導(dǎo)語：新收入準(zhǔn)則五步法在外貿(mào)出口的應(yīng)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

收入是企業(yè)最主要的資金來源，直接體現(xiàn)了企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況。收入是企業(yè)最重要的財務(wù)指標(biāo)之一，直接影響到財務(wù)報表使用者的決策與判斷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)已施行多年，在境內(nèi)外同時上市的公司從2018年初起施行；境內(nèi)的上市公司從2020年初施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，非上市公司從2021年初起施行。新收入準(zhǔn)則對不同行業(yè)及企業(yè)帶來不同程度的影響，本文主要圍繞外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的特點展開分析，探析新收入準(zhǔn)則收入“五步法”在我國外貿(mào)出口業(yè)務(wù)中的實際運用。新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)“五步法”具體是指，第一步識別出口合同，第二步識別出口合同中的單項履約義務(wù)，第三步確定出口交易價格，第四步分?jǐn)偝隹诮灰變r格，第五步確認(rèn)出口收入。第一、二、五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三、四步主要與收入的計量有關(guān)。

一、外貿(mào)出口控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷

外貿(mào)出口合同應(yīng)明確約定交付條件，新收入準(zhǔn)則以此判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，同時符合收入確認(rèn)的五個條件才能確認(rèn)收入。外貿(mào)出口中用到的基本術(shù)語有EXW、FCA、FAS、FOB、CFR、CIF、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP。這些貿(mào)易術(shù)語可以作為外貿(mào)出口判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的一個參考。從前到后，買方的義務(wù)越來越小，賣方則反之，簡單地說，在國際貿(mào)易術(shù)語中，EXW買方承擔(dān)的責(zé)任最大，而DDP買方承擔(dān)的責(zé)任最小。在滿足收入確認(rèn)的其他四個條件的前提下，EXW工廠交貨：賣方在其營業(yè)場所或其他指定地（工廠、倉庫）將貨物交付買方即發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；FCA：貨交承運人即第一承運人以后控制權(quán)轉(zhuǎn)移；FAS：船邊交貨，即裝貨港發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；FOB：裝運港船上交貨，裝貨港船上發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；CFR：成本加運費，目的港發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；CIF：成本、保險費加運費，目的港發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；CPT：運費付至（指定的目的地），抵達(dá)港口目的港發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；CIP：運費和保險費，抵達(dá)港口目的港發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；DAF：邊境交貨，邊境發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；DES：目的港船上交貨，目的港船上發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；DEQ：目的港碼頭交貨，目的港碼頭發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；DDU：未交稅交貨，目的地發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移；DDP：完稅后交貨，目的地發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

二、主要責(zé)任人與代理人判斷

如何判斷是主要責(zé)任人還是代理人，轉(zhuǎn)移前能控制商品的是主要責(zé)任人。能夠控制商品的情況包括外貿(mào)自營出口，從第三方取得商品或者控制權(quán)的，或者主導(dǎo)第三方服務(wù)的，或者取得第三方的商品后進(jìn)行組合出口的。其他判斷依據(jù)應(yīng)該是根據(jù)實際情況或者事實基礎(chǔ)，比如企業(yè)承擔(dān)退換貨和賠償?shù)闹饕?zé)任，企業(yè)承擔(dān)的存貨風(fēng)險，能決定商品的交易價格等情況。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不擁有商品控制權(quán)的情形如代理出口，如果作為代理人不擁有商品控制權(quán)，不承擔(dān)商品貿(mào)易的風(fēng)險和費用，不必墊付資金，只是按照約定收取傭金或者手續(xù)費，此時該企業(yè)是代理人。

三、外貿(mào)出口，新收入準(zhǔn)則五步法的關(guān)注要點

（一）識別外貿(mào)出口合同要點

重點關(guān)注合同是否具有法律約束力與執(zhí)行力，比如意向性的出口博覽會合同如果沒有具體約定權(quán)利和義務(wù)，很可能不具有法律約束力。其他關(guān)注要點至少包括以下方面：品質(zhì)條款，就是交易商品的品名、等級、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格等內(nèi)容。數(shù)量條款，確定數(shù)量的計量單位和計量的方法。包裝條款，就是包裝的方式與材料、包裝費用和運輸標(biāo)志等。違約條款，包含異議與索賠條款、罰金條款、不可抗力條款等。

（二）識別外貿(mào)出口合同中的單項履約義務(wù)

外貿(mào)企業(yè)銷售出口貨物時，如果約定需要外貿(mào)企業(yè)將貨物運送至合同指定地點的情況下，外貿(mào)企業(yè)需要根據(jù)出口貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點判斷該運輸活動是否屬于單項履約義務(wù)。通常情況下，運輸活動如果發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，則不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而只是外貿(mào)出口企業(yè)為了履行合同的必要活動，相關(guān)成本屬于合同履約成本；控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動，應(yīng)認(rèn)定外貿(mào)出口企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

（三）確定外貿(mào)出口交易價格要點

重點關(guān)注交易價格應(yīng)付客戶對價等因素，如應(yīng)付客戶傭金在出口合同中較常見應(yīng)引起關(guān)注。其他價格條款如單價和總值，關(guān)注單價對應(yīng)的計量單位、計價貨幣以及價格術(shù)語等。支付條款，確定是匯付方式、托收方式還是信用證方式。對外貿(mào)出口而言，相同的報價，不同的貿(mào)易術(shù)語（FOB、CIF或CFR等）、不同的計價貨幣，收入確認(rèn)可能出現(xiàn)較大差別。

（四）外貿(mào)出口交易價格的分?jǐn)?

比如運輸服務(wù)和保險服務(wù)，如果是控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的，如果該運輸服務(wù)構(gòu)成單獨履約義務(wù)，且外貿(mào)出口企業(yè)是運輸服務(wù)的主要負(fù)責(zé)人，按新收入準(zhǔn)則合同中包含兩項或者多項履約義務(wù)的，在合同開始日，按照各項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例分?jǐn)?，將交易價格分?jǐn)偟矫總€單項的履約義務(wù)中。

（五）外貿(mào)出口履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入

出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得出口貨物控制權(quán)時確認(rèn)收入。首先進(jìn)出口雙方已批準(zhǔn)具有商業(yè)實質(zhì)的合同，雙方承諾將履行義務(wù)；如工廠交貨、或者貨交承運人、或船邊交貨、或邊境交貨、或目的港船上交貨，合同有明確的與所出口貨物相關(guān)的支付條款，滿足以上條件出口企業(yè)履行該合同將很可能收回貨款，從而增加出口企業(yè)現(xiàn)金流。

四、外貿(mào)出口新收入準(zhǔn)則五步法與監(jiān)管政策上的耦合

新收入準(zhǔn)則下稅務(wù)部門的監(jiān)管：稅收政策上并沒有單獨對出口企業(yè)收入的確認(rèn)時點有特別具體的規(guī)定。對于出口企業(yè)的退稅審核監(jiān)管，稅務(wù)部門更注重對電子信息質(zhì)量的監(jiān)管。目前稅務(wù)部門使用的出口退稅申報、審核管理系統(tǒng)，對增值稅專用發(fā)票上的具體商品名稱（不含商品大類）、計量單位、數(shù)量與報關(guān)單的商品名稱、計量單位、數(shù)量要進(jìn)行報關(guān)單電子信息一致性比對。報關(guān)單電子信息數(shù)據(jù)來源于海關(guān)數(shù)據(jù)平臺的傳送，原規(guī)定應(yīng)向主管國稅務(wù)機關(guān)報送的紙質(zhì)憑證和紙質(zhì)申報表按申報年月和申報順序裝訂成冊留存企業(yè)備查。新收入準(zhǔn)則下外管局的監(jiān)管：國家的外匯管理機關(guān)在外貿(mào)出口企業(yè)外幣收支的日常管理工作中，刪除了公司單筆收匯核銷的業(yè)務(wù)流程，同時，也適當(dāng)增加了外貿(mào)公司外幣信貸業(yè)務(wù)網(wǎng)上申請的業(yè)務(wù)流程，由外匯管理局從外貿(mào)公司收入與外匯總額上加以管理和研判，應(yīng)該說明的是，新版的收入準(zhǔn)則更能較好地與外貿(mào)公司外幣支出的明細(xì)情況吻合,并且在反映外貿(mào)公司外幣支出項目的真實性與合規(guī)性等方面比舊準(zhǔn)則更接近于實際。新收入準(zhǔn)則下證監(jiān)會的監(jiān)管：對于國內(nèi)上市公司而言，2020年證監(jiān)會首次聯(lián)合交易所，重點審閱上市公司對新收入準(zhǔn)則執(zhí)行情況，包括新舊準(zhǔn)則銜接、對新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響計算和調(diào)整、會計科目使用是否恰當(dāng)、按照履約進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)、信息披露是否充分、代理人還是主要責(zé)任人判斷是否正確、總額法還是凈額法確認(rèn)收入是否正確等。綜上所述,新收入準(zhǔn)則“五步法”已經(jīng)詳盡地規(guī)范了外貿(mào)出口在確定收入流程中的必要程序,新收入準(zhǔn)則對主要責(zé)任人及代理人的區(qū)分，以及運輸費用為單項履約義務(wù)還是合同履約成本的區(qū)分均提供了明確的指引，為出口企業(yè)在不同價格條件下的收入確認(rèn)與計量提供了更為清晰的判斷依據(jù)。新收入準(zhǔn)則將促使企業(yè)規(guī)范合同，加強企業(yè)業(yè)財融合，提升外貿(mào)企業(yè)的管理水平。

作者：袁孟友 單位：中國煙草四川進(jìn)出口有限責(zé)任公司