1998年，中國在經(jīng)歷了驚心動(dòng)魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭相報(bào)導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過財(cái)稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國民經(jīng)濟(jì)的8％的增長速度，國家采取了積極的財(cái)政政策，發(fā)行國債1000億元人民幣，同時(shí)強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財(cái)政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財(cái)稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問題及我國財(cái)稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問題。

“第一稅案”的簡要案情及其所暴露出的問題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時(shí)間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，受票單位分布在全國30個(gè)省級行政區(qū)，6個(gè)計(jì)劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時(shí)，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因?yàn)樗鳛橐粋€(gè)“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點(diǎn)，因而它既不會(huì)導(dǎo)致對納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國家獲得大量的、穩(wěn)定的財(cái)政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財(cái)稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個(gè)國家。我國每年的增值稅收入，已達(dá)整個(gè)稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對于國家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個(gè)稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國對于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因?yàn)樗凶约邯?dú)特的一套原理。在稅額計(jì)算方面，各國通行的是“扣稅法”，即用銷項(xiàng)稅額去扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計(jì)算簡便、相互監(jiān)督等作用。實(shí)際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計(jì)繳稅款的依據(jù)，也是購貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購銷雙方的利益，同時(shí)，也直接關(guān)系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會(huì)使國家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來對待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問題就出在國家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個(gè)僅有56萬人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個(gè)省級行政區(qū)，給國家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見：《以身試法法不容-全國第一大稅案警示錄》，《人民日報(bào)》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》1998年11月10日，第1版，等等。）。

一、財(cái)稅法課程的特殊性分析

財(cái)稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1．財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實(shí)踐場所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。

因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過程中，其進(jìn)度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法

學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問題。

「摘要」本文從財(cái)稅法治實(shí)踐對不同層次的稅收法律意識(shí)的需求的分析入手，分析了財(cái)稅法教學(xué)在培養(yǎng)、形成不同的稅收法律人才中的作用，提出財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)分別從普及性教育、專業(yè)性教育以及精英化教育分別對納稅人的普遍稅收意識(shí)的形成、財(cái)稅執(zhí)法人員專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)的培養(yǎng)和財(cái)稅法學(xué)家財(cái)稅法理念的深化等不同層次，為稅收法治建設(shè)提供不同層次的財(cái)稅法律人才，進(jìn)而推動(dòng)稅收法治建設(shè)。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法教學(xué)；稅收法治；推動(dòng)作用「正文」

隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展的影響的不斷擴(kuò)大，稅收法治建設(shè)也日漸為學(xué)界所關(guān)注。一般認(rèn)為，稅收法治精神貫穿于稅收立法、執(zhí)法、守法和司法四個(gè)方面，其核心的思想是稅收的課征必須基于法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)政府就不能行使征稅權(quán)，國民也不得被要求繳納稅款，課稅的過程具有穩(wěn)定性和預(yù)測的可能性。[1]在稅收法治的構(gòu)建過程中，只有代表國家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方的共同努力，才能建立和切實(shí)維護(hù)一種注重納稅人權(quán)利保護(hù)、征納雙方權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)、相制衡的稅收法律關(guān)系。[2]正因?yàn)槿绱耍?cái)稅法律人才的培養(yǎng)和財(cái)稅法治理念的形成，在稅收法律運(yùn)行過程中的作用不可忽視。財(cái)稅法教學(xué)在稅收法治建設(shè)中應(yīng)當(dāng)具有“基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的重要戰(zhàn)略地位”[3].

一、財(cái)稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識(shí)的提升

衡量一個(gè)國家是否實(shí)行了法治，一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識(shí)。因此，提高全民的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識(shí)是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識(shí)的普遍建立。納稅意識(shí)作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性。良好的納稅意識(shí)不僅有利于國家稅收活動(dòng)的進(jìn)行，有利于國家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn)，而且對于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識(shí)包括了納稅人的遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。納稅人的遵從意識(shí)表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí)，良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識(shí)，能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)填寫申報(bào)表，按時(shí)繳納稅款，稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對比的制約機(jī)制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過程序機(jī)制來達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識(shí)為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞?，更?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識(shí)，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

「摘要」法律教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)，在職業(yè)培訓(xùn)和能力訓(xùn)練，在市場導(dǎo)向和學(xué)術(shù)導(dǎo)向的融合上存在著現(xiàn)實(shí)和理想化的較大差距。而財(cái)稅法的教學(xué)，由于學(xué)科本身的交叉性和包容性，而隨著實(shí)踐和理論研究的深入，實(shí)務(wù)性和理論性不可偏廢的要求，對財(cái)稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)的目標(biāo)提出了新的挑戰(zhàn)。本文試從法學(xué)教育人才培養(yǎng)的一般目標(biāo)以及法學(xué)區(qū)別于經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科的目標(biāo)模式入手，以財(cái)稅法學(xué)自身的特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，探討我國財(cái)稅法學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)及其改革途徑。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法人才培養(yǎng)「正文」

一、法學(xué)的獨(dú)立性與法學(xué)教育的目標(biāo)

什么是法律？對于這一命題我們無法得出精確的答案。法律是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，卻不是一個(gè)自給自足的學(xué)科，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，她必須不斷從其他學(xué)科中汲取知識(shí)來充實(shí)法律學(xué)科的發(fā)展。[1]特別地在經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國主義彌漫的今天，法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的交融和借鑒似乎已經(jīng)成為學(xué)術(shù)研究的必然（或曰時(shí)尚）。但反觀經(jīng)濟(jì)學(xué)自身的發(fā)展，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯蒂格里茨曾指出，不到一個(gè)世紀(jì)以前，通常一篇經(jīng)濟(jì)學(xué)的論文往往以這樣的句子開頭：“經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究人類生活的日常交易行為的學(xué)科?！倍裉欤?jīng)濟(jì)學(xué)論文通常這樣開頭：“這篇不可避免的長文致力于一種特殊經(jīng)濟(jì)的研究。在這一經(jīng)濟(jì)中，效用函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)為一些有限的不連續(xù)量……只有像拓?fù)溥@樣一些基本的數(shù)學(xué)工具才適用”。[2]經(jīng)濟(jì)學(xué)一步步地成為數(shù)學(xué)、物理學(xué)的分支。

那么法學(xué)呢？在20世紀(jì)學(xué)科融合的思潮中，法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的聯(lián)姻可是說是最令人回味的重頭戲之一?？扑拐J(rèn)為在存在交易費(fèi)用的條件下，法律對于資源配置不再是中性的。法律通過明晰產(chǎn)權(quán)，界定經(jīng)濟(jì)主體之間的利益邊界和提供行為規(guī)范、在提高效率上發(fā)揮著難以替代的作用。而波斯納則以經(jīng)濟(jì)效率為法律定向，試圖為法律之車鋪上一條經(jīng)濟(jì)學(xué)的軌道，不僅為在法律分析中引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法奠定了概念基礎(chǔ)，還使法律體系成為隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變化的開放體系。法學(xué)與哲學(xué)、社會(huì)學(xué)的交融，又使得法學(xué)研究徘徊在理論與實(shí)證研究的邊緣。一切的種種，法學(xué)的包容性是否使之喪失了自身的性格與魅力。從邏輯的角度看，經(jīng)?？梢钥吹椒▽W(xué)的權(quán)利義務(wù)觀在一點(diǎn)點(diǎn)被成本效益所代替；而從研究的角度看，那種單純以研究問題為中心的方法，似乎又使得法學(xué)研究與正義的理想之間越來越曖昧。法學(xué)教育的邊界越來越模糊，而綜合與獨(dú)立如何尋求一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶猓?/p>

而財(cái)稅法學(xué)又與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)等存在教育內(nèi)容上的交叉，在大學(xué)課程設(shè)置上，我們可以看到經(jīng)濟(jì)管理類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)政學(xué)課程的中都涉及到預(yù)算制度和一般的稅收制度，而這些在法學(xué)院系開設(shè)的財(cái)稅法課程中也是必備的教學(xué)內(nèi)容。[3]這種看似重復(fù)的課程安排，是否有相一致的教學(xué)理念和培養(yǎng)目標(biāo)，而其間的差異并不是簡單地從教學(xué)大綱就可以區(qū)分得出。研究財(cái)稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，首先必須研究法學(xué)人才培養(yǎng)的方向究竟是什么，而這又與法學(xué)研究、法學(xué)教育本身的獨(dú)立性密不可分。

研究背景：

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對于我們來說早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。互聯(lián)網(wǎng)正以自己獨(dú)特的方式顯著的影響著經(jīng)濟(jì)效率。

（一）互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場交易成本，對于經(jīng)濟(jì)效率的提高作用十分明顯。

（二）網(wǎng)絡(luò)影響交易成本，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營管理的模式，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)杜會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率的飛速提高。

（三）互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展提供的動(dòng)力和壓力。

（四）互聯(lián)網(wǎng)對于廣大民眾而言，提供了無限的信息數(shù)據(jù)庫，使我們原來不敢奢望的資源共享成為可能。

黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)和建成完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略部署，十六屆三中全會(huì)將其具體化為“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”，就實(shí)施這一戰(zhàn)略部署的目標(biāo)、指導(dǎo)思想、原則和具體措施等作了全面規(guī)劃和具體設(shè)計(jì)?！稕Q定》深刻指出，完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，不僅要更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，而且要健全國家宏觀調(diào)控，完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，要完善經(jīng)濟(jì)法律制度，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的體制保障。（參見“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”單行本第12—13頁，人民出版社2003年10月第1版。）財(cái)稅法制作為國家宏觀調(diào)控重要組成部分之一的財(cái)稅調(diào)控與經(jīng)濟(jì)法律制度的結(jié)合點(diǎn)，作為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障，在新的形勢下，在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的偉大進(jìn)程中無疑具有非常重要的地位和作用。

那么，在全面建設(shè)小康社會(huì)、完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新的歷史時(shí)期，在貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”、健全國家宏觀調(diào)控、完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的今天，在堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展的今天，我們進(jìn)行財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)究竟應(yīng)具備什么樣的理念呢？筆者認(rèn)為：

一、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)

這既是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”（即統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的要求。）

的需要，也是財(cái)稅工作內(nèi)在規(guī)律的必然要求。改革開放20多年以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世公認(rèn)的成就：我們的人均國民收入2003年已經(jīng)超過1000美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過116萬億元；國家財(cái)政收入大幅增長，2003年超過2萬億元，而2004年僅上半年全國入庫稅款就近13萬億元（12991億元，同比增長262%，增收2693億元）；高科技（神州5號等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等）等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里。但也存在著突出的問題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、分配關(guān)系尚未理順、農(nóng)民增收緩慢、就業(yè)矛盾突出、資源環(huán)境壓力加大、經(jīng)濟(jì)整體競爭力不強(qiáng)等，其重要原因就在于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制還不完善，生產(chǎn)力的發(fā)展還面臨著許多體制性障礙，其中當(dāng)然也包括財(cái)稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉(xiāng)分割方面，地方財(cái)政困難尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困窘、農(nóng)村財(cái)稅制度不合理無疑是重要成因之一；在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，也暴露出稅收區(qū)域優(yōu)惠政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度方面的嚴(yán)重不足；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡方面，現(xiàn)行財(cái)政特別是地方財(cái)政比較熱衷于搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)、搞“形象工程”、“政績工程”，投資盲目，（可以說，我國目前經(jīng)濟(jì)過熱的形勢，在很大程度上和政府推動(dòng)、和積極財(cái)政政策未能及時(shí)調(diào)整有關(guān)。）資金浪費(fèi)驚人，而社會(huì)管理、教科文衛(wèi)等公共服務(wù)、社會(huì)保障等方面的資金則嚴(yán)重短缺，財(cái)政的“越位”、“缺位”、“錯(cuò)位”現(xiàn)象同時(shí)存在，這和我們的國家預(yù)算制度形同虛設(shè)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)廢弛無疑有很大關(guān)系；在人與自然的關(guān)系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過度耗費(fèi)、水資源嚴(yán)重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動(dòng)植物品種數(shù)量減少，都或多或少地與我國房地產(chǎn)等資源稅制保護(hù)的力度和廣度不夠、綠色環(huán)保稅制依然闕如有關(guān)；在國內(nèi)發(fā)展與對外開放方面，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、出口退稅機(jī)制不暢等問題仍然未能得到制度性解決。而就財(cái)政工作的內(nèi)在規(guī)律而言，財(cái)稅法作為調(diào)整財(cái)政收入、支出及管理等行為以及由此而產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間，在國家、企業(yè)和個(gè)人之間，在社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的配置；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益在各地區(qū)、各部門、各行業(yè)、各“私人經(jīng)濟(jì)個(gè)體”（包括企業(yè)、家庭和個(gè)人）間的再分配；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)周期的調(diào)整）、社會(huì)的穩(wěn)定（如地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差別、貧富分化的調(diào)節(jié)）和國家政權(quán)的維護(hù)（如政府管理和公共服務(wù)支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無法比擬的。因此，財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)，無論是中央與地方間事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）的選擇、稅率高低及結(jié)構(gòu)的確定，還是具體稅收征納制度、國債發(fā)行制度、預(yù)算收支制度、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、出口退稅制度、農(nóng)村費(fèi)稅制度的改革，都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事業(yè)，都涉及到全國范圍內(nèi)方方面面利益的調(diào)整，都是在多方面“作戰(zhàn)”，必須慎之又慎，統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)。否則，就有可能激化矛盾，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。也正是因?yàn)槲覀兊呢?cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)還面臨著如此眾多而又盤根錯(cuò)節(jié)的問題，故我們稱之為“啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法制變革”以期全盤規(guī)劃，也誠不為過。

二、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)貫徹“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，建立和健全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政管理體制

摘要：政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是一種準(zhǔn)公共物品，在財(cái)政參與的情況下才能得到有效實(shí)施。在進(jìn)行財(cái)政參與政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法治建設(shè)的過程中，有多種多樣的法律形式。只有規(guī)范、法治、穩(wěn)定、均衡的財(cái)政支撐下，政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)才能得到有效的實(shí)施。我國需要對財(cái)政法律機(jī)制進(jìn)行有效的完善，有效健全政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法，包括《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》、《財(cái)政收支劃分法》、《政策農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)。

關(guān)鍵詞：財(cái)政參與；政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)；財(cái)稅法制建設(shè)

一、財(cái)政參與政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的形式與法律問題

通過對很多國家政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法律法規(guī)的分析，財(cái)政參與政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的形式包括以下幾方面：第一方面，為其余政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)組織所提供的資本以及為政府部分部分或全部出資所成立的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)資本金。第二方面，想要使農(nóng)民進(jìn)行政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的參與，鼓勵(lì)引導(dǎo)私營保險(xiǎn)組織參與到政策農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)規(guī)劃之中，財(cái)政提供管理與保險(xiǎn)的相關(guān)補(bǔ)貼費(fèi)用。第三方面，將再保險(xiǎn)提供于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)當(dāng)中。第四方面，將資金上的扶持提供給農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)基金。第五方面，免除政府機(jī)構(gòu)所設(shè)定的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)營單位登記所花的費(fèi)用。第六方面，在建立合作制農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的過程中，進(jìn)行財(cái)政的扶持。第七方面，將稅收優(yōu)惠提供給政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。這些法律形式的有效搭配，從而形成了良好的法治機(jī)制。根據(jù)財(cái)政法律的相關(guān)準(zhǔn)則，對于財(cái)政參與政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，具備下面的幾點(diǎn)法律問題。針對政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的法律，需要進(jìn)行哪種財(cái)政幫扶法律的規(guī)定。對于政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的事權(quán)，地方與中央政府需要怎樣進(jìn)行劃分。稅收優(yōu)惠的相關(guān)問題牽涉到了稅法的相關(guān)問題。怎樣使《預(yù)算法》更加的完善，怎樣構(gòu)建財(cái)政轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，為區(qū)域財(cái)政得到政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)財(cái)政資金支撐帶來有利的法律保障。怎樣對財(cái)政危機(jī)進(jìn)行有效的防范，使財(cái)政更加的穩(wěn)定。

二、政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法的建設(shè)

隨著我國農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)的不斷開設(shè)，地方政府以及財(cái)政部制定了一系列的相關(guān)政策。財(cái)政部頒布了《中央財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn)管理辦法》，之后制定了《能繁母豬保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼管理辦法》。并且在2008年，財(cái)政部對《中央財(cái)政種植業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼管理辦法》進(jìn)行了修訂，廢止了以往的辦法。對于參與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)的農(nóng)民，地方以及中央政府為其補(bǔ)貼了保險(xiǎn)費(fèi)用。蘇、京、魯?shù)鹊卦诟髯缘脑圏c(diǎn)之中，也建立了相關(guān)的規(guī)定與方案，區(qū)域財(cái)政為農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)災(zāi)害進(jìn)行財(cái)政資金的提供。但是這一系列文件隸屬于行政規(guī)范文件，不具備穩(wěn)定性與權(quán)威性，層級不高，財(cái)政形式也缺乏多樣化，支撐力極高，需要對政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的法律法規(guī)進(jìn)行有效的規(guī)范。

「關(guān)鍵詞」財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)法律控制

「正文」

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)概述：

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政面臨支付危機(jī)的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)承受力時(shí)，將演變成財(cái)政危機(jī)，引發(fā)一國經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩。如立足于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)移到財(cái)政，政府財(cái)政是社會(huì)最終風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)容廣泛，既包括財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政體制風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，還包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財(cái)政領(lǐng)域的私人風(fēng)險(xiǎn)和一般公共風(fēng)險(xiǎn)，或稱外部風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)爭風(fēng)險(xiǎn)等。從某種程度來講，外部風(fēng)險(xiǎn)是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，本文也把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究日益增多，但對其內(nèi)涵的界定還沒有一個(gè)公認(rèn)的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)、赤字風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。[1]

二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的成因：

從財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財(cái)政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財(cái)政管理制度與專項(xiàng)管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財(cái)政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

「關(guān)鍵詞」財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)法律控制

「正文」

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)概述：

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政面臨支付危機(jī)的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)承受力時(shí)，將演變成財(cái)政危機(jī)，引發(fā)一國經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩。如立足于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)移到財(cái)政，政府財(cái)政是社會(huì)最終風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)容廣泛，既包括財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政體制風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，還包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財(cái)政領(lǐng)域的私人風(fēng)險(xiǎn)和一般公共風(fēng)險(xiǎn)，或稱外部風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)爭風(fēng)險(xiǎn)等。從某種程度來講，外部風(fēng)險(xiǎn)是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，本文也把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究日益增多，但對其內(nèi)涵的界定還沒有一個(gè)公認(rèn)的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)、赤字風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。[1]

二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的成因：

從財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財(cái)政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財(cái)政管理制度與專項(xiàng)管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財(cái)政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

我國高校開設(shè)財(cái)稅法課程已有二十多年的歷史,到目前為止，不僅絕大多數(shù)法學(xué)院系在本科階段已經(jīng)開設(shè)了財(cái)稅法課程(本文所指財(cái)稅法教學(xué),都是指法學(xué)專業(yè)本科階段財(cái)稅法教學(xué))，而且在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式，財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)成效顯著。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善，財(cái)稅法治建設(shè)的推進(jìn)，財(cái)稅實(shí)踐對財(cái)稅專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，目前，高校財(cái)稅法的教學(xué)已經(jīng)不能滿足財(cái)稅實(shí)踐的需要，財(cái)稅法教學(xué)改革也因此成為財(cái)稅法學(xué)界討論的熱點(diǎn)問題之一。2004年1月北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)研究生稅法研究會(huì)聯(lián)合組織的《中國高校財(cái)稅法教學(xué)改革問卷調(diào)查》結(jié)果顯示，絕大多數(shù)財(cái)稅法教學(xué)人員認(rèn)為，除了課時(shí)不夠，現(xiàn)階段財(cái)稅法教學(xué)中存在的問題突出體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法兩個(gè)方面。而如何安排教學(xué)內(nèi)容，選擇什么樣的教學(xué)方法，都取決于財(cái)稅法教學(xué)所要達(dá)到的目的。因此，財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位，直接決定了財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點(diǎn)的安排以及相應(yīng)的教學(xué)方法的改革，是財(cái)稅法教學(xué)改革中不可回避的首要的問題。公務(wù)員之家版權(quán)所有!

一、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)不能游離于法學(xué)本科教育的目標(biāo)之外

教育實(shí)踐是以課程為軸心展開的。法學(xué)本科教育改革要調(diào)整的基本問題是培養(yǎng)目標(biāo)問題，但核心問題是課程及其結(jié)構(gòu)問題。因?yàn)橐欢ǖ呐囵B(yǎng)目標(biāo)總是要通過具體的課程設(shè)置來實(shí)現(xiàn)，從這個(gè)角度看，法學(xué)本科開設(shè)的每一門課程都具有工具價(jià)值，都應(yīng)該服務(wù)于本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)。因此，財(cái)稅法學(xué)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)圍繞法學(xué)本科教育的目標(biāo)來定位。

20世紀(jì)90年代以來，法學(xué)教育得到了跨越式的發(fā)展，法學(xué)在我國越來越成為一門顯學(xué)。然而，在經(jīng)歷了的重創(chuàng)之后，為了擺脫諸如“幼稚的法學(xué)”之類的尷尬地位，法學(xué)教育特別強(qiáng)調(diào)其科學(xué)性和學(xué)術(shù)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的改革，法學(xué)本科教育經(jīng)歷了從專業(yè)（職業(yè)）教育——通識(shí)（通才）教育的演變過程。通識(shí)教育模式實(shí)際上主要是以培養(yǎng)法學(xué)研究人才為目的，這種結(jié)果必然導(dǎo)致大量法學(xué)院系的畢業(yè)生進(jìn)入法律實(shí)務(wù)界以后難以勝任和適應(yīng)具體的法律實(shí)務(wù)，使學(xué)生的能力和社會(huì)的實(shí)際要求具有一定的差距。[1]法學(xué)本科教育與法律職業(yè)、理論教學(xué)與法律實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)，已經(jīng)導(dǎo)致法律職業(yè)者的抱怨和社會(huì)輿論的抨擊。法學(xué)教育界于是開始反思我國的法學(xué)本科教育，強(qiáng)調(diào)法學(xué)的社會(huì)性，重視法學(xué)教育的實(shí)踐性、職業(yè)性，并進(jìn)一步提出了素質(zhì)教育的目標(biāo)定位。關(guān)于法學(xué)教育中素質(zhì)教育的內(nèi)涵，向來都是眾說紛紜。一般認(rèn)為法學(xué)教育中的素質(zhì)教育是指以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)品質(zhì)為核心的教育模式，職業(yè)品質(zhì)內(nèi)在地表現(xiàn)為一種共同的職業(yè)信仰和思維方式，外在地表現(xiàn)為處理實(shí)際問題的職業(yè)能力。[2]其實(shí)，通識(shí)教育與職業(yè)教育本不應(yīng)被看成非此即彼的絕對對立的兩極。首先，法學(xué)教育是職業(yè)教育；其次，法學(xué)教育不僅僅是職業(yè)教育，同時(shí)還是一種通識(shí)教育。素質(zhì)教育在一定意義上體現(xiàn)了職業(yè)教育與通識(shí)教育的有機(jī)結(jié)合。按照素質(zhì)教育的思路，法學(xué)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)面寬、心理素質(zhì)高和適應(yīng)能力強(qiáng)的能夠從事與法律有關(guān)的實(shí)際工作和具有法學(xué)研究的初步能力的通用法律人才。”[3]從適應(yīng)這樣一種復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)格要求來看，法學(xué)本科的素質(zhì)教育，作為一種教育觀念或教育目標(biāo)而言，是一種以培養(yǎng)學(xué)生具有法律職業(yè)的基本品質(zhì)和技能為目標(biāo)的教育；作為一種教育模式，雖然它包括的范圍和內(nèi)容廣泛豐富，既涉及本科課程體系和內(nèi)容的設(shè)計(jì)安排，涉及思想品德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、文化素質(zhì)和身心素質(zhì)等方面的內(nèi)容，也涉及教學(xué)的方法和手段[4]。但法學(xué)本科素質(zhì)教育的主要內(nèi)容或核心要素，仍在于法律職業(yè)品質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)。

財(cái)稅法是一門應(yīng)用學(xué)科，特別是稅法部分技術(shù)性較強(qiáng)，按照素質(zhì)教育的要求，本科學(xué)生通過這門課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握財(cái)稅法基本理論知識(shí)，具備財(cái)稅相關(guān)職業(yè)的操守和技巧。但實(shí)際上學(xué)生通過課堂教學(xué)掌握的主要是財(cái)稅法基本理論知識(shí)，職業(yè)技巧主要來源于財(cái)稅實(shí)踐，職業(yè)操守更需要在長期的財(cái)稅實(shí)踐中培養(yǎng)和形成。因此，素質(zhì)教育的要求反映在財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位上，就是在財(cái)稅法教學(xué)中，不僅要重視財(cái)稅法理論教學(xué)，而且要重視學(xué)生的財(cái)稅實(shí)踐活動(dòng)，尤其要強(qiáng)調(diào)后者。但目前組織法學(xué)專業(yè)的學(xué)生參加財(cái)稅實(shí)踐，在時(shí)間安排和具體途徑上都有一定困難。把財(cái)稅法教師自身參加的財(cái)稅實(shí)踐通過一定的方式在課堂再現(xiàn)，或者直接把從事財(cái)稅實(shí)務(wù)工作的人員請進(jìn)課堂，雖然不能達(dá)到學(xué)生親歷財(cái)稅實(shí)踐的效果，但仍然可以彌補(bǔ)學(xué)生財(cái)稅實(shí)踐的不足，在教學(xué)中可以嘗試。

二、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)對人才需求的特征