導(dǎo)語：如何才能寫好一篇完全成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：變動成本法，完全成本法，固定制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)換

一．概述

變動成本法是把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用包括在生產(chǎn)成本中，而固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，歸入當(dāng)期損益。其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用在一定范圍內(nèi)不因產(chǎn)量變化而增減，因此不應(yīng)遞延到下期。與變動成本法相對應(yīng)的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其理論依據(jù)是固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與直接材料并無直接區(qū)別固定制造費(fèi)用，因此應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一部分。

二. 成本核算方法比較分析

（一）.變動成本法

企業(yè)采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產(chǎn)品的盈利能力。變動成本法是按成本性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻(xiàn)損益式為：

銷售收入—變動成本＝邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)—固定成本＝稅前利潤

每種產(chǎn)品的盈利能力可以通過邊際貢獻(xiàn)表示。邊際貢獻(xiàn)是用于在補(bǔ)償整個企業(yè)的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現(xiàn)各產(chǎn)品對企業(yè)貢獻(xiàn)的大小。（2）為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻(xiàn)的觀念反映產(chǎn)品的盈利能力，直接揭示了業(yè)務(wù)量、成本以及利潤之間的關(guān)系。企業(yè)在短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營能力很難改變，以貢獻(xiàn)損益式為基礎(chǔ)的本—利—量（CVP）分析是企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業(yè)決策提供極大的數(shù)據(jù)資料。

然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計(jì)準(zhǔn)則不符。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則沒有把制造費(fèi)用劃分為變動制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用，而把全部制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本中。而變動成本法下固定制造費(fèi)用被計(jì)入當(dāng)期損益，所計(jì)算出的當(dāng)期利潤與完全成本法下有時會產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響報(bào)表使用者決策。因此現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)使用完全成本法編制對外報(bào)表。

（二）.完全成本法

企業(yè)采用完全成本法是必要的?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及稅法要求把制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)采用完全成本法核算產(chǎn)品成本，便于企業(yè)期末編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅申報(bào)。

完全成本法也有其缺點(diǎn)。根據(jù)損益式的計(jì)算方法：

銷售收入—銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利—期間費(fèi)用＝稅前利潤

銷售成本的計(jì)算方法是當(dāng)期產(chǎn)量與包含固定制造費(fèi)用的單位產(chǎn)品成本乘積，同時當(dāng)企業(yè)產(chǎn)量大于銷量的時候其固定制造費(fèi)用停留在存貨中，容易會出現(xiàn)產(chǎn)量改變而影響利潤固定制造費(fèi)用，從而企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)而無助于企業(yè)發(fā)展，或者造成利潤與銷量成反比例出項(xiàng)的情況，與現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)客觀要求相背離。

（三）.小結(jié)

因此，將兩者結(jié)合起來可以同時滿足對內(nèi)決策以及對外披露的要求。由于企業(yè)要根據(jù)日常情況變化而作出調(diào)整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應(yīng)建立以變動成本法為主、同時通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整達(dá)到披露要求的成本核算系統(tǒng)。

三. 成本核算方法差異分析

例：ABC公司在2X10年1—3月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品D，其銷售及成本費(fèi)用數(shù)據(jù)如表1所示：

表1

項(xiàng)目

1月份

2月份

3月份

期初存貨（單位：件）

200

本期生產(chǎn)（單位：件）

600

800

400

本期銷售（單位：件）

600

600

600

期末存貨（單位：件）

200

銷售單價（單位：元）

20

20

20

單位直接材料（單位：元）

3

3

3

單位直接人工（單位：元）

2

2

2

單位變動制造費(fèi)用（單位：元）

2

2

2

固定制造費(fèi)用（單位：元）

1200

1200

1200

管理及銷售費(fèi)用（單位：元）

200

200

200

變動成本法下產(chǎn)品單位成本

7

7

7

固定成本法下產(chǎn)品單位成本

9

篇2

關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；差異

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、概述

所謂變動成本法，是相對于傳統(tǒng)的完全成本法而言的。完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨時，把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的方法。而變動成本法是以成本性態(tài)分析為依據(jù)的，在計(jì)算過程中只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，從本期收益中直接扣除。

二、變動成本法與完全成本法的差異分析

1.理論依據(jù)不同

變動成本法的應(yīng)用前提是成本性態(tài)分析，要把企業(yè)生產(chǎn)成本中具有混合成本的性質(zhì)的制造費(fèi)用分解為變動和固定兩部分。變動成本法認(rèn)為只有與生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的耗費(fèi)才可以計(jì)入產(chǎn)品成本，而固定制造費(fèi)用應(yīng)與特定會計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。

完全成本法則選擇按經(jīng)濟(jì)用途把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類，凡是與產(chǎn)品相關(guān)的耗費(fèi)支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用既發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

2.成本的構(gòu)成不同

由于對產(chǎn)品成本的概念理解不同，兩者對于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用做了不同的劃分，產(chǎn)品成本的構(gòu)成自然也就不同。變動成本法下產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用。而完全成本法不分解制造費(fèi)用，只把非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。

3.利潤額的計(jì)算過程不同

如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和完全成本法下的并不相同，這種差異直接導(dǎo)致了會計(jì)利潤的計(jì)算步驟不同。完全成本法采用傳統(tǒng)式的損益計(jì)算程序：

毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本（變動+固定）

營業(yè)利潤=毛利-經(jīng)營管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）

變動成本法則采用貢獻(xiàn)式的損益確定程序：

生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動成本

產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)-變動經(jīng)營管理費(fèi)用

營業(yè)利潤=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定經(jīng)營管理費(fèi)用

由于二者計(jì)算利潤的程序不同，計(jì)算出來的利潤額也不同。

4.利潤表的編制不同

完全成本法下的利潤表稱為“職能式”利潤表，成本按經(jīng)濟(jì)用途和管理職能排列，其中間變量是營業(yè)毛利。這種傳統(tǒng)的成本項(xiàng)目排列方式，滿足了企業(yè)外部與其有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個人對企業(yè)進(jìn)行了解的需要。

在變動成本法下的利潤表中，成本按照成本習(xí)性排列，分成變動成本和固定成本兩個部分，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理層對于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策的需求。亦稱為“貢獻(xiàn)式”利潤表，中間變量是邊際貢獻(xiàn)。

5.產(chǎn)銷不平衡時利潤額不同

a.產(chǎn)量=銷量時，計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用等于本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，所以兩者計(jì)算出的利潤額相等。

b.a量>銷量時，完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤。當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量大于銷量時，多余的積壓存貨中分擔(dān)了一部分固定制造費(fèi)用，使得已銷產(chǎn)品的營業(yè)成本變少，利潤增加。但這種利潤的增加只是表面上的虛增，實(shí)際企業(yè)對于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用程度并未提高，只是不斷增加產(chǎn)量來“分擔(dān)”一部分固定制造費(fèi)用，這樣做導(dǎo)致企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重，資源嚴(yán)重浪費(fèi)。

c.產(chǎn)量

三、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.符合“收益與費(fèi)用相配比”的會計(jì)原則

變動成本法將變動制造成本在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間分配，分別和本期收入和下期收入配比；將固定制造費(fèi)用歸入本期期間費(fèi)用，一次性與本期收入配比，完全符合配比原則的要求。

2.有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策

采用變動成本法計(jì)算出的單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)、變動成本率等會計(jì)信息，能夠揭示出業(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，對企業(yè)管理層做出短期生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、決策有極大的幫助。

3.有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價

企業(yè)生產(chǎn)部門的工作業(yè)績用變動生產(chǎn)成本來反映最為合適，因?yàn)楣潭ㄉa(chǎn)成本的高低，與生產(chǎn)部門的關(guān)系不大，責(zé)任主要在管理部門。

4.促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)

采用變動成本法，在單價、單位變動成本不變的情況下，企業(yè)的息稅前利潤與銷售量成正比，而與產(chǎn)量和存貨量無關(guān)。這使得企業(yè)管理層重視銷售環(huán)節(jié)，把主要精力放在銷售產(chǎn)品，而不是一味追求降低成本上。

5.簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算

采用變動成本法，只需要核算產(chǎn)品的變動成本，大大縮減了工作量，同時減少了成本核算中的主觀隨意性，提高了產(chǎn)品成本信息的客觀性和準(zhǔn)確性。

四、變動成本法的缺點(diǎn)

1.不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求

長期以來，世界上廣泛認(rèn)可的成本概念是指為了產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的全部費(fèi)用，既包含變動成本也包含固定成本。

2.不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要

從長期來看，變動成本法受到了經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)進(jìn)步、通貨膨脹等相關(guān)因素的限制，當(dāng)這些因素變化時，其提供的信息資料就不再能滿足企業(yè)的需求。

3.方法轉(zhuǎn)變會影響有關(guān)方面的利益

由完全成本法過渡到變動成本法，很多項(xiàng)目都會發(fā)生變化，會對當(dāng)期國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收和當(dāng)期投資者的股利帶來影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫林.變動成本法與完全成本法的比較及運(yùn)用[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（7）：86-87.

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)成本核算 完全成本法 變動成本法

一、成本核算的歷史背景

成本是企業(yè)中不能缺少的一個重要要素，對利潤有著直接的影響。每一個企業(yè)都對于成本的核算和預(yù)算都非常重視。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的成本按照完全成本法核算。所謂的完全成本法，就是將成本劃分為生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本的定義是將與產(chǎn)品有直接關(guān)系的支出全部劃歸為生產(chǎn)成本，包括：原材料的支出、生產(chǎn)工人的薪酬及其制造費(fèi)用。而在經(jīng)營期間所產(chǎn)生的支出劃分到期間費(fèi)用，也就是財(cái)務(wù)核算當(dāng)中最常說的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及其財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、變動成本法的引入

1.變動成本法的成本分類

在變動成本法中，成本的劃分改變了以往的傳統(tǒng)核算的劃分方式，將成本按照其性態(tài)劃分為變動成本和固定成本。所謂的固定成本就是在整個生產(chǎn)及經(jīng)營過程中其成本總額不會因?yàn)楫a(chǎn)品的數(shù)量（產(chǎn)量或者銷量）而發(fā)生改變，而變動成本則是指其成本總額會隨產(chǎn)品的數(shù)量（產(chǎn)量或者銷量）而發(fā)生一個正比例的變動關(guān)系。當(dāng)然，這里所指的固定不變與正比例變動也必須限定在一定的范圍之類。

2.變動成本法的核算及分析

息稅前利潤=收入-變動成本-固定成本

=銷量×單價-銷量×單位變動成-固定成本

=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本

=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本

由上式可以看出，當(dāng)銷量足夠大，而固定成本基本是一常數(shù)，這樣利潤就會足夠高；而當(dāng)銷量減少時，由于產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的減少就會使得固定成本成為企業(yè)一項(xiàng)巨大的負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致利潤更低。因此整個企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售的時候就會更加的量體裁衣，嚴(yán)格以銷定產(chǎn)。能非常有效的減少浪費(fèi)及其庫存的積壓，對于成本控制起到良好的效果。

三、變動成本法與固定成本法的對比分析

1.舉例

以下，以X企業(yè)為例，對固定成本法與變動成本法進(jìn)行對比，看兩種成本核算方法對利潤的影響體現(xiàn)在哪些方面。

假設(shè)：X企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，銷售8000件，產(chǎn)品單價1000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料支出共計(jì)500000元，人工費(fèi)400000元，制造費(fèi)用分為兩部分，一部分是固定支出，無論產(chǎn)品是否生產(chǎn)都必須支出（例如車間生產(chǎn)線的折舊費(fèi)），共計(jì)發(fā)生100000元，另一部分是變動支出，這部分的支出由產(chǎn)品的產(chǎn)量決定，共計(jì)發(fā)生200000元。另有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的期間費(fèi)用800000元（全部為固定部分）。

以下用兩種成本核算的方式計(jì)算其最后的利潤，看結(jié)果是否一致？

完全成本法利潤計(jì)算

產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=（500000+400000+100000+200000）÷10000=120元/件

息稅前利潤=8000×1000-8000×120-800000=6240000元

變動成本法利潤計(jì)算

單位變動成本=（500000+400000+200000）÷10000=110元/件

息稅前利潤=8000×1000-110×8000-（100000+800000）=6220000元

從上述計(jì)算中可以看出，同樣的產(chǎn)品，同樣的銷售，但由于其使用的成本核算方法不一樣最終導(dǎo)致利潤的結(jié)果不一樣。

2.兩種成本方法差異分析

仔細(xì)分析其差異原因，不難發(fā)現(xiàn)。兩種成本核算方法的單位成本就不一致，在傳統(tǒng)的完全成本法核算下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本包括了與生產(chǎn)有關(guān)的所有支出，隨銷售轉(zhuǎn)銷，銷售則轉(zhuǎn)，不售則不轉(zhuǎn)，沒有結(jié)轉(zhuǎn)的那部分成本則在存貨中繼續(xù)等待。但是在變動成本法下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本只包括變動部分的生產(chǎn)成本，同樣隨銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷了，剩下在存貨中的成本也僅僅包括變動的那部分生產(chǎn)成本。而固定那部分生產(chǎn)成本則與固定的期間費(fèi)用一起全部轉(zhuǎn)銷。由此兩種成本則產(chǎn)生對利潤的不同影響。

四、兩種成本方法在企業(yè)中的應(yīng)用

目前企業(yè)的核算按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都是按照完全成本法進(jìn)行核算，但是通過上述的計(jì)算不難發(fā)現(xiàn)，完全成本法有其不足之處。制造費(fèi)用如果不分固定部分和變動部分，全部一次性加計(jì)到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，那對于固定的制造費(fèi)用不免劃分不合理。固定制造費(fèi)用的支出與其銷售是沒有關(guān)系的，無論企業(yè)是否銷售產(chǎn)品這部分支出都必須發(fā)生。但是按照完全成本法的核算方法不免虛減成本，不符合會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則及其準(zhǔn)確性原則，而變動成本法則完全彌補(bǔ)了這樣的不足。

按照兩種成本方法的特點(diǎn)，企業(yè)如果要更合理的計(jì)算成本和利潤，應(yīng)該更改為變動成本法進(jìn)行計(jì)算，但是該方法的政策卻一直遲遲沒有落實(shí)。原因何在，值得我們每一個會計(jì)人思索和研究。追其根源，變動成本法的核算從根本上對于成本的劃分就不同于按照經(jīng)濟(jì)職能劃分的完全成本法。其整個成本的劃分是按照性態(tài)，也就是成本的性質(zhì)和狀態(tài)。

篇4

摘要：企業(yè)管理人員常發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的銷售量比往年減少，但當(dāng)年的利潤反而是比往年增加；反之，則比往年減少。這是因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對外報(bào)表應(yīng)采用完全成本法，此法下，當(dāng)企業(yè)每年的生產(chǎn)量與銷售量不相同時就會出現(xiàn)這種怪象。那產(chǎn)銷量的異同對稅前利潤將會產(chǎn)生怎樣的影響？本文站在完全成本法與變動成本法兩個角度，同時結(jié)合企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價方法情況下進(jìn)行探討，并得出相應(yīng)結(jié)論。

關(guān)鍵詞 ：產(chǎn)銷量；稅前利潤；完全成本法；變動成本法；先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法

一、案例：某公司2011年和2012年的有關(guān)會計(jì)資料如下表1所示

從兩年的稅前利潤計(jì)算表來看，銷售單價不變情況下，2012年的銷售量比2011年多，但2012 年的稅前利潤卻比2011 年要少，這是很奇怪的。原因一：利潤表中的稅前利潤是根據(jù)完全成本法計(jì)量出來的，目前國內(nèi)、國外權(quán)威機(jī)構(gòu)對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只能用完全成本法，該法下稅前利潤=銷售收入-銷售成本-期間成本，其中，銷售成本=直接材料+ 直接人工+ 變動制造費(fèi)用+ 固定制造費(fèi)用（這里假設(shè)直接人工全部為變動成本）。當(dāng)產(chǎn)品未出售前，記錄在庫存商品賬戶中，屬于存貨，是資產(chǎn)項(xiàng)目；當(dāng)出售后，從庫存商品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，轉(zhuǎn)為了費(fèi)用項(xiàng)目；當(dāng)期末有未出售的存貨時，上例中2011 年生產(chǎn)量30000>20000，2011 年末有未出售存貨，固定制造費(fèi)用會沉淀在期末存貨中，上例中2011 年期末存貨為110000，這110000 的存貨在本會遞延到2012 年，使2012 的銷售成本增大為611000，在銷售收入、銷售及管理費(fèi)用不變的情況下，造成2012 年的稅前利潤比2011年小。稅前利潤的增加不是銷售業(yè)績的增加造成，而是增大生產(chǎn)量的成果，這不能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，算出來的稅前利潤也是不真實(shí)的，如何解決？采用變動成本法則可以克服這個問題。變動成本法原理是：固定制造費(fèi)用為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，在一定范圍內(nèi)，它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少，實(shí)質(zhì)上是與會計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)轉(zhuǎn)移到下一會計(jì)期間，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時當(dāng)期全部列入利潤表內(nèi)，做為邊際貢獻(xiàn)扣除項(xiàng)目。變動成本法下計(jì)算的結(jié)果顯示2011 年稅前利潤小于2012，如表2所示。

二、是否產(chǎn)量大于銷量時，在完全成本法下的稅前利潤就一定大于變動成本法下的稅前利潤？反之亦然

從以上表1、2看出，生產(chǎn)量>、= 或< 銷售量時，按完全成本法確定的利潤>、= 或< 按變動成本法確定的利潤，是否是共性的規(guī)律呢？其實(shí)以上結(jié)果只在存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價時的結(jié)果。假如上例改為先進(jìn)先出法和月末加權(quán)平均法重新計(jì)算，生產(chǎn)量已知條件不變，但2012 年銷售量發(fā)生改變，稅前利潤變化如表3、表4 所示。

上表3 中完全成本法下銷貨成本計(jì)算：2011 年的銷貨成本=0+20000×（5+180000/30000）=220000；2012年的銷貨量分別是25000 件、26000 件、30000 件時的銷售成本分別為：110000+15000×（5+180000/24000）=297500；110000+16000×（5+180000/24000）=310000；110000+20000×（5+180000/24000）=360000；

完全成本法下期末存貨計(jì)算：2011 年的期末存貨=（5+180000/30000）×10000=110000；2012 年銷量分別是25000 件、26000件、30000 件時的期末存貨分別為：（5+180000/30000）×（10000+24000-25000）=112500、（5+180000/30000）×（10000+24000-26000）=100000、（5+180000/30000）×（10000+24000-30000）=50000；

變動成本法下期末存貨計(jì)算：2011年的期末存貨=5×10000=50000；2012年銷量分別是25000件、26000件、30000 件時的期末存貨分別為：5×（10000+24000-25000）=45000、5×（10000+24000-26000）=40000、5×（10000+24000-30000）=20000；

結(jié)果：當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量25000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤> 變動成本法計(jì)算的稅前利潤；當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量26000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤=變動成本法計(jì)算的稅前利潤；當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量30000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤< 變動成本法計(jì)算的稅前利潤；同樣也可以舉出當(dāng)產(chǎn)量> 銷量，產(chǎn)量=銷量時，完全成本法與變動律成本法稅前利潤金額大小的三種可能情況。

上表4中完全成本法下銷貨成本計(jì)算：因?yàn)?011年期初存貨為0，所以2011年的銷貨成本結(jié)果與先進(jìn)先出法相同；由于加權(quán)平均單位成本=10000×11+24000×（5+18000/24000）≈12.06。當(dāng)2012年銷量分別是25000件、26000 件、30000 件時銷貨成本分別是：25000×12.06≈304471、26000×12.06≈313529、30000×12.06≈361765。

完全成本法下期末存貨計(jì)算：2011 年的期末存貨結(jié)果與先進(jìn)先出法同；2012 年銷量分別是25000 件、26000 件、30000件時的期末存貨分別為：9000×12.06≈108529；8000×12.06≈96471；4000×12.06≈48235；

變動成本法下與先進(jìn)先出法結(jié)果相同。

結(jié)果：當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量25000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤> 變動成本法計(jì)算的稅前利潤；當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量26000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤>變動成本法計(jì)算的稅前利潤；當(dāng)產(chǎn)量24000< 銷量30000 時，完全成本法計(jì)算的稅前利潤< 變動成本法計(jì)算的稅前利潤。

三、結(jié)論

1.在完全成本法與變動成本法下，產(chǎn)銷量大小與造成稅前利潤不同之間是有必然性的，但沒有絕對性。

2.當(dāng)生產(chǎn)量>、= 或< 銷售量時，按完全成本法確定的稅前利潤>、=或<按變動成本法確定的利潤，這一規(guī)律不具有普遍性。因?yàn)檫@種規(guī)律是在企業(yè)采用后進(jìn)先出法計(jì)價時或各期生產(chǎn)量等相等特殊情況下才存在；當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)價時，生產(chǎn)量>、= 或< 銷售量時，按完全成本法確定的利潤與變動成本法確定的利潤并沒有確定的規(guī)律性。

3.以上分析的稅前利潤，僅僅是分期的稅前利潤，不同年份時完全成本法與變動成本法會出現(xiàn)異同，但從長期來看，完全成本法與變動成本法下計(jì)算的稅前利潤總額是一樣的。

4.在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)為了便于決策，較多采用雙軌制。內(nèi)部先編制變動成本法下的稅前、后利潤表，再調(diào)整為完全成本下的稅前、后利潤表對外公告；我們在閱讀企業(yè)的利潤表時，可以關(guān)注以上幾點(diǎn)，把握企業(yè)的利潤信息。

研究成果：

本文受2012年度廣東省專業(yè)綜合改革試點(diǎn)項(xiàng)目—財(cái)務(wù)管理專業(yè)（粵教高函[2012]204號）資助；是2014年度廣東省高等教育教學(xué)改革項(xiàng)目（本科類）“會計(jì)實(shí)踐課程教學(xué)改革探索”（項(xiàng)目編號：GDJG20142566）的研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉運(yùn)國.管理會計(jì)學(xué)[M]. 中國人民大學(xué)出版社，2013:47.

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篇5

財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的主要方法是完全成本計(jì)算方法。完全成本計(jì)算方法，是將產(chǎn)品的全部成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。為了適應(yīng)預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績考核的需要，管理會計(jì)采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。變動成本計(jì)算方法，只計(jì)入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。

二、變動成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法的比較

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而變動成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本。所以按兩種成本法計(jì)算的銷售毛利必然受到固定制造費(fèi)用影響，也必然使兩種成本法計(jì)算出來的稅前利潤受到影響。鑒于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本并以此編制對外報(bào)表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動成本法下的稅前凈利，有必要建立一個數(shù)學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型快速、簡便地計(jì)算出變動成本法下的稅前凈利。

三、變動成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立

1.完全成本法下稅前凈利計(jì)算公式

(1)計(jì)算銷售毛利：銷售毛利＝銷售收入－銷售成本(其中：銷售成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本＝可供銷售的產(chǎn)品成本－期末存貨成本)

(2)計(jì)算利潤：利潤＝銷售毛利－銷售和管理費(fèi)用

2.變動成本法下稅前凈利計(jì)算公式

(1)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動成本總額(其中：變動成本＝按變動成本計(jì)算法計(jì)算的銷售成本＋變動銷售和管理費(fèi)＝銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本＋變動銷售和管理費(fèi)用＝銷量（單位變動生產(chǎn)成本＋單位變動銷售和管理費(fèi)用）)

(2)計(jì)算利潤：利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本總額(其中：固定成本總額＝當(dāng)期固定制造費(fèi)用＋當(dāng)期固定銷售和管理費(fèi)用)

3.兩種方法損益差異的驗(yàn)證公式：兩種方法損益差異＝完全成本法下的期末存貨的固定制造費(fèi)用－完全成本法下的期初存貨的固定制造費(fèi)用

4.變動成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立

設(shè):x1為期初存貨量，x2為本期生產(chǎn)量，x3為期末存貨量，x4為本期銷量；x2’為上期生產(chǎn)量，x4’為上期銷量；k1為變動銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用之和，k2為固定銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用之和，b1為直接材料單價，b2為直接人工單價，b3為單位變動制造費(fèi)用，a1為固定制造費(fèi)用總額；p為單位售價，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動成本法下的稅前凈利，px4為銷售收入。

假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動生產(chǎn)成本水平及固定制造費(fèi)用總額在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變。按先進(jìn)先出法計(jì)算已銷產(chǎn)品成本和期末庫存成本。

(1)完全成本法：銷售成本＝x1[b1+b2+b3＋a1/x2’]-（x2-x3)[b1+b2+b3+a1/x2］;稅前凈利v1=px4-x1[b1+b2+b3＋a1/x2’]-（x2-x3)[b1+b2+b3+a1/x2]-（k1+k2）

(2)變動成本法：變動成本總額＝x4（b1＋b2＋b3＋k1/x4）；稅前凈利v2=px4-x4(b1+b2+b3+k1/x4)-(a1+k2）

(3)兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利差額（u）：u=v1-v2=a1x3/x2－x1a1/x2’

所以:v2＝v1-a1x3/x2-x1a1/x2’即為從完全成本法下的稅前凈利計(jì)算變動成本法下的稅前凈利的數(shù)學(xué)模型。

四、變動成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的實(shí)證

某燈具廠某年年初投產(chǎn)的工薪燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量：10000臺。銷量：8000臺。制造成本：直接材料：100000元 ；直接人工：60000元；制造費(fèi)用：40000元(其中：變動制造費(fèi)用：10000元；固定制造費(fèi)用：30000元)。非生產(chǎn)成本資料如下：銷售和管理費(fèi)用：8000元（其中：變動銷售和管理費(fèi)用2400元）；固定銷售和管理費(fèi)用5600元。燈具的售價：每只25元。

運(yùn)用稅前凈利數(shù)學(xué)模型計(jì)算變動成本法下的稅前凈利：

1.完全成本法：銷售成本=（100000+60000+10000+30000）/100000=20元；稅前凈利=25*8000-（0+200000-20*2000）-8000=32000元

2.變動成本法：變動成本總額=8000*（100000+60000+10000）/100000+2400=138400元；稅前凈利=25*8000-138400-（30000+5600）=26000元

3.利用數(shù)學(xué)模型：變動成本法下的稅前凈利=32000-2000*30000/10000=26000元

篇6

[關(guān)鍵詞]變動成本法完全成本法制造費(fèi)用

變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計(jì)算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤表減項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。當(dāng)前，變動成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮了良好作用。

一、變動成本法與完全成本法的比較

在變動成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計(jì)算產(chǎn)品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用吸收、歸納計(jì)入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。

1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用成本，還包括變動成本法下計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用。而對于全部的非生產(chǎn)成本處理同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。

變動成本法將所有的成本按照成本習(xí)性區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本中的變動成本部分計(jì)入產(chǎn)品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而進(jìn)入期間成本處理，并列入利潤表；全部的非生產(chǎn)成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。

2.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別

采用完全成本法時，固定制造費(fèi)用要按當(dāng)期生產(chǎn)量分擔(dān)到產(chǎn)品成本中，即產(chǎn)品成本要包含固定制造費(fèi)用。通過銷售、已銷售的產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，隨著銷售作為當(dāng)期的銷售成本，列為利潤表的減項(xiàng)。而庫存產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動制造費(fèi)用又有固定制造費(fèi)用。

變動成本法下，因?yàn)樯a(chǎn)成本只包括變動成本，所有期末存貨（在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品）只包含變動，不含固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用全部作為期間成本，在當(dāng)期作為期間費(fèi)用，構(gòu)成利潤表的減項(xiàng)。顯然，采用變動成本法下的期末存貨的計(jì)價金額，會低于采用完全成本法下的計(jì)價金額。

3.期末利潤的計(jì)算差別

如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分?jǐn)傄徊糠值墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用，而在變動成本法下，固定制造費(fèi)用全部進(jìn)入期間成本，則變動成本法下的利潤要少于完全成本法下的利潤；如期初和期末沒有存貨，且本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，則兩種方法下的固定成本都全部進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，那么兩種方法下的固定成本相等。二、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用分析

在完全成本法下，在單位售價不變的情況下，每年銷量相同，而利潤卻不同。各期的銷售單價未變，利潤卻波動很大，顯然是由于成本波動而造成的。這是因?yàn)椋凑胀耆杀痉ǖ暮怂阋?，固定制造成本要?jì)入產(chǎn)品成本，其中已銷產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用從銷售收入中被抵減，未銷產(chǎn)品成本作為存貨成本列為資產(chǎn)。

采用變動成本法核算，固定制造費(fèi)用不分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益，因此，不論各年的產(chǎn)量是否相等，產(chǎn)品的單位成本是相同的。采用變動成本法時，應(yīng)設(shè)置“變動制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”、“變動銷售費(fèi)用”和“固定銷售費(fèi)用”等。同時，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“銷售成本”科目的內(nèi)容也要相應(yīng)的發(fā)生變化，即它們只記錄變動成本，而不包括固定成本。

變動成本法下,產(chǎn)品成本取決于變動生產(chǎn)成本多少，由直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用三部分組成,要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下,產(chǎn)品成本還包括固定制造成本，其要隨產(chǎn)量分?jǐn)傔M(jìn)入產(chǎn)品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產(chǎn)量,就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產(chǎn)部門降低成本的真實(shí)業(yè)績。只有變動生產(chǎn)成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動成本法計(jì)算所提供的成本資料,可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時有助于將固定成本和變動成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。

三、變動成本法的局限性

變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點(diǎn)，但是它也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念與會計(jì)準(zhǔn)則不符

按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，無論是變動制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品中，而變動成本法僅僅只是將變動制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中，將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。固定制造費(fèi)用也是因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，若果產(chǎn)品中不包括這部分費(fèi)用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本中，在生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)生產(chǎn)量越高，單位生產(chǎn)成本越低。

2.采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的首要條件是要將制造費(fèi)用劃分為變動和固定制造費(fèi)用。而在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動中，大多數(shù)的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項(xiàng)復(fù)雜工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。

篇7

論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計(jì)制度”和“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時存貨計(jì)價和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計(jì)為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財(cái)力和時間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計(jì)算法的優(yōu)勢，又不影響當(dāng)前對會計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費(fèi)用-變動性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計(jì)制度對外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。

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[5]變動成本法和完全成本法在企業(yè)中的聯(lián)合運(yùn)用.郭正杰.2004.10.30

篇8

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有人提出：應(yīng)該取消“成本會計(jì)學(xué)”。因?yàn)楣I(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的完全成本法、企業(yè)存貨成本、銷售成本的計(jì)算方法遵循的是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)回歸財(cái)務(wù)會計(jì)，列入中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)。原屬于管理會計(jì)中的成本控制等內(nèi)容，仍應(yīng)在管理會計(jì)中講授。筆者對此不敢茍同。成本會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)雖然存在著許多密切的聯(lián)系，甚至部分內(nèi)容雷同，但是，它們之間更多的是存在顯著的區(qū)別。

成本會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）會計(jì)目的不同。成本會計(jì)目的是對內(nèi)提供有關(guān)成本和費(fèi)用的信息；財(cái)務(wù)會計(jì)目的則是對外提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。（2）會計(jì)對象不同。成本會計(jì)以成本、費(fèi)用為對象；財(cái)務(wù)會計(jì)的對象則包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素。（3）會計(jì)方法不同。成本會計(jì)的方法包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等；財(cái)務(wù)會計(jì)的方法則包括設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)報(bào)表等。

成本會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）會計(jì)目的不同。雖然二者都是對內(nèi)服務(wù)，但成本會計(jì)的重心以成本核算、控制為主；管理會計(jì)則以預(yù)測、決策為主。（2）會計(jì)對象不同。成本會計(jì)以成本、費(fèi)用為對象；管理會計(jì)則以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的決策、管理信息為對象，不著重研究哪一方面。（3）程序和方法不同。成本會計(jì)強(qiáng)調(diào)方法的系統(tǒng)性，會計(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、客觀性，會計(jì)程序的合理性；管理會計(jì)的方法選擇可靈活地由會計(jì)工作者選定，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)科學(xué)，但不一定絕對精確，可用近似值，數(shù)據(jù)處理程序也不一定規(guī)范，可根據(jù)企業(yè)的需要而選擇。

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二、關(guān)于成本與費(fèi)用關(guān)系

在西方，認(rèn)為成本包括未耗成本和已耗成本兩個方面，已耗成本表現(xiàn)為企業(yè)的費(fèi)用。也就是說，費(fèi)用是成本的耗費(fèi)，價值由成本轉(zhuǎn)向費(fèi)用。在我國，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三部分。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，“成本是對象化了的費(fèi)用”，價值由費(fèi)用轉(zhuǎn)向成本。顯然，中西方對成本和費(fèi)用的關(guān)系認(rèn)識存在差異。

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筆者認(rèn)為，中西方的認(rèn)識都有失偏頗。廣義的費(fèi)用應(yīng)該包括兩個方面，一是應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用（稱之成本性費(fèi)用），如生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本；材料采購費(fèi)用，計(jì)入材料成本；固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本等。二是應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用（稱之損益性費(fèi)用），如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本等。在我國，認(rèn)為先有費(fèi)用后有成本，“成本是對象化了的費(fèi)用”，實(shí)際上是指成本性費(fèi)用和成本的關(guān)系。在西方，認(rèn)為先有成本后有費(fèi)用，“費(fèi)用是成本的耗費(fèi)”，實(shí)際上是指成本和損益性費(fèi)用的關(guān)系。中西會計(jì)界都只認(rèn)識了二者關(guān)系的一個方面，因而都不全面。正確的認(rèn)識應(yīng)該是：成本是成本性費(fèi)用的對象化，損益性費(fèi)用是成本的耗費(fèi)。成本性費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入資產(chǎn)成本，資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生耗費(fèi)，從而形成損益性費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，生產(chǎn)費(fèi)用屬于成本性費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售出去以后，已銷產(chǎn)品成本便轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本（費(fèi)用），計(jì)入當(dāng)期損益。成本和費(fèi)用的關(guān)系圖示為：成本性費(fèi)用資產(chǎn)成本損益性費(fèi)用。

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三、關(guān)于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置

原全國會計(jì)職稱考試統(tǒng)編教材《成本會計(jì)》認(rèn)為，成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、燃料與動力、制造費(fèi)用四個項(xiàng)目。如果企業(yè)不設(shè)置“燃料與動力”這一成本項(xiàng)目，可將燃料費(fèi)用并入“直接材料”，將動力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”。

筆者認(rèn)為，上述設(shè)置不甚合理。因?yàn)?，?dāng)企業(yè)發(fā)生一筆直接計(jì)入費(fèi)用時，理當(dāng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。然而，如果該費(fèi)用并無專門的成本項(xiàng)目，按上述規(guī)定則應(yīng)該計(jì)入“制造費(fèi)用”。制造費(fèi)用需要在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這與直接計(jì)入費(fèi)用不需分配相矛盾。例如，企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品專用一臺設(shè)備，設(shè)備折舊費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本（全部由A產(chǎn)品承擔(dān)）。但是，由于沒有專門的成本項(xiàng)目，該設(shè)備折舊費(fèi)用只能計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末在幾種產(chǎn)品之間共同分配。這顯然是不妥當(dāng)?shù)摹Ｒ虼?，建議在上述成本項(xiàng)目之外，增設(shè)“其他直接費(fèi)用”成本費(fèi)用，專門用來歸集沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用。

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四、關(guān)于成本計(jì)算方法的分類

在原全國會計(jì)職稱考試統(tǒng)編教材《成本會計(jì)》中，把產(chǎn)品成本計(jì)算方法分為基本方法和輔助方法兩種?；痉椒òㄆ贩N法、分批法和分步法；輔助方法包括分類法、定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法。筆者對其中標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法的性質(zhì)存在質(zhì)疑。因?yàn)槠贩N法、分批法、分步法、分類法和定額成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本都是產(chǎn)品的制造成本，并且，最終結(jié)果也都是產(chǎn)品的實(shí)際成本，因此，上述幾種方法所計(jì)算的存貨價值和損益，可以作為計(jì)稅和對外報(bào)告的依據(jù)，其性質(zhì)屬于成本核算方法。但是，標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本不能作為對外報(bào)告和計(jì)稅的依據(jù)，其性質(zhì)應(yīng)該屬于成本管理方法。既然如此，將屬于成本管理方法的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法作為成本核算方法中的輔助方法，顯然是不正確的。定額成本法通過定額可以加強(qiáng)對成本的管理，屬于成本管理方法，但同時，它所計(jì)算的產(chǎn)品成本能夠作為計(jì)稅和對外報(bào)告的依據(jù)，因而也屬于成本核算方法。

正確的分類應(yīng)該是：成本核算方法包括基本方法和輔助方法兩種，基本方法包括品種法、分批法和分步法；輔助方法包括分類法和定額成本法。成本管理方法包括定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等。

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五、關(guān)于完全成本法和制造成本法的名稱

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關(guān)鍵詞：變動成本法；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)；應(yīng)用

一、 變動成本法及其理論依據(jù)

所謂變動成本法，是指在企業(yè)日常產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提將所有成本費(fèi)用劃分為變動成本和固定成本，把變動生產(chǎn)成本如直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，把固定成本和非生產(chǎn)成本如財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序來計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。其理論依據(jù)是：成本按性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本，混合成本又可拆分為固定成本和變動成本兩部分，而構(gòu)成產(chǎn)品成本的應(yīng)當(dāng)只有變動生產(chǎn)成本而非固定生產(chǎn)成本。因?yàn)楣潭ǔ杀臼菫榱司S持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，無論當(dāng)期產(chǎn)品多少，產(chǎn)品有無，固定生產(chǎn)成本均會發(fā)生且不變，亦即：它不隨產(chǎn)品的增加或減少而變化，因而也就不符合收入與費(fèi)用的配比原則。而在生產(chǎn)工藝水平不變的條件下，變動生產(chǎn)成本是隨著產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化的，以變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，顯然比完全成本法不考慮成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系而將制造費(fèi)用不加區(qū)分的全部計(jì)入產(chǎn)品成本更符合收入費(fèi)用配比原則。

二、 變動成本法優(yōu)點(diǎn)

1.簡單明了的為管理者提供了銷售量，固定成本總額，單位變動成本等有關(guān)信息，便于管理者進(jìn)行本—量—利分析。變動成本法是按照下式計(jì)算稅前利潤的：銷售收入-變動成本=貢獻(xiàn)邊際，貢獻(xiàn)邊際-固定成本=稅前利潤。將上式進(jìn)行整理可知，依變動成本法計(jì)算利潤的公式可簡化為：利潤=銷售收入-單位變動成本×銷售量-固定成本（基于本—量—利分析的線性假設(shè)基礎(chǔ)之上，即：相關(guān)范圍內(nèi)，成本與銷售收入在圖形上表現(xiàn)為線性形式）。它清楚的展示了成本，業(yè)務(wù)量，利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，避免了完全成本法通過復(fù)雜的成本配比計(jì)算確定利潤的過程。同時，變動成本法可以企業(yè)管理人員通過它所提供的資料進(jìn)行本—量—利分析，便于企業(yè)確定盈虧平衡點(diǎn)以及目標(biāo)利潤一定時產(chǎn)品的產(chǎn)量。

2.變動成本法可使企業(yè)管理者聯(lián)系銷售環(huán)節(jié)制定生產(chǎn)計(jì)劃。在變動成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本，不隨存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)技術(shù)水平不變的前提下，若銷售量、產(chǎn)品單價不變，則稅前利潤與銷售量成線性關(guān)系，亦即：利潤隨銷售量增加而增加，隨銷售量減少而減少。這就會使企業(yè)管理人員重視市場供求關(guān)系，根據(jù)供求關(guān)系確定產(chǎn)量，避免盲目生產(chǎn)可能造成的產(chǎn)品積壓。

3.使用變動成本法便于進(jìn)行責(zé)任歸屬。變動成本法提供了包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本，變動非生產(chǎn)成本，固定非生產(chǎn)成本等的相關(guān)資料，而變動生產(chǎn)成本通常發(fā)生在生產(chǎn)過程之中，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；而固定生產(chǎn)成本的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量沒有太大關(guān)系，因?yàn)楣潭ㄉa(chǎn)成本無論當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量多少均會發(fā)生，其數(shù)額高低不應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。變動非生產(chǎn)成本多為銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)由銷售部門，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。變動成本法記錄了企業(yè)各個單位所有成本耗費(fèi)的數(shù)據(jù)，并區(qū)分為變動成本和固定成本，管理者可據(jù)此結(jié)合上述追究相關(guān)部門責(zé)任。

4.避免了繁瑣的計(jì)算。變動成本法將固定性制造費(fèi)用劃分為期間成本并從貢獻(xiàn)邊際之中直接扣除，避免了會計(jì)核算時將固定性制造費(fèi)用在產(chǎn)成品，半成品，在產(chǎn)品之間的分配這樣一個過程，節(jié)約了會計(jì)人員的時間，降低了會計(jì)人員的工作量。

三、變動成本法的缺點(diǎn)

1.變動成本法與會計(jì)準(zhǔn)則有出入，給國家稅收造成了損害。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，制造費(fèi)用無論是變動性制造費(fèi)用還是固定性制造費(fèi)用，均應(yīng)作為生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。而在變動成本法下則將制造費(fèi)用中的固定性制造費(fèi)用作為期間成本抵扣貢獻(xiàn)邊際，與完全成本法所核算出的當(dāng)期利潤相比，可能會導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少，給國家稅收造成了損害。

2.從長期來看變動成本法有其局限性。變動成本法要求一定技術(shù)條件下單位變動成本不變，但事實(shí)上，從長期來看單位變動成本是變化的。在進(jìn)行長期決策時，變動成本法所提供的信息未必可靠。

3.變動成本法以成本性態(tài)分析為前提，但在實(shí)際工作中成本性態(tài)分析并不容易，對變動成本、固定成本的區(qū)分也有一定的主觀性。受企業(yè)本身生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)流程等影響，同一企業(yè)可能并不能很好的將區(qū)分固定成本、變動成本，不同的企業(yè)也可能對混合成本的分拆產(chǎn)生不同處理結(jié)果，變動成本法的這個缺點(diǎn)可能會被企業(yè)利用以操縱利潤。舉例而言：酌量性固定成本（即：數(shù)額受企業(yè)管理當(dāng)局決策影響，在不同時期可改變其數(shù)額的那部分固定成本），因企業(yè)管理當(dāng)局可以決定其有無，就可以在某一會計(jì)期末通過對其加以調(diào)整而達(dá)到操縱利潤的目的。

四、將變動成本法應(yīng)用于實(shí)際工作

雖然說變動成本法尚有不足，但是只要稍加改進(jìn)，并不影響其運(yùn)用到實(shí)際工作中。其實(shí)，我們可以將變動成本法和完全成本法結(jié)合起來，而不是單獨(dú)的使用其中一種。企業(yè)可以在平時主要按照變動成本法來核算，而在需要對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時再根據(jù)變動成本法提供的信息將其調(diào)整為完全成本法下銷售成本和存貨成本，以提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣就能在平時為企業(yè)管理者提供更加有用的信息，以方便他們做出決策，分析成本，確定銷售量，訂貨量，目標(biāo)利潤而在會計(jì)期末為外部會計(jì)信息使用者如：政府，審計(jì)部門等提供符合他們要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

因?yàn)樽儎映杀痉ㄅc完全成本法最大的區(qū)別在于前者僅將固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，后者則不區(qū)分固定性制造費(fèi)用與變動性制造費(fèi)用，而是將制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本。將兩者結(jié)合使用，最重要的事如何處理固定性制造費(fèi)用的問題。據(jù)此，企業(yè)可以在日常核算中對所有成本費(fèi)用，以成本形態(tài)分析為前提，區(qū)分為變動成本和固定成本，在“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”這幾個會計(jì)科目下增設(shè)二級科目：“變動”“固定”。其中，“制造費(fèi)用—變動”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用—變動”、“銷售費(fèi)用—變動”、“管理費(fèi)用—變動”借方登記依照成本形態(tài)分析所劃定的變動性相關(guān)費(fèi)用增加額，相應(yīng)的“制造費(fèi)用——固定”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用—固定”、“銷售費(fèi)用—固定”、“管理費(fèi)用—固定”核算依成本形態(tài)分析所劃定的固定性相關(guān)費(fèi)用增加額?！吧a(chǎn)成本—變動”借方登記直接材料、直接人工，以及“制造費(fèi)用—變動”期末轉(zhuǎn)入額，貸方登記期末按一定方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法）核算的應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶的變動生產(chǎn)成本，余額在借方表示應(yīng)由在產(chǎn)品分?jǐn)偟哪遣糠肿儎映杀?。“生產(chǎn)成本—固定”借方登記“制造費(fèi)用—固定”轉(zhuǎn)入數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶的數(shù)額，余額在借方表示在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?。這樣，若想獲悉依照變動成本法核算的當(dāng)期產(chǎn)品成本，只需考察當(dāng)期“生產(chǎn)成本—變動”科目貸方發(fā)生額；若想知道依照完全成本法核算的當(dāng)期產(chǎn)品成本，只需考察當(dāng)期“產(chǎn)成品”科目借方發(fā)生額即可。這樣既能反映變動成本法所提供的有利于管理決策的信息，又能滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：陜西省審計(jì)廳2012年立項(xiàng)課題. 項(xiàng)目編號：12Jk0022

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生產(chǎn)制企業(yè)成本核算是企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要內(nèi)容和手段，其貫穿于生產(chǎn)制企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對企業(yè)的未來發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)獲得利潤，首先要保證產(chǎn)品的質(zhì)量，通過合理的成本控制來提高企業(yè)的資源利用率，確保穩(wěn)定的收入，才能在本質(zhì)上促進(jìn)生產(chǎn)制企業(yè)的健康發(fā)展。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)大的行業(yè)競爭力是企業(yè)立于不敗之地的法寶，而科學(xué)的成本核算制度則是提升企業(yè)競爭力的重要方法和手段。作為企業(yè)的管理人員，通常會對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行關(guān)注，而企業(yè)的成本核算則可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)成本和資源利用率。通過成本核算，企業(yè)的決策者可以全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，并做出合理的發(fā)展籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤、降低風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)始終具有較強(qiáng)的市場競爭力。

2現(xiàn)有的成本核算方法

2.1變動成本法

變動成本法只是將生產(chǎn)中涉及的人工、材料以及變動制造費(fèi)用等列入產(chǎn)品的成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用的核算方法。采用變動成本法核算時，產(chǎn)品的成本因生產(chǎn)而發(fā)生、隨產(chǎn)量而變動，固定制造費(fèi)用則不考慮實(shí)際的利用情況，與企業(yè)是否生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，其效益則隨著會計(jì)期間推移而逐漸消逝，且不能延續(xù)至下個會計(jì)期間，只能列入期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的成本。變動成本法的產(chǎn)品成本核算，因?yàn)椴豢紤]固定制造費(fèi)用，單位產(chǎn)品的成本不再受生產(chǎn)量的影響，而只由成本管理的水平來決定。在成本管理水平和產(chǎn)品售價固定的前提下，增加產(chǎn)品的銷量是企業(yè)提高經(jīng)營利潤的唯一方法，消除了以往單純增加產(chǎn)量確保賬面利潤的弊端，從而使企業(yè)回到注重產(chǎn)品的銷售量，并保持產(chǎn)銷一致的正確軌道。但是，科技時代的發(fā)展，引領(lǐng)了企業(yè)制造環(huán)境的巨大的變革，生產(chǎn)過程自動化、信息化程度不斷提高，人工費(fèi)用降低，隨產(chǎn)量而增加的變動成本僅包含直接材料消耗，其他部分變動成本也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀?；設(shè)備折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高而大幅上升，成為制造成本的主要構(gòu)成。由于變動成本法對產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)的計(jì)算方式是按期間歸集，所以該法無法徹底反映出現(xiàn)代制造產(chǎn)品的耗費(fèi)面貌和產(chǎn)出情況，也無法提供出關(guān)于固定制造費(fèi)控制措施的有用信息。

2.2完全成本法

完全成本法是將產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用全部列入產(chǎn)品成本的核算方法。此方法的成本核算要按照經(jīng)濟(jì)用途分類，在生產(chǎn)過程中涉及的機(jī)器設(shè)備和廠房折舊費(fèi)、管理部門的人員工資等組成固定制造費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。采用完全成本法可以較全面地反映出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，特別適用于多種產(chǎn)品的同時制造。該方法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偤?，再列入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，客觀地反映出各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，便于產(chǎn)品價格的制定和盈利情況的分析。由于完全成本法是從生產(chǎn)的角度處理制造成本的計(jì)算，固定制造費(fèi)用全部列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，并不需要考慮生產(chǎn)能力能否被當(dāng)期的生產(chǎn)所利用，因此，在物質(zhì)短缺的情況下，該方法非常適用于只注重提高產(chǎn)量的管理需求，對企業(yè)鼓勵產(chǎn)品生產(chǎn)有利。完全成本法的全面預(yù)算和適時生產(chǎn)的管理方法，雖然可以確保企業(yè)能夠以銷定產(chǎn)，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)而為賬面利潤的弊病，但在現(xiàn)如今的競爭性和買方市場，各期產(chǎn)品銷售量的波動都很大，即便在產(chǎn)品處于成長期或穩(wěn)定期，也很難確保生產(chǎn)能力被完全利用。而完全成本法將固定制造費(fèi)用全部的歸屬本期制造成本，不考慮特定產(chǎn)量的實(shí)際生產(chǎn)消耗，歪曲了產(chǎn)品在制造過程中的真正耗費(fèi)。

3新生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算制度

3.1新成本模式的計(jì)算方法

在新生產(chǎn)環(huán)境下，為了能夠切實(shí)反映生產(chǎn)制造過程對資源的消耗，產(chǎn)品成本的核算模式應(yīng)依據(jù)完全成本法的觀點(diǎn)，但對制造費(fèi)用中具有約束性的固定制造費(fèi)用要單獨(dú)歸集，期末要按照實(shí)際生產(chǎn)能力的正常作業(yè)量為基數(shù)來計(jì)算分配率，受益對象則按照實(shí)際所消耗的作業(yè)數(shù)量來計(jì)算受益金額。剩余生產(chǎn)能力的成本，作為期間費(fèi)用單獨(dú)列出，不再列入產(chǎn)品的成本。一般情況下，酌量性的固定制造費(fèi)用的數(shù)額較少，且?guī)缀醵际欠羌s束性的成本，在生產(chǎn)過程中，其發(fā)生額度可隨著經(jīng)營的情況做出調(diào)整，所以此費(fèi)用可按傳統(tǒng)的方式計(jì)量分配。上述成本核算方法是根據(jù)在新生產(chǎn)環(huán)境下，設(shè)備、廠房等是產(chǎn)品得以制造的基本條件，其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，應(yīng)劃入產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，并與原材料成本相同，只有在當(dāng)期生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用才能計(jì)入本期的產(chǎn)品成本中，剩余的生產(chǎn)能力成本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

3.2加強(qiáng)對剩余生產(chǎn)能力的管理

企業(yè)產(chǎn)品的銷售量不可能始終處于一個固定的水平，其生產(chǎn)能力出現(xiàn)剩余現(xiàn)象十分正常，但是過多就會給企業(yè)造成額外的成本負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)有的成本核算方式，無論是將固定制造費(fèi)用列入期間費(fèi)用，或是計(jì)入產(chǎn)品成本，都不能得出各期生產(chǎn)能力剩余的詳細(xì)資料，不利于管理。因此，在新成本的計(jì)算模式下，應(yīng)增設(shè)與期間相關(guān)的閑置生產(chǎn)能力成本，并對其單獨(dú)歸集。例如：采用多動因成本法對約束性的固定制造費(fèi)用進(jìn)行分配，便可得出詳細(xì)的約束性資源的閑置情況，從而消除企業(yè)資源的長期閑置，強(qiáng)化對資源的合理配置。

4結(jié)語