一、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系

1、戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的功能拓展

2、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成

戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展并不是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會進一步促進戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展和完善。無論是戰(zhàn)術(shù)成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關(guān)的成本信息并實施相應(yīng)的成本管理措施。戰(zhàn)術(shù)成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎(chǔ)和重要構(gòu)件，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)需依賴于戰(zhàn)術(shù)成本管理來實現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術(shù)成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺”，失去了存在的基礎(chǔ)。同時，戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)術(shù)成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展注入了新的動力。它們一個是戰(zhàn)術(shù)，著眼于企業(yè)局部的近期目標(biāo)；一個是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長遠發(fā)展目標(biāo)。兩者共同服務(wù)于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。

3、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致

成本管理程序是企業(yè)實施成本管理工作的基本步驟，也是實現(xiàn)成本管理目標(biāo)的有效途徑。戰(zhàn)術(shù)成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本進行成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和業(yè)績評價（成本分析評價），這五個基本步驟的程序圖如下所示：

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理模式的設(shè)想

長期以來，我國企業(yè)實行的是一種以計劃價格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制的產(chǎn)物，社會主義市場經(jīng)濟體制不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：一是盈虧同企業(yè)無關(guān)，企業(yè)成本意識淡薄，損失浪費驚人，甚至不少企業(yè)虛盈實虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學(xué)的成本管理體系，缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段；三是成本管理的現(xiàn)狀不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，不利于企業(yè)成為市場競爭的主體，也不利于企業(yè)成本的宏觀調(diào)控。這就要求對現(xiàn)行成本管理的方式、方法和手段進行改革，并建立新的成本管理模式。

建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢。其次，要學(xué)習(xí)西方國家應(yīng)用市場經(jīng)濟規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗，借鑒其關(guān)于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗，為我所用。第三，要保持鮮明的中國特色，要認(rèn)清社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟的異同，要從我國國情出發(fā)，創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式。

筆者認(rèn)為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。

二、成本微觀管理要建立現(xiàn)代成本管理體系

成本微觀管理即企業(yè)成本管理。在我國，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的基層單位，是國家經(jīng)濟建設(shè)資金的主要來源。國有企業(yè)管理水平的高低，對于增強我國經(jīng)濟實力，促進四化建設(shè)，具有重要意義。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要求產(chǎn)品有競爭力，技術(shù)有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場上有應(yīng)變力，特別要從根本上改變我國企業(yè)素質(zhì)低、產(chǎn)品質(zhì)量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術(shù)和管理水平。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項專業(yè)管理現(xiàn)代化。主要表現(xiàn)為以下五個方面：

隨著產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設(shè)計和信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力,要求企業(yè)成本管理模式隨之變革。

1傳統(tǒng)成本管理模式的局限性

1.1成本信息精度不高

“在現(xiàn)代制造環(huán)境下,直接人工成本比例下降,間接費用大幅度上升。20世紀(jì)70年代前,間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400%～500%;以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的20%～30%,而今天不到10%。顯然,仍然沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用,必將導(dǎo)致成本信息失真,使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高,而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低,從而導(dǎo)致成本控制失效、經(jīng)營決策失誤?！?/p>

1.2成本信息不夠廣

“傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費,而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮,從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理極強的不適應(yīng)性?！彪S著技術(shù)的進步,生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化將大大縮減產(chǎn)品制造成本在企業(yè)整體運營成本中的比重,產(chǎn)品的研發(fā)成本、售后服務(wù)成本及日常管理活動所引起的成本占企業(yè)整體運營成本的比重將不斷上升。戰(zhàn)略管理強調(diào)的是知己知彼,也就是說要在開放型、競爭型的市場環(huán)境中既關(guān)注自己,又要了解別人。既要知道上游供應(yīng)商的情況,又要清楚下游客戶與經(jīng)銷商的情況,并協(xié)調(diào)好與他們的關(guān)系,同時更需要對競爭對手的基本狀況進行分析與研究。

摘要：隨著醫(yī)療體制改革進程的日益加快，傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理模式已經(jīng)難以滿足新醫(yī)改要求。醫(yī)院要將精細化方法應(yīng)用到成本管理中，加大成本控制力度，為患者提供更好的醫(yī)療服務(wù)，這樣醫(yī)院才能實現(xiàn)自身的長遠、穩(wěn)定發(fā)展。本文將簡述新醫(yī)改背景下醫(yī)院加強成本管理工作的意義，并提出了具體可行的策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；成本管理

一、新醫(yī)改背景下醫(yī)院加強成本管理工作的意義

當(dāng)前我國出臺了很多政策與制度，加強了對醫(yī)院規(guī)模和增長的控制，逐步調(diào)整收費結(jié)構(gòu)，同時患者對醫(yī)院的要求也逐步提升，醫(yī)院需要加大運行成本控制力度，才能為自身的發(fā)展提供可靠保障。在醫(yī)院的發(fā)展與運行過程中，具備福利性與公益性的特征，隨著社會的進步與體制的改革，醫(yī)療機構(gòu)數(shù)量與日俱增，這反映了今后整個醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展趨勢。且我國政府也相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策，鼓勵民營資本辦醫(yī)，為醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，同時但是目前物價收費標(biāo)準(zhǔn)的滯后，與實際成本支出的不匹配，公立醫(yī)院作為財政差額撥款，絕大部分的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本支出由自己負擔(dān)成本支出的壓力大更應(yīng)該加強對成本的控制。因此醫(yī)院要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，需要以自身醫(yī)療服務(wù)體系為基礎(chǔ)，切實開展成本管理工作，加大成本控制力度，并制定有效的管理標(biāo)準(zhǔn)及流程，讓成本管理更加規(guī)范化和精細化。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院加強成本管理工作的策略

（1）提高成本管理意識，轉(zhuǎn)變成本控制理念。新醫(yī)改背景下為保證醫(yī)院成本管理精細化的順利實施，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高重視程度，并發(fā)動所有醫(yī)務(wù)人員參與進來。第一，醫(yī)院決策管理者應(yīng)該盡快更新自己的思想理念，不斷對成本管理模式進行創(chuàng)新，形成全員參與精細化管理觀念，創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境與氛圍，通過實行程序化管理，制定規(guī)劃、有序推進，將科學(xué)決策落實。第二，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要將自身人格魅力發(fā)揮出來，凡是要率先垂范，發(fā)揮出示范的作用，管理人員要從所有成本從流程上梳理、環(huán)節(jié)上控制，避免浪費。此外，還要將醫(yī)院中層管理者承上啟下的作用體現(xiàn)出來，促使他們積極參與到成本精細化管理工作中，保證執(zhí)行的速度。通過各級領(lǐng)導(dǎo)的身先士卒，全力以赴，可以將全體醫(yī)務(wù)人員工作能動性激發(fā)出來，推進醫(yī)院成本管理精細化的順利實施，并逐步、有序達成成本規(guī)劃控制目標(biāo)。（2）健全成本管理制度，加強監(jiān)督管理。醫(yī)院要重視健全內(nèi)部各項管理制度，將具體操作流程確定下來，不斷規(guī)范已有的知情同意制度、醫(yī)療核心制度等。在醫(yī)療服務(wù)工作上，要采取先進的技術(shù)，引入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，選用適宜的軟件設(shè)施，對所有業(yè)務(wù)活動實行智能化控制。在財務(wù)管理方面，要將各種先進財務(wù)軟件利用起來，保證財務(wù)管理效率，實行量化管理方法，加大財務(wù)管理力度，提升精細化水平。對于收費項目的調(diào)整，引導(dǎo)醫(yī)生調(diào)整收費的構(gòu)成，提前響應(yīng)國家醫(yī)改方向。醫(yī)院需健全財務(wù)管理制度，形成系統(tǒng)、全面的管理體系，并合理運用核算方法，讓醫(yī)院管理更加規(guī)范。在醫(yī)院成本管理精細化實施過程中，要根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與管理制度進行，提升成本管理水平。第一，醫(yī)院要完善管理制度，包括成本管理、全預(yù)算管理、績效管理、資產(chǎn)管理等方面，為成本精細化管理提供可靠依據(jù)。第二，明確成本管理規(guī)范，為管理工作的正常進行提供指導(dǎo)，將醫(yī)療設(shè)施采購流程、衛(wèi)生材料采購流程、庫存物質(zhì)控制要求等明確下來，并逐步細化醫(yī)院項目成本核算的成本計算方式、范圍等，讓成本管理精細化的實施有良好的制度條件。對水電氣、培訓(xùn)、洗滌費、文印費等分類來說，也要進行實時管控。（3）優(yōu)化成本管理流程，加強全成本精細管控。醫(yī)院在打造信息化成本核算系統(tǒng)的過程中，要重視優(yōu)化成本管理流程，以此加強全成本精細化管控。當(dāng)前國家政策對耗材、藥品的管控力度非常大，醫(yī)院要嚴(yán)格控制醫(yī)院耗材比例，嚴(yán)格控制耗材的成本，要站在內(nèi)部經(jīng)濟管理總體層面角度，根據(jù)成本管理目標(biāo)和各個工作環(huán)節(jié)特征，制定切實可行的成本管理工作流程。第一，對藥品、醫(yī)療耗材、醫(yī)療設(shè)備等物資來說，要打造完善的物資管理系統(tǒng)，并結(jié)合不同崗位類型，將其相應(yīng)的權(quán)限確定下來，如能夠使用的物資類別、數(shù)量、比例等。第二，由成本核算人員對各種信息提煉梳理，將醫(yī)師使用物資信息調(diào)用出來，讓所有成本核算對象得到成本歸集與分配。通過對成本核算人員生成的成本信息進行調(diào)用，根據(jù)醫(yī)院設(shè)置的成本，通過趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等方式，深入分析成本差異，將成本變動規(guī)律找出來。第三，成本控制人員利用得到的數(shù)據(jù)，與醫(yī)院其他重要信息相結(jié)合，將成本變動深層次原因挖掘出來，以此制定節(jié)約成本、減少浪費的措施。（4）應(yīng)用信息化系統(tǒng)，提升管理效率。隨著科技的快速發(fā)展，社會各個領(lǐng)域都提升了信息化水平，醫(yī)院也要跟上時展腳步，為實現(xiàn)自身的發(fā)展，必須加大設(shè)備投入力度，如充分利用信息管理平臺，逐步對信息系統(tǒng)服務(wù)范圍進行拓展，這是實現(xiàn)成本管理精細化的有效手段。醫(yī)院在信息化完善與應(yīng)用的過程中，能夠讓成本管理精細化順利進行，讓這項管理工作得到良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院要打造完整的HRP綜合經(jīng)營管理系統(tǒng)，避免發(fā)生信息孤島的情況，促使成本管理更加深層次發(fā)展，有效整合財務(wù)工作、預(yù)算編制、績效管理、醫(yī)院資產(chǎn)等模塊信息，將醫(yī)院業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息融入其中。這樣所有財務(wù)信息能夠進行統(tǒng)一查詢與交互分析工作，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在制定成本管理決策時，才能獲得可靠信息參考與數(shù)據(jù)支持。（5）提升財務(wù)人員素質(zhì)與能力。在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院還要加強人員成本管理，且逐步加大人員成本占比。對財務(wù)人員而言，不僅要掌握扎實的專業(yè)知識，還要注重提升自己的綜合素質(zhì)，具備豐富的成本管理工作經(jīng)驗。對此醫(yī)院管理者要做好人才的引進與培養(yǎng)工作，為財務(wù)管理隊伍補充更多新鮮的血液，保證人才的穩(wěn)定性與積極性，要增加人員成本的投入，要定期組織各種形式的培訓(xùn)工作，促使他們的業(yè)務(wù)技能不斷提升，并掌握醫(yī)保、新農(nóng)合管理、結(jié)算等知識，從整體上提升財務(wù)管理隊伍的素質(zhì)與能力，真正與醫(yī)保支付方式改革要求相符。同時，涉及成本管理的行政人員要深入臨床，了解臨床各科室成本管理的共性與特殊性，制定切實可靠的成本管控方法。此外，醫(yī)院要鼓勵財務(wù)管理人員逐步朝著管理會計方向發(fā)展，盡快實現(xiàn)現(xiàn)代化管理與會計的融合，提高財務(wù)風(fēng)險防控的意識與能力。

1、提出一個論點：什么是現(xiàn)代成本管理？

為什么有的企業(yè)往往業(yè)績不佳？我覺得，除了我們熟知的諸多原因之外，很可能還有另外一個更為重要的原因，那就是這個企業(yè)的組織成本過大。因此這個組織的價值就很??！在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，無論任何一個組織，就其本質(zhì)而言，都是一個經(jīng)濟組織。要保持一個經(jīng)濟組織的存在并使其正常運轉(zhuǎn)，就必須支付一定的成本，這就是組織成本；而這個成本的大小在一定程度上就決定了該組織價值的大小。因此，我認(rèn)為：現(xiàn)代成本管理應(yīng)該是包括財務(wù)成本管理、生產(chǎn)成本管理和組織成本管理在內(nèi)的一種宏觀的成本管理。關(guān)于財務(wù)成本管理以及生產(chǎn)成本管理方面的論著已經(jīng)非常普遍，且各有獨到之處。

所以，本文想就組織成本管理在現(xiàn)代成本管理中的地位和作用問題談?wù)勛约旱囊稽c看法。

需要指出的是，我們許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)的決策者，對于組織成本的認(rèn)識還很不夠，甚至沒有認(rèn)識。因此也就談不上組織成本管理，更談不上現(xiàn)代成本管理了。為什么會是這樣呢？

2、提出一個問題：組織成本是企業(yè)中一項非常重要的成本支出，并且事關(guān)企業(yè)的生死存亡。

我們之所以對組織成本認(rèn)識不夠，這恐怕主要是由組織成本本身的特點所決定的。我們知道，成本有狹義和廣義之分。所謂俠義成本主要指財務(wù)成本和生產(chǎn)成本。財務(wù)成本和生產(chǎn)成本可以用貨幣或者數(shù)字來衡量，而且可以在賬目上反映出來。但是，在一個企業(yè)里，除了財務(wù)成本和生產(chǎn)成本之外，還有一種成本，即：隱性成本。隱性成本一般來說很難對它進行精確的計量，也不能準(zhǔn)確地從賬目上反映出來。比如說我們熟知的機會成本就是隱性成本。經(jīng)濟成本則等于顯性成本與隱性成本之和。

隨著我國改革開放的不斷深入，外商獨資旅游企業(yè)正大舉進入中國市場，跨國經(jīng)營和國際標(biāo)準(zhǔn)管理將全面參與中國酒店業(yè)的市場競爭，我國酒店業(yè)正面臨著前所未有的危機和挑戰(zhàn)。這將對中國酒店業(yè)產(chǎn)生深遠的影響，將會促進我國酒店業(yè)服務(wù)質(zhì)量和管理水平的提高，向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。面對更加激烈的國際競爭，我國酒店業(yè)只有形成自己的競爭優(yōu)勢，降低成本，迅速實現(xiàn)低成本擴張，才是中國酒店業(yè)發(fā)展的根本出路。

一、酒店成本管理概述

（一）酒店成本

酒店成本主要是指酒店的運營成本，即酒店在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關(guān)成本，不包括前期的酒店建造成本和后期的酒店終結(jié)成本等成本。它不僅包括在酒店實體內(nèi)部發(fā)生的成本，還包括上游成本和下游成本。酒店是個特殊的企業(yè)，其成本構(gòu)成較為復(fù)雜。企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的成本就是酒店在直接為客人提供服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、休閑的過程中所發(fā)生的成本。從酒店價值鏈角度來看，即價值活動中的基本活動所產(chǎn)生的成本。上、下游成本包括采購成本、技術(shù)開發(fā)成本、人力資源管理成本、信息化成本等等。

（二）酒店成本管理

酒店成本管理，就是對酒店成本進行的管理。這里所要強調(diào)的是成本管理不等同于單純的成本降低。成本降低是以成本最小化為目標(biāo)，不停的降低、降低再降低。成本管理關(guān)注是企業(yè)整體的效益和長遠的發(fā)展。

一、企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題

成本管理對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有重要的意義，目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題表現(xiàn)在如下幾方面：

（一）重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，成本觀念模糊

企業(yè)成本是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的一切費用的總和。進入市場經(jīng)濟后，企業(yè)職能發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)既是生產(chǎn)者又是經(jīng)營者。但實際工作中，許多企業(yè)在成本管理中往往以產(chǎn)品的生產(chǎn)過程為中心，只注重對生產(chǎn)成本的管理，卻沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部其他非生產(chǎn)部門對成本費用的影響，這種成本管理觀念難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）忽略對成本的預(yù)測、決策，成本管理滯后于形勢發(fā)展

成本管理應(yīng)依據(jù)市場信息進行科學(xué)的預(yù)測、分析和決策，對一個企業(yè)來說，成本管理應(yīng)以優(yōu)化企業(yè)價值鏈為著眼點，應(yīng)用成本會計所提供的有關(guān)經(jīng)營控制和管理決策方面的信息進行經(jīng)營管理決策活動，以避免盲目組織生產(chǎn)而造成的經(jīng)濟損失。

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity-basedcosting，ABC）是以作業(yè)（Activity）為核心，確認(rèn)和計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，進而將各作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本核算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的間接成本比例大幅提高，企業(yè)產(chǎn)品種類增多而批量減少，傳統(tǒng)成本計算方法已不能合理地將間接成本在各產(chǎn)品之間進行分配。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品（或服務(wù)）所消耗作業(yè)的成本被同等地對待，它拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（或服務(wù)）的最終成本更加準(zhǔn)確和客觀。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)則貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程。以制造企業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，再到生產(chǎn)工藝流程的各個步驟，然后是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗，最后是發(fā)運銷售，各個環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品（或服務(wù)）的成本。

作業(yè)成本法不僅僅是一種先進的成本核算方法，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理

（Activity-basedcostingmanagement，ABCM）同時也是一種先進的成本管理制度。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“價值鏈”以增加顧客價值，提供了有用信息，促使損失和浪費減少到最低限度，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

一、加強材料采購成本管理的必要性

（一）降低材料采購成本是企業(yè)參與市場競爭的需要。材料成本與企業(yè)的利潤呈反比關(guān)系。材料成本的高低直接決定企業(yè)利潤的高低，這就是很多企業(yè)把降低材料成本作為利潤增長點的原因所在。而產(chǎn)品成本中材料價格的高低，直接影響企業(yè)產(chǎn)品的價格。所以企業(yè)要強化材料采購管理，把好價格關(guān)，最大限度地追求最低的進料成本?！俺杀绢I(lǐng)先”是企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要體現(xiàn)。市場競爭中的價格競爭從表面上看是產(chǎn)品價格高低的競爭，而實際上是成本高低的較量。降低成本有兩個基本途徑：降低生產(chǎn)過程中材料的消耗；降低材料采購價格。傳統(tǒng)的成本管理觀念認(rèn)為降低成本就是降低生產(chǎn)消耗。其實對于許多企業(yè)來講更重要的是降低材料采購成本。生產(chǎn)過程中的成本挖潛其實是有限的，材料采購過程中的潛力大得多，而且由于市場是不斷變化的，因此材料采購過程中的挖潛可以說是無止境的。

（二）買方市場形勢的必然要求。在市場供大于求的情況下，賣方市場競爭激烈，這種競爭會使材料的種類、規(guī)格、性能、包裝等日益多樣化。這就為采購行為增加了難度，企業(yè)必須對采購材料的質(zhì)量、價格、供貨方式、信譽等多方面加以比較進行選擇。而企業(yè)采購材料活動是一種組織行為，比個人消費復(fù)雜得多，這就要求企業(yè)要切實加強材料采購成本管理。

二、企業(yè)材料采購成本居高不下的原因

一是企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未徹底轉(zhuǎn)變。長期以來一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一味地抓生產(chǎn)、抓產(chǎn)值。認(rèn)為無論什么原因都不能影響生產(chǎn)，生產(chǎn)是第一位的，是壓倒一切的，自然而然地就忽視了對材料價格的管理，更沒有把它提到企業(yè)的議事日程上來加以研究和部署，使材料采購管理出現(xiàn)了“真空”。

二是對材料市場缺乏研究，未能把握市場動態(tài)。在目前買方市場條件下，部分材料的價格仍然一路走高。其原因不外乎沒有建立企業(yè)自己的價格信息系統(tǒng)，對市場了解不夠。不了解國際市場對國內(nèi)市場和行業(yè)市場、國內(nèi)市場對區(qū)域市場和小市場的影響，以及這些市場對企業(yè)所需材料價格的影響。對市場的了解膚淺，造成企業(yè)的供應(yīng)商單一，制約了企業(yè)的材料供應(yīng)。三是材料采購的內(nèi)部控制制度不健全。目前大部分企業(yè)都設(shè)置了物資管理部門，承擔(dān)著企業(yè)材料的計劃、采購、存儲保管工作。技術(shù)檢查部門負責(zé)材料采購入庫前的檢驗，審計部門負責(zé)材料采購的監(jiān)督，財務(wù)部門負責(zé)材料采購的結(jié)算。這樣的機構(gòu)設(shè)置從表面上看很合理，但是在一些環(huán)節(jié)上還存在諸多弊端。如物資管理部門既管計劃又管采購還管價格，造成計劃、采購、價格決策沒有相互獨立，由一個部門說了算的局面。而審計部門的監(jiān)督在不能系統(tǒng)了解市場價格的情況下也只能進行事后審計甚至抽查，起不到真正的監(jiān)督作用。

1.戰(zhàn)略成本管理概念與實現(xiàn)工具

1.1戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理人員將成本管理置于企業(yè)戰(zhàn)略的大背景中，通過一系列方法獲取企業(yè)自身和競爭對手成本資料并從戰(zhàn)略的高度對成本資料進行分析，為決策者進行決策提供準(zhǔn)確資料的成本管理活動。它的理念更加先進、具有更強的實用性、對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本的核算更加科學(xué)。1.2戰(zhàn)略成本管理的實現(xiàn)工具。1.2.1成本動因分析。成本動因是企業(yè)成本的驅(qū)動因素，具體可分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因決定企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。該類成本動因一經(jīng)形成便很難發(fā)生變動，構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的約束成本。企業(yè)經(jīng)營者通過對結(jié)構(gòu)性成本的合理運用可以降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。執(zhí)行性成本動因與企業(yè)作業(yè)的執(zhí)行有關(guān)，它主要包括全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用程度和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素。在保證企業(yè)基本經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定的前提下，對執(zhí)行性成本動因進行分析，有利于優(yōu)化各要素間的組合，使企業(yè)通過低成本獲取高收益從而確立企業(yè)的成本優(yōu)勢。1.2.2價值鏈分析。價值鏈分析是通過對企業(yè)價值鏈上內(nèi)部和外部的相關(guān)活動進行分析以實現(xiàn)成本最低化的一種戰(zhàn)略分析工具。企業(yè)通過價值鏈分析找到其中的增值環(huán)節(jié)與非增值環(huán)節(jié)，完善增值環(huán)節(jié)，消除非增值環(huán)節(jié)，為顧客創(chuàng)造更多價值并提高企業(yè)績效。通過價值鏈分析，將自身成本狀況與競爭對手相比較并根據(jù)企業(yè)所處的戰(zhàn)略階段，選擇恰當(dāng)策略以揚長避短，取得成本優(yōu)勢也是價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的一個重要應(yīng)用。1.2.3戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位主要包括：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力降低產(chǎn)品成本，在與競爭對手提供同等質(zhì)量產(chǎn)品的情況下，通過低成本降低產(chǎn)品的銷售價格，為自己獲取競爭優(yōu)勢。差異化戰(zhàn)略主要是企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新，設(shè)計出有別于競爭對手的產(chǎn)品。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略使企業(yè)將精力集中于某一細分市場，以期在這一市場中取得競爭優(yōu)勢。

2.戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較

2.1傳統(tǒng)成本管理注重局部，戰(zhàn)略成本管理注重整體。傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注生產(chǎn)與銷售等局部環(huán)節(jié)的成本控制，注重對制造費用的核算與控制。戰(zhàn)略成本管理則注重全部環(huán)節(jié)的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更注重整體性和長期性，強調(diào)對各環(huán)節(jié)成本的協(xié)調(diào)與配置，從整體上對成本進行控制。2.2傳統(tǒng)成本管理注重低位成本，戰(zhàn)略成本管理注重高位成本。低位成本指有形成本，這類成本對總成本的影響程度較??；高位成本指無形成本，這類成本對總成本的影響程度較大。傳統(tǒng)成本管理注重對低位成本的控制，而戰(zhàn)略成本管理注重控制企業(yè)的高位成本，以實現(xiàn)大規(guī)模的成本節(jié)約。2.3傳統(tǒng)成本管理中成本與戰(zhàn)略相分離，戰(zhàn)略成本管理中成本與戰(zhàn)略相融合。傳統(tǒng)成本管理中產(chǎn)品成本與企業(yè)戰(zhàn)略間并未有過多聯(lián)系；戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以提高企業(yè)的核心競爭力。戰(zhàn)略明確企業(yè)發(fā)展的大方向，成本是企業(yè)發(fā)展過程中必須加以控制的重要因素，戰(zhàn)略成本管理將二者結(jié)合，提升企業(yè)的核心競爭力。

3.戰(zhàn)略成本管理在應(yīng)用中的問題

3.1成本管理觀念轉(zhuǎn)變滯后?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)的成本管理觀念仍停留在傳統(tǒng)的成本管理理念上，管理觀念未能及時跟上管理方法的更新。我國企業(yè)偏愛成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，卻很少將戰(zhàn)略定位與外部環(huán)境綜合考慮，這可能會導(dǎo)致戰(zhàn)略定位失敗，影響企業(yè)戰(zhàn)略實行。3.2企業(yè)各部門對戰(zhàn)略成本管理的重視不足。我國企業(yè)實施的戰(zhàn)略成本管理中，大部分工作仍由財務(wù)部門負責(zé)，其他部門很少參與到戰(zhàn)略成本管理的工作中，而會計人員對其他部門工作情況的了解程度有限，這就不可避免地導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理的片面性。3.3相關(guān)信息缺乏有效性現(xiàn)階段，大部分企業(yè)財務(wù)部門所提供的信息與戰(zhàn)略成本管理所需信息還存在一定差距。戰(zhàn)略成本管理需要的信息僅靠財務(wù)人員無法滿足，還需要企業(yè)管理層的參與，從戰(zhàn)略高度看待成本管理。只有將戰(zhàn)略管理與成本管理相結(jié)合，才能提高信息有效性。