有科學(xué)性與合理性，在微觀上具有可操作性與實(shí)用性。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，相對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在時(shí)間、層次內(nèi)容和實(shí)際操作上都顯得滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，若不能與審計(jì)準(zhǔn)則配套協(xié)調(diào)，將會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。其次，在頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實(shí)際的，但審計(jì)準(zhǔn)則是全方位施行的，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“重點(diǎn)與一般”的處理原則上與審計(jì)準(zhǔn)則就出現(xiàn)了差異。此外，會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待公允性原則上也有出入，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少運(yùn)用穩(wěn)健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了較多的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，這樣必然加大審計(jì)成本。對(duì)此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系，就成了當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的一個(gè)重要問(wèn)題。

[摘要]本文章對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行良好的總結(jié)和歸納，合理地提出了一些關(guān)于實(shí)施新視野單元會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；推行問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)階段已經(jīng)合理制定除了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，并進(jìn)行了全面的實(shí)施。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保留了原有會(huì)計(jì)制度較強(qiáng)合理性的前提下，充分致力于將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)政策逐漸調(diào)整與其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的一致性。

1事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行存在的問(wèn)題

1.1企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不足。對(duì)于事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，我國(guó)從確定實(shí)施到具體落實(shí)已經(jīng)給企業(yè)留出了相對(duì)充足的會(huì)見(jiàn)，但是事業(yè)企業(yè)是具有組織結(jié)構(gòu)比較負(fù)責(zé)的個(gè)體，同時(shí)擁有著數(shù)量非常多的員工。財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)內(nèi)部的重要環(huán)節(jié)，因此相關(guān)工作方面的調(diào)整一定會(huì)引起事業(yè)單位中相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)雖然可以積極組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)較新的制度，同時(shí)在管理者基于穩(wěn)定的心理作用下。在實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行推行過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)管理者采取的都是觀望態(tài)度，對(duì)一般事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，如果單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的懲罰和約束機(jī)制，便會(huì)使單位內(nèi)部出現(xiàn)一些重大問(wèn)題。如果相應(yīng)的企業(yè)并沒(méi)有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效進(jìn)行實(shí)施，在這種情況下，全面實(shí)施便會(huì)逐漸變成一種形式上的東西，從而大大失去了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行的意義。1.2事業(yè)單位并沒(méi)有產(chǎn)生良好的重視。事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生良好的重視主要是單位內(nèi)部相關(guān)法律的懲戒對(duì)策較弱，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面推行跟我國(guó)事業(yè)單位的性質(zhì)是密不可分的關(guān)系。我國(guó)事業(yè)單位的存在主要原因并不是以盈利作為主要的目的，而是為了可以方便人們的日常生活而建立的。雖然事業(yè)單位已經(jīng)經(jīng)過(guò)數(shù)年的改變，但是現(xiàn)如今事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來(lái)源并沒(méi)有完全依賴相關(guān)政府的支持，但是相關(guān)政府進(jìn)行撥款仍然是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的主要來(lái)源。事業(yè)單位中員工主要的薪酬和員工的工作變動(dòng)沒(méi)有與單位中的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生相關(guān)性，如果經(jīng)濟(jì)績(jī)效并不是判斷事業(yè)單位好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn)，那么在很大程度上財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)的處理重要工作的程度就會(huì)大大降低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行主要是讓事業(yè)單位以合規(guī)性為主要目的，當(dāng)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，事業(yè)單位這種按部就班的方式便很難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則出現(xiàn)的問(wèn)題，當(dāng)事業(yè)單位有一些其它相關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行時(shí)，也會(huì)大程度導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面推行不能獲得一定的優(yōu)先權(quán)。1.3事業(yè)單位工作人員產(chǎn)生抵觸情緒。對(duì)于企業(yè)慣性問(wèn)題來(lái)說(shuō)，企業(yè)中慣性很大主要是因?yàn)椴煌瑐€(gè)人的慣性所造成的。以往事業(yè)單位內(nèi)部采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的賬目處理模式，此種處理方式操作比較簡(jiǎn)單，相關(guān)財(cái)務(wù)人員可以較好的掌握。但是現(xiàn)如今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制部分已經(jīng)充分融入其中，由于新科目的設(shè)置，從而大大提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員賬目處理的難度性。員工在從事比較復(fù)雜的工作時(shí)，其中需要企業(yè)自身具有較強(qiáng)的激烈性，只有這樣才能讓員工更好的從事復(fù)雜的工作。但是由于事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致事業(yè)單位在雇傭時(shí)往往采用終身制的雇傭方式，就算事業(yè)單位內(nèi)部員工出現(xiàn)了一些紕漏也不會(huì)被解雇。同時(shí)事業(yè)單位工作人員的工資普遍較低，工資缺乏一定的差異，相關(guān)財(cái)務(wù)人員就算按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作也無(wú)法有效的改善自身的收入，這種方式自然大大降低了財(cái)務(wù)人員工作的積極性。同時(shí)因?yàn)槭聵I(yè)單位中多數(shù)財(cái)務(wù)人員無(wú)法滿足及時(shí)進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作能力，由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)和溝通能力較差，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)按照原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作了非常長(zhǎng)的時(shí)間，因此如果轉(zhuǎn)變工作方式會(huì)造成一定的困難。當(dāng)這些工作年限較長(zhǎng)的員工進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)時(shí)，相對(duì)的新財(cái)務(wù)人員對(duì)于一些處理事項(xiàng)缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位中都是因人進(jìn)行設(shè)崗，因此財(cái)務(wù)人員職責(zé)的不明確同時(shí)會(huì)造成一些問(wèn)題出現(xiàn)。1.4事業(yè)單位中技術(shù)支持較低。事業(yè)單位在長(zhǎng)此以往的發(fā)展中，漸漸形成了分系統(tǒng)、行業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式，因此會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)存在著較大的差異。很多鐵路部門(mén)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行后只會(huì)承認(rèn)自身系統(tǒng)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，這種方式是非常不合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，更多地傾向于大方向上的引導(dǎo)，對(duì)一些細(xì)微的特殊問(wèn)題會(huì)缺乏一定程度的依據(jù)。不同的事業(yè)單位該如果有效應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一點(diǎn)需要我國(guó)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)充分意識(shí)到此方面產(chǎn)生的問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位技術(shù)支持另一方面來(lái)說(shuō)便是會(huì)計(jì)軟件的支撐工作，現(xiàn)如今會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)現(xiàn)如今已經(jīng)成為新時(shí)代會(huì)計(jì)人員一個(gè)重要的組成部分。對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理多種會(huì)計(jì)軟件中都有著成熟的設(shè)計(jì)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保持與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度大部分相似的同時(shí)，自身還具有一定程度的特殊性。會(huì)計(jì)相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用在很大程度中直接影響著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行的時(shí)間。

2事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的對(duì)策

摘要：確保財(cái)務(wù)工作的高效性、合法性是維系企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是約束實(shí)際工作的重要指標(biāo)，基于此，本文首先簡(jiǎn)要分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程，深入分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中存在的突出性問(wèn)題，并提出了切實(shí)可行的指導(dǎo)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問(wèn)題；執(zhí)行

一、簡(jiǎn)要概括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的具體流程

從會(huì)計(jì)日常工作的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是約束會(huì)計(jì)人員的實(shí)際行為，確保會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性、合理合法性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念的形成時(shí)間最早可追溯到上世紀(jì)三十年代，由美國(guó)首先提出，并獲得了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的專業(yè)研究和實(shí)踐積累，其已經(jīng)逐步趨于成熟，但仍有部分細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步考證。與此同時(shí)，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面逐步優(yōu)化完善，力求切實(shí)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)水平，縮小與國(guó)際的差距。而要想從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，就需不斷提高完整性和透明度，保證信息披露的充分性，進(jìn)而完善整體框架體制。

二、深入剖析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程存在的重點(diǎn)問(wèn)題

（一）未建立完善的會(huì)計(jì)執(zhí)行條例。當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)已逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的必要性，但由于內(nèi)部制度、監(jiān)督管理工作等多方面因素的制約，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行缺乏引導(dǎo)力，而部分企業(yè)尚未嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際目標(biāo)不明確，不僅未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)價(jià)值，還增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效果評(píng)估體系的缺失，也在一定程度上制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和推廣，多數(shù)企業(yè)盡管執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并未準(zhǔn)確評(píng)估其實(shí)際效果，使得實(shí)際效應(yīng)發(fā)揮始終難以達(dá)到預(yù)期水平。（二）對(duì)CPA審計(jì)管理工作落實(shí)不到位。我國(guó)在上世紀(jì)就已經(jīng)制定并出臺(tái)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，雖然該項(xiàng)制度已取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步。但目前我國(guó)在CPA審計(jì)管理工作方面仍存在諸多問(wèn)題，歸根究底，是由于政府職能部門(mén)未能嚴(yán)格履行相應(yīng)職責(zé)。在CPA實(shí)際管理過(guò)程中，需要借助多個(gè)部門(mén)的相互協(xié)調(diào)配合，而這些部門(mén)尚未形成完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，且職責(zé)權(quán)限劃分不明確，這給審計(jì)過(guò)程帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。此外，部門(mén)地方結(jié)構(gòu)未達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的，嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的開(kāi)展。加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本質(zhì)上屬于政府引導(dǎo)機(jī)構(gòu)，有濃重的政治色彩，但其未能建立健全管理體系，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。（三）編制會(huì)計(jì)報(bào)告的主觀色彩過(guò)重。會(huì)計(jì)崗位人員的主要職責(zé)范圍包括編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)告，在實(shí)際編寫(xiě)過(guò)程中，難免會(huì)受到主觀意識(shí)的左右，與此同時(shí)，數(shù)據(jù)編制無(wú)法完全避免失誤，這使得財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏準(zhǔn)確性。另外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)編制會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確的表述，但報(bào)告編制方式的最終決定權(quán)仍掌握在會(huì)計(jì)人員手中，一旦會(huì)計(jì)人員所采取的編制方式無(wú)法滿足實(shí)際需求，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目錯(cuò)漏，進(jìn)而使會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏可參考價(jià)值。

摘要：2006年2月，財(cái)政部了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。我國(guó)即將執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？本文將從幾個(gè)方面分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)施過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的思路。

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。