導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融產(chǎn)品稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為應(yīng)對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)衰退，奧巴馬政府提出了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激方案，涉及資金7890億美元，其中35％用于減稅。

該方案中主要的減稅措施包括：刺激消費(fèi)方面，在2009和2010稅收年度，給予每個(gè)美國中低收入居民納稅人每年不超過500美元(每個(gè)家庭不超過1000美元)的薪酬稅收抵免；增加個(gè)人所得稅的子女稅收抵免放寬規(guī)定期限內(nèi)首次購房稅收抵免的條件。促進(jìn)投資方面，對(duì)企業(yè)2009年新購置資產(chǎn)的稅收給予特別扣除；企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。為穩(wěn)定就業(yè)，在2009年和2010年，對(duì)新招聘越戰(zhàn)老兵和16歲－24歲無業(yè)青年的企業(yè)給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。

日本：降低部分企業(yè)所得稅率

日本政府通過兩次修訂2008年度預(yù)算和編制2009年度預(yù)算，出臺(tái)了約87萬億日元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，其中用于減稅的約12萬億日元。

為刺激消費(fèi)，對(duì)購買于2009－2013年人住的房屋，購房人將獲得10年內(nèi)最高500萬日元(購買普通房屋)或600萬日元(購買高檔房屋)住房貸款的稅收減免優(yōu)惠。

為促進(jìn)投資，該國自2009年4月1日至2011年3月31日，對(duì)年度所得不超過800萬日元的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由22％降至18％。自2009年2月1日起，重新實(shí)行對(duì)中小企業(yè)的虧損退稅政策。停征土地轉(zhuǎn)讓的特殊附加費(fèi)用，此政策至2013年12月31日有效。轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)時(shí)繳納的登記稅，分別減按1％和0.8％稅率征收的優(yōu)惠政策延長至2011年3月31日。個(gè)人在股票交易中獲得的資本利得和股息所得享受10％優(yōu)惠稅率的政策延長至2011年。

英國：推遲提高稅率計(jì)劃

為刺激消費(fèi)，英國政府臨時(shí)降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，從2008年12月1日至2009年12月31日，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從17.5％臨時(shí)降至15％；根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化，個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高，由2008－2009年度的每人6035英鎊提高到2009－2010年度的6475英鎊。

為促進(jìn)投資，公司所得稅稅率自2008年4月1日起從30％降為28％，該國推遲提高對(duì)小公司適用優(yōu)惠稅率的計(jì)劃，將期限延長至2010年4月1日。延長公司虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限，對(duì)公司2008－2009年度產(chǎn)生的經(jīng)營虧損允許向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，但結(jié)轉(zhuǎn)額最多不超過50000英鎊。為防止集團(tuán)公司總部遷至低稅國，計(jì)劃在《2009年財(cái)政法案》中規(guī)定，對(duì)公司的境外股息免征公司所得稅。此外，對(duì)酒稅、煙稅、燃油稅和民航乘客稅，提高了消費(fèi)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，以增加稅收收入。

德國：提高固定資產(chǎn)折舊范圍

2009年1月13日，德國政府宣布第二個(gè)約500億歐元的經(jīng)濟(jì)刺激方案，并于1月27日以補(bǔ)充預(yù)算案的方式獲議會(huì)通過。

涉及的主要稅收政策包括：2009年和2010年分別提高個(gè)人所得稅免征額170歐元并調(diào)整稅率表，個(gè)人所得稅最低稅率由15％降為14％；從2009年7月1日起降低醫(yī)療保障稅(繳款)稅率；給予一次性子女補(bǔ)貼每人100歐元；針對(duì)2009年購置或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，實(shí)行25％的余額遞減折舊，并提高固定資產(chǎn)加速折舊的范圍。

俄羅斯：減輕企業(yè)稅負(fù)

2008qq 2月，俄羅斯政府決定減輕企業(yè)稅負(fù)以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，2009年減稅總額約為5500億盧布，相當(dāng)于俄羅斯GDP的1％。

在促進(jìn)投資方面：將企業(yè)所得稅稅率調(diào)低4個(gè)百分點(diǎn)，從24％降至20％(小企業(yè)適用稅率從15％降至5％)；提高用于現(xiàn)代化改造、重組、設(shè)備維修的固定資產(chǎn)的購置成本在購置當(dāng)年的扣除比例，由10％提高至30％；截至2009年底，取消公司所付銀行貸款利息的稅前扣除上限；為幫助石油企業(yè)渡過危機(jī)，石油的礦產(chǎn)稅起征點(diǎn)從每桶9美元上調(diào)至15美元，對(duì)一些重要石油產(chǎn)區(qū)的開發(fā)實(shí)行稅收減免。

巴西：優(yōu)惠政策振興汽車工業(yè)

為減緩全球金融危機(jī)的壓力，刺激經(jīng)濟(jì)增長和擴(kuò)大市場需求，巴西政府宣布實(shí)施聯(lián)邦稅收減免政策，減免金額預(yù)計(jì)達(dá)84億雷亞爾(約36億美元)，主要涉及個(gè)人所得稅、個(gè)人消費(fèi)金融操作稅和汽車工業(yè)產(chǎn)品稅。

為刺激消費(fèi)，對(duì)個(gè)人所得稅提高了適用各檔稅率的最低限額和最高限額。個(gè)人消費(fèi)金融操作稅稅率從3％降至1.5％，有效期限視情況另定。為促進(jìn)投資，優(yōu)惠稅收政策主要涉及汽車工業(yè)產(chǎn)品稅。汽車企業(yè)享受工業(yè)產(chǎn)品稅減免政策，排氣量不超過1000毫升的微型轎車(酒精或酒精燃料)免征工業(yè)產(chǎn)品稅(原來為7％)；排氣量在1000毫升到2000毫升之間的汽油燃料汽車，其適用的稅率從13％降至6.5％，混合燃料或酒精燃料的汽車適用的稅率從11％降至5.5％1排氣量超過2000毫升的汽車，稅率不變。

韓國：加速所得稅扣除計(jì)劃

該國在2008年提出降低公司稅稅率之后。又進(jìn)一步提出了減稅計(jì)劃。在刺激消費(fèi)方面：到2010年，所有稅收區(qū)間的個(gè)人所得稅稅率都將下調(diào)，從目前的8％－35％，下調(diào)至6％－33％。收入扣除額度將提升到100萬韓元～150萬韓元。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅稅率將會(huì)降低，從目前的10％－50％降至6％－33％。

在促進(jìn)投資方面：公司所得稅扣除計(jì)劃將進(jìn)行加速，從5年計(jì)劃變?yōu)?年計(jì)劃，從目前的13％提高到25％：中小型企業(yè)的稅基從1億韓元提高到2億韓元；資本利得稅的納稅門檻將從6億韓元提高到9億韓元。

印度：鼓勵(lì)出口

篇2

大凡有幸踏出國門、來到大洋彼岸的中國人，無不驚嘆于美國各大超市、商場充斥著的中國產(chǎn)品之豐富，鋪天蓋地的“中國制造”，從服裝、紡織品、玩具、禮品到各式家用電器，還有最新款式的電腦、iPhone、iPpad等，應(yīng)有盡有。而更令中國人驚嘆的還有這些原本產(chǎn)于中國的“中國制造”，價(jià)格之低廉，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格，而有些產(chǎn)品價(jià)差之大，足以令人瞠目結(jié)舌，匪夷所思。

根據(jù)中國媒體報(bào)道，中國商務(wù)部長陳德銘在2010年年終的全國商務(wù)工作會(huì)議上透露，2010年中國赴美的人數(shù)大概在100萬，平均每人退稅購買的商品就在7000美元以上，就是70億元，僅僅在美國，中國游客購買高檔商品就要消費(fèi)460多億元人民幣。中國游客自海外瘋狂購物，中國政府意識(shí)到中外物價(jià)差距，從2010年8月開始海關(guān)對(duì)進(jìn)境旅客攜帶超出5000元人民幣的個(gè)人自用物品開征進(jìn)口關(guān)稅。

那么是什么導(dǎo)致本是同根生的“中國制造”中美兩國間的巨大差距呢?

傾斜的政府稅收政策

中國政府專為出口商品制定的稅收優(yōu)惠政策，就先天性地制造了“中國制造”在中美兩國間的價(jià)格差異。

中國對(duì)美貿(mào)易非常龐大，每年達(dá)數(shù)千億美元的規(guī)模，2008年按照美方統(tǒng)計(jì)達(dá)3377.72億美元，但中國輸美的產(chǎn)品主要集中在服裝、紡織品、玩具、日常生活用品及家具等低端產(chǎn)品，在國際市場，作為低端產(chǎn)品的出口，價(jià)格競爭是一個(gè)重要條件。為了推動(dòng)出口貿(mào)易，加強(qiáng)產(chǎn)品競爭力，長期以來，中國政府對(duì)出口企業(yè)實(shí)施出口退稅政策，以降低出口產(chǎn)品的價(jià)格，特別是在進(jìn)入21世紀(jì)以后，政府政策不斷調(diào)整，退稅力度不斷加大，大大刺激了出口企業(yè)的積極性，推動(dòng)了中國的出口貿(mào)易，同時(shí)這一政策也直接導(dǎo)致在美國出售的“MadeIn China”總是價(jià)格較低，而且要比中國國內(nèi)售價(jià)便宜。

出口退稅是國家或地區(qū)對(duì)已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，把在出口前在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或者消費(fèi)稅等間接稅的稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。該項(xiàng)制度是政府鼓勵(lì)出口的一種手段，通過使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，避免跨國物品流動(dòng)重復(fù)征稅，提高競爭力。實(shí)際上就是政府以財(cái)政補(bǔ)貼出口。

1985年，中國將工商稅分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。同年3月，國務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》。特別是1994年的稅制改革，確立了在商品流通環(huán)節(jié)普遍課征增值稅，選擇性課征消費(fèi)稅的稅收制度。與此相適應(yīng)，出口商品則應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅。1994年的稅制改革，最具有政策含義的是，規(guī)定了對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率的政策，即貨物在出口時(shí)的整體稅負(fù)為零，實(shí)行“應(yīng)退盡退”的中性原則。所以，1994年后，中國對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率政策：出口貨物適用的退稅率為17％和13％；對(duì)小規(guī)模納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6％。據(jù)此測算，平均出口退稅率為16.13％。從后來的中國出口貿(mào)易實(shí)踐看，出口退稅政策對(duì)中國的出口貿(mào)易發(fā)展具有舉足輕重的作用。

出口退稅政策的實(shí)行，“應(yīng)退盡退”政策的出臺(tái)，給中國出口商以較大的議價(jià)空間，較內(nèi)銷產(chǎn)品，可以降價(jià)達(dá)16.13％，甚至更多，以擴(kuò)大出口。老外也深知中國這一出口補(bǔ)貼政策，以此壓中國企業(yè)降價(jià)出售，而扣除了出口退稅的產(chǎn)品成本價(jià)，就成為一些企業(yè)的出口報(bào)價(jià)的底價(jià)。一些外貿(mào)企業(yè)也專吃“退稅飯”，其主要利潤來源，就是政府每年的退稅款。

“中國制造”退稅后在進(jìn)入美國海關(guān)時(shí)，美國政府還要征收關(guān)稅。美國是自由市場經(jīng)濟(jì)國家，奉行自由貿(mào)易政策，也是WTO成員國，當(dāng)前WTO成員國的平均關(guān)稅率為6％，但美國的進(jìn)口關(guān)稅一般為2％。

此外，在美國，商場或超市出售的商品其標(biāo)價(jià)是不含稅的，在付款時(shí)，收銀員要加收政府課征的銷售稅，這一點(diǎn)與中國不同。銷售稅率，各州不同，從0～10％不等。紐約的銷售稅率為8％，猶他州為6.75％左右，有些州的稅率更低，而且是累退的。

美國的關(guān)稅加上銷售稅仍低于中國的出口退稅額力度，因此在美國的“中國制造”價(jià)格低于中國就是很自然的了。

值得注意的是，中國政府的直接財(cái)政補(bǔ)貼，推動(dòng)了中國的出口貿(mào)易以年均超過25％的高速增長，讓美國及其他國家的外國人享受到“中國制造”的實(shí)惠，卻加重了中國政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

由于出口退稅超出了中央財(cái)政的承受能力，1995年開始出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象，2003年全國出口退稅欠款超出2000億元人民幣。為了減低出口退稅對(duì)中央財(cái)政的巨大壓力，政府也想降低出口退稅率或取消出口退稅，但退稅率的下調(diào)幅度甚或取消，受出口形勢的制約，過低的出口退稅率勢必對(duì)出口產(chǎn)生負(fù)面影響，出口額大幅度下降，進(jìn)而擴(kuò)大失業(yè)率，降低整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長。國家也曾經(jīng)多次大幅度調(diào)整出口退稅率，但后來下調(diào)的退稅率又不得不上調(diào)，尤其在金融危機(jī)時(shí)期，政府不得不大幅提升出口退稅率。

惡性的企業(yè)間競爭

中國惡性的企業(yè)間出口價(jià)格競爭，也在談判桌上拉開了中美兩國“中國制造”的價(jià)差。

2009年，中國以總額超過1.2萬億美元的出口貿(mào)易額，取代德國成為世界最大的出口貿(mào)易國家。盡管中國是世界最大的制造業(yè)中心，其工業(yè)制成品在出口貿(mào)易中的比重穩(wěn)定在90％以上，但中國的出口貿(mào)易，大多是技術(shù)含量低的低端產(chǎn)品，再加上沒有做出品牌，進(jìn)人的門檻低，因而價(jià)格競爭成為中國出口企業(yè)爭奪海外市場的主要手段，以量取勝，以廉取勝，是很多出口企業(yè)的經(jīng)營思想。

中國企業(yè)間的競爭，伴隨著中國外貿(mào)體制的改革深化而日益加劇。隨著外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的不斷放開，在中國從事出口貿(mào)易的企業(yè)越來越多，截至2008年底，全國對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營實(shí)體超過74萬家，其中有民營企業(yè)38.6萬家，更重要的是，由于中國的行業(yè)集中度低，中小企業(yè)占這些出口貿(mào)易企業(yè)的絕大多數(shù)，達(dá)80％以上，而且其出口額也占全國出口總額的70％以上，所從事的行業(yè)主要集中在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中。這些中小企業(yè)，由于所有制、技術(shù)水平、生產(chǎn)規(guī)模、議價(jià)能力差異巨大，降價(jià)是他們唯一的搶奪訂單的法寶，價(jià)格低了，還要再低，價(jià)格一降，就再難以上調(diào)。

一年兩度在廣州舉行的中國進(jìn)出口商品交易會(huì)，也是世界上僅有的最大的出口商品交易會(huì)，2010年的秋季交易會(huì)，就設(shè)有標(biāo)準(zhǔn)展臺(tái)5.7萬個(gè)，有23599家境內(nèi)外企業(yè)參展。為攬到出口訂單，眾多中國出口商無不使出渾身解數(shù)，在此進(jìn)行最激烈的競爭，還有遍布全國各地的很多未參展企業(yè)，也通過各種方式，爭奪中國出口市場份額。近年來眾多行業(yè)又遇上產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，再加上世界性的國際金融危機(jī)導(dǎo)致

的世界進(jìn)口市場的收縮，中國出口企業(yè)間的惡性競爭，達(dá)到白熱化。每一家企業(yè)都追求利潤最大化，無序混亂，互挖墻腳，不斷把出口價(jià)格推向新低，最終導(dǎo)致價(jià)格等于邊際成本，企業(yè)利潤等于零，讓利海外的結(jié)果。

中國企業(yè)的相互殺價(jià)，得利的是以沃爾瑪為代表的眾多跨國公司，他們?cè)谡勁凶郎弦砸粚?duì)多，以靜制動(dòng)，旁觀中國企業(yè)競相降價(jià)，塵埃落定，獲得企業(yè)最低出價(jià)，并以此作為在美國出售該商品的標(biāo)價(jià)依據(jù)。與此相對(duì)照，“中國制造”的同類產(chǎn)品，其中國零售市場出售的標(biāo)價(jià)依據(jù)，卻是國內(nèi)批發(fā)市場的平均價(jià)。

低價(jià)者，勝；剩下者，王。獲得海外訂單的中國企業(yè)，消化成本、謀求微利的主要方式，就是不斷壓榨勞動(dòng)力價(jià)格，使得中國沿海企業(yè)工人的工資長期得不到提升。

龐大的流通體系

中國商品流通的一大特色，就是異常龐大的流通及銷售體系，環(huán)節(jié)眾多，渠道冗長，更重要的是，政府相關(guān)部門及各級(jí)供應(yīng)商，從生產(chǎn)到流通，再到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)，步步設(shè)卡，層層加碼，每過一關(guān)，都被收費(fèi)，結(jié)果就是大幅度推高了商品的國內(nèi)市場終端零售價(jià)格。

稅收是中國政府財(cái)政收入的主要來源，政府的各種名目的稅收，是商品價(jià)格推高的一大原因。按照中國的稅收政策，商品從生產(chǎn)到流通，要征收增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等稅種。而且從生產(chǎn)廠商到銷售終端，每一個(gè)環(huán)節(jié)，政府都要征稅。此外，企業(yè)除了繳納這些政府公布的稅費(fèi)，還要支付各主管部門名目繁多的各種上不了臺(tái)面的費(fèi)用。

根據(jù)中國國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，中國在2010年GDP總值為397983億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長10.3％，增速比上年加快1.1個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)國家財(cái)政部的數(shù)據(jù)，2010年全國財(cái)政收入83080億元，比上年增加14562億元，增長21.3％，增幅幾乎是上年的兩倍。對(duì)比兩部門數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，國家財(cái)政收入增長速度，遠(yuǎn)高于GDP的增速。與此同時(shí)，全球發(fā)達(dá)國家的財(cái)政收入僅在以1％左右低速增長或負(fù)增長。

商品從生產(chǎn)廠家到銷售終端，還要經(jīng)過運(yùn)輸，在中國運(yùn)輸費(fèi)用也占商品銷售價(jià)格的很大一部分，運(yùn)輸費(fèi)用中的過路費(fèi)是大頭。在中國，收費(fèi)站比服務(wù)站多，過路費(fèi)比燃油費(fèi)貴。在美國，高速公路叫FreeWay，高速公路上也有收費(fèi)站，但很少，而且收費(fèi)不多，有時(shí)在高速路上開車一整天，從一個(gè)州到另一個(gè)州，沿途也見不到一個(gè)收費(fèi)站，真正是FreeWay(免費(fèi)公路)。至于汽油，美國的汽油絕對(duì)比中國便宜，而且其中還包含各種稅費(fèi)，卡車司機(jī)在公路上只管開，直到燃料耗盡，再不會(huì)發(fā)生其它費(fèi)用。這樣一來，美國的運(yùn)輸費(fèi)大大低于中國。

商品經(jīng)過長途運(yùn)輸，好不容易運(yùn)到商場或超市大門口，進(jìn)入上市階段時(shí)，還要繳納一大筆費(fèi)用。商場及超市還要征收進(jìn)場費(fèi)，擺上貨架以后，商場及超市還要依據(jù)該商品的銷售額收取一定比例的傭金，俗稱扣點(diǎn)；還有各種名目繁多的管理費(fèi)、廣告費(fèi)、節(jié)日費(fèi)，如此等等。此外，商品進(jìn)超市或商場，非常困難，企業(yè)還要進(jìn)行公關(guān)，還要付出一大筆公關(guān)費(fèi)。

近期國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格大幅上漲，媒體矛頭齊指農(nóng)產(chǎn)品的流通費(fèi)用和農(nóng)貿(mào)市場的場地費(fèi)，即攤位費(fèi)，并曝光一些城市農(nóng)貿(mào)市場高昂的攤位費(fèi)。據(jù)報(bào)道，在南京的一些農(nóng)貿(mào)市場，一個(gè)1米長的攤位，一個(gè)月需1000元人民幣，一年就是1萬多，農(nóng)民僅賣一些青菜蘿卜，就付出如此高昂的成本，遑論南京黃金地段一些大商場、大超市的攤位費(fèi)有多貴。

羊毛出在羊身上，國內(nèi)廠家、商家所付出的這些所謂稅費(fèi)、過路費(fèi)、攤位費(fèi)等都要被打入商品銷售價(jià)格中，自然推高了商品國內(nèi)市場的終端銷售價(jià)。

篇3

關(guān)鍵詞：加入wto；稅收政策；調(diào)整；不同影響

一、加入wto后我國稅收政策的調(diào)整勢在必行

我國加入wto是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本政策，其實(shí)施的成效對(duì)確保我國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。

（一）加入wto要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度

在50年的發(fā)展歷程中，wto（gatt）一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充分競爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會(huì)廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和處理涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，wto在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國際社會(huì)公認(rèn)的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

在全面理解wto有關(guān)稅收的國民待遇原則上，有幾點(diǎn)值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所有稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于wto規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是wto的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個(gè)平等競爭的關(guān)稅環(huán)境。

3.市場開放的原則。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在wto體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國市場。

4.公平競爭的原則。該原則要求用市場價(jià)格參與國際競爭，禁止成員國采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競爭的要求。

5.透明度原則。要求成員國通過在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知wto等各種方式，及時(shí)公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。wto規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。

6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在wto體制中根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是wto在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

（二）我國現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新的形勢的需要

目前我國經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢；從微觀上看重點(diǎn)在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實(shí)施積極財(cái)政政策，但始終沒有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

1.1994年稅收改革在當(dāng)時(shí)通貨膨脹的情況下選擇了對(duì)投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

2.目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入wto前，我國對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊的低于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務(wù)于對(duì)外開放政策，適應(yīng)對(duì)外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國有企業(yè)改革的一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入wto后，隨著市場準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競爭壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競爭劣勢將更加顯著。

3.稅種配置的不合理抑制了國家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間。我國目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，抑制了國家財(cái)政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力?，F(xiàn)實(shí)是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國gdp的10%以上，而我國各項(xiàng)稅收收入占gdp的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

二、加入wto后我國稅收調(diào)整的主要走向

（一）在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系

1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。

另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用wto規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品”、“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品到比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品到缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅。我國關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝螅袊鴮?shí)行徹底的零稅率。

4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅。工業(yè)化國家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個(gè)，而我國關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個(gè)。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時(shí)增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

5.利用wto技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動(dòng)植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對(duì)涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家都常用的國際慣例。

（二）建立能保持收入水平可持續(xù)增長和滿足政府宏觀調(diào)控職能的稅收結(jié)構(gòu)

1.對(duì)不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策進(jìn)行清理、調(diào)整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補(bǔ)貼原則的稅收政策。

不符合國民待遇原則的稅收政策主要包括：

（1）進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國產(chǎn)品。如對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)和銷售的而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對(duì)銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購銷經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購價(jià)款的10%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)征收了增值稅，進(jìn)入國內(nèi)后，還有可能對(duì)其中的無形資產(chǎn)再征收營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。

（3）限于國產(chǎn)設(shè)備的技改項(xiàng)目投資抵稅。從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時(shí)，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

不符合補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策有：

（1）按出口業(yè)績減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10%.外國投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對(duì)出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對(duì)本國出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。

（2）外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。

（3）“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出頂進(jìn)”等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，國家對(duì)寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國產(chǎn)棉花積壓，鼓勵(lì)企業(yè)使用國產(chǎn)棉加工出口產(chǎn)品，對(duì)國產(chǎn)棉實(shí)行“以出頂進(jìn)”，給予免、抵、退稅。

（4）對(duì)國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。

（5）對(duì)國內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

此外，我國還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.逐步統(tǒng)一稅制，促進(jìn)公平競爭及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系。

（1）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國加入wto之后的一段時(shí)間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時(shí)間不會(huì)太長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時(shí)間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國內(nèi)企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

（2）逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內(nèi)外有別的其他稅種。

（3）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。

（4）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差別的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對(duì)一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會(huì)、按摩等娛樂業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品（現(xiàn)時(shí)煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費(fèi)稅）開征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機(jī)等的消費(fèi)稅，可能高達(dá)20%.其次對(duì)國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應(yīng)用軟件、影碟）等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。與此同時(shí)，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。此外，對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費(fèi)稅。

（5）為減輕農(nóng)產(chǎn)品市場放開后對(duì)農(nóng)民可能造成的負(fù)面影響，應(yīng)以建立新的農(nóng)業(yè)稅收為核心，通過農(nóng)業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場后給農(nóng)民可能造成的損失；在此基礎(chǔ)上，新的農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（6）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，保持社會(huì)穩(wěn)定。

（7）積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

3.為促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力，在靈活運(yùn)用wto規(guī)則的前提下，根據(jù)國家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，制定或調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，主要有：

（1）加大對(duì)農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策。即對(duì)國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退。

（2）對(duì)有國際比較優(yōu)勢的產(chǎn)品和企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

（3）充分利用wto規(guī)則允許的對(duì)貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵(lì)內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（4）對(duì)在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

（5）應(yīng)降低我國金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)國內(nèi)金融業(yè)的競爭能力。

4.隨著稅收在參與國際之間的權(quán)益分配日益重要，為防止稅收流失，進(jìn)一步完善對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策。主要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際資本流動(dòng)和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對(duì)跨國公司直接投資、國際服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國加入wto后都會(huì)立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對(duì)外商的稅收優(yōu)惠政策會(huì)實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過渡。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

1.刺激社會(huì)投資和消費(fèi)。我國即將到來的重大稅收調(diào)整從經(jīng)濟(jì)上講，通過轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，從根本上說是由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是價(jià)格的重要組成部分，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。根據(jù)市場原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營是為了追求利潤的最大化，而這里的利潤最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤最大化。因此，減稅會(huì)直接提高企業(yè)的利潤率，增強(qiáng)社會(huì)投資的積極性。同時(shí)，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)的級(jí)距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護(hù)和促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的“硬約束”機(jī)制，避免對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營為集約經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.促進(jìn)出口。我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負(fù)的空間。而且現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國際市場競爭力。

此次的稅收調(diào)整有望為我國投資推動(dòng)型的經(jīng)濟(jì)增長提供新的動(dòng)力。據(jù)估計(jì)僅實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年gdp可增長0.59%，稅收減少1%，當(dāng)年經(jīng)濟(jì)可增長0.25%，從中長期看又有利于增加國家財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)其宏觀調(diào)控、實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策的能力。

（二）對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

1.關(guān)稅調(diào)整的影響，會(huì)明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢、原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國反傾銷、反補(bǔ)貼稅的制訂和實(shí)施，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對(duì)國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負(fù)面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學(xué)制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會(huì)比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長期的挑戰(zhàn)。

2.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，受益最大的是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對(duì)資本構(gòu)成低的企業(yè)，可能會(huì)有負(fù)面影響。目前的轉(zhuǎn)型可能分兩步走，首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵(lì)發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以推動(dòng)其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成的對(duì)國內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢，減輕對(duì)幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵(lì)國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如汽車、化工和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進(jìn)外國資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

3.所得稅率統(tǒng)一是大勢所趨，對(duì)外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會(huì)有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實(shí)行的對(duì)上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實(shí)征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調(diào)整會(huì)使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對(duì)西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對(duì)于這些企業(yè)的相對(duì)盈利能力有一定的支持作用。

4.消費(fèi)稅政策的調(diào)整對(duì)一些餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價(jià)白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競爭激烈，增稅負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對(duì)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實(shí)行對(duì)從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會(huì)使其收益減少。隨著國家有關(guān)補(bǔ)貼政策的逐步取消，預(yù)計(jì)受影響的行業(yè)和企業(yè)會(huì)增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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篇4

西方發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)歷了產(chǎn)生和逐步發(fā)展成熟的過程，這些政策是與一定歷史條件下的經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展水平和人們的認(rèn)識(shí)水平相聯(lián)系的。西方國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其政策發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：

(一)末端治理階段。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，人類從自然中獲取資源，又不加任何處理的向自然排放廢棄物，是一種“資源—產(chǎn)品—污染排放”的單向線性開放式經(jīng)濟(jì)過程。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于工業(yè)化和無限制的征服自然而帶來的全球性生態(tài)危機(jī)凸顯出來，環(huán)境污染、生態(tài)失調(diào)、能源短缺、人口膨脹等一系列問題困擾著人類，于是人們開始注意環(huán)境問題。20世紀(jì)70、80年代，德國、日本、美國等西方發(fā)達(dá)國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的早期都經(jīng)歷過末端治理過程。在這一階段，世界各國的政府都積極制定各種法律、法規(guī)及獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度：一是對(duì)廢棄物回收再利用提供法律支持，二是對(duì)污染排放的處罰和廢棄物回收再利用的獎(jiǎng)勵(lì)。1972年德國頒布了《廢棄物管理法》，要求關(guān)閉垃圾堆放廠，建立垃圾中心處理站，進(jìn)行焚燒和填埋。后來德國意識(shí)到，簡單的垃圾末端處理并不能從根本上解決問題，于是在1986年頒布了新的廢棄物管理法，試圖解決垃圾的減量和再利用問題。1991年通過了《包裝條例》，要求將各類包裝物的回收規(guī)定義務(wù)，并于1992年通過了《限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務(wù)回收廢舊車。日本從70年代起實(shí)施環(huán)境保護(hù)末端治理戰(zhàn)略，并于1970年制定了《廢棄物處理法》。1991年制定《關(guān)于促進(jìn)利用再生資源的法律》，目的是確保廢棄物的適當(dāng)處理和再生利用。日本大阪市對(duì)回收廢紙、舊布等廢棄物的社區(qū)、學(xué)校等集體發(fā)放獎(jiǎng)金。并于80年代以后轉(zhuǎn)向從生產(chǎn)和消費(fèi)源頭上防止污染的“管端預(yù)防”，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展戰(zhàn)略的新突破；美國也于1976年制定了《固體廢棄物處置法》，加強(qiáng)對(duì)廢棄物的末端治理。這一時(shí)期循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)是污染的防治和垃圾的處理。

(二)生態(tài)治理階段。隨著人們環(huán)保意識(shí)的強(qiáng)化，逐步認(rèn)識(shí)到，與其被動(dòng)地等待廢棄物產(chǎn)生后進(jìn)行回收再利用，不如主動(dòng)采取行動(dòng)，實(shí)施清潔生產(chǎn)，減少廢棄物排放量，盡力把廢棄物消滅在產(chǎn)生之前。20世紀(jì)90年代以后，西方國家紛紛提出了生態(tài)治理，并通過立法和政府政策加以實(shí)施。在這一階段，政府政策從提倡廢棄物回收再利用轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制推廣清潔生產(chǎn)：一是制定清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，二是推廣清潔生產(chǎn)技術(shù)，三是運(yùn)用環(huán)境管理工具。日本1993年制定了《環(huán)境基本法》，隨后制定了《容器和包裝物的分類收集與循環(huán)法》和《特種家用電器循環(huán)法》等；德國1994年制定了在世界上有廣泛影響的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)和廢棄物處理法》，并于1999年制定了《垃圾法》和《聯(lián)邦水土保持與舊廢棄物法令》；美國90年代也分別制定了相應(yīng)的法規(guī)，對(duì)電池生產(chǎn)過程中汞含量加以限制，禁止在制冷設(shè)備生產(chǎn)、使用過程中排放含有氟氯化碳的制冷劑。1990年，美國國會(huì)通過《污染預(yù)防法》，變末端治理的污染控制政策為源頭治理的污染預(yù)防政策。為推動(dòng)資源的回收利用，美國環(huán)境保護(hù)署宣布，到1993年城市垃圾回收利用率達(dá)到25%。生態(tài)治理理念要求遵循生態(tài)學(xué)規(guī)律，強(qiáng)調(diào)在生態(tài)閾值的范圍內(nèi)，合理利用自然資源和環(huán)境容量，在物質(zhì)不斷循環(huán)利用的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地納入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生態(tài)化。從原來的僅對(duì)人力生產(chǎn)力的重視轉(zhuǎn)向在根本上提高資源生產(chǎn)力，在尊重自然的基礎(chǔ)上切實(shí)有力地保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)的自組織能力。生態(tài)治理遵循“減量化、再利用、資源化”的原則，采用全過程的“清潔生產(chǎn)”，以達(dá)到減少進(jìn)入生產(chǎn)流程的物質(zhì)量，以不同方式多次反復(fù)使用某種物品和廢棄物的資源化目的，是一個(gè)“資源—產(chǎn)品—再生資源”的“閉環(huán)”反饋式循環(huán)過程。

(三)深生態(tài)治理階段。深生態(tài)治理是在生態(tài)治理的基礎(chǔ)上，不僅強(qiáng)調(diào)處理好“生產(chǎn)—資源—環(huán)境”的關(guān)系，實(shí)行生產(chǎn)全過程治理，而且主張將制度、體制、管理、消費(fèi)、文化等因素通盤考慮，注重觀念創(chuàng)新，注重生產(chǎn)、消費(fèi)方式的變革，將生態(tài)治理的領(lǐng)域從生產(chǎn)、環(huán)境領(lǐng)域擴(kuò)張到管理、文化等生活領(lǐng)域。在這一階段，政府循環(huán)政策重點(diǎn)是：一是完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律體系，二是構(gòu)建綠色技術(shù)支持體系，三是構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)綠色消費(fèi)。日本進(jìn)入新千年以后，逐漸意識(shí)到建立不受環(huán)境與資源限制的新型社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的重要性，將環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源融合到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面，并先后頒布了《建立循環(huán)型社會(huì)基本法》、《可循環(huán)食品資源循環(huán)法》、《綠色采購法》等；德國于2001年制定了《社區(qū)垃圾合乎環(huán)保放置及垃圾處理場令》，2002年制定了《持續(xù)推動(dòng)生態(tài)稅改革法》等；而美國人的生態(tài)理念十分重視循環(huán)消費(fèi)。美國人開展循環(huán)消費(fèi)的渠道很多，既有家庭的庭院甩賣，也有慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行的舊貨交易，消費(fèi)者還可以通過一些商業(yè)網(wǎng)站或政府支持的網(wǎng)站進(jìn)行舊貨買賣。由于循環(huán)消費(fèi)觀念的普及和循環(huán)消費(fèi)社會(huì)機(jī)制的發(fā)展，循環(huán)消費(fèi)已成為美國社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的重要組成部分。

二、西方國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的主要經(jīng)濟(jì)政策

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)端于20世紀(jì)60年代。20世紀(jì)90年代以來，西方國家紛紛提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)策略，并以法律和政策手段為先導(dǎo)，推進(jìn)其發(fā)展。日本、德國、美國等西方國家在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，主要采用了如下政策手段：

(一)投資政策。西方國家主要采取預(yù)算撥款、專項(xiàng)資金、財(cái)政補(bǔ)貼、優(yōu)惠貸款利率和抵稅優(yōu)惠等投資政策，興建環(huán)保設(shè)施、環(huán)境開發(fā)技術(shù)項(xiàng)目、廢棄物再利用項(xiàng)目、合理利用能源項(xiàng)目、可再生能源研究與開發(fā)等推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。日本政府2003年與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)政預(yù)算為35.1億日元，2004年為24.7億日元。日本還對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)行各種補(bǔ)貼政策：對(duì)中小企業(yè)從事的有關(guān)環(huán)境技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目給予補(bǔ)貼，對(duì)廢棄物再資源化工藝設(shè)備生產(chǎn)給予補(bǔ)助，補(bǔ)助費(fèi)均占其研發(fā)、生產(chǎn)費(fèi)用的1/2左右；對(duì)引進(jìn)先導(dǎo)型合理利用能源設(shè)備予以補(bǔ)貼率為1/3的補(bǔ)貼；對(duì)推進(jìn)循環(huán)社會(huì)結(jié)構(gòu)技術(shù)實(shí)用化予以補(bǔ)貼率為2/3的補(bǔ)貼。日本政府還實(shí)行特別折舊率政策，對(duì)各類環(huán)保設(shè)施在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加14%-20%的特別折舊率。日本政府還實(shí)行優(yōu)惠利率貸款政策，對(duì)從事3R研究開發(fā)、設(shè)備投資、工藝改進(jìn)等活動(dòng)的各民間企業(yè)，根據(jù)不同情況分別享受1.85%、1.80%、1.75%政策貸款利率。美國政府通過實(shí)行抵稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)可再生能源的開發(fā)和利用。對(duì)可再生能源的發(fā)電項(xiàng)目提供抵稅優(yōu)惠。如對(duì)生產(chǎn)節(jié)能型家電的廠家提供抵稅優(yōu)惠；對(duì)消費(fèi)者購買節(jié)能設(shè)備也能獲得抵稅優(yōu)惠；對(duì)購買燃料電池車等新型車輛的消費(fèi)者可享受抵稅優(yōu)惠。德國對(duì)興建環(huán)保設(shè)施，其補(bǔ)貼數(shù)額相當(dāng)于投資費(fèi)用的一個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)建造節(jié)能設(shè)施所耗費(fèi)用，按其費(fèi)用的25%給予補(bǔ)貼。

(二)稅收政策。西方國家主要采取征收新鮮材料稅、生態(tài)稅、垃圾填埋和焚燒稅等稅收政策推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過征收能源稅以達(dá)到合理開發(fā)和節(jié)約利用能源、提高能源利用率，加快發(fā)展可再生能源和保存不可再生資源的目的。日本政府對(duì)實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)、項(xiàng)目，給予各種稅收優(yōu)惠：對(duì)廢舊塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14%特別退稅；對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生產(chǎn)制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等除實(shí)行特別退稅外，還可以獲得三年的固定資產(chǎn)稅退還；對(duì)公害防止設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅。根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。美國聯(lián)邦政府對(duì)開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)投資總額的25%，可以從當(dāng)年的聯(lián)邦所得稅中抵扣；風(fēng)能和閉合回路生物能發(fā)電企業(yè)自投產(chǎn)之日起10年內(nèi)，每年生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電，可享受從當(dāng)年的個(gè)人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇(2003年提高到1.8美分)。美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅10%。德國實(shí)行生態(tài)稅政策，于1998年制定了綠色規(guī)劃，將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中：所有的地方公共交通工具只支付增加的能源稅率的一半；公共的貨車和鐵路運(yùn)輸只負(fù)擔(dān)電稅的50%；合并生產(chǎn)熱和電力的設(shè)備，其每月的使用率或每年的任意使用率不低于70%的，可以完全減免現(xiàn)行的礦物油稅；直接使用由風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮堋⑸锬?、水能等可再生能源生產(chǎn)的電和由此類能源制成的蓄電池或類似系統(tǒng)產(chǎn)生的電免除電稅。

(三)收費(fèi)政策。西方國家主要實(shí)行廢舊物資商品化費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、污水治理費(fèi)等收費(fèi)政策推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。廢棄物收費(fèi)的征收主要有兩類，一類是向城市居民收費(fèi)，另一類是向生產(chǎn)商收費(fèi)(又稱產(chǎn)品費(fèi))。德國政府采取垃圾收費(fèi)政策，強(qiáng)制居民和生產(chǎn)商增加對(duì)廢棄物的回收和處理投入。垃圾處理費(fèi)的征收主要有兩類：一類是向城市居民收費(fèi)，以垃圾處理稅或固定費(fèi)率的方式收?。涣硪活愂窍蛏a(chǎn)商收取產(chǎn)品費(fèi)，即要求生產(chǎn)廠商對(duì)其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部生命周期負(fù)責(zé)，充分體現(xiàn)“污染者付費(fèi)”的原則。德國政府還實(shí)行押金抵押返還政策。先后頒布了《飲料容器實(shí)施強(qiáng)制押金制度》和《包裝條例》，規(guī)定任何人購買飲料時(shí)都必須多付0.5馬克作為容器的押金，以保證容器使用后退還商店以循環(huán)利用。購買液體飲料的容器是不可回收利用的，購買者必須至少多付0.25歐元的押金，當(dāng)容器容量超過1.5升時(shí)需要至少多付0.5歐元。日本實(shí)行對(duì)廢舊物資商品化收費(fèi)。日本法規(guī)中規(guī)定，廢棄者應(yīng)該支付與廢舊家電收集、再商品化等有關(guān)的費(fèi)用。產(chǎn)品費(fèi)的征收更充分地反映了“污染者付費(fèi)”的原則，要求生產(chǎn)商對(duì)其生產(chǎn)產(chǎn)品的全部生命周期負(fù)責(zé)。產(chǎn)品費(fèi)的征收對(duì)于約束生產(chǎn)商使用過多的原材料，促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新，以及籌集垃圾處理資金都有較大的幫助。

(四)政府優(yōu)先購買政策。在消費(fèi)性支出方面，西方國家政府主要通過綠色采購行為來促使市場鼓勵(lì)再循環(huán)利用，如推出鼓勵(lì)和推動(dòng)綠色采購的法律與行政命令，出版各種指導(dǎo)綱要與手冊(cè)，積極推動(dòng)綠色政府采購活動(dòng)。為了促進(jìn)國家機(jī)構(gòu)積極購買對(duì)環(huán)境友好的再循環(huán)產(chǎn)品，日本政府制定和實(shí)施了《綠色采購法》。美國幾乎所有的州均有對(duì)使用再生材料的產(chǎn)品實(shí)行政府購買的相關(guān)政策和法規(guī)。為擴(kuò)大可再生能源市場，美國采取了由政府部門帶頭使用新能源方式的辦法，美國已經(jīng)要求其聯(lián)邦機(jī)構(gòu)使用可再生能源的比例在2011年達(dá)到總能耗的7.5%。2002年美國根據(jù)《能源政策法》撥款3億元用于實(shí)施太陽能工程項(xiàng)目，在2010年前，在聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的屋頂安裝2萬套太陽能系統(tǒng)。

三、建立和完善我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策機(jī)制

改革開放以來，我國在推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面，取得了積極成效。但傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式仍未根本轉(zhuǎn)變，資源利用率低，環(huán)境污染嚴(yán)重。而西方國家在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的以法律和政策手段為先導(dǎo)的推進(jìn)模式，對(duì)我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)無疑有重要啟示。我們應(yīng)從以下方面建立和完善我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策機(jī)制：

(一)投資政策。目前，我國政府對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的財(cái)政投入偏低，財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理。我國“十五”期間的環(huán)保投資仍然不及發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)70年代的水平。為此，政府應(yīng)加大對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資的支持力度，各級(jí)投資主管部門在制定和實(shí)施投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)加大對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的支持。各級(jí)財(cái)政和環(huán)保部門應(yīng)安排排污資金，加大對(duì)企業(yè)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的污染防治項(xiàng)目的投入力度。在實(shí)施財(cái)政政策時(shí)要從國情出發(fā)，堅(jiān)持“集中財(cái)力、重點(diǎn)突出”，將支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)力優(yōu)先集中在具有比較優(yōu)勢的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)上。對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重大項(xiàng)目和技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)業(yè)化示范項(xiàng)目給予直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息等支持，并發(fā)揮政府投資對(duì)社會(huì)投資的引導(dǎo)作用。應(yīng)加快研究建立促進(jìn)節(jié)能、節(jié)水產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保型汽車、節(jié)能省電型建筑推廣的鼓勵(lì)政策。各類金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目給予金融支持。對(duì)污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術(shù)的研究和開發(fā)等公用性事業(yè)應(yīng)給予財(cái)政補(bǔ)貼、中長期低息貸款等。

(二)稅收政策。目前，我國政府對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)缺乏系統(tǒng)的環(huán)保稅收政策。沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅種，有關(guān)生態(tài)環(huán)境稅收的規(guī)定不完善。為此，政府應(yīng)加大財(cái)稅手段的應(yīng)用，開征環(huán)境保護(hù)稅，具體包括諸如污染稅、原料稅、資源稅、產(chǎn)品稅等稅種。適時(shí)出臺(tái)燃油稅，完善消費(fèi)稅制。增強(qiáng)資源稅、消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能；完善資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整和完善有利于促進(jìn)再生資源回收利用的稅收政策，加快建立大宗廢舊資源回收處理收費(fèi)制度。對(duì)一些虧損或者微利的廢舊物品回收利用和對(duì)污染物無害化處理的企業(yè)應(yīng)加以稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼。

(三)價(jià)格政策。西方國家在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，很少采用價(jià)格政策。而我國過去實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，長期以來形成了不合理的價(jià)格關(guān)系。即“商品高價(jià)、原材料低價(jià)和資源無價(jià)”的扭曲價(jià)格，結(jié)果導(dǎo)致資源利用效率低下和浪費(fèi)。為此，政府應(yīng)改變財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目和額度，調(diào)整資源環(huán)境商品價(jià)格，利用價(jià)格杠桿促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府應(yīng)調(diào)整資源性產(chǎn)品與最終產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系，理順自然資源價(jià)格，逐步建立能夠反映資源性產(chǎn)品供求關(guān)系的價(jià)格機(jī)制。應(yīng)調(diào)整水、熱、電、天然氣等價(jià)格政策，促進(jìn)資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用、高效利用和有效保護(hù)。扶持建立能夠使各種資源能夠合理流動(dòng)的開放市場。利用市場機(jī)制，明晰資源產(chǎn)權(quán)，使資源和其他物品一樣進(jìn)入市場，使其價(jià)格正確地反映它的全部社會(huì)成本，以促進(jìn)稀有資源的有效利用。

(四)收費(fèi)政策。目前，我國的垃圾收費(fèi)等環(huán)保收費(fèi)政策不合理，從而造成對(duì)廢棄物的回收和處理投入不足，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，政府應(yīng)加大對(duì)排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等的收費(fèi)力度。應(yīng)積極研究以資源量為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收辦法，進(jìn)一步擴(kuò)大水資源費(fèi)征收范圍并適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先提高城市污水處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，全面開征城市生活垃圾處理費(fèi)。在理順現(xiàn)有收費(fèi)和資金來源渠道的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極探索建立和完善企業(yè)生態(tài)環(huán)境恢復(fù)補(bǔ)償機(jī)制。另外，采用政府優(yōu)先購買綠色產(chǎn)品的政策，對(duì)于促進(jìn)和引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。

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篇5

關(guān)鍵詞：煤礦巷道 進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣問題

2009年9月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)，以下簡稱“113號(hào)文”），將“礦井”和“巷道”列入了構(gòu)筑物范圍。據(jù)此，地方稅務(wù)部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額。煤炭企業(yè)的“礦井與巷道”是否屬于113號(hào)文規(guī)定的構(gòu)筑物，礦井和巷道的附屬與配套設(shè)施能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為修繕上述資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？筆者每年到煤礦企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，不同煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也會(huì)問到上述問題，本文根據(jù)增值稅理論、稅收負(fù)擔(dān)等情況，進(jìn)行了探討。

1、煤礦井下巷道及其附屬設(shè)施抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理由

1.1、生產(chǎn)巷道不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”

煤礦井下的準(zhǔn)備巷道和回采巷道，布置在采掘工作面附近，直接為煤炭生產(chǎn)服務(wù)，習(xí)慣上稱為生產(chǎn)巷道，不屬于稅收政策所述的“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程是一項(xiàng)資產(chǎn)，是需要在財(cái)務(wù)賬面上確認(rèn)且不能移動(dòng)的固定資產(chǎn)，而煤礦企業(yè)的生產(chǎn)巷道是隨著煤炭開采的推進(jìn)而坍塌，屬于煤炭生產(chǎn)中的一次性消耗，不屬于增值稅規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)。

113號(hào)文規(guī)范的是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，并沒有對(duì)企業(yè)一次性消耗物資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題有新的限制性規(guī)定。在增值稅轉(zhuǎn)型前，煤礦井下“生產(chǎn)巷道”沒有被定性為不動(dòng)產(chǎn)在建工程，全國煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)巷道進(jìn)項(xiàng)稅額都進(jìn)行了抵扣，而今我國全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍也給予了放寬。

1.2、煤炭井下巷道不屬于稅法所述的“構(gòu)筑物”

1.2.1、煤礦井下各類巷道都是員工在其間生產(chǎn)的場所，不屬于113號(hào)文規(guī)定的范圍。煤炭企業(yè)生產(chǎn)實(shí)行“兩班生產(chǎn)一班檢修”的循環(huán)作業(yè)。所謂檢修就是對(duì)井下所有設(shè)備、巷道內(nèi)所有管線路和所有巷道進(jìn)行檢查和維修。這些檢修活動(dòng)就是員工在巷道內(nèi)的作業(yè)過程。井下大巷不僅是職工在其間進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)度的作業(yè)場所，而且是員工在其間為維護(hù)安全生產(chǎn)而進(jìn)行的通風(fēng)、排水和供電等服務(wù)的作業(yè)場所，同時(shí)還是員工在其間為運(yùn)送材料、煤炭產(chǎn)品和人員的作業(yè)場所。

1.2.2、煤炭生產(chǎn)場所不僅包括采掘工作面，而且包括其他各類巷道。從各類巷道在生產(chǎn)中作用來說，準(zhǔn)備巷道和回采巷道是布置在采掘工作面附近，是井下采煤、掘進(jìn)直接作業(yè)的場所；開拓巷道是煤礦通風(fēng)、排水、運(yùn)輸和調(diào)度的生產(chǎn)場所，也是井下生產(chǎn)不可或缺的生產(chǎn)場所。

1.2.3、113號(hào)文的附件所列舉的礦井與巷道，應(yīng)在113號(hào)文件所述的“構(gòu)筑物”之內(nèi)，而不應(yīng)該超越正文的精神。煤炭企業(yè)的礦井與巷道是員工在其間生產(chǎn)的場所，不屬于113號(hào)文件所述的構(gòu)筑物，

1.3、煤礦井下附屬與配套設(shè)備不同于其他設(shè)備與設(shè)施

地面建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施是維持其基本使用功能而進(jìn)行的投入，是該類固定資產(chǎn)不可分割的組成部分。煤礦井下的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，既為生產(chǎn)巷道服務(wù)，又為開拓巷道服務(wù)，上述設(shè)備與設(shè)施屬于既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，按增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也是能夠抵扣的。

2、煤礦井下巷道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的影響

2004年以來，隨著世界范圍內(nèi)能源緊張狀況持續(xù)，煤炭價(jià)格上揚(yáng)趨勢明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步改善，煤炭企業(yè)稅收逐年提高。2008年以后，隨著國際金融危機(jī)爆發(fā)和我國宏觀經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，煤炭市場從賣方市場逐漸轉(zhuǎn)為買方市場。尤其是進(jìn)入2012年后，煤炭價(jià)格一路走低。盡管國家采取了減稅讓利的措施，但煤炭企業(yè)的綜合稅負(fù)一直較重，且有越來越重的趨勢。

2.1、煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅收和社會(huì)負(fù)擔(dān)過重

2.1.1、增值稅抵扣范圍窄

煤礦能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的只有輔助材料、電力、修理費(fèi)、生產(chǎn)用工器具和設(shè)備等，而對(duì)于占生產(chǎn)成本比例較大的遷村購地、青苗補(bǔ)償、塌陷治理等費(fèi)用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.1.2、煤炭產(chǎn)品稅率高

2009年，我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，煤炭企業(yè)新增生產(chǎn)用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但煤礦生產(chǎn)用設(shè)備多在基本建設(shè)、技術(shù)改造期間集中形成，正常生產(chǎn)期間新增設(shè)備較少，相應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

2.2、稅收政策將進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)稅負(fù)

將不構(gòu)成固定資產(chǎn)的“生產(chǎn)巷道”定義為“不動(dòng)產(chǎn)”，將構(gòu)成固定資產(chǎn)的“礦井”、“巷道”定義為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“構(gòu)筑物”，那么，煤炭企業(yè)井下巷道的開拓支出、維修支出以及附屬與配套設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，增值稅稅負(fù)還將增加。

當(dāng)前，煤炭行業(yè)的安生生產(chǎn)形勢嚴(yán)峻，如果對(duì)煤炭企業(yè)征收高額的增值稅，在一定程度上增加了煤礦生產(chǎn)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素，不利于煤炭工業(yè)健康發(fā)展。

篇6

[關(guān)鍵詞]資源型城市；轉(zhuǎn)型政策；可持續(xù)發(fā)展

[中圖分類號(hào)]F293.3

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1005－6432(2011)19－0161－02

1　產(chǎn)業(yè)政策

1.1產(chǎn)業(yè)定位政策

資源產(chǎn)業(yè)在西方發(fā)達(dá)國家都為第一產(chǎn)業(yè)，與農(nóng)業(yè)一樣同為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。而我國把資源產(chǎn)業(yè)作為了第二產(chǎn)業(yè)，國家對(duì)資源產(chǎn)業(yè)索取過多，稅賦不合理，導(dǎo)致資源產(chǎn)業(yè)投入不足，被迫走上了不能持續(xù)發(fā)展的道路。因此建議國家參照聯(lián)合國標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類法，對(duì)資源產(chǎn)業(yè)重新定位，樹立基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的地位，制定相應(yīng)的低稅賦扶助政策，建立全球資源供應(yīng)體系與資源戰(zhàn)略儲(chǔ)備制度，開發(fā)與保護(hù)資源并重，真正走可持續(xù)發(fā)展的道路。

1.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策大致可以歸納為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)選擇政策和產(chǎn)業(yè)扶持政策。資源型城市在確定新的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之前應(yīng)根據(jù)自身特有的資源稟賦進(jìn)行科學(xué)的調(diào)研，發(fā)展能帶動(dòng)城市整體可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。而產(chǎn)業(yè)扶持政策則是針對(duì)城市目前規(guī)模較小但具有發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間的扶持之后可逐漸成長為城市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)或支柱產(chǎn)業(yè)。如山西提出的“以煤為基，多元發(fā)展”就是依舊把煤炭作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)重點(diǎn)扶持先進(jìn)裝備制造業(yè)、現(xiàn)代煤化工、新型材料工業(yè)。

1.3產(chǎn)業(yè)財(cái)政稅收政策

資源型城市在轉(zhuǎn)型中要支付巨大的轉(zhuǎn)型成本，因此中央政府應(yīng)加大對(duì)資源型城市財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，在分級(jí)財(cái)政中增加地方政府留成比例，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，比如稅賦過重是資源型產(chǎn)業(yè)普遍面臨的問題。因此從產(chǎn)業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，國家應(yīng)調(diào)整資源產(chǎn)品稅賦，改生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)性增值稅，以擴(kuò)大抵扣范圍來降低應(yīng)繳增值稅稅率。制定資源產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中專用資產(chǎn)補(bǔ)貼稅，落實(shí)稅收返還政策，降低部分稅種的稅率。

1.4產(chǎn)業(yè)金融政策

國外資源型城市的轉(zhuǎn)型都是以大量的資金投入為基礎(chǔ)，因此產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型離不開金融政策的支持。金融政策方面，主要是產(chǎn)業(yè)的政策性金融支持，比如要求國家政策性銀行設(shè)立轉(zhuǎn)型專項(xiàng)資金，改善中小企業(yè)的融資條件，允許商業(yè)銀行靈活處置資源企業(yè)的不良資產(chǎn)，鼓勵(lì)直接的資源融資，對(duì)產(chǎn)業(yè)的推出和替代產(chǎn)業(yè)提供金融支持等。

2　社會(huì)政策

2.1再就業(yè)政策

資源型城市轉(zhuǎn)型應(yīng)該是以生存、穩(wěn)定為第一目標(biāo)，其次才是發(fā)展和繁榮。在選擇轉(zhuǎn)型時(shí)首先考慮的應(yīng)該是解決職工的就業(yè)和溫飽問題，只有這樣才能確保轉(zhuǎn)型有一個(gè)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境。因此，實(shí)施積極的促進(jìn)就業(yè)政策是對(duì)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型最重要的政策支持。國家和地方政府可以優(yōu)先安排符合產(chǎn)業(yè)政策的勞動(dòng)密集型的資源產(chǎn)品深加工項(xiàng)目，積極組織招商引資并成立企業(yè)園圃，大力培育中小企業(yè)，增加就業(yè)崗位。

2.2社會(huì)保障政策

國家或城市的再就業(yè)政策可以在一定程度上解決就業(yè)問題，但單靠再就業(yè)政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決轉(zhuǎn)型中遇到的大量失業(yè)下崗的問題，還需要建立社會(huì)保障政策來配合與輔助。因此國家需要拿出一定的專項(xiàng)資金來解決下崗職工的安置費(fèi)和基本生活費(fèi)等費(fèi)用。同時(shí)建立社會(huì)最低保障體系，在解決職工進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌問題時(shí)，國家應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

2.3人力資源政策

我國的資源型城市長期以來都是低價(jià)輸出原材料，因此這些城市的勞動(dòng)多為簡單的體力勞動(dòng)，適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的人才極度缺乏。在這樣的基礎(chǔ)上，要想在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，就需要國家抓住國際國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的歷史機(jī)遇，給予這些城市強(qiáng)有力的政策支持。各個(gè)資源型城市要樹立以人為本的觀念，把人才的培養(yǎng)和選拔放在重要地位，制定切實(shí)可行的人力資源政策。比如，建立職工培訓(xùn)基地、建立完善的人才引進(jìn)機(jī)制、積極開展市校合作等。

3　環(huán)境政策

3.1生態(tài)環(huán)境保護(hù)

國家要從滿足市場需求和城市可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，協(xié)調(diào)好資源開發(fā)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境整治的關(guān)系，不能再走那種“先污染后治理”、“有增長無發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。國家或地方政府應(yīng)設(shè)立資源型城市環(huán)境治理和保護(hù)專項(xiàng)基金，用于環(huán)境治理及土地的復(fù)墾。同時(shí)建立一套促進(jìn)地方政府和企業(yè)自覺進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和治理的激勵(lì)機(jī)制，比如對(duì)利用廢渣、廢灰等企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的扶持政策，將城市環(huán)境質(zhì)量和企業(yè)遵循國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和狀況作為考核的重要指標(biāo)，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，促進(jìn)城市環(huán)境的改善。

3.2投資環(huán)境營造

經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快慢，一個(gè)好的投資環(huán)境，可以受到投資者的青睞，形成招商引資的吸引力，也可以增強(qiáng)國家對(duì)該地區(qū)支持的信心。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的環(huán)境和氛圍需要地方政府來營造。政府應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的政策鼓勵(lì)民間投資、大力招商引資，以招商引資成功率來考核招商引資效果，并建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制對(duì)相關(guān)部門及民間人士進(jìn)行考評(píng)。

3.3發(fā)展環(huán)境維護(hù)

篇7

論文摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計(jì)稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負(fù)普遍從輕。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負(fù)偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來改革證券流轉(zhuǎn)稅，運(yùn)用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。 

 

一、導(dǎo)言 

 

證券市場是現(xiàn)代資本市場的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場的重要政策工具，對(duì)證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對(duì)象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對(duì)證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對(duì)證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個(gè)人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對(duì)證券買賣差價(jià)收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國家未單獨(dú)開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計(jì)征。總體而言，國外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標(biāo)經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過程，具體制度設(shè)計(jì)也體現(xiàn)出“簡單——復(fù)雜——簡單”的特點(diǎn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成和各國之間經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，各國政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵(lì)投資的增長，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國證券稅制的運(yùn)行狀況，做出適當(dāng)?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國證券市場的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會(huì)公平政策。 

 

二、國外證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài) 

 

(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài) 

理論上認(rèn)為，證券流轉(zhuǎn)稅會(huì)降低證券價(jià)格水平，遲滯資本的流動(dòng)，縮減市場成交量，影響證券市場效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場。世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。 

證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個(gè)資本市場。同時(shí)，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢，甚至許多國家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運(yùn)用差別稅率來調(diào)整證券市場結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時(shí)，不同的投資主體也實(shí)行不同稅率，短期投機(jī)者適用的稅率要高于長期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)證券市場的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因?yàn)殡p向征收無差別地對(duì)待買賣雙方，抑制投機(jī)效果較差。如果僅對(duì)賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長證券持有期，這樣可以鼓勵(lì)投資抑制投機(jī)，促進(jìn)證券市場健康發(fā)展。同時(shí)，單向征收稅負(fù)遠(yuǎn)低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢。因此，絕大多數(shù)國家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)賣方征收，只有極少數(shù)國家仍采用雙向征收方式。 

 

(二)證券投資所得稅發(fā)展動(dòng)態(tài) 

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭辯很激烈。傳統(tǒng)論代表poterba和summers等認(rèn)為股息稅對(duì)新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表auerbach等認(rèn)為，股息稅會(huì)對(duì)新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗(yàn)論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實(shí)證證據(jù)基本是平分秋色。各國分別根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。 

股息稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢。oecd國家在1980—2000年之間，平均最高個(gè)人所得稅率從67％下調(diào)到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調(diào)到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強(qiáng)有力地刺激了投資需求，推動(dòng)了證券市場的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題?，F(xiàn)實(shí)中，美國等極少數(shù)發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展

三、我國證券稅制的運(yùn)行現(xiàn)狀分析 

 

我國的證券市場從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風(fēng)雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場的發(fā)展而不斷調(diào)整。總體來說，我國形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對(duì)證券市場初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細(xì)研究并及時(shí)調(diào)整完善。 

 

(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析 

1．在財(cái)政收入中占有一定的地位。我國的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長狀態(tài)，增長速度較快。它占財(cái)政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財(cái)政收入比重也相應(yīng)下降。 

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國的證券交易印花稅稅率90年代初起征時(shí)設(shè)為6‰，這是個(gè)非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國家的稅率基本都在1‰左右，且多實(shí)行單向征收，實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于我國。另外，我國的證券交易印花稅實(shí)際上僅對(duì)股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對(duì)較窄。 

(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機(jī)很活躍。我國的證券交易印花稅曾多次進(jìn)行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運(yùn)行。但事實(shí)證明它對(duì)股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進(jìn)入理性運(yùn)行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當(dāng)日成交量漲幅達(dá)20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機(jī)。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達(dá)1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當(dāng)日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內(nèi)股指累計(jì)暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國的證券交易印花稅對(duì)買賣雙方征收，它對(duì)抑制我國股市過高的換手率作用甚微。 

 

(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析 

篇8

【關(guān)鍵詞】出口 退稅

一、出口退稅政策演變

出口退稅政策是調(diào)控對(duì)外貿(mào)易的重要手段，我國1985年正式建立出口退稅制度并在此后進(jìn)行了若干次調(diào)整。其中比較大的一次調(diào)整是2004年，試圖通過對(duì)不同行業(yè)制定不同的出口退稅率使得出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，從而帶動(dòng)我國外貿(mào)增長模式的變化。2006年的調(diào)整是繼2004年之后的又一次重大調(diào)整，針對(duì)國內(nèi)需求大的商品取消出口退稅政策或調(diào)低出口退稅率針對(duì)國家支持出口的商品（比如高科技產(chǎn)品）調(diào)高了出口退稅率。我國出口退稅政策自制定以來，經(jīng)過數(shù)次調(diào)整，這與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢的變化是密不可分的。

（一）出口退稅的幾次調(diào)整

1978年至1994 年。在這一時(shí)期，我國實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，并未實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)，很少與世界上其他國家進(jìn)行貿(mào)易往來，進(jìn)出口貿(mào)易處于較低的水平。1993 年，我國對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。這一時(shí)期，盡管出口退稅已經(jīng)覆蓋全部出口產(chǎn)品，但是由于當(dāng)時(shí)我國絕大多數(shù)產(chǎn)品征收的是沒有實(shí)行抵扣制的產(chǎn)品稅或者是很不規(guī)范的增值稅，所以這種退稅是不徹底的。

1994年至1997 年。由于這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，出口企業(yè)數(shù)量激增，同時(shí)延續(xù)全額出口退稅政策，政府財(cái)政壓力大，很多企業(yè)不能及時(shí)退稅，政府出現(xiàn)拖欠退稅款的情況。這一時(shí)期開始，退稅率不再實(shí)行。一刀切。而是根據(jù)商品類別制定不同的退稅率。

1998年至2003 年。這一年爆發(fā)了席卷亞洲的金融危機(jī)，我國為了應(yīng)對(duì)危機(jī)，提出在保持人民幣不貶值;經(jīng)濟(jì)保持高速增長兩項(xiàng)目標(biāo)。因此，這一時(shí)期國家對(duì)出口退稅率又作了

全面的提高，退稅率的調(diào)高起到了預(yù)期的作用 ，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、推動(dòng)出口貿(mào)易發(fā)展。

2004年至2008 年。2006 年提高了“兩高”產(chǎn)品的出口退稅率。出口退（免）稅作為宏觀調(diào)控政策的重要手段，在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)發(fā)展方面發(fā)揮重要的作用。

2009 年至今，2008 年全球性的金融危機(jī)爆發(fā)。我國長期以來以“投資、出口”拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的模式遭受重創(chuàng)，外部需求急劇萎縮，沿海大量出口企業(yè)倒閉。為了幫助我國大量的出口企業(yè)渡過難關(guān)，防止出口貿(mào)易出現(xiàn)“自由落體”式下滑，我國政府從2008 年8月起再次調(diào)高出口退稅率。

（二）我國出口退稅的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

第一，貿(mào)易目標(biāo)。作為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車之一―出口，促進(jìn)其發(fā)展是重要的。出口退稅保證我國的出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，與其他國家或地區(qū)的商品平等競爭，從而促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。第二，優(yōu)化結(jié)構(gòu)目標(biāo)。我國的對(duì)外貿(mào)易出口過程中存在很多問題，特別是盲目出口、低附加值產(chǎn)品出口等，對(duì)我國的對(duì)外貿(mào)易產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)，在出口退稅政策的制定中考慮出口結(jié)構(gòu)，通過出口差別退稅率的辦法，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國的外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整目標(biāo)。第三，財(cái)政目標(biāo)。以所得稅為主的西方國家在出口退稅方面會(huì)很少涉及財(cái)政收入問題，因?yàn)橥硕惻c所得稅無關(guān)。而以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國家，平衡國家財(cái)政收支便成為十分重要的問題，出口退稅率的高低直接影響稅收退庫的多少。

二、推行出口退稅政策中的缺陷

出口退稅雖然對(duì)于促進(jìn)出口貿(mào)易總量的增長與調(diào)節(jié)貿(mào)易結(jié)構(gòu)有重大意義。但經(jīng)過多年的發(fā)展，出口退稅制度也存在著一些顯而易見的缺點(diǎn)。為此，有必要對(duì)出口退稅的主要問題進(jìn)行梳理，并采取相應(yīng)的措施制止此類事件的發(fā)生。

（一）出口騙稅的猖獗

金融危機(jī)和人民幣升值以后，國內(nèi)一些外貿(mào)企業(yè)迫于生存壓力，正試圖或已經(jīng)開始利用出口退稅實(shí)施詐騙，給國家?guī)砹司薮蟮膿p失。從出口退稅政策實(shí)施以來，一直伴隨著利用現(xiàn)有政策的詐騙行為。早在90年代初期，廣東就曾有國外接單、國內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、抬高價(jià)格利用出口退稅騙取國家財(cái)富的案例，但這只發(fā)生在改革開放最前沿的廣東，另外，從后來統(tǒng)計(jì)的詐騙數(shù)額來看，廣東的這些公司虛開發(fā)票故意抬高價(jià)格的數(shù)額并不是十分巨大，可以看出，在當(dāng)時(shí)外貿(mào)行情比較不錯(cuò)的大背景下，利用出口退稅實(shí)施詐騙只是零星的少數(shù)一些企業(yè)，大部實(shí)體企業(yè)還是能夠按照外貿(mào)的一般規(guī)則踏實(shí)做好自己的本職工作。但到了后期，經(jīng)查閱資料發(fā)現(xiàn)，利用出口退稅實(shí)施詐騙已經(jīng)由廣東發(fā)展到東南沿海的大部分城市，甚至內(nèi)地的山西、河南、云南等部分城市也有不法企業(yè)加入進(jìn)來，由于全國范圍一直無法準(zhǔn)確地估計(jì)利用出口退稅實(shí)施詐騙的具體數(shù)字，根據(jù)中國出口退稅咨詢的官方網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)，以浙江為例，2008年至2012 年期間，這一比例更是高達(dá) 50%左右，其他省份情況也不容樂觀。

（二）倒交稅的問題

“倒交稅”問題的產(chǎn)生，理論上主要是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅取得和出口退稅收齊單證申報(bào)不均衡造成的，同時(shí)受退稅率和征退稅率之差影響，使出現(xiàn)。倒交稅?，F(xiàn)象的可能有大有小。

增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，具體含義是：“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。根據(jù)“免、抵、退”稅辦法的含義，增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部用于出口，不應(yīng)該出現(xiàn)交稅現(xiàn)象，但由于生產(chǎn)企業(yè)免抵退實(shí)行按月申報(bào)，免抵退稅額形成的月份在一定條件下具有可選擇性，故增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部用于出口時(shí)，在現(xiàn)實(shí)免抵退稅執(zhí)行過程中存在倒交稅問題

（三）退稅程序繁瑣

第一，在時(shí)間方面《中華人民共和國增值稅暫行條例》第 25 條規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定”。但是法律卻沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)向出口企業(yè)支付退稅款的具體時(shí)間。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負(fù)擔(dān)的退稅款比例，但出口退稅速

度慢這一情況依然存在?，F(xiàn)階段，自出口企業(yè)申請(qǐng)退稅日期起，最快也要兩個(gè)多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個(gè)月以上才能拿到。第二，在程序方面，退稅管理體制不科學(xué)。在中國的出口退稅日常管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置了嚴(yán)格和復(fù)雜的審核審批程序，要對(duì)企業(yè)提供的單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，與海關(guān)、外匯管理部門的電子信息核對(duì)相符后，才開始辦理退稅。對(duì)金額較大或來自敏感地區(qū)的貨源，還要發(fā)函調(diào)查。這種復(fù)雜的工作程序最終導(dǎo)致出口退稅辦理的整個(gè)過程花費(fèi)的時(shí)間長且效率低，不僅增加了企業(yè)的成本，而且對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)造成阻礙。

三、改善出口退稅政策消極面的建議

（一）加強(qiáng)出口退稅的法制化進(jìn)程

加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法可依，應(yīng)切實(shí)加快出口退稅的立法進(jìn)程。中國的增值稅制度作為出口退稅權(quán)利的根基所在，已趨于穩(wěn)定、規(guī)范，這為出口退稅立法完善奠定了基礎(chǔ)。目前，《出口貨物退（免）稅管理?xiàng)l例》已經(jīng)納入國務(wù)院法制辦立法規(guī)劃，因此，應(yīng)盡快制訂并頒布，以提升出口退稅法律位階，將出口退稅認(rèn)定、申報(bào)、審核審批、稅款退付、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等內(nèi)容法定化，形成一個(gè)完善、規(guī)范的管理體系。為了維護(hù)出口退稅制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性，增強(qiáng)稅務(wù)部門執(zhí)法的嚴(yán)肅性，保障納稅人的出口退稅權(quán)利，減少因出口退稅政策頻繁變動(dòng)帶來的對(duì)出口預(yù)期的不確定，必須規(guī)范、完善的出口退稅立法。加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法必依，切實(shí)做到依法退稅。要建立責(zé)任制，嚴(yán)格出口退稅執(zhí)法，明確海關(guān)、外匯管理部門、征稅機(jī)關(guān)、退稅機(jī)關(guān)的責(zé)任;要有明確的法律界定和處罰依據(jù)，打擊騙取出口退稅的違法犯罪行為;要通過立法，建立規(guī)范的約束機(jī)制和全國性的出口區(qū)域性的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)做到管理科學(xué)化和現(xiàn)代化，增強(qiáng)打擊出口騙稅的能力。加強(qiáng)法制建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)，切實(shí)保障好納稅人的合法權(quán)益。出口退稅法制化建設(shè)的根本目的，就是為了保障納稅人的合法權(quán)利。需要有嚴(yán)格的執(zhí)法，保障稅法的權(quán)威性，在執(zhí)法過程中，增強(qiáng)執(zhí)法效率，要時(shí)刻體現(xiàn)稅法透明度，稅法的公平和效率原則。

（二）企業(yè)加大對(duì)退稅政策變化的預(yù)警

出口退稅率調(diào)整效應(yīng)客觀上存在一定的滯后性，特別是大宗出口項(xiàng)目，談判周期長，從意向到談成，需要數(shù)月甚至更長時(shí)間，一旦出口退稅率下降，現(xiàn)有執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生較大影響，可直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的下滑甚至虧損，企業(yè)為此就要自己承擔(dān)由于退稅率的變化而損失的部分。因此，外貿(mào)企業(yè)制定計(jì)劃和經(jīng)營決策，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國際經(jīng)貿(mào)形勢的分析和研判，加強(qiáng)對(duì)宏觀調(diào)控政策體系的研究，加大對(duì)政策變化的預(yù)警和應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)“倒交稅”，如果企業(yè)能夠預(yù)見下個(gè)月進(jìn)項(xiàng)稅額較小，可能出現(xiàn)“倒交稅”情況時(shí)，可以通過兩種方法解決：（1）在不超過90天收齊單證的前提下，將本月部分收齊單證申報(bào)推遲到下個(gè)月申報(bào)，這樣可以使本月免抵退稅額小于計(jì)算退稅的期末留抵稅額，使下月上期留抵稅額大于0，用于抵減下月免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額部分。（2）在不超過增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限的前提下，將本月的部分進(jìn)項(xiàng)稅額暫不認(rèn)證抵扣，推遲到下個(gè)月再認(rèn)證抵扣，使本月部分應(yīng)轉(zhuǎn)化成當(dāng)期應(yīng)退稅額的免抵退稅額轉(zhuǎn)化成當(dāng)期免抵稅額，同時(shí)增加了下個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額。至于推遲收齊單證申報(bào)和進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣的數(shù)額則要根據(jù)具體情況計(jì)算確定。

（三）完善增值稅制度

企業(yè)漠視程序法規(guī)，大肆虛開增值稅發(fā)票，這主要源自于多年來我國實(shí)行的各種稅種可以相互抵扣。出口退稅與增值稅緊密相關(guān)，當(dāng)一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品以后，要求退稅的稅種主要就是增值稅，因此，完善我國增值稅制度對(duì)于出口退稅意義重大。從國際上的慣用情況來看，一些發(fā)達(dá)國家對(duì)于增值稅都是按規(guī)定入庫，經(jīng)常能和法定征稅率保持一致，手續(xù)簡單明了，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)極低。目前，國內(nèi)由于增值稅在各大稅種中依然占據(jù)著主要地位，范圍狹小、多種抵扣并存，給出口退稅也帶來了不小的麻煩，同時(shí)，也是造成利用出口退稅進(jìn)行詐騙的主要原因。國家為了防止不法分子利用出口退稅進(jìn)行詐騙，不得以通過降低退稅率和設(shè)置復(fù)雜的退稅流程來降低風(fēng)險(xiǎn)，但隨之帶來的是我國出口產(chǎn)品國際競爭力和出口退稅效率的下降。因此，簡化退稅流程，完善增值稅制度勢在必行，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于增值稅不再與其他稅種相互抵扣和減免的現(xiàn)象，保持出口退稅的專屬性，不給犯罪分子可乘之機(jī)。

（四）簡化出口退稅程序

我國現(xiàn)行的退稅管理手段大多比較落后，手續(xù)繁雜而成本太高，既不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也不能滿足防范出口騙稅的要求。所以，在硬件上要加強(qiáng)信息化手段的應(yīng)用，使其對(duì)出口退稅的申報(bào)、審查、評(píng)價(jià)、預(yù)測等一套流程實(shí)現(xiàn)無紙化，從而加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的退稅情況的監(jiān)控。與此同時(shí)，加快全國出口貨物計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃建設(shè)，完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，以“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)、金稅”工程為依托，逐步形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、銀行等多部門對(duì)出口企業(yè)實(shí)行信息共享的科學(xué)化管理，保證對(duì)出口企業(yè)、出口退稅情況的實(shí)時(shí)監(jiān)管。其次，在軟件上要逐步完善對(duì)增值稅的管理。例如，使生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)增值稅;改革“以票管稅”的這種征管模式，使其對(duì)增值稅發(fā)票的管理更加科學(xué)化。在核查票據(jù)的同時(shí)，征管部門更應(yīng)該對(duì)每戶企業(yè)的經(jīng)營情況、稅收情況有較全面的了解，如果在退稅申報(bào)過程中出現(xiàn)異常，則應(yīng)立刻向稽查部門報(bào)告，使征管和稽查緊密相連，實(shí)現(xiàn)對(duì)偷騙增值稅的監(jiān)控。

總之，出口退稅的政策的實(shí)施，不僅有利于我國的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，而且有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，關(guān)系到我國出口產(chǎn)品在國外的流通等重要前景。做好出口退稅工作，加強(qiáng)出口退稅科學(xué)化建設(shè)，確保出口退稅的科學(xué)性，能夠提高國有企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在競爭日益激烈的今天順應(yīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)展，在競爭中處于有利地位，使我國經(jīng)濟(jì)水平飛速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉芳，薛維哲.出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 管理策略

出口退稅制度對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)以及對(duì)外貿(mào)易方面都起到了積極的推動(dòng)作用，也是國際上普遍采用的稅收政策。自政策出臺(tái)以后，也經(jīng)歷了幾次調(diào)整。其是指對(duì)于那些要出口到國外的貨物會(huì)將其在國內(nèi)生產(chǎn)以及流通方面的已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅退還給企業(yè)，這樣做是為了要減輕產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)，在不含稅的情況下和國際市場上的產(chǎn)品進(jìn)行公平的競爭，可以有效地提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓出口的數(shù)量提高，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

一、我國外貿(mào)企業(yè)出口退稅現(xiàn)狀

當(dāng)前我國的外貿(mào)企業(yè)在出口上存在成本高的問題，這是由多方面因素造成的。國際市場上的需求在不斷降低，運(yùn)輸成本卻不斷升高，國內(nèi)的生產(chǎn)成本不斷提高，人工以及物價(jià)都在提升，這些因素就使得外貿(mào)企業(yè)存在出口成本高的問題，加大了出口的難度。因此外貿(mào)貨物出口的數(shù)量在不斷減少，經(jīng)常會(huì)存在剩余貨物問題。為了解決這一問題，一些企業(yè)就轉(zhuǎn)而將這些剩余貨物采取內(nèi)銷的方式進(jìn)行銷售，目的是為了減少庫存，讓資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。出口貨物的數(shù)量與企業(yè)出口退稅的申報(bào)具有緊密的聯(lián)系，出口的減少使得企業(yè)所獲得的退稅款項(xiàng)也相應(yīng)的減少，這就使得出口騙稅的問題出現(xiàn)，并且有愈演愈烈的趨勢。出口騙稅的手段包括虛報(bào)出口貨物價(jià)格，虛開發(fā)票，以空頭公司形式騙取出口退稅以及亂用海關(guān)商品代碼等。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中存在問題的主要原因分析

（一）出口退稅相關(guān)配套培訓(xùn)無法及時(shí)更新

對(duì)近幾年的出口退稅情況進(jìn)行了解可以發(fā)現(xiàn)，主管出口稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)定期對(duì)退稅相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是新企業(yè)更加需要加強(qiáng)退稅的培訓(xùn)，但是相關(guān)的系統(tǒng)軟件以及政策卻存在不定期更新和審計(jì)的問題，最多一年內(nèi)或出現(xiàn)多次的更新和升級(jí)，因此面對(duì)不定期更新和升級(jí)的出口退稅系統(tǒng)軟件以及政策，就需要企業(yè)內(nèi)的退稅人員能夠及時(shí)適應(yīng)這些變化，通過使用自身的技能處理好相關(guān)的問題。但是外貿(mào)企業(yè)或者是新興外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常卻無法滿足這種要求，這為企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員帶來一定的困擾，使得稅務(wù)部門在管理上存在不足。

（二）選擇出口方式不合適

出口退稅和出口方式之間聯(lián)系緊密，每一種出口方式，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益都是存在差別的。因此外貿(mào)方式通常分為自營出口以及委托其他外貿(mào)企業(yè)作為出口。如果是委托出口，那么在選擇企業(yè)時(shí)，需要注重企業(yè)的選擇，要選擇有關(guān)聯(lián)的企業(yè)。外貿(mào)出口方式也非常重要，選擇不同的方式，帶來的利潤也是不同的。

三、提高出口退稅管理的有效策略

（一）明確審核結(jié)果，細(xì)化疑點(diǎn)原因

出口退稅是要由外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員將其交到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)，準(zhǔn)備預(yù)審，經(jīng)過預(yù)審之后，審查的結(jié)果也會(huì)通過系統(tǒng)告知企業(yè)。預(yù)審會(huì)存在疑點(diǎn)，通常原因有兩種，第一種就是沒有報(bào)關(guān)單信息，當(dāng)前的報(bào)關(guān)單都是通過電子口岸進(jìn)行下載，之后將其導(dǎo)入退稅系統(tǒng)，但是由于報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)傳過程可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，則需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息查詢。第二種原因是發(fā)票問題，發(fā)票信息還未到總局，導(dǎo)致這一情況發(fā)生的原因有多種，一種是購貨企業(yè)發(fā)票未認(rèn)證，一種是發(fā)票已認(rèn)證仍未有信息，主要是國稅對(duì)不同企業(yè)的審核類型不同，目前對(duì)一類企業(yè)和二類企業(yè)實(shí)行認(rèn)證信息審核通過，對(duì)于其他企業(yè)實(shí)行稽核信息。另外，購貨發(fā)票存在虛假問題等，這些運(yùn)營都會(huì)造成發(fā)票問題，影響審核進(jìn)程。海關(guān)的電子口岸平臺(tái)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅平臺(tái)端口之間的有效連接，因此就應(yīng)該利用好這一點(diǎn)，將審核的結(jié)果通過這一平臺(tái)發(fā)送至企業(yè)，審核結(jié)果要清楚、明細(xì)、具體，這樣企業(yè)才能有針對(duì)性地進(jìn)行改善，想出有效措施及時(shí)解決問題。將審核結(jié)果進(jìn)行細(xì)化，可以有效提高審核的效率，出口退稅相關(guān)環(huán)節(jié)的工作效率也會(huì)得到提高，使得企業(yè)能夠及時(shí)、有效地應(yīng)對(duì)，加快企業(yè)出口退稅辦理的效率。

（二）開通信息查詢平臺(tái)，及時(shí)反饋出口退稅流程

出口退稅中涉及的內(nèi)容較多，流程也多且復(fù)雜，每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是息息相關(guān)的，企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在單證審核方面較為嚴(yán)格。企業(yè)中申報(bào)出口退稅的工作人員，在進(jìn)行正式申報(bào)后，退稅款到達(dá)企業(yè)賬戶中的時(shí)間是無法確定的。而現(xiàn)在隨著信息技術(shù)的發(fā)展，其被應(yīng)用到出口退稅系統(tǒng)中，企業(yè)能夠通過這一系統(tǒng)，了解到有關(guān)退稅的相關(guān)進(jìn)程，進(jìn)而企業(yè)可以掌握退稅款的動(dòng)向。比如退稅款還在進(jìn)行審核，企業(yè)通過查詢就可以了解這一情況；在審核通過之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一將退稅款轉(zhuǎn)入到企業(yè)備案的退稅賬戶中。

部分情況下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)函調(diào)的情況，導(dǎo)致這一問題的原因有很多，預(yù)審疑點(diǎn)為“供貨企業(yè)（xxx）為總局特別關(guān)注企業(yè)”、“該商品（xxx）為核查商品”、“申報(bào)出口商品代碼（xxxxxxxxx）為特別關(guān)注商品”，關(guān)注級(jí)別為1-3級(jí)，“申報(bào)出口商品代碼（xxxxxxxxx）為特別關(guān)注商品”，關(guān)注級(jí)別為4級(jí)，并且該商品對(duì)應(yīng)的單張報(bào)關(guān)單同一商品代碼從同一供貨企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票稅額累計(jì)大于等于10萬元的，對(duì)上述四種情況必須對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行發(fā)函核查并且回函結(jié)果正常的，才能申報(bào)退稅。函調(diào)的過程就是企業(yè)申報(bào)退稅，由當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)告知企業(yè)，機(jī)關(guān)要檢查備案資料原件，并且要留下復(fù)印件，方便供以后審查，經(jīng)過審查合格后，才能去函銷貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去取數(shù)審查，由銷貨方所在地的機(jī)關(guān)查驗(yàn)，檢查之后需要將函調(diào)的結(jié)果及時(shí)告知企業(yè)所在地的機(jī)關(guān)，如果檢查合格，就可以將退稅款下發(fā)給企業(yè)。如果檢查不合格，沒退稅款將延遲發(fā)放，情況嚴(yán)重的，則不予發(fā)放。函調(diào)重要性不言而喻，其對(duì)企業(yè)的信用具有重要的影響作用，這樣可以有效地減少不法商人的騙稅行為，這個(gè)過程也是比較復(fù)雜的。加強(qiáng)國稅退稅申報(bào)網(wǎng)站的建設(shè)，每個(gè)省可依據(jù)自身的實(shí)際情況，開通信息查詢平臺(tái)，有效提升工作效率，讓整個(gè)過程實(shí)現(xiàn)透明化，能夠清楚地查詢到信息，清楚函調(diào)的進(jìn)度，讓企業(yè)能夠在充分了解退稅款項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行有效的配置和管理，以促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）增加對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的監(jiān)督

通常，都會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性抱有質(zhì)疑，在這方面的控制上也存在較大的難度，則是因?yàn)閷?duì)業(yè)務(wù)的掌控不全面，其實(shí)施的方式以及地點(diǎn)都缺乏有效的跟蹤。就其實(shí)施方式來說，通常有兩種，一種是自產(chǎn)，一種是外包。但是兩種實(shí)施方式都有一相同點(diǎn)，那就是都需要工廠進(jìn)行，傳統(tǒng)的實(shí)施方式是由工廠來制作出倉單以及進(jìn)倉單的，由于是工廠自己制作，就會(huì)導(dǎo)致漏洞出現(xiàn)，這就為那些不法商人提供了可乘之機(jī)，其會(huì)利用這個(gè)環(huán)節(jié)來謀取利益。因此要想加強(qiáng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，就需要從進(jìn)倉單以及出倉單上入手，做好監(jiān)督工作，具體可以將工程自制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行制作，尤其是在進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放以及監(jiān)督方面，這就可以有效減少不法商人鉆空子的行為，減少漏洞，有效提高業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此可以使用建立成本體系的方法，讓主管單位負(fù)責(zé)進(jìn)出倉單的管理，進(jìn)行統(tǒng)一印制，通過不定期抽查，來檢查和監(jiān)督業(yè)務(wù)。這樣就能將倉單以及發(fā)票進(jìn)行對(duì)比，查看二者上面的數(shù)量是否一致。

（四）擴(kuò)大出口退稅商品的適用范圍

就目前我國在出口貨物稅收方面的政策來說，可以分成出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅以及出口既不免稅也不退稅三種情況。具體的流程是企業(yè)需要先申請(qǐng)進(jìn)出口權(quán)，在有權(quán)進(jìn)出口貨物時(shí)才能進(jìn)一步的對(duì)出口貨物的出口方式進(jìn)行科學(xué)、合理的核定，這就使得企業(yè)在申報(bào)增值稅上存在一定的困難。有的企業(yè)缺乏對(duì)出口退稅行業(yè)規(guī)則的全面了解和認(rèn)識(shí)，因此就很容易在其不知情的情況申報(bào)退稅的情況，但是結(jié)果往往是退稅無法通過。因此，應(yīng)該讓所有的出口商品公平競爭，讓工作更加簡單，流程簡化，可以促進(jìn)出口外貿(mào)行業(yè)的外展，提高整體的經(jīng)濟(jì)水平。

（五）企業(yè)要完善自身

針對(duì)出口退稅的相關(guān)變化，企業(yè)為了自身的穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展，需要加強(qiáng)出口退稅管理，同時(shí)也要不斷完善自身，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，在產(chǎn)品的質(zhì)量方面要加大管理力度，筆者所在公司是營服飾類產(chǎn)品的，公司秉承“質(zhì)量第一，信譽(yù)至上，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的企業(yè)經(jīng)營理念，提高經(jīng)營管理水平，降低管理成本，不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量，這樣可以有效減少由稅務(wù)成本上升而帶來的損失。企業(yè)不應(yīng)該單純依靠出口退稅，而是要完善自身，開發(fā)新產(chǎn)品、加大出口產(chǎn)品的附加值來提高效益。企業(yè)應(yīng)該加快調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，不斷提高技術(shù)水平，以提高自身的國際競爭力。注重對(duì)固定資產(chǎn)的再改造、充分利用好原材料的價(jià)值，多進(jìn)行創(chuàng)新，走好品牌經(jīng)營的路線。企業(yè)出口的貨物主要銷往歐洲、北美和南美洲市場，我國的外貿(mào)出口企業(yè)在出口市場上存在集中的問題，因此企業(yè)應(yīng)該避免這種過度競爭的情況，科學(xué)、合理地調(diào)整出口市場的結(jié)構(gòu)，在對(duì)現(xiàn)有出口市場良好的管理基礎(chǔ)上，開拓新的市場，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，出口退稅的管理的重要性不言而喻，不僅關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，還可以促進(jìn)國家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的增長。因此企業(yè)要不斷完善自身，提高技術(shù)含量，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，及時(shí)地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在管理好自身的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)出口退稅的管理，明確審核的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的監(jiān)督力度，擴(kuò)大出口退稅商品的適用范圍等，不斷完善出口退稅的管理。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、1―5月外貿(mào)運(yùn)行基本特點(diǎn)

1―5月，我國外貿(mào)進(jìn)出口總額8013.4億美元，同比增長23.7%。其中，出口4435.3億美元，增長27.8%；進(jìn)口3578.1億美元，增長19.1%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差857.1億美元，增長83.2%。

（一）出口增速明顯高于進(jìn)口增速，順差繼續(xù)大幅增加

1―5月，出口增長27.8%，進(jìn)口增長19.1%，出口增速高于進(jìn)口增速8.7個(gè)百分點(diǎn)。5月份當(dāng)月外貿(mào)順差達(dá)到224.6億美元，繼2月份后單月順差再次超過200億美元。外貿(mào)順差累計(jì)達(dá)到857.1億美元，比去年同期增加389.2億美元。

（二）一般貿(mào)易進(jìn)出口快速增長，加工貿(mào)易進(jìn)出口增速放緩

1―5月，一般貿(mào)易進(jìn)出口總額3570.2億美元，增長33.3%，高于去年同期增幅10.6個(gè)百分點(diǎn)。其中，出口1965.3億美元，增長33.3%；進(jìn)口1604.9億美元，增長24.4%。加工貿(mào)易進(jìn)出口3630.7億美元，增長18.1%，低于去年同期增幅5.8個(gè)百分點(diǎn)。其中，出口2268.6億美元，增長22.2%；進(jìn)口1362.1億美元，增長11.9%。

（三）民營、外資及國有企業(yè)出口快速增長

1―5月，集體、私營及其他企業(yè)進(jìn)出口1497.6億美元，增長37.7%，其中出口1031.1億美元，增長41%；進(jìn)口466.5億美元，增長31%。外商投資企業(yè)進(jìn)出口4647.1億美元，增長22.3%，其中出口2556.4億美元，增長25.3%；進(jìn)口2090.7億美元，增長18.8%。國有企業(yè)進(jìn)出口1868.7億美元，增長17.6％，其中出口847.8億美元，增長21.1%；進(jìn)口1020.9億美元，增長14.8％。

（四）機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)出口增長勢頭良好

1―5月，機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口4382.1億美元，增長21.6%。其中，出口2540.2億美元，增長27.5%；進(jìn)口1841.9億美元，增長14.6%。高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)出口2324.9億美元，增長16.2%。其中，出口1257.6億美元，增長24.3%；進(jìn)口1067.3億美元，增長15.8%。

（五）與各主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r良好

1―5月，中歐雙邊貿(mào)易總額1298.7億美元，增長29%；中美雙邊貿(mào)易總額1151.8億美元，增長18.2%；中日雙邊貿(mào)易總額912.4億美元，增長15.5%。中國與南非雙邊貿(mào)易額增長54.4％，與印度雙邊貿(mào)易額增長53.7％，與東盟、香港、韓國、加拿大等主要貿(mào)易伙伴的雙邊貿(mào)易額增幅均在20%以上。

二、1―5月份貿(mào)易順差情況和發(fā)展趨勢

（一）1―5月份貿(mào)易順差情況

從今年1―5月情況看，外貿(mào)順差繼續(xù)擴(kuò)大，累計(jì)實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差857.1億美元，比去年同期增加389.2億美元，增長83.2%。除3月份順差較低外，其余4個(gè)月份順差都超過100億美元，其中，2月份、4月份單月順差都超過200億美元，分別達(dá)到237.6和224億美元。

1、從貿(mào)易方式看，1―5月加工貿(mào)易順差為906.5億美元，高于同期貿(mào)易順差總額49.4億美元；一般貿(mào)易順差為360.4億美元，比上年同期增加176.7億美元。

2、從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)看，1―5月，機(jī)電產(chǎn)品順差為698.3億美元，占當(dāng)期貿(mào)易順差總額的81.5%；高新技術(shù)產(chǎn)品順差190.3億美元，占當(dāng)期貿(mào)易順差總額的22.2%。

3、從貿(mào)易伙伴看，1―5月，我對(duì)歐盟貿(mào)易順差465.3億美元，同比增加159.6億美元；對(duì)美貿(mào)易順差598.5億美元，同比增加95.8億美元。

（二）全年貿(mào)易順差預(yù)計(jì)

按照2007年出口增長15―25%測算，進(jìn)口增幅須高于出口增幅26―28個(gè)百分點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡；進(jìn)口增幅須高于出口增幅3.4―5.6個(gè)百分點(diǎn)，才能夠使順差規(guī)模不繼續(xù)擴(kuò)大。今年1―5月，實(shí)際進(jìn)口增幅低于出口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)今后7個(gè)月出口增幅會(huì)逐步回落，進(jìn)口增幅相對(duì)穩(wěn)定或有所提高，按此趨勢，預(yù)計(jì)全年貿(mào)易順差2500―3000億美元，比上年增加800―1300億美元。

（三）美國、德國、日本貿(mào)易順差歷史情況與我國比較

從歷史上看，美國、德國、日本均出現(xiàn)過大規(guī)模的貿(mào)易順差，而且持續(xù)較長時(shí)間。

1、美國。從1874―1970年的97年里，有93年順差，其中1888―1970年，連續(xù)83年順差。1915―1921年的年均順差超過10億美元，1942―1967年的多數(shù)年份順差都在40億美元以上。貿(mào)易不平衡度（國際上通常用順、逆差占貿(mào)易總額比重來表示“貿(mào)易不平衡度”，該比重小于10%就屬于基本平衡。）有63年高于10%，有26年高于20%，有11年高于30%，有5年高于40%，最高時(shí)曾達(dá)58.4%。

2、德國。從1880―2006年有統(tǒng)計(jì)的127年中，有74年是順差，其中，1952―2006年連續(xù)55年均為順差。70年代順差規(guī)模保持在40―194億美元之間，80年代后半期突破500億美元，2002年順差規(guī)模首次超過1000億美元，2004年和2005年均超過1900億美元。1967―1982年，德國連續(xù)16年保持世界貨物貿(mào)易順差世界第一，1983年被日本超過，2001年再次超過日本。貿(mào)易不平衡度超過10%的年份就有14年，1988年最高時(shí)達(dá)12.7%，2005年也高達(dá)11.3%，比我國同期高4.1個(gè)百分點(diǎn)。

3、日本。二戰(zhàn)后，日本相對(duì)美國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，日本產(chǎn)品國際競爭力日益強(qiáng)大。1965、1966年日本就出現(xiàn)了貿(mào)易順差。70年代以后，日本進(jìn)口部門替代能力不斷增加，出口部門國際競爭力不斷提高，對(duì)外貿(mào)易由貿(mào)易平衡轉(zhuǎn)向持續(xù)的貿(mào)易順差。從1981年以來連續(xù)25年順差，連續(xù)18年高居世界第一。順差規(guī)模超過1000億美元的年份有7年，其中貿(mào)易不平衡度超過10%的年份有19年，超過20%的年份有3年，1986年高達(dá)24.6%，遠(yuǎn)高于我國2005年的7.2%。

通過對(duì)上述國家的比較，我們發(fā)現(xiàn)這三個(gè)國家有一個(gè)共同的特點(diǎn)：當(dāng)一國持續(xù)出現(xiàn)大規(guī)模貿(mào)易順差時(shí)，該國制造業(yè)正處于迅速發(fā)展時(shí)期，制造業(yè)增加值占GDP比重不斷加大，并逐漸發(fā)展成為世界制造業(yè)的中心。如從上世紀(jì)60年代中期開始到2001年，日本和德國制造業(yè)增加值占GDP的比例分別為20.5%和23%。日本和德國的制造業(yè)具有較強(qiáng)競爭力，通過對(duì)美英等國和其他國家的大規(guī)模出口，長期以來一直保持較高的貿(mào)易盈余，從而延緩了工業(yè)化進(jìn)程。

三、下半年外貿(mào)運(yùn)行預(yù)測

從有利因素看：一是世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易繼續(xù)保持較快增長。國際貨幣基金組織預(yù)測2007年經(jīng)濟(jì)增長4.9%，世界貿(mào)易增長7.6%。二是隨著居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)、工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐加快，國內(nèi)需求繼續(xù)擴(kuò)大，對(duì)國外農(nóng)產(chǎn)品、能源、原材料、先進(jìn)設(shè)備和零部件需求顯著增加。三是固定資產(chǎn)投資快速增長，主要產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力繼續(xù)增加，其中相當(dāng)大部分是面向出口的。

外貿(mào)運(yùn)行中存在的突出問題是：

（一）土地、工資價(jià)格上漲和環(huán)保成本上升，使得企業(yè)成本上漲加快

據(jù)主要進(jìn)出口商會(huì)反映，近年來土地、工資價(jià)格較大幅度上漲，環(huán)保成本上升，相應(yīng)造成企業(yè)成本上漲加快。一些企業(yè)反映，工資提高過快，其影響甚至超過匯率升值和調(diào)整出口退稅率。一些外商對(duì)我國貿(mào)易前景有一定的擔(dān)心。少數(shù)外商甚至開始把部分訂單向其他國家轉(zhuǎn)移。

（二）人民幣升值加快對(duì)進(jìn)出口影響明顯

匯率改革以來，人民幣匯率基本是小幅、漸進(jìn)的上升，但最近升值步伐有加快趨勢。從2005年7月21日到2007年6月18日，人民幣累計(jì)升值7.86個(gè)百分點(diǎn)。尤其是最近人民幣匯率出現(xiàn)加快升值的現(xiàn)象。今年1月1日到6月15日，人民幣累計(jì)升值2.35%。最近一周（6.11―15）累計(jì)升值0.55%，創(chuàng)造單周最高漲幅紀(jì)錄。人民幣升值過快，在一定程度上削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力。特別是對(duì)于機(jī)電產(chǎn)品的大型成套項(xiàng)目，集中于國有大中型企業(yè)，具有較高的國產(chǎn)化率和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，合同金額大、收匯周期長，有的長達(dá)十年、二十年，但由于沒有良好的金融保險(xiǎn)工具鎖定遠(yuǎn)期匯率，所以已簽合同項(xiàng)目將隨人民幣升值而不斷蒙受損失。而且因遠(yuǎn)期匯率的不確定性，許多以前可以簽的大型項(xiàng)目都不得不放棄。

（三）出口稅收政策調(diào)整的影響

自2006年9月15日起，取消煤炭、非金屬類礦產(chǎn)品、鉛酸蓄電池、氧化汞電池等255個(gè)稅號(hào)（8位碼）產(chǎn)品的出口退稅；降低陶瓷、紡織品、部分有色金屬材料等1130個(gè)稅號(hào)（8位碼）產(chǎn)品的出口退稅率。自2006年11月1日起，對(duì)磷礦石、稀土等礦產(chǎn)品，木材及初級(jí)制品，鐵合金，鋼坯等99個(gè)稅號(hào)的產(chǎn)品加征10%出口暫定關(guān)稅；對(duì)銅、鎳、鋁、鎢、錳等11個(gè)稅號(hào)的有色金屬初級(jí)產(chǎn)品加征15%出口暫定關(guān)稅。2007年4月15日，國家又取消了83個(gè)稅號(hào)鋼材品種的出口退稅，其它76個(gè)稅號(hào)的產(chǎn)品由11%或8%下調(diào)至5%。自2007年6月1日起，對(duì)部分鋼材品種和菱鎂礦等資源性產(chǎn)品開征出口關(guān)稅，提高鋼坯、鐵合金等產(chǎn)品出口暫定關(guān)稅稅率。這些政策對(duì)出口的不利影響，都將在今年顯現(xiàn)出來。

（四）“兩稅合一”政策對(duì)外貿(mào)發(fā)展影響還存在一定的不確定性

目前有關(guān)部門正在制訂具體實(shí)施辦法。我國加工貿(mào)易中外商投資企業(yè)占84%，外商投資稅收政策調(diào)整必將影響到加工貿(mào)易發(fā)展，特別是對(duì)東部沿海地區(qū)加工貿(mào)易發(fā)展影響還有待進(jìn)一步觀察。

（五）我國主要出口產(chǎn)品國際市場占有率已相當(dāng)高，進(jìn)一步增長空間有限

據(jù)主要進(jìn)出口商會(huì)反映，我國紡織品在日本市場占有率已達(dá)70―80%，在歐美市場已達(dá)30―40%；玩具等輕工產(chǎn)品在國際市場的占有率已達(dá)到50―80%；機(jī)電產(chǎn)品在美國市場份額已達(dá)到23.7%，日本19.3%，加拿大19%。

根據(jù)目前趨勢，我們初步分析，下半年出口增幅會(huì)有所回落，進(jìn)口將基本穩(wěn)定或有所回升，全年進(jìn)出口總額增長20%以上。

四、主要措施建議

外貿(mào)順差規(guī)模過大仍然是當(dāng)前外貿(mào)運(yùn)行中的突出問題。下一步外貿(mào)工作的重點(diǎn)要優(yōu)化進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)，加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式，繼續(xù)采取措施緩解貿(mào)易順差大量增加的矛盾，提高對(duì)外貿(mào)易的質(zhì)量和效益。同時(shí)要密切關(guān)注美歐等國針對(duì)我國出口商品實(shí)施的貿(mào)易壁壘，妥善處理我國與美歐等國的貿(mào)易磨擦。

（一）加快外貿(mào)增長方式從數(shù)量增長為主向以質(zhì)取勝的轉(zhuǎn)變

優(yōu)化進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)。繼續(xù)充分發(fā)揮傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，積極引導(dǎo)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；大力推進(jìn)高新技術(shù)和機(jī)電產(chǎn)品的出口，逐步減少初級(jí)產(chǎn)品和高耗能產(chǎn)品出口。進(jìn)一步取消或降低“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，降低容易引發(fā)國際貿(mào)易摩擦等產(chǎn)品的出口退稅率。取消不符合世貿(mào)組織規(guī)則、與出口業(yè)績直接掛鉤的補(bǔ)貼、稅費(fèi)減免等鼓勵(lì)出口和過度限制進(jìn)口的政策措施。

（二）擴(kuò)大進(jìn)口

1、加快進(jìn)口主體的培育。營造進(jìn)口市場主體多元化的環(huán)境，促進(jìn)一批專業(yè)化進(jìn)口隊(duì)伍的形成。

2、完善通關(guān)服務(wù)。海關(guān)要縮短貨物驗(yàn)放時(shí)間，簡化手續(xù)，便利進(jìn)口。商檢部門要完善進(jìn)口檢驗(yàn)制度，適當(dāng)下調(diào)商檢費(fèi)用，降低企業(yè)進(jìn)口成本。

3、完善新產(chǎn)品稅則號(hào)的管理政策。對(duì)節(jié)能環(huán)保型和高技術(shù)的新產(chǎn)品，如無相對(duì)應(yīng)的稅則號(hào)，建議可由有關(guān)行業(yè)部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)定后，國家可實(shí)行鼓勵(lì)進(jìn)口的暫定稅率。

4、恢復(fù)進(jìn)口信用保險(xiǎn)，使中小企業(yè)的進(jìn)口潛在需要為實(shí)際可操作的進(jìn)口需求。

5、擴(kuò)大機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品和先進(jìn)機(jī)械設(shè)備給予貼息支持。修改和完善進(jìn)口機(jī)電產(chǎn)品國際招標(biāo)制度。對(duì)民營資本企業(yè)實(shí)行自愿招標(biāo)制度。加強(qiáng)國際招標(biāo)機(jī)構(gòu)的管理，提高其招標(biāo)水平，降低招標(biāo)費(fèi)用，吸引企業(yè)參加招標(biāo)。繼續(xù)降低機(jī)器設(shè)備及零配件關(guān)稅，便利進(jìn)口手續(xù)，積極鼓勵(lì)進(jìn)口。

6、適當(dāng)進(jìn)口部分消費(fèi)品。一是擴(kuò)大肉制品、奶制品等食品進(jìn)口。二是適當(dāng)擴(kuò)大名牌家電、服飾、工藝品等高檔消費(fèi)品進(jìn)口，滿足不同層次的消費(fèi)需求。

（三）促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)

1、研究制定加工貿(mào)易禁止類、限制類商品目錄。將取消出口退稅的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄，降低出口退稅率的商品列入加工貿(mào)易限制類目錄。

2、對(duì)限制類商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外開展的加工貿(mào)易，實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬實(shí)轉(zhuǎn)制度。

3、著力吸引跨國公司把更高技術(shù)水平、更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)配套，逐步從代加工向代設(shè)計(jì)和自創(chuàng)品牌發(fā)展。

（四）完善出口成本構(gòu)成

1、完善最低工資制度。地方政府嚴(yán)格督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行最低工資標(biāo)準(zhǔn)。

2、完善社會(huì)保障制度。社會(huì)保障部門研究制定相關(guān)政策，保證農(nóng)民工5險(xiǎn)1金能夠?qū)崿F(xiàn)跨區(qū)域流動(dòng)，確保農(nóng)民工真正享受到社會(huì)保障的好處。

3、嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保和安全標(biāo)準(zhǔn)。一是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中嚴(yán)格執(zhí)行國內(nèi)環(huán)保和安全標(biāo)準(zhǔn)。二是跟蹤研究國際市場關(guān)于環(huán)保和安全的標(biāo)準(zhǔn)變化，分析其對(duì)我出口產(chǎn)品可能造成的影響，提前做好應(yīng)對(duì)工作。

（五）規(guī)范外貿(mào)經(jīng)營秩序

引導(dǎo)企業(yè)著眼于長遠(yuǎn)和大局，在占領(lǐng)市場方面留有余地，避免出現(xiàn)出口數(shù)量激增，影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和就業(yè)，引發(fā)強(qiáng)烈反彈。發(fā)揮進(jìn)出口商會(huì)的作用，加強(qiáng)行業(yè)協(xié)調(diào)和自律，避免惡性競爭和“價(jià)格戰(zhàn)”。引導(dǎo)出口企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升產(chǎn)品檔次，提高產(chǎn)品出口效益。實(shí)施出口商品名牌戰(zhàn)略。加大對(duì)出口名牌產(chǎn)品企業(yè)的支持力度。對(duì)企業(yè)到國外進(jìn)行品牌推廣、宣傳、廣告等活動(dòng)給予必要的支持。

（六）繼續(xù)深化外貿(mào)體制改革

改革進(jìn)出口商品檢驗(yàn)體制，改進(jìn)檢疫檢驗(yàn)服務(wù)。加快海關(guān)、質(zhì)檢部門各種通關(guān)設(shè)施建設(shè)，大力推進(jìn)“電子口岸”聯(lián)網(wǎng)工程，建立“政府牽頭協(xié)調(diào)、統(tǒng)一信息平臺(tái)、手續(xù)前推后移、加快實(shí)貨驗(yàn)放”的大通關(guān)制度，為企業(yè)創(chuàng)造良好的口岸管理環(huán)境。

（七）建立重要資源性產(chǎn)品儲(chǔ)備制度

根據(jù)重要資源對(duì)外依存度的變化，完善重要物資儲(chǔ)備體系，加快建立國家石油戰(zhàn)略儲(chǔ)備。同時(shí)，積極推進(jìn)重要資源性產(chǎn)品進(jìn)口來源多元化，逐步建立重要物資的境外生產(chǎn)供應(yīng)基地，滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)基礎(chǔ)能源、原材料的需要。

（八）妥善處理與有關(guān)國家的貿(mào)易摩擦

要加大對(duì)外經(jīng)貿(mào)交涉力度，敦促有關(guān)國家盡快承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)國家地位，為企業(yè)出口創(chuàng)造良好環(huán)境。充分利用WTO規(guī)則，積極應(yīng)對(duì)國外對(duì)我出口商品的貿(mào)易摩擦。建立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的多雙邊反應(yīng)機(jī)制，健全進(jìn)口監(jiān)控體系。完善反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施制度。積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)到國外投資設(shè)廠，在海外設(shè)分銷網(wǎng)絡(luò)。

（九）建立中小外貿(mào)企業(yè)金融支持體系