某化工企業(yè)，成立于20**年8月，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售化學(xué)助劑：硬脂酸、甘油。根據(jù)總局對化工行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查的要求，我們對該企業(yè)20**年至20**年度的涉稅情況進(jìn)行檢查。

通過檢查，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)購進(jìn)張家港市某公司用于生產(chǎn)硬脂酸的主要原材料——工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，并通過認(rèn)證，均已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，但取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅率為13%。此情況引起了我們檢查人員的注意。根據(jù)以往檢查的經(jīng)驗(yàn)及對本地區(qū)化工行業(yè)的了解，一般化工行業(yè)增值稅都是同征同扣或低征高扣，而高征低扣現(xiàn)象還沒遇到過。通過初步了解，供貨方又為國家大型企業(yè)，似乎不會錯用稅率，特別是雙方發(fā)生的此類業(yè)務(wù)一年多，如果用錯稅率雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該早就發(fā)現(xiàn)，檢查人員對此的懷疑貌似多余。但職業(yè)的敏感和長期形成的檢查習(xí)慣，檢查人員還是對此放心不下，因?yàn)榈投惵守浳锏姆秶鶡o此產(chǎn)品名稱的列舉，為此檢查人員一邊和企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人到倉庫查看上述產(chǎn)品，一邊通過與該公司負(fù)責(zé)人的交談，進(jìn)一步了解到上述產(chǎn)品在常溫下呈固體狀態(tài)，是以棕櫚油為主要原材料，通過一定的工藝生產(chǎn)的，具體產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和組成也說的不是太清楚。由此我們證實(shí)檢查人員的懷疑并非多余，只有弄清楚該產(chǎn)品是如何生產(chǎn)的，才能準(zhǔn)確確認(rèn)該產(chǎn)品是否屬于稅法規(guī)定的低稅率貨物范圍。檢查人員一方面進(jìn)一步向相關(guān)專業(yè)人士請教，一方面向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)檢查情況，申請外調(diào)，到供貨方去進(jìn)一步了解上述產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，最終檢查人員掌握了該產(chǎn)品的組成：確是以棕櫚油為主要原材料，通過加氫和催化劑進(jìn)行高溫加熱，從而改變了產(chǎn)品的溶點(diǎn)。為此檢查人員認(rèn)為：該化工企業(yè)購進(jìn)的工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），是棕櫚油（屬于稅法規(guī)定的低稅率貨物范圍）為主要原材料而生產(chǎn)成的一種用于化工生產(chǎn)的原材料，不屬于低稅率貨物的范圍。因此，該化工企業(yè)購進(jìn)的工業(yè)極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），所取得的增值稅專用發(fā)票248份，發(fā)票上均注明13%的稅率，為錯用稅率，應(yīng)按17%的稅率計(jì)稅，上述增值稅專用發(fā)票上注明稅額合計(jì)2310832.30元應(yīng)不予抵扣。產(chǎn)生上述問題的原因是：購銷雙方均誤認(rèn)為極度氫化棕櫚油（極度氫化棕櫚硬脂HPS58），主要成份為棕櫚油，產(chǎn)品用途與棕櫚油差不多，應(yīng)按棕櫚油的適用稅率（13%）計(jì)稅，通過我們與供貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及購銷雙方進(jìn)行溝通，均沒有對我們檢查人員的意見提出異議，均表示要按稅法規(guī)定的稅率執(zhí)行。

所以，熟悉和了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，生產(chǎn)工藝流程，特別是在檢查過程中要耐心、虛心詢問和聽取企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對企業(yè)情況的介紹，留心于每一個(gè)環(huán)節(jié)；要走出就賬查賬的老路，利用現(xiàn)代信息交流方便的優(yōu)勢，廣泛收集信息和相關(guān)證據(jù)資料，將會取得意想不到的效果。

新的征管模式，存在征管查溝通不暢、信息利用率低、綜合效能不高等問題，本文擬就這個(gè)問題談一些粗淺的看法。

一、當(dāng)前征管與稽查之間存在的主要問題

1、征管、稽查互動不夠

目前，征管與稽查系列的互動基本上僅停留在稽查處理情況反饋、稽查執(zhí)行配合和管理移送稽查的淺層次上，僅滿足于稅務(wù)處理，提出稅收管理建議的不多，即使提出也難以落實(shí)。對如何直接利用征管、稽查工作中第一手資料來切實(shí)強(qiáng)化稅源稅基的控管，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，大量有效資源未能充分利用，管查合一的機(jī)制還未真正建立起來，信息交流共享的層次不高。

2、征管、稽查信息的增值利用水平不高

征管部門與稽查部門之間尚未建立起有效的信息溝通交流機(jī)制，不注重相互間信息交換。雖然在信息化管理平臺中建立了一系列的功能模塊，但基本上是單打獨(dú)斗，缺少橫向的比對稽核和自動監(jiān)控。如何使數(shù)據(jù)信息“活”起來，發(fā)揮其應(yīng)有的“以查促管、以管促查”增值利用水平，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，使屬地局對稽查部門查處的案件缺乏了解，稽查局也對屬地局日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏了解，不易有效地進(jìn)行合作，導(dǎo)致征管、稽查難以形成合力，老問題依然故我，新問題不斷產(chǎn)生。

固鎮(zhèn)縣食品藥品監(jiān)督管理局自組建以來認(rèn)真貫徹落實(shí)省、市食品藥品監(jiān)督管理局監(jiān)督工作會議及省藥品檢驗(yàn)、稽查會議精神。不斷調(diào)整稽查工作思路和方法，為確保市場不出事，稽查人員首當(dāng)其沖加大對違法生產(chǎn)銷售假劣藥品行為的打擊力度，相繼查處一批渋及面廣、數(shù)額大影響惡劣的

大要案，有效的凈化了全縣藥械市場，確保了人民群眾用藥安全有效。但在稽查工作中也碰到一些問題，為此淺談一下個(gè)人的幾點(diǎn)想法。

一、目前基層稽查工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和采取的措施。

基層局應(yīng)把農(nóng)村藥械稽查工作做為重點(diǎn)，因?yàn)檗r(nóng)村地域廣闊，藥械市場容量和潛力都很大，渋藥單位點(diǎn)多面廣，監(jiān)管稽查任務(wù)非常繁重，坑農(nóng)害農(nóng)嚴(yán)重危害老百姓身體健康的假劣藥械案件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響藥監(jiān)部門的形象。

為此我們一定要大力開展農(nóng)村藥品市場的整治活動，嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)經(jīng)營使用藥械的行為?？梢圆扇÷?lián)合執(zhí)法的形式如系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)域的聯(lián)合執(zhí)法、有關(guān)部門配合的統(tǒng)一行動等，聚合執(zhí)法力量對藥械市場開展集中整治活動。由此達(dá)到一是可以有效的凈化農(nóng)村藥品市場，營造打擊違法違規(guī)經(jīng)營使用藥械的行為的高壓態(tài)勢；二是可以杜絕執(zhí)法人員辦人情案、關(guān)系案的現(xiàn)象做到公正、公平執(zhí)法；三是可以鍛煉執(zhí)法隊(duì)伍提高執(zhí)法人員依法行政的水平和能力。四是可以收到良好的宣傳效果，塑造藥監(jiān)部門良好的社會形象?？h級以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管是難點(diǎn)，加強(qiáng)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥械監(jiān)管的宣傳工作，建議市局經(jīng)常組織聯(lián)合對縣級以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)的執(zhí)法活動。

二、如何提高稽查人員案件辦理的能力？

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的普遍問題

稅務(wù)案件證據(jù)是確認(rèn)稅收違法事實(shí)的依據(jù)，也是影響稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵。近年來，稽查取證工作得到逐步重視和規(guī)范，但仍與依法行政要求存在一定差距。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

稅務(wù)稽查取證工作缺乏系統(tǒng)性的法律法規(guī)。有關(guān)規(guī)定都散見于《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中，客觀上造成了稽查人員在取證中缺乏系統(tǒng)完備的法律規(guī)章可循。

部分稽查人員對依法稽查、依法取證的重要性仍然認(rèn)識不夠。重稽查成果、輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集、輕間接證據(jù)的收集；重違法事實(shí)證據(jù)的收集、輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)的收集、輕處罰裁量運(yùn)用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?；橹腥圆煌潭鹊卮嬖?。

缺乏一套權(quán)威性、規(guī)范性的的取證方法和科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。部分稽查人員對稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對各種違法事實(shí)應(yīng)收集哪些證據(jù)才能充分證實(shí)違法事實(shí)的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范有效的等心中沒底，造成不敢、不會取證。

取證方法單一，取證手段呆板。我國《行政訴訟法》第31條把證據(jù)形式分成7類：物證、書證、視聽資料、當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄。就目前看，稽查查辦案件收集的證據(jù)資料仍然主要是各種書證復(fù)制件和詢問筆錄，較少收集和運(yùn)用物證、視聽材料、鑒定結(jié)論和現(xiàn)場筆錄等證據(jù)。特別是對錄音、錄像、拍照、電子數(shù)據(jù)等視聽資料的取得、制作、使用、保管等缺乏了解，不敢也不會用這類證據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?？梢?，稅務(wù)稽查的職能主要應(yīng)體現(xiàn)在執(zhí)法上，稅務(wù)稽查應(yīng)通過其在查處稅務(wù)違法行為中所表現(xiàn)出來的及時(shí)性、權(quán)威性和處理處罰的剛性，以及對征納雙方的監(jiān)督制約作用而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅收執(zhí)法、推進(jìn)依法治稅、確保國家稅收法律、法規(guī)正確貫徹實(shí)施的重要和有效的手段。而要確保稅務(wù)稽查職能的實(shí)現(xiàn)，在稽查體制的建立上采取何種稽查模式顯得尤為重要，科學(xué)、合理、適應(yīng)我國國情的稽查模式對促進(jìn)稽查工作，充分發(fā)揮稽查的職能作用具有十分重要的意義，總局2001年開始倡導(dǎo)和推行的一級稽查模式，通過各地兩年多的實(shí)踐，對建立以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)相互制約為標(biāo)志稽查體系，強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能作用等方面都起到了積極的作用，但實(shí)踐中仍存在一定的問題，有待進(jìn)一步完善。

一、一級稽查模式的運(yùn)行，全面推動了稽查工作

一級稽查模式是稅務(wù)稽查體制理論和實(shí)踐的創(chuàng)新。那么，什么是一級稽查模式？在弄清這個(gè)問題之前，我們首先要弄清什么是稅務(wù)稽查，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和處理活動?？梢姡L期以來，我國對稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查的概念是不加區(qū)分的，僅僅因?yàn)楣ぷ餍枰臅r(shí)在文字上加以區(qū)別，這種將稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查混為一談的觀念，不僅無助于正確界定征收管理、稽查各自的職責(zé)，而且容易導(dǎo)致對稅務(wù)稽查職能認(rèn)識上的錯位。筆者認(rèn)為稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律、法規(guī)和相應(yīng)規(guī)程，對有涉稅違法行為的納稅人或扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理活動。其涵義有以下幾方面：一是稅務(wù)稽查的主體應(yīng)是從事稅務(wù)稽查的專業(yè)機(jī)構(gòu)；二是稽查的對象應(yīng)是經(jīng)科學(xué)選案或舉報(bào)等途徑而確定的有涉嫌違法行為的納稅人或扣繳義務(wù)人；三是稅務(wù)稽查應(yīng)遵循法定的程序，必須經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)；四是稅務(wù)稽查通過打擊偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為，以達(dá)到震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序的目的。從上述分析我們可以把稅務(wù)稽查的職能概括為監(jiān)督、處罰、威懾和收入四個(gè)方面。由此可見，一級稽查模式首先要符合稅務(wù)稽查的本質(zhì)要求，其次要與其職能相吻合。筆者認(rèn)為，一級稽查模式是通過在縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立相對獨(dú)立的稅務(wù)稽查專業(yè)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化的稅務(wù)稽查人員，在本級稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稽查機(jī)構(gòu)的共同領(lǐng)導(dǎo)下，依法律、法規(guī)和法定程序的規(guī)定，獨(dú)立行使稅務(wù)稽查職能，查處涉稅違法案件。由于一級稽查模式適合我國的的基本國情，與稅收征管改革的總體思路相一致，符合稅務(wù)稽查工作的內(nèi)在要求，因此，具有先進(jìn)性、適應(yīng)性、法律性的特點(diǎn)，對推動稽查工作的發(fā)展，具有積極的意義。

（一）從宏觀上看，實(shí)行一級稽查模式，有利于推進(jìn)依法治稅。依法治稅是依法治國的重要組成部份，是依法治國方略在稅收領(lǐng)域中的具體體現(xiàn)。依法治稅要求征納雙方自覺遵守稅法、自覺履行稅法規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)。稅務(wù)稽查由于其在查處稅收違法行為中的特殊的職能作用，是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅收執(zhí)法、推進(jìn)依法治稅的強(qiáng)有力手段。在一級稽查模式下，一方面，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有相對獨(dú)立性，并把稅務(wù)稽查的獨(dú)立性、整體性、權(quán)威性融為一體，大大減少了各方面的干擾，特別是獨(dú)立執(zhí)法權(quán)的行使，以事實(shí)為根據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩成為稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅務(wù)違法案件唯一標(biāo)準(zhǔn)，使稽查工作逐步由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。另一方面，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為執(zhí)法主體之一，其執(zhí)法行為也受到了嚴(yán)格的監(jiān)督，其監(jiān)督主要來自以下幾方面，一是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稽查機(jī)構(gòu)的監(jiān)督；二是上級稽查機(jī)關(guān)對下級稽查機(jī)構(gòu)的監(jiān)督；三是社會各界對稽查機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在方方面面的監(jiān)督之下，促使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自覺依法行政，從而推進(jìn)依法治稅。

（二）有利于充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，提高稽查工作效率。稅務(wù)稽查原有的模式主要有“二級稽查”，其主要的形式是在縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立稽查機(jī)構(gòu)的同時(shí)，在稅收征管部門內(nèi)設(shè)檢查部門，稽查機(jī)構(gòu)相當(dāng)于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，無獨(dú)立的執(zhí)法主體資格或主體資格不明確，與征管部門內(nèi)設(shè)的檢查部門間職責(zé)不清，職能不明，從而導(dǎo)致實(shí)際工作中重復(fù)稽查、交叉稽查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對同類性質(zhì)、情節(jié)相似的稅務(wù)違法案件處理結(jié)果大相徑庭，顯失公正，稽查力度被削弱，剛性不強(qiáng)，稽查的目的以收入為主，而非執(zhí)法型，稅務(wù)稽查的職能作用無法充分發(fā)揮，而在一級稽查模式下，稽查計(jì)劃統(tǒng)一由稽查專業(yè)機(jī)構(gòu)采取科學(xué)的選案方式進(jìn)行管理，避免了重復(fù)稽查和交叉稽查，稽查實(shí)施按照法定的程序和規(guī)范化的要求進(jìn)行，避免了稽查實(shí)施的混亂狀況，體現(xiàn)了執(zhí)法的規(guī)范性，對涉稅違法行為的處理由于是同一機(jī)構(gòu)作出的，可以有效地避免時(shí)輕時(shí)重，體現(xiàn)公正性。

（三）獨(dú)立執(zhí)法主體資格和上下聯(lián)動態(tài)勢的形成，有利于稽查機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身建設(shè)。一級稽查模式下，一方面各級稽查機(jī)構(gòu)在組織上、執(zhí)法上、工作上、考核上都相對獨(dú)立，特別是新《征管法》對稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格的明確，在一定范圍內(nèi)排除了各方面的干擾，有利于各級稽查機(jī)構(gòu)依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法，為機(jī)構(gòu)建設(shè)和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍提供了條件。另一方面，稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和垂直稽查系列的雙重管理，各級稽查機(jī)構(gòu)既對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，又對上級稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，上級稽查機(jī)構(gòu)對下級稽查機(jī)構(gòu)既有工作的指導(dǎo)權(quán)，稽查業(yè)務(wù)的管理權(quán)，又有稽查經(jīng)費(fèi)安排權(quán)，在這種雙重管理的體制下，既有利于稽查機(jī)構(gòu)在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稽查機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，又有利于加強(qiáng)對稽查工作的監(jiān)控管理，促進(jìn)稽查機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)。

十七大剛剛閉幕，會議對食品藥品監(jiān)管系統(tǒng)工作提出了更高要求，如何做好新形式、新階段藥械稽查工作，筆者認(rèn)為基層藥械稽查工作應(yīng)以十七大精神為指導(dǎo)，努力餞行科學(xué)監(jiān)管理念，全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以確保人民用藥安全為目標(biāo)，以日常檢查和專項(xiàng)檢查為抓手，努力打造“五

型稽查”，即效能型、學(xué)習(xí)型、技術(shù)型、信息型、和諧型稽查。

一、打造效能型稽查

1、推行行政執(zhí)法考核制。簽定目標(biāo)考核責(zé)任書，制定可操作性的稽查考核辦法，加大對稽查人員工作態(tài)度、紀(jì)律、效率和質(zhì)量的考核，把具體工作落實(shí)到人、責(zé)任到人，按照制定的各項(xiàng)制度進(jìn)行細(xì)化落實(shí)，使其“人人有崗位、個(gè)個(gè)有職責(zé)、層層抓落實(shí)、”，做到“責(zé)任到位、工作到位、追究到位”。

2、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)智，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高行政效能。實(shí)行執(zhí)法文書管理專人負(fù)責(zé)，雙人審核制，建立案卷評審制度，定期評審案卷，罰沒物品專人負(fù)責(zé)制、舉報(bào)案件限期辦理制等。并將制發(fā)《稽查工作重點(diǎn)》、《執(zhí)法文書審核制度》、《稽查人員辦案考核制度》、《舉報(bào)案件定人限時(shí)處理制度》等制度。

3、抓好專項(xiàng)整治。整頓藥品市場秩序，做好繼續(xù)做好藥品包裝、標(biāo)簽和說明書的專項(xiàng)檢查。糾正標(biāo)識不用中文、不標(biāo)注通用名稱或通用名稱與商品名稱用字比例不符合要求，所標(biāo)注的適應(yīng)癥或功能主治超出規(guī)定范圍等問題。組織對藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)進(jìn)行全面檢查。重點(diǎn)檢查批發(fā)企業(yè)掛靠經(jīng)營行為、藥品零售企業(yè)出租、出借柜臺行為，以及采購渠道、購銷憑證是否合法等；組織對藥品零售連鎖企業(yè)門店采購行為進(jìn)行檢查。加強(qiáng)對疫苗和血液制品的監(jiān)管。重點(diǎn)檢查企業(yè)購銷渠道和質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況,設(shè)施設(shè)備的運(yùn)行狀況和儲存、運(yùn)輸?shù)裙芾砬闆r，依法查處違法違規(guī)行為。進(jìn)一步加大對中藥材、中藥飲片的監(jiān)管，規(guī)范中藥材、中藥飲片的購銷渠道，嚴(yán)肅查處非法購進(jìn)銷售中藥材、中藥飲片行為。認(rèn)真貫徹落實(shí)《藥品流通監(jiān)督管理辦法》，使違法違規(guī)行為得到有效查處。

國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)以來，國稅局負(fù)責(zé)征收管理的主要稅種是增值稅、消費(fèi)稅，國稅稽查局也主要是對增值稅、消費(fèi)稅違法案件進(jìn)行查處。由于增值稅、消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，這就使國稅稽查人員產(chǎn)生一個(gè)誤區(qū)，即只注重對涉及物流科目的檢查，而忽視對成本類科目的分析檢查，即使對成本類科目進(jìn)行檢查也僅僅局限于是否有收入直接沖減成本或費(fèi)用等淺層次上，使得查案在深度難以挖掘，在廣度上難以延伸。現(xiàn)結(jié)合對我縣某紡織公司的增值稅稽查，探討在增值稅稽查中對成本類科目分析檢查的運(yùn)用。

一、基本案情

根據(jù)日常選案，我們于**年3月19日，對XX紡織公司**年度增值稅納稅情況實(shí)施稽查。該公司成立于1996年，法定代表人：徐XX，辦稅人：李XX，主要從事絳紗(21S紗為主)生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)增值稅稅率均為17％，**年度帳面應(yīng)稅銷售收入727．98萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅24．32萬元，增值稅稅負(fù)率3．3％。

二、成本審查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

1、對其主要產(chǎn)品21S絳紗生產(chǎn)成本的審查。從生產(chǎn)成本發(fā)生的絕對數(shù)來看，從5月份往后月生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加，尤其是10月、12月份發(fā)生額特別大。疑點(diǎn)：為什么生產(chǎn)成本發(fā)生額變化會如此之大?

2、對其主要產(chǎn)品21S絳紗產(chǎn)出量的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品月產(chǎn)量上半年月產(chǎn)量基本穩(wěn)定在45噸左右，下半年月產(chǎn)量猛增到60噸左右，增長幅度33．3％，疑點(diǎn)：為什么產(chǎn)品量變化會如此之大?是否生產(chǎn)能力增加?

按照“稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查”四位一體聯(lián)動機(jī)制的工作要求，稽查局如何變被動為主動，提高選案針對性、辦案實(shí)效性；如何加強(qiáng)與征管等部門的配合與協(xié)調(diào)，有效對接流程環(huán)節(jié)、實(shí)現(xiàn)執(zhí)法資源的信息共享；如何完善聯(lián)評聯(lián)查、雙向移送反饋制度等，都是稅務(wù)稽查部門面臨的一個(gè)個(gè)全新的課題。

一、稅務(wù)稽查在聯(lián)動中的作用

（一）建立和完善稽查各部門之間、上下層級之間的聯(lián)動機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)稅源管理效率的最大化和最優(yōu)化的必由途徑。國稅機(jī)關(guān)通過對執(zhí)法力量、執(zhí)法手段和執(zhí)法措施進(jìn)行合理整合利用，避免交叉、無序工作和重復(fù)、無效勞動，不僅減輕一線人員和納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且可以充分發(fā)揮稅源管理的主動性、針對性，大幅度提高管理效率和效益。

（二）建立和完善稽查在聯(lián)動各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評價(jià)考核體系，是有效實(shí)現(xiàn)聯(lián)動目標(biāo)的基礎(chǔ)保障?；楹驮u估聯(lián)動的重點(diǎn)在于評估資料的及時(shí)移送及稽查落實(shí)情況的及時(shí)反饋。征管部門在重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域、階段性稅收分析和評估過程中發(fā)現(xiàn)重大問題或重要線索及時(shí)移送稽查，是提高稽查效能作用的前提，而稽查部門及時(shí)反饋選案質(zhì)量、辦案質(zhì)量、稽查建議質(zhì)量，以及在檢查中雖查有問題但仍存在疑點(diǎn)、證據(jù)難以固定的案件，能夠有效地促進(jìn)征管部門提高稅源管理效率。

（三）做好個(gè)案的稽查評估與聯(lián)動管理，可以起到以點(diǎn)帶面、整體推動稅源征管質(zhì)量的作用。通過對重點(diǎn)對象聯(lián)評聯(lián)查、對惡性案件集中力量實(shí)施重點(diǎn)稽查，并加大涉稅案件的宣傳，能夠起到查處一個(gè)、震懾一片的導(dǎo)向效應(yīng)和規(guī)范一個(gè)行業(yè)或地區(qū)的示范效應(yīng)。

（四）定期召開聯(lián)席會議是聯(lián)動機(jī)制的主要溝通方式，也是推動稽查與評估聯(lián)動工作的有效形式。對一個(gè)時(shí)期所做的聯(lián)動工作進(jìn)行小結(jié)，組織回頭看，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的不足，通過聯(lián)席會議的形式進(jìn)行交流溝通，重新確定新的、下一階段聯(lián)動工作重點(diǎn)，能夠有效推動聯(lián)動工作的向前發(fā)展。

黨的十七大報(bào)告指出：“科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧?！边@一精辟概括，深刻揭示了科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)。地稅稽查是稅收管理工作的重要組成部分，堅(jiān)持發(fā)展理念，將科學(xué)發(fā)展貫穿地稅稽查工作始終，這對創(chuàng)新稽查工作，開辟地稅稽查新局面，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重大而深遠(yuǎn)的意義。

一、思想上，充分認(rèn)識實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的現(xiàn)實(shí)意義

經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反映經(jīng)濟(jì)。稅務(wù)稽查作為稅收工作的重要組成部分，要促進(jìn)和改善納稅環(huán)境，就必須科學(xué)運(yùn)用稽查手段來保證稅收政策的落實(shí)，使稅收政策得以貫徹，確保稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就必須樹立全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，用科學(xué)發(fā)展觀去認(rèn)識和分析當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，把握經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的規(guī)律，用科學(xué)的稅收發(fā)展觀來指導(dǎo)我們的稽查執(zhí)法工作。在新的歷史時(shí)期，我們必須樹立只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會更好更快的發(fā)展；只有運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，才能處理和解決好稅收前進(jìn)道路上的各種現(xiàn)實(shí)問題的理念?？茖W(xué)發(fā)展觀提示的是發(fā)展的普遍規(guī)律，牢固樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，對于促進(jìn)稅收稽查工作具有很強(qiáng)的針對性和重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、現(xiàn)實(shí)中，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀清醒評估稽查工作現(xiàn)狀

隨著稽查執(zhí)法的不斷規(guī)范，有力地打擊了偷逃騙稅行為，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。稽查隊(duì)伍在具體的實(shí)際工作中得到了鍛煉和提高，稽查執(zhí)法水平，也有了較大的長進(jìn)，稽查職能作用得到了體現(xiàn)。但我們還必須清醒地看到，在全系統(tǒng)稽查隊(duì)伍和實(shí)際工作中，仍存在著一些與科學(xué)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。一是稽查人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不等，突出問題就是缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才；二是稽查選案的準(zhǔn)確率不高，科學(xué)性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在稽查選案人員運(yùn)用過去的老方法、老手段，利用科學(xué)技術(shù)信息采集不足，沒有隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，運(yùn)用科學(xué)的手段分析、研究納稅企業(yè)，對納稅企業(yè)經(jīng)營情況、財(cái)會底數(shù)掌握不清；三是稽查成果轉(zhuǎn)化效果不明顯，主要是有些稽查人員對稽查成果轉(zhuǎn)化認(rèn)識不到位，工作中不善于歸納和總結(jié)；四是稽查技巧與手段需要改進(jìn)；五是稽查工作效率與質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高。這些問題的存在勢必影響稽查工作的創(chuàng)新與發(fā)展。

三、行動上，運(yùn)用科學(xué)方法創(chuàng)新稽查工作

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)稽查是專業(yè)化的稅務(wù)檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認(rèn)可，充分認(rèn)識稅務(wù)稽查的職能和現(xiàn)狀，對構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運(yùn)行、維護(hù)稅收秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要意義。但同時(shí)也應(yīng)該看到，由于稽查法制建設(shè)的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務(wù)稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責(zé)的要求還尚有一定的距離，有待進(jìn)一步提高。

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

稅務(wù)檢查相對稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查?？梢?，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動實(shí)際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序?？梢钥闯?，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

二、稅務(wù)稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來，增加稅收收入，減少稅收流失。