第一條為了進一步規(guī)范印刷業(yè)經(jīng)營者的設(shè)立和審批，促進印刷業(yè)經(jīng)營者提高經(jīng)營素質(zhì)和技術(shù)水平，根據(jù)《印刷業(yè)管理條例》的規(guī)定和國務(wù)院有關(guān)整頓和規(guī)范印刷市場秩序的精神，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱印刷業(yè)經(jīng)營者，包括從事出版物、包裝裝潢印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)，從事其他印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)、單位或者個人，以及專項排版、制版、裝訂企業(yè)或者單位和復印、打印經(jīng)營單位或者個人。

第三條印刷業(yè)經(jīng)營者資格的審批，除應符合本規(guī)定外，還應當符合國家有關(guān)印刷業(yè)總量、結(jié)構(gòu)、布局規(guī)劃和法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

第四條經(jīng)營出版物印刷業(yè)務(wù)的企業(yè)，應當具備以下條件：

（一）有企業(yè)的名稱、章程；

（二）有確定的業(yè)務(wù)范圍；

第一章總則

第一條為了加強印刷業(yè)管理，維護印刷業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益和社會公共利益，促進社會主義精神文明和物質(zhì)文明建設(shè)，制定本條例。

第二條本條例適用于出版物、包裝裝潢印刷品及其他印刷品的印刷經(jīng)營活動。

本條例所稱出版物，包括報紙、期刊、書籍、地圖、年畫、圖片、掛歷、畫冊及音像制品、電子出版物的裝幀封面等。

本條例所稱包裝裝潢印刷品，包括商標標識、彩色包裝盒（袋）、紙制包裝用品、印鐵制罐、以介紹產(chǎn)品為內(nèi)容的廣告宣傳品等。

本條例所稱其他印刷品，包括文件、資料、圖表、票證、名片等。

第一章總則

第一條為了加強印刷業(yè)管理，維護印刷業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益和社會公共利益，進社會主義精神文明和物質(zhì)文明建設(shè)，制定本條例。

第二條本條例適用于出版物、包裝裝潢印刷品及其他印刷品的印刷經(jīng)營活動。

本條例所稱出版物，包括報紙、期刊、書籍、地圖、年畫、圖片、掛歷、畫冊及音像制品、電子出版物的裝幀封面等。

本條例所稱包括裝潢印刷品，包括商標標識、彩色包裝盒(袋)、紙制包裝用品、印鐵制罐、以介紹產(chǎn)品為內(nèi)容的廣告宣傳品等。

本條例所稱其他印刷品，包括文件、資料、圖表、票證、名片等。

第一條為了進一步規(guī)范印刷業(yè)經(jīng)營者的設(shè)立和審批，促進印刷業(yè)經(jīng)營者提高經(jīng)營素質(zhì)和技術(shù)水平，根據(jù)《印刷業(yè)管理條例》的規(guī)定和國務(wù)院有關(guān)整頓和規(guī)范印刷市場秩序的精神，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱印刷業(yè)經(jīng)營者，包括從事出版物、包裝裝潢印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)，從事其他印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)、單位或者個人，以及專項排版、制版、裝訂企業(yè)或者單位和復印、打印經(jīng)營單位或者個人。

第三條印刷業(yè)經(jīng)營者資格的審批，除應符合本規(guī)定外，還應當符合國家有關(guān)印刷業(yè)總量、結(jié)構(gòu)、布局規(guī)劃和法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

第四條經(jīng)營出版物印刷業(yè)務(wù)的企業(yè)，應當具備以下條件：

（一）有企業(yè)的名稱、章程；

（二）有確定的業(yè)務(wù)范圍；

摘要:為降低經(jīng)營成本以及保證刊物異地同步、同質(zhì)上市，有些出版企業(yè)會對印刷企業(yè)采購紙張的渠道進行控制，從而形成“受限委托印刷業(yè)務(wù)”關(guān)系。在受限委托印刷業(yè)務(wù)中，出版企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的稅目(包括子目)，存在“加工勞務(wù)”和“有刊號的期刊”兩種相互爭議的認定方法，這就構(gòu)成了出版企業(yè)在印刷環(huán)節(jié)的增值稅涉稅風險。文章在厘清受限委托印刷業(yè)務(wù)運作模式的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和征管實際，深入分析了出版企業(yè)增值稅涉稅風險，提出了通過優(yōu)化業(yè)務(wù)模式控制涉稅風險的管理策略，同時達到了降低涉稅成本的目的。

關(guān)鍵詞:出版企業(yè);受托印刷;增值稅;風險;控制

一、問題的提出

出版物是以知識、信息為主體元素的特殊商品，其生產(chǎn)過程是物質(zhì)生產(chǎn)與精神生產(chǎn)的統(tǒng)一，包括選題、選題報批、組稿、編輯、審稿、申報書號、確定印數(shù)、定價、校對、排版、印刷、發(fā)行和銷售等諸多環(huán)節(jié)。以上每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，除內(nèi)部人工成本和外部個人勞務(wù)外，都是潛在的增值稅涉稅點。然而相對而言，印刷環(huán)節(jié)在將精神產(chǎn)品以物質(zhì)產(chǎn)品形式呈現(xiàn)過程中發(fā)揮了不可或缺的作用，且其支出是構(gòu)成出版物成本的重要組成部分。目前，在出版行業(yè)印制費(紙張費和印刷費)一般占圖書直接成本的60%以上［1］。因此，對印刷環(huán)節(jié)增值稅風險的防控，成為出版企業(yè)增值稅風險管理的關(guān)鍵。從出版物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以看出，作為出版物的發(fā)行方，出版企業(yè)既要對出版物內(nèi)容負責，又要保證出版物物質(zhì)生產(chǎn)的質(zhì)量。然而在出版物實際生產(chǎn)過程中，出版企業(yè)受技術(shù)條件限制或者出于成本因素的考量，一般僅完成出版物具體內(nèi)容的制作，而出版物物質(zhì)部分的生產(chǎn)往往是委托其他企業(yè)完成，比如由印刷企業(yè)完成出版物的印刷。由此就產(chǎn)生了出版企業(yè)從印刷企業(yè)獲取增值稅發(fā)票時稅目稅率的認定問題。據(jù)筆者調(diào)研，針對上述問題，各地出版企業(yè)有以加工勞務(wù)獲取發(fā)票的，有以貨物銷售獲取發(fā)票的。在假定涉稅要素相同的情況下，這當中隱藏著什么樣的涉稅風險?如何處理既能降低涉稅風險又能降低涉稅成本?本文以國內(nèi)知名出版企業(yè)D傳媒公司為例，厘清其委托印刷業(yè)務(wù)運作模式，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，深入分析所涉增值稅風險，并提出相應的風險控制策略。

二、D傳媒公司委托印刷業(yè)務(wù)的運作模式

1．D傳媒公司概況D傳媒公司主營教材和雜志的出版及版權(quán)服務(wù)、發(fā)行、進出口相關(guān)業(yè)務(wù)，公司年出版圖書900余種、期刊近10種，發(fā)行數(shù)千萬冊。公司核心雜志多年來在全國保持較大影響力，單刊期銷量位列全國同類期刊前列。2．委托印刷業(yè)務(wù)運作模式近年來，隨著自媒體的興起，消費者對D傳媒公司主辦刊物的及時性要求越來越高，以往委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷后再向全國配發(fā)的模式暴露出兩方面的問題。一方面，由于采取的是集中統(tǒng)一印刷模式，刊物需要從集中印刷點向全國各銷售終端配送，最遠運輸距離達2000多公里。整個配送過程公司需要額外支出較大的配送和運輸成本，這加大了公司經(jīng)營成本，攤薄了公司經(jīng)營利潤。另一方面，刊物銷售終端遍布全國各地，從集中印刷點統(tǒng)一配送，由于運輸時間不一致，難以保證同期刊物在全國同步上市。為了降低經(jīng)營成本和保證刊物異地同步上市，該公司2020年底重新規(guī)劃了銷售片區(qū)，同一片區(qū)內(nèi)委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷，成品經(jīng)配送系統(tǒng)分發(fā)至銷售終端。但刊物由不同企業(yè)印刷，勢必存在刊物用紙、印刷質(zhì)量能否一致的問題。為了解決多點印刷可能產(chǎn)生的用紙質(zhì)量不一致問題，D傳媒公司與印刷企業(yè)在合同中約定刊物用紙規(guī)格、質(zhì)量，還經(jīng)過考察、比選，確定了紙張供應企業(yè)，并以口頭形式約定雜志用紙須由雙方認可的紙張生產(chǎn)商供貨。以上業(yè)務(wù)模式有三個關(guān)鍵點:第一，紙張由印刷企業(yè)直接采購，D傳媒公司不與印刷企業(yè)發(fā)生直接經(jīng)濟往來，除合同明確約定外，也不在紙張采購中向印刷企業(yè)預支資金。第二，印刷企業(yè)按照D傳媒公司要求完成印刷。第三，印刷企業(yè)采購紙張受到D傳媒公司的嚴格控制。印刷企業(yè)不僅要采購符合質(zhì)量要求的紙張，還必須從特定紙張供應商處采購。與后文稅法中所指委托加工勞務(wù)不同，以上委托印刷業(yè)務(wù)中，委托方(D傳媒公司)并不向受托方(印刷企業(yè))直接提供所需“原料及主要材料”。從形式上看，“原料及主要材料”由印刷企業(yè)自行采購。但從業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，D傳媒公司對“原料及主要材料”的采購實施控制，嚴重影響了印刷企業(yè)的自主性。為了將這類業(yè)務(wù)和一般委托印刷業(yè)務(wù)相區(qū)別，本文將符合以上三個條件的委托印刷業(yè)務(wù)稱之為“受限委托印刷業(yè)務(wù)”。

第一條為了進一步規(guī)范印刷業(yè)經(jīng)營者的設(shè)立和審批，促進印刷業(yè)經(jīng)營者提高經(jīng)營素質(zhì)和技術(shù)水平，根據(jù)《印刷業(yè)管理條例》的規(guī)定和國務(wù)院有關(guān)整頓和規(guī)范印刷市場秩序的精神，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱印刷業(yè)經(jīng)營者，包括從事出版物、包裝裝潢印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)，從事其他印刷品印刷經(jīng)營活動的企業(yè)、單位或者個人，以及專項排版、制版、裝訂企業(yè)或者單位和復印、打印經(jīng)營單位或者個人。

第三條印刷業(yè)經(jīng)營者資格的審批，除應符合本規(guī)定外，還應當符合國家有關(guān)印刷業(yè)總量、結(jié)構(gòu)、布局規(guī)劃和法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

第四條經(jīng)營出版物印刷業(yè)務(wù)的企業(yè)，應當具備以下條件：

(一)有企業(yè)的名稱、章程；

(二)有確定的業(yè)務(wù)范圍；

摘要：包裝印刷業(yè)作為物質(zhì)產(chǎn)品的輔助和補充加工過程，屬于物質(zhì)生產(chǎn)和物質(zhì)文明的重要方面。作為連云港市印刷業(yè)的一個主要組成部分，包裝印刷業(yè)隨著城市的崛起與騰飛，得到了快速發(fā)展。近年來，國家對印刷業(yè)加強宏觀調(diào)控，對印刷業(yè)總量進行嚴格控制。這對像連云港市這樣印刷業(yè)不甚發(fā)達，但又處于包裝印刷業(yè)“黃金”發(fā)展期的地區(qū)產(chǎn)生了一定影響。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，包裝印刷業(yè)發(fā)展水平與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平有著緊密聯(lián)系，呈正相關(guān)關(guān)系。本文通過建立數(shù)學模型，運用一元線性回歸分析法描述二者之間的函數(shù)關(guān)系，為政府部門推動包裝印刷業(yè)發(fā)展、進行科學調(diào)控提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：包裝印刷數(shù)量分析宏觀調(diào)控

作為新聞出版業(yè)重要組成部分的包裝印刷業(yè)，承擔著為物質(zhì)產(chǎn)品“梳妝打扮”的責任。它作為產(chǎn)品的輔助和補充加工過程，屬于物質(zhì)生產(chǎn)和物質(zhì)文明的重要方面。近年來，連云港市包裝印刷業(yè)隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展以及港口和臨海產(chǎn)業(yè)的崛起，得到了長足發(fā)展。在某種程度而言，擁有工業(yè)和服務(wù)業(yè)雙重內(nèi)涵的包裝印刷業(yè)是連云港市社會與經(jīng)濟發(fā)展的重要保障力量，其發(fā)展的快與慢、好與壞直接影響著連云港市產(chǎn)品的質(zhì)量與美譽度，不可小視。

一、課題的提出與假設(shè)

近年來，我國印刷業(yè)（包括出版物印刷、包裝印刷和其它印刷品印刷）得到了高速發(fā)展。2007年，我國共有各類印刷企業(yè)近9．7萬家，從業(yè)人員約340萬人，2006年，我國印刷產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值達3300億元①，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.1%。由于法律法規(guī)不健全、管理部門監(jiān)管不力、低水平重復建設(shè)等原因，我國印刷業(yè)出現(xiàn)了較多問題，如盜版盜印活動猖獗、偽造變造學歷學位證書、非法印刷假冒商標標識等現(xiàn)象層出不窮。特別是假包裝、假商標、假標識、假廣告宣傳品等嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，成為制售假冒偽劣商品的重要源頭。對此，國家高度重視，2001年以來先后修訂、出臺了《印刷業(yè)管理條例》（國務(wù)院令第315號）、《印刷品承印管理規(guī)定》（新聞出版總署、公安部第19號令）等法規(guī)規(guī)章，從制度層面加強對印刷業(yè)的管理。國家在1998年對印刷業(yè)進行清理整頓的基礎(chǔ)上，又先后于2001年、2004年兩次對全國印刷業(yè)進行了整頓與規(guī)范，關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)了一批印刷企業(yè)，對新辦印刷企業(yè)設(shè)置了嚴格的準入門檻，并對各地區(qū)印刷企業(yè)發(fā)展數(shù)量進行了規(guī)定。江蘇省作為印刷大省，2003年擁有各類印刷企業(yè)9417家，當全國總數(shù)的17.8%。江蘇省面臨的印刷業(yè)宏觀調(diào)控形勢極為嚴峻，因此江蘇省新聞出版局在各市原有印刷企業(yè)數(shù)量的基礎(chǔ)上制定了極為嚴格的發(fā)展規(guī)劃。

作為江蘇省印刷業(yè)的“洼地”，連云港市印刷業(yè)特別是包裝印刷業(yè)的發(fā)展水平位居全省末流，不僅企業(yè)數(shù)量少（2003年全市包裝印刷企業(yè)有51家，僅占全省包裝印刷企業(yè)總數(shù)的1.6%），而且企業(yè)規(guī)模偏小、設(shè)備落后、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。當然這種格局與當時連云港市的經(jīng)濟發(fā)展水平是基本一致的。近年來，江蘇省提出了振興蘇北的發(fā)展戰(zhàn)略，“特別是沿東隴海線產(chǎn)業(yè)帶和沿海經(jīng)濟帶建設(shè)，將連云港市擺在了全省生產(chǎn)力布局的重要位置，為連云港市的加快發(fā)展提供了重大歷史性機遇”。②在連云港市快速崛起，港口經(jīng)濟與開發(fā)園區(qū)建設(shè)如火如荼、迅速發(fā)展的今天，如果對連云港市包裝印刷業(yè)的發(fā)展調(diào)控過嚴，則會導致其印刷生產(chǎn)能力嚴重落后于經(jīng)濟發(fā)展水平，而出現(xiàn)大量印刷業(yè)務(wù)“外逃”、產(chǎn)品印刷成本提高的狀況。這種情況的出現(xiàn)將會嚴重阻礙連云港市經(jīng)濟建設(shè)與社會發(fā)展。“印刷業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值增長速度與地區(qū)生產(chǎn)總值（即GDP）相結(jié)合是比較科學的參考。”③連云港市的包裝印刷業(yè)發(fā)展水平（具體體現(xiàn)為包裝印刷業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值）與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平（具體體現(xiàn)為地區(qū)生產(chǎn)總值）有著緊密聯(lián)系，呈正相關(guān)關(guān)系。下面，我們將用收集到的1999年至2006連云港市地區(qū)生產(chǎn)總值與包裝印刷業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值，建立一個數(shù)學模型，用一元線性回歸分析法分析兩者的函數(shù)關(guān)系，從而為連云港市包裝印刷業(yè)的發(fā)展制定相應的產(chǎn)業(yè)政策，并為新聞出版行政管理部門提供宏觀調(diào)控參考。

第一條為了規(guī)范印刷業(yè)經(jīng)營者的印刷經(jīng)營行為，健全承接印刷品管理制度，促進印刷業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《印刷業(yè)管理條例》，制定本規(guī)定。

第二條印刷業(yè)經(jīng)營者從事印刷經(jīng)營活動，應當建立、健全承印驗證制度、承印登記制度、印刷品保管制度、印刷品交付制度、印刷活動殘次品銷毀制度等管理制度。

第三條印刷業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行承印驗證、承印登記、印刷品保管、印刷品交付、印刷活動殘次品銷毀等各項管理制度，應當指定專人負責，嚴格把關(guān)，建檔立卷，以備查驗。

第四條印刷業(yè)經(jīng)營者法定代表人或者主要負責人負責本企業(yè)、本單位各項管理制度的組織實施。

第五條縣級以上地方人民政府負責出版管理的行政部門(以下簡稱出版行政部門)、公安部門指導本行政區(qū)域內(nèi)印刷業(yè)經(jīng)營者建立各項管理制度，并負責監(jiān)督檢查印刷業(yè)經(jīng)營者各項管理制度的實施情況。

第六條印刷業(yè)經(jīng)營者在印刷經(jīng)營活動中發(fā)現(xiàn)違法犯罪行為，應當及時向所在地公安部門、出版行政部門報告。

第一章總則

第一條為了規(guī)范印刷業(yè)經(jīng)營者的印刷經(jīng)營行為，健全承接印刷品管理制度，促進印刷業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《印刷業(yè)管理條例》，制定本規(guī)定。

第二條印刷業(yè)經(jīng)營者從事印刷經(jīng)營活動，應當建立、健全承印驗證制度、承印登記制度、印刷品保管制度、印刷品交付制度、印刷活動殘次品銷毀制度等管理制度。

第三條印刷業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行承印驗證、承印登記、印刷品保管、印刷品交付，印刷活動殘次品銷毀等各項管理制度，應當指定專人負責，嚴格把關(guān)，建檔立卷，以備查驗。

第四條印刷業(yè)經(jīng)營者法定代表人或者主要負責人負責本企業(yè)、本單位各項管理制度的組織實施。

第五條縣級以上地方人民政府負責出版管理的行政部門(以下簡稱出版行政部門)、公安部門指導本行政區(qū)城內(nèi)印刷業(yè)經(jīng)營者建立各項管理制度，并負責監(jiān)督檢查印刷業(yè)經(jīng)營者各項管理制度的實施情況。

第一章總則

第一條為了加強印刷業(yè)管理，維護印刷業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益和社會公共利益，促進社會主義精神文明和物質(zhì)文明建設(shè)，制定本條例。

第二條本條例適用于出版物、包裝裝潢印刷品和其他印刷品的印刷經(jīng)營活動。

本條例所稱出版物，包括報紙、期刊、書籍、地圖、年畫、圖片、掛歷、畫冊及音像制品、電子出版物的裝幀封面等。

本條例所稱包裝裝潢印刷品，包括商標標識、廣告宣傳品及作為產(chǎn)品包裝裝潢的紙、金屬、塑料等的印刷品。

本條例所稱其他印刷品，包括文件、資料、圖表、票證、證件、名片等。