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關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督 社會主義 改革開放公司治理結(jié)構(gòu)

1、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)監(jiān)督職能的概述

1.1、會計(jì)監(jiān)督的概念

會計(jì)監(jiān)督是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)對會計(jì)工作的監(jiān)督活動，并利用正確的會計(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會計(jì)監(jiān)督有狹義和廣義之分：狹義的會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一部分，是會計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)法規(guī)，利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計(jì)監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。

1.2、會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)及內(nèi)容

會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)就是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性、合理性、合法性，以及提高企業(yè)整體素質(zhì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、杜絕財(cái)經(jīng)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。其內(nèi)容主要表現(xiàn)在：

1.2.1、對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督。

1.2.2、對各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督。

1.2.3、對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

1.2.4、對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。

1.2.5、對成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督。

1.2.6、對利潤的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督。

2、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)監(jiān)督職能的重要作用

會計(jì)監(jiān)督是保證現(xiàn)代企業(yè)制度良好運(yùn)行的一項(xiàng)重要保障，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必然要求確立與其相適應(yīng)的會計(jì)思想和方法體系，同時(shí)會計(jì)理論自身的發(fā)展也會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，現(xiàn)代企業(yè)制度主要是以股份制為主的新型企業(yè)制度，為了保障所有利益相關(guān)者的合法權(quán)利，有必要進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，從而規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求強(qiáng)而有力的會計(jì)監(jiān)督為其提供保障，同時(shí)，有效的會計(jì)監(jiān)督也促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督已成為現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3、我國會計(jì)監(jiān)督發(fā)展現(xiàn)狀分析

經(jīng)過了三十多年的改革開放，我國的會計(jì)制度得以不斷地完善，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立并取得了長足的發(fā)展，但目前我國企業(yè)仍缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，其主要表現(xiàn)在：第一，無法監(jiān)督。第二，無力監(jiān)督。構(gòu)成這些現(xiàn)象的主要原因在于：

3.1、單位內(nèi)部會計(jì)人員隸屬于企業(yè)員工，在均衡自身利益中無法起到真正的監(jiān)督作用

現(xiàn)代企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)是追求價(jià)值最大化，而會計(jì)作為企業(yè)的一員，受經(jīng)濟(jì)利益等因素的制約，根本無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，并在大多數(shù)情況下還會成為其參與者，雖然《會計(jì)法》和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會計(jì)人員的監(jiān)督和審核職能，然而很多情況下只是流于形式。

3.2、單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三者之間沒有形成有機(jī)統(tǒng)一的監(jiān)督體系

三種監(jiān)督構(gòu)成了會計(jì)監(jiān)督體系，但他們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異，雖然他們的目標(biāo)都是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但是沒有具體的明確的分工，對于三種監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果，由于他們的職責(zé)分工不清，有時(shí)候出現(xiàn)重復(fù)檢查，有時(shí)候甚至出現(xiàn)真空地帶，一單出了問題，就會相互推諉，

4、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)監(jiān)督職能的體系框架的構(gòu)建

4.1、基于可持續(xù)發(fā)展理念加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

要從可持續(xù)發(fā)展的角度去完善會計(jì)監(jiān)督職能，更好的發(fā)揮職能的監(jiān)督作用，使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，基于可持續(xù)發(fā)展理念，我們要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，通過改革建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價(jià)、選拔會計(jì)人才的機(jī)制，完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，加強(qiáng)對會計(jì)人員的考核力度，要著眼于培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)行業(yè)這個(gè)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使會計(jì)人員具有較強(qiáng)的法制觀念，具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，主動并善于不斷地學(xué)習(xí)新的知識和技能。從而使得會計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)制度下能夠有效地得以執(zhí)行。

4.2、建立有效的相互約束機(jī)制

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計(jì)監(jiān)督職能就像競技體育一樣，有運(yùn)動員就一定有裁判員，我們要遵守規(guī)則，要尊重裁判，對于企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督也如此，這就要求我們要建立一種相互約束機(jī)制，使其達(dá)到一種相互制約相互監(jiān)督的效果：第一不能干壞事，建立恰當(dāng)?shù)墓具\(yùn)作機(jī)制和操作程序；第二，不敢干壞事，建立完事的法治秩序，使干壞事者面對很高的懲罰成本和強(qiáng)大的威懾力；第三，不愿意干壞事，建立先進(jìn)的公司治理文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機(jī)制。

4.3、建立起以行業(yè)監(jiān)督（CFE）為主體的外部會計(jì)監(jiān)督模式

為了徹底擺脫注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度，成立獨(dú)立的公眾機(jī)構(gòu)：審計(jì)聘用及舞弊檢查委員會簡稱CFE（全稱Certified Fraud Examiners注冊舞弊檢查師），擁有該資格就表明在舞弊調(diào)查方面具有了專業(yè)水平，并經(jīng)過認(rèn)可，合格的CFE必須擁有四方面的素質(zhì)：欺詐性的金融交易、犯罪學(xué)和倫理、欺詐的法律元素、欺詐調(diào)查，我們可以引入這種政策，將CFE充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)其審計(jì)獨(dú)立性，以CFE為主體建立一種新的外部會計(jì)監(jiān)督模式。

5、結(jié)論

強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過有效地會計(jì)監(jiān)督，不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合國家的法律法規(guī)，而且也有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會計(jì)信息，從而為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有效支撐。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 會計(jì) 監(jiān)督職能 落實(shí) 發(fā)展

一、國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能在落實(shí)過程中存在的問題

1、會計(jì)信息透明度不夠

在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，多數(shù)是總結(jié)性的將一定的綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行最終化處理，這份數(shù)據(jù)信息也只有對于企業(yè)有領(lǐng)導(dǎo)的政府相關(guān)少數(shù)部門能夠了解到，與一般的上市公司相比較而言，其他的投資者根部無法了解到資金運(yùn)轉(zhuǎn)的詳細(xì)情況，無法通過市場來進(jìn)行有效的監(jiān)督，缺乏市場的基礎(chǔ)性，這個(gè)監(jiān)督體系就顯得不夠完善。如此一來，便只有通過政府的行政監(jiān)督單方面來完成監(jiān)督工作，即便行政監(jiān)督中包含著來自政府不同部門的監(jiān)督形式和種類，但缺乏更具調(diào)節(jié)性的市場外部監(jiān)督，就無法達(dá)到一種均衡。企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)和近期遠(yuǎn)期的都需要通過對于會計(jì)信息來進(jìn)行有效的分析。這種信息的不透明從根本上會對投資者作出投資選擇和下一階段的規(guī)劃的決策造成阻礙。即便不公開不對稱的信息會對企業(yè)經(jīng)營的判斷不利，但是卻為企業(yè)對于會計(jì)信息的把握有了一定的執(zhí)行決定空間。

2、國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系不完善

監(jiān)督體系的不完善使監(jiān)督職能不能有效落實(shí)的關(guān)鍵性因素之一，這種不完善主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，從監(jiān)督人員來看，一般的監(jiān)督性工作本應(yīng)該由執(zhí)行人員以外的工作人員行使監(jiān)督工作，這樣能夠使監(jiān)督力度更有客觀性，摻雜的主觀因素較少，同時(shí)能夠保證一定程度上監(jiān)督職能的公正有效，但目前國企中多數(shù)情況的監(jiān)督人員即為會計(jì)內(nèi)部人員執(zhí)行，如此會由于種種情況而弱化監(jiān)督職能，或是出于對于工作的業(yè)績的要求，會隱瞞會計(jì)信息中的疏漏。此外，所有者和債權(quán)人是與企業(yè)的利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，需要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，但在新《會計(jì)法》的會計(jì)監(jiān)督體系中確沒有相關(guān)規(guī)定，這是會計(jì)監(jiān)督體系的一大缺陷。其次，社會審計(jì)不規(guī)范。對于能夠承擔(dān)審查工作的人員應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)工作資格，社會審計(jì)所產(chǎn)生的威懾力不是獨(dú)立的，而必須借助于委托人才會發(fā)揮實(shí)際作用。我國一部分會計(jì)師事務(wù)所掛靠在各主管部門，事務(wù)所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬縷的系，使得在利益的驅(qū)使下，獨(dú)立性無法保證。另一方面，對于資格的考核審查力度不夠，甚至有魚目混珠的人員出現(xiàn)，無法及時(shí)的檢查出會計(jì)核算中的漏洞或是錯(cuò)誤。最后，獨(dú)有的政府監(jiān)督不能完成正常監(jiān)督工作。由于體系和條例設(shè)置的不夠完善，很多方面都存在著疏漏或是重復(fù)，不能明確檢查任務(wù)，責(zé)任分配不明。并且監(jiān)督人員依仗政府的組織形式，對于檢查的主觀操作性較強(qiáng)，很有可能受到外界某種目的的影響和支配下進(jìn)行審查和匯報(bào)結(jié)果。

二、 國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展

分析以上國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能中存在的一些問題，目的是為了能夠及時(shí)的修正以促進(jìn)會計(jì)職能的發(fā)展，來保證國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)更具科學(xué)性合理性。針對以上問題我們主要從信息公開化和監(jiān)督職能體系的完善兩個(gè)方面進(jìn)行。

1、 信息披露制度

首先，制定國有企業(yè)會計(jì)信息公開披露的制度規(guī)范，規(guī)范國有企業(yè)會計(jì)信息公開和報(bào)告的行為，使國有企業(yè)的會計(jì)信息成為公開可以獲得的信息；其次，國有企業(yè)應(yīng)該自發(fā)主動的通過容易傳播和查找的方式將信息公開化，特別是應(yīng)該在大眾傳媒和流行的網(wǎng)絡(luò)上開展；再次，對于信息要建立長期的對比數(shù)據(jù)分析積累，這些數(shù)據(jù)首先要保證是可以通過正常渠道獲得的，可以制定相關(guān)的規(guī)定來保證投資者順利獲取數(shù)據(jù)，以便于對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析作出相應(yīng)的決策；最后，將信息的公開化作為另外一項(xiàng)被監(jiān)督的項(xiàng)目，使其具有束縛力。

2、完善國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系

國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部會計(jì)監(jiān)督組成。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督即公司治理結(jié)構(gòu)中的會計(jì)監(jiān)督又可以進(jìn)一步區(qū)分為所有者的會計(jì)監(jiān)督、債權(quán)人的會計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營者的會計(jì)監(jiān)督、職工的會計(jì)監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會計(jì)監(jiān)督。而經(jīng)營者的會計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的會計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會計(jì)監(jiān)督等。只有建立內(nèi)外兼顧的會計(jì)監(jiān)督體系，才能有效的對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

三、 總結(jié)

對于國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的落實(shí)過程中的絆腳石，我們要盡最大能力將其移開，會計(jì)監(jiān)督職能的存在是維護(hù)國有企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要工作之一，由于會計(jì)信息直接影響著對于企業(yè)前一階段的運(yùn)營情況，和后一階段的發(fā)展方向，如此保證會計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、有效就倍顯重要。國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的創(chuàng)新和發(fā)展會關(guān)系著國有企業(yè)的前途和命運(yùn)。對于企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的落實(shí)和發(fā)展工作必須給予應(yīng)有的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡景麗.論國有企業(yè)中的會計(jì)監(jiān)督職能[J]，財(cái)經(jīng)界，2010，（8）

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摘 要 事業(yè)單位會計(jì)的監(jiān)督職能在工作當(dāng)中具有十分重要的積極作用，如何充分地運(yùn)用好該職能尤為重要。本文以事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)容為著入點(diǎn)，分析了事業(yè)單位會計(jì)的監(jiān)督職能現(xiàn)狀，提出了充分發(fā)揮事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督職能的對策。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會計(jì)監(jiān)督職能 現(xiàn)狀 措施 探討

根據(jù)事業(yè)單位會計(jì)的監(jiān)督范圍和權(quán)責(zé)的不同，將其可以劃分成為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部會計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)部分。前者在對本單位的會計(jì)事項(xiàng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動等進(jìn)行監(jiān)督時(shí)所選用的監(jiān)督主體為本單位的會計(jì)部門以及會計(jì)工作人員；而后者的監(jiān)督主體則轉(zhuǎn)變成為了由審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、政府財(cái)政機(jī)構(gòu)等外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督主體。

一、事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)容

首先，對事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督。資產(chǎn)指的是事業(yè)單位使用或者占有的能夠以貨幣來計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源，它主要包括對外投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等，資產(chǎn)監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的難點(diǎn)和重點(diǎn)。（一）貨幣資金會計(jì)監(jiān)督；（二）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)會計(jì)監(jiān)督；（三）存貨會計(jì)監(jiān)督；（四）固定資產(chǎn)會計(jì)監(jiān)督；（五）無形資產(chǎn)和對外投資會計(jì)監(jiān)督。其中，對固定資產(chǎn)的會計(jì)監(jiān)督是一個(gè)重點(diǎn)，固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的一個(gè)主要部分，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的會計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是要求相關(guān)的職能部門制定出合理的購置計(jì)劃，一些單位價(jià)值較大的固定資產(chǎn)必須要進(jìn)行技術(shù)論證，購入后要仔細(xì)驗(yàn)收與安裝。同時(shí)，組織好固定資產(chǎn)的日常管理及定期清查工作。其次，對收入與支出的會計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位收入與支出是預(yù)算管理、分配的基礎(chǔ)，也是會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，因而也就是會計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改革引入了大收入與大支出概念，統(tǒng)收統(tǒng)支綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)行從根本上改變了過去那種人為地將事業(yè)資金分塊進(jìn)行管理的模式，有利于單位內(nèi)部自身的核算與管理，同時(shí)也有利于上級主管部門管理。

二、事業(yè)單位會計(jì)的監(jiān)督職能現(xiàn)狀

1.財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，會計(jì)信息失真。首先，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛。為了將預(yù)算外的資金轉(zhuǎn)移，開辦一些自收自支的事業(yè)單位，把應(yīng)當(dāng)由本單位獲得的行政事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)移到了新設(shè)立的部門，亂支亂用，逃避監(jiān)督；雖然要求相關(guān)事業(yè)單位要貫徹落實(shí)政府采購制度，但是少數(shù)的事業(yè)單位至今仍沒有按照政府采購制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以各種各樣的理由進(jìn)行搪塞，主要就是為了在購買物資時(shí)可以獲得一些回扣；一些事業(yè)單位違反國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，通過虛列支出等方式來套取資金，讓財(cái)會部門亂發(fā)獎金以及實(shí)物，有的甚至以個(gè)人的名義使用公款來購買商業(yè)性質(zhì)的保險(xiǎn)。同時(shí)一些事業(yè)單位將本單位的公房出租收入、贊助費(fèi)、廣告收入等私分或違規(guī)支用。其次，會計(jì)信息失真。由于違規(guī)操作等導(dǎo)致事業(yè)單位的會計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，許多事業(yè)單位會計(jì)人員按單位負(fù)責(zé)人意圖來辦事，致使會計(jì)信息失真，眾所周知的就是白條入賬、公款吃喝。按照國家規(guī)定來講，事業(yè)單位接待費(fèi)是有著一定標(biāo)準(zhǔn)，但是有些單位通過巧立名目等手段，達(dá)到公款吃喝的目的；另外，有些單位為了迎合上級機(jī)關(guān)，通過白條從單位中套出資金；有的事業(yè)單位不配合社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等的工作，設(shè)置多套賬簿，對外是絕不提供本單位的真實(shí)會計(jì)信息。

2.國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)規(guī)定限額之上沒有經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)同意，擅自調(diào)用或者處置本單位的資產(chǎn)，或者將本單位的資產(chǎn)低價(jià)處理。由于事業(yè)單位制度不完善，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象比較多，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

3.內(nèi)部控制制度不完善，缺乏約束力?！稌?jì)法》（2000年）第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。但是在實(shí)踐檢查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，有些單位沒有內(nèi)控制度與人員崗位職責(zé)；有些單位使用的財(cái)務(wù)管理制度還是若干年之前的；有些單位的負(fù)責(zé)人甚至認(rèn)為，實(shí)行國庫集中收付改革之后錢與賬都由財(cái)政部門來把關(guān)，單位的內(nèi)控制度是可有可無的。由于內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能不斷弱化。

三、充分發(fā)揮事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督職能的對策

1.完善內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位要貫徹落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，涉及到錢物的登記、結(jié)算、收付必須由兩個(gè)人或以上進(jìn)行分工辦理；在會計(jì)核算上必須落實(shí)復(fù)核制度，制單與復(fù)核應(yīng)當(dāng)分別由兩個(gè)人完成；控制好印章，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人進(jìn)行管理，而個(gè)人印章由本人自己保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，出納、會計(jì)工作分工要明確，禁止一個(gè)人全權(quán)代辦；明確審批的程序，所有的支出必須要經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的審核，仔細(xì)檢查票據(jù)是否合規(guī)、項(xiàng)目是否合法、手續(xù)是否完備等，然后再由領(lǐng)導(dǎo)簽字，堅(jiān)決實(shí)行自下而上逆向?qū)徟姆绞?。明確重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序，使執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)分離，以相互監(jiān)督、相互約束；明確其他會計(jì)管理工作的制度和職責(zé)；健全發(fā)票收據(jù)的銷、繳、用、領(lǐng)等制度，要建立票據(jù)臺賬；規(guī)范政府的采購行為，要建立政府采購臺賬，嚴(yán)格按照采購計(jì)劃進(jìn)行采購；建立內(nèi)部財(cái)務(wù)的公開制度，提高各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出的透明度；完善會計(jì)檔案管理制度，實(shí)施調(diào)閱會計(jì)檔案的登記制。

2.明確會計(jì)責(zé)任的主體，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。誠信原則與道德價(jià)值觀主要取決于單位的負(fù)責(zé)人。明確單位負(fù)責(zé)人的主體地位是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要以身作則，對會計(jì)工作與會計(jì)資料的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會計(jì)人員、會計(jì)部門依法履行其職責(zé)，不得強(qiáng)令、指使、授意會計(jì)人員以及會計(jì)部門違法辦理各項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)。通過明確會計(jì)責(zé)任的主體，強(qiáng)化事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督當(dāng)中的責(zé)任，使會計(jì)人員以及會計(jì)部門明確地行使各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)督職能具有了一個(gè)重要的保障。

四、總結(jié)

事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督在事業(yè)單位日常管理中具有重要的作用。對事業(yè)單位的資產(chǎn)與支出、收入起到了良好的監(jiān)督作用。但是事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督職能依然存在不少問題，這需要事業(yè)單位會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)研究探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)它也需要全社會的共同努力，以建立起一個(gè)完善的、健全的會計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮出其重要作用，促進(jìn)事業(yè)單位又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計(jì)核算 會計(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)活動

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）12（a）-0224-01

習(xí)慣上稱核算與監(jiān)督是會計(jì)的兩大基本職能。在我國會計(jì)法第一章《總則》第三條中規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須遵守法律法規(guī)，按照本規(guī)定辦理會計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，把會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)兩項(xiàng)重要職能。

1 會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的核算職能

在研究會計(jì)核算職能時(shí)，應(yīng)注意以下兩方面的問題：首先，從內(nèi)容上刊，不能把會計(jì)核算職能單純的理解維記賬與算賬，把會計(jì)看成是單純的描述性工資，即記錄、分類、計(jì)算、綜合等一系列手段。提供反映社會再生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。各個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及活動及其結(jié)果的會計(jì)資料，包括：文字、數(shù)字—— 主要是數(shù)字—— 資料，而對這種反映的要求和內(nèi)容，則是隨著人類社會由低級向高級的發(fā)展，隨著社會再生產(chǎn)過程中的活動由簡單到復(fù)雜的發(fā)展，而在不斷前進(jìn)變化，它由簡單的在“生產(chǎn)時(shí)間之外附帶的把收支、支付等記載下來”。這種反映資料向包括完整、全面、系統(tǒng)的指導(dǎo)體系發(fā)展。作為觀念總結(jié)的核算本身蘊(yùn)含著對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、比較、預(yù)測等任的主觀能動作用。這便上升維管理階層，也就是對宏觀經(jīng)濟(jì)的管理，它不僅指對企業(yè)或行政事業(yè)單位的聚財(cái)、用財(cái)、生財(cái)過程中的資金運(yùn)動的管理，而且還包括由于資金的變化而引起的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理和協(xié)調(diào)，如企業(yè)與國家財(cái)政、稅收機(jī)關(guān)的關(guān)系，企業(yè)與供應(yīng)單位，與用戶等之間的關(guān)系，企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，企業(yè)與投資者和債權(quán)人之間的關(guān)系，以及企業(yè)與職工個(gè)人之間的關(guān)系等。管理職能，如計(jì)劃職能，通過制定并執(zhí)行財(cái)務(wù)收支計(jì)劃萊規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)行為；組織職能，通過對企業(yè)資金的籌集、運(yùn)用，合理使用、調(diào)度資金，及時(shí)籌集供應(yīng)資金，保證企業(yè)生財(cái)經(jīng)營活動的順利開展；指揮職能，通過對資金調(diào)度來平衡整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，決定哪些業(yè)務(wù)可以進(jìn)行，哪些不可以進(jìn)行，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展的范圍、時(shí)間及規(guī)模等；協(xié)調(diào)與控制職能，通過價(jià)格形式萊協(xié)調(diào)、控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，使之按照預(yù)定的計(jì)劃有順序、分層次的進(jìn)行，所以，有人不無夸張的說：好的會計(jì)人員，財(cái)務(wù)管理人員，不僅僅是專業(yè)的會計(jì)人員，而應(yīng)是優(yōu)秀的企業(yè)家，是“藝術(shù)家”，是帥才。

其次，從時(shí)間上看，核算職能應(yīng)包含事前預(yù)測、事中控制、事后分析，即連接著過去、現(xiàn)在和將來。第一，會計(jì)要記錄已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，提供歷史上已經(jīng)形成的會計(jì)信息；第二，在經(jīng)濟(jì)活動過程中，要及時(shí)反饋有關(guān)信息、及時(shí)控制經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)程；第三，要根據(jù)歷史記錄加以分析、整理，轉(zhuǎn)換成新的經(jīng)濟(jì)信息。由此可見，核算存在于經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

會計(jì)核算目的是通過對經(jīng)濟(jì)活動的記錄、計(jì)量，提供會計(jì)信息。會計(jì)所記錄、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動是錯(cuò)綜復(fù)雜的，其中有些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象其規(guī)律性并沒有被人們所認(rèn)識，還無法用科學(xué)方法去計(jì)量和描述，為了使會計(jì)工作順利進(jìn)行，就必須對會計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事物，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢做出合乎情理的判斷和假定，這種判斷和假定就是會計(jì)核算的前提條件。一般認(rèn)為，會計(jì)核算的前提條件包括：會計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)期間和貨幣計(jì)價(jià)與幣值穩(wěn)定。

2 會計(jì)的另一職能是監(jiān)督職能

會計(jì)監(jiān)督職能是對經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性和有效性進(jìn)行事前、事中、事后的有效控制，也就是預(yù)測、控制、分析和檢查，這些都是監(jiān)督職能的有機(jī)組成部分。任何經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動，都是按照一定的目的和要求進(jìn)行的，為了使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求達(dá)到預(yù)期的目的，就必須進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求，會計(jì)監(jiān)督是通過會計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督，這是會計(jì)固有的職能。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，以及人們對會計(jì)信息資料的需要，監(jiān)督的內(nèi)容也在不斷的變化，逐漸的擴(kuò)展。監(jiān)督職能一般含有監(jiān)督、控制、參與決策等環(huán)節(jié)。

會計(jì)的監(jiān)督職能，一方面銅鼓乖哦憑證等有關(guān)會計(jì)資料的審核進(jìn)行事前監(jiān)督、審查所反映出來的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容是否合法、合理、真實(shí)可靠，是否符合財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定：通過事前監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生問題的可能性，以避免問題的出現(xiàn)，另一方面，還要對會計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)活動情況及其有關(guān)資料加以檢查和分析，進(jìn)行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，通過事中、事后監(jiān)督，可以確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止貪污和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題，便于及時(shí)采取相關(guān)的措施進(jìn)行處理，從而確保經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期目標(biāo)正常進(jìn)行。

會計(jì)的監(jiān)督職能，不僅指對會計(jì)信息進(jìn)行識別與檢查，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在國際的法律與政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性，還要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，其目的在于通過監(jiān)督來強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，即監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效性。

3 會計(jì)核算與監(jiān)督的密切關(guān)系

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摘 要 針對目前社會上廣受關(guān)注的會計(jì)信息失真的情況，在分析原因的基礎(chǔ)上，提出了完善法律體系建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等一系列有針對性的強(qiáng)化措施。

關(guān)鍵詞 會計(jì)職能 會計(jì)監(jiān)督 對策措施

縱觀近年來，理論界和實(shí)務(wù)界對會計(jì)信息失真問題的認(rèn)識，不乏對會計(jì)監(jiān)督職能的討論，會計(jì)監(jiān)督再次成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會計(jì)監(jiān)督就是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動過程及其所引起的資金運(yùn)動，因此會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個(gè)過程。會計(jì)監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及原因分析

會計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂。再者，在會計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。第四，會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。

三、完善會計(jì)監(jiān)督的對策

要防范以上述種種弊端，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。

（1）加快相關(guān)法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光和嚴(yán)處；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。 在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對單位會計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

（4）明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

（5）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。高素質(zhì)的會計(jì)人才首先要主動學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國家也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對這些會計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，以保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和全面性，使得會計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙保卿.會計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù).中華工商聯(lián)合出版社.2001.

篇6

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督體系；思考；完善

現(xiàn)階段我國企業(yè)“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系，在會計(jì)監(jiān)督的形式、內(nèi)容和方法等方面都有了較大的突破和創(chuàng)新。但是，由于實(shí)施監(jiān)督的主體不盡相同，各個(gè)層面會計(jì)監(jiān)督的客體、目標(biāo)、范圍、依據(jù)等也會隨著變化。因此，必須對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系各個(gè)方面因素進(jìn)行綜合考察，深入分析，才能得出更全面、完善的結(jié)論。

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，在揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)施過程中，會計(jì)監(jiān)督職能的作用并沒有完全發(fā)揮，反而呈現(xiàn)出弱化的趨勢。

會計(jì)監(jiān)督職能的弱化，導(dǎo)致企業(yè)有章不循、有法不依、腐敗現(xiàn)象滋生蔓延，國家、社會及企業(yè)等各方面利益遭受巨大損失，其原因主要有以下幾點(diǎn)：

（1）思想認(rèn)識上的誤區(qū)。一是會計(jì)實(shí)務(wù)中重核算輕監(jiān)督，對會計(jì)的監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)，而并沒有主動予以運(yùn)用。二是不能準(zhǔn)確地定位會計(jì)監(jiān)督，存在一些極端看法。三是認(rèn)為在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員的主要職責(zé)就是全力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)監(jiān)督要以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心。四是認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督只是會計(jì)人員的事，而不關(guān)其他利益相關(guān)者的事。

（2）會計(jì)基本職能界定不清，監(jiān)督目標(biāo)失衡。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、政府會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了“三位一體”的企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系，但是它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上沒有具體體現(xiàn)三者之間的差異，使三種監(jiān)督職能混同。另一方面，在經(jīng)濟(jì)工作中各部門如何配合，也沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的制度。

（3）會計(jì)管理體制造成的局限。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部控制。在現(xiàn)行會計(jì)管理體制下，會計(jì)人員一方面隸屬于各企業(yè)，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)與制約，與企業(yè)存在共同利益；另一方面要執(zhí)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，監(jiān)督企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)人員的雙重角色往往令其在實(shí)際工作中顧慮重重。

（4）會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)低下。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員日益增多，會計(jì)隊(duì)伍逐漸壯大。但其中很多人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平都不高，不遵守會計(jì)制度，不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對于出現(xiàn)的新問題、新情況不知如何處理，不能有效地對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。

（5）缺乏堅(jiān)強(qiáng)的法律后盾。現(xiàn)階段適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)相對滯后，法律法規(guī)的制訂、執(zhí)行環(huán)節(jié)存在疏漏。

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的許多新情況、新問題嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督落實(shí)不到位。盡管采取了諸多整頓措施，但未從根本上解決問題，會計(jì)監(jiān)督改革的呼聲日益高漲。完善企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系至少需要從以下幾方面進(jìn)行努力：

1．健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。確立崗位責(zé)任制，在落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確規(guī)定不同崗位的控制區(qū)域、職責(zé)范圍、工作內(nèi)容和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使會計(jì)人員做到辦事有要求、工作有檢查、考核有標(biāo)準(zhǔn)。確立職業(yè)道德約束。會計(jì)職業(yè)道德能引導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行自我控制，自覺遵紀(jì)守法，同時(shí)還能從思想意識和具體行為上使會計(jì)人員樹立對社會、對人民高度負(fù)責(zé)的精神，樹立敬業(yè)、愛業(yè)、守業(yè)的工作情操。確立自我監(jiān)督約束。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一環(huán)，能最大程度地確保會計(jì)信息的真實(shí)合法。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越多極化，必將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的管理。

2．健全國家監(jiān)督體系。相關(guān)部門通力合作，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、證券、保險(xiǎn)、人民銀行等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)應(yīng)相互配合，形成監(jiān)督合力。加大對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲處力度。企業(yè)的管理當(dāng)局必須向企業(yè)的利益相關(guān)者表明其對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與會計(jì)信息的可靠性負(fù)責(zé)，并進(jìn)行相應(yīng)的承諾。這樣就可以從提供會計(jì)信息的源頭形成一種威懾，加大懲罰力度可以增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會成本，有效遏制財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，鼓勵與支持廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

3．優(yōu)化法律環(huán)境

隨著我國新《會計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系逐步建立。這對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的意義。但實(shí)際上企業(yè)會計(jì)信息失真、會計(jì)造假現(xiàn)象仍層出不窮、屢禁不止。這一問題的存在嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此，健全會計(jì)法規(guī)體系成為了完善會計(jì)監(jiān)督體系的首要任務(wù)。其次是要嚴(yán)格執(zhí)法要求執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法審判。目前需要著重解決以下問題：一是各級領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)法律意識和法制觀念，自覺地帶頭嚴(yán)格執(zhí)法、依法辦事，糾正行政執(zhí)法中的隨意性。二是要理順行政執(zhí)法體系，規(guī)范行政執(zhí)法行為。盡量建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，規(guī)范行政執(zhí)法、行政處罰等行為。三是加強(qiáng)行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對行政執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際執(zhí)法能力。五是建立對行政執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制，保證行政執(zhí)法監(jiān)督合法、適當(dāng)、有效。

【參考文獻(xiàn)】

［1］宋茂霞. 我國會計(jì)監(jiān)管模式的構(gòu)建與分析[D]. 南京理工大學(xué) , 2005

［2］王釃安．國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建[D]．中國海洋大學(xué) , 2004

篇7

一、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

(一)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系有待完善

會計(jì)監(jiān)督體系采取的是三位一體的形式,即“單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督”,三者之間相輔相成,共同構(gòu)建會計(jì)監(jiān)督體系。隨著企業(yè)集團(tuán)投資控股及參股等企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化局面的形成,越來越多的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者出現(xiàn)了。但此時(shí)的會計(jì)監(jiān)督卻未充分體現(xiàn)這一部分利益成員的監(jiān)督意識,他們行使會計(jì)監(jiān)督的手段稍顯單薄。唯一可信賴的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會,監(jiān)事會是股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的公司的常設(shè)監(jiān)察機(jī)構(gòu),執(zhí)行監(jiān)督職能,監(jiān)事會對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督是明文規(guī)定,有章可循的,但現(xiàn)狀是監(jiān)事成員往往履行義務(wù)不夠,只是企業(yè)決策會議上的坐上賓、門前客。那么來自利益相關(guān)者的這一部分外部監(jiān)督就非常疲軟,不能充分體現(xiàn)出有監(jiān)督動機(jī)的外部利益相關(guān)者的會計(jì)監(jiān)督作用。

(二)審計(jì)監(jiān)督重于企業(yè)會計(jì)監(jiān)督

外部審計(jì)是會計(jì)監(jiān)督的組成部分,但是很多企業(yè)將外部審計(jì)作為會計(jì)監(jiān)督的重要部分,希望通過審計(jì)監(jiān)督代替企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督,過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督,偏重于審計(jì)結(jié)論,而輕視單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督。很多企業(yè)認(rèn)為,外部審計(jì)事務(wù)所有權(quán)威性,審計(jì)結(jié)論有說服力,能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)狀。但是審計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。而會計(jì)監(jiān)督從理論上來說是與企業(yè)經(jīng)營并行的,也就是貫徹始終的,從企業(yè)自身來看,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督更適用于企業(yè)的經(jīng)營管理。另一方面外部審計(jì)監(jiān)督僅僅是一種服務(wù)過程,從嚴(yán)格意義上來說,要審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)對企業(yè)的監(jiān)督職能無論是從動機(jī)還是能力上來說都是不合理的。會計(jì)監(jiān)督不能代替審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)監(jiān)督也不可能代替會計(jì)監(jiān)督。

(三)會計(jì)監(jiān)督職能弱化

目前會計(jì)監(jiān)督職能趨于弱化表現(xiàn)在:其一,企業(yè)人員了解會計(jì)技術(shù)層面知識太少,從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工對會計(jì)職能的認(rèn)識不夠,勢必使會計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和員工的理解與積極配合,特別是面對“合理而不合法”這種問題的時(shí)候,會計(jì)人員往往就會偏離了會計(jì)監(jiān)督職守;其二,企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制存在問題,所有者與經(jīng)營者之間的監(jiān)督關(guān)系建立不完善,企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,對一些內(nèi)控問題不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核、不追究,導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮;其三,企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的基本單位,獨(dú)立性強(qiáng),部分企業(yè)的經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行,一言堂現(xiàn)象嚴(yán)重,致使錯(cuò)誤指令、錯(cuò)誤行為缺少監(jiān)督,甚至違法亂紀(jì)、,有些經(jīng)營者還授意或威逼會計(jì)人員辦理違法會計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)會計(jì)人員知曉或參與一些經(jīng)濟(jì)案件,都是由于利益沖突和領(lǐng)導(dǎo)專制,從而放棄會計(jì)監(jiān)督。

(四)會計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

會計(jì)人員的職業(yè)地位、職業(yè)能力和職業(yè)操守是影響會計(jì)監(jiān)督的根本原因。從職業(yè)地位來說,一些企業(yè)管理者的會計(jì)知識甚少,沒有認(rèn)識到會計(jì)本身的規(guī)律性及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性,認(rèn)為會計(jì)就是記賬,任何人都能勝任,未從根本上認(rèn)識到虛假會計(jì)信息對企業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害。而且在一些企業(yè)中會計(jì)人員不能進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營中心層,只能唯命服從,甚至?xí)?jì)的監(jiān)督行為會受制于企業(yè)當(dāng)局的壓力,那么部分會計(jì)人員就會認(rèn)為人微言輕,政策法規(guī)抵不過領(lǐng)導(dǎo)一句話,無法平衡自己利益與集團(tuán)利益,而主動放棄監(jiān)督陣地。二是職業(yè)能力,部分會計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識,職業(yè)判斷能力弱,往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事,沒有根據(jù)事實(shí)說話,會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平也有待提高。在信息數(shù)據(jù)處理繁雜的今天,違紀(jì)違規(guī)行為更加智能化、隱蔽化,對會計(jì)人員的監(jiān)督能力要求也越來越高。三是職業(yè)操守,會計(jì)這個(gè)職業(yè),職業(yè)操守很重要,部分會計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng),自認(rèn)為“事不關(guān)己、高高掛起”,不能正確對待個(gè)人利益與集體利益、企業(yè)利益與國家利益,法律意識淡漠,不懂法、不學(xué)法、不執(zhí)法,不能真正履行會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的思考

(一)加強(qiáng)對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識

政府部門一直在大力宣傳《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,其目的也是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的職能,對企業(yè)來講,一是應(yīng)該在各級層次的員工中,增強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會人員的守法意識,樹立正確的理財(cái)觀念,增強(qiáng)市場競爭能力。特別是針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,要大力宣傳會計(jì)法律、法規(guī)知識,讓其充分了解會計(jì)法律法規(guī)所覆蓋的內(nèi)容,合法決策;對會計(jì)人員也要加大會計(jì)法規(guī)的培訓(xùn),提高專業(yè)人員對會計(jì)法律的熟悉程度,對業(yè)務(wù)的判斷能力,讓其執(zhí)法必正、必嚴(yán)。二是充分發(fā)揮企業(yè)文化中會計(jì)文化的作用,將會計(jì)作為企業(yè)文化的重要部分,在全體職工中普遍明確會計(jì)職能、會計(jì)依據(jù)、會計(jì)流程,特別是對一些與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有緊密聯(lián)系的部門,如銷售、供應(yīng)等部門,要讓其了解會計(jì)法律、基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)等會計(jì)基礎(chǔ)知識,開展工作有章可循,有法律約束。筆者在實(shí)際工作中,通過組織編輯《財(cái)務(wù)特刊》這種企業(yè)文化宣傳形式,達(dá)到了宣傳會計(jì)法律、解釋會計(jì)知識、建立會計(jì)文化的目的。通過期刊這個(gè)宣傳陣地,長期對會計(jì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行普及,使法在人心、循章辦事。三是通過加強(qiáng)對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識,讓各層面的人員認(rèn)識會計(jì)職能的管理核心作用,提高會計(jì)人員的管理地位和自信心,企業(yè)要充分為會計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。通過這些舉措,逐漸從會計(jì)的認(rèn)識向認(rèn)知轉(zhuǎn)變。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)有“產(chǎn)權(quán)不清晰、不明確”的公司治理結(jié)構(gòu)是造成會計(jì)信息失真、監(jiān)督不力的重要原因。要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,就必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé),充分發(fā)揮所有權(quán)人的會計(jì)監(jiān)督職能,形成所有者、決策者、經(jīng)營者各負(fù)其責(zé),協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。要使監(jiān)事會在法人治理結(jié)構(gòu)中處于重要地位,不能作為花瓶虛設(shè),要不受經(jīng)營層的干擾,要充分賦予監(jiān)事會經(jīng)營審查權(quán)、意見反饋權(quán)、職務(wù)彈劾權(quán),以保護(hù)出資者的權(quán)益,真正形成企業(yè)內(nèi)部的制約力量。在董事會內(nèi)設(shè)立高級財(cái)務(wù)董事或財(cái)務(wù)委員會,由董事會直接管理,向董事會負(fù)責(zé),對企業(yè)的日常經(jīng)營進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,防止企業(yè)經(jīng)營層營私舞弊行為的出現(xiàn)。要處理好經(jīng)濟(jì)利益中會計(jì)監(jiān)督權(quán)力委托關(guān)系,即所有者對經(jīng)營者的權(quán)力委托,經(jīng)營者對會計(jì)人員的權(quán)力委托,主張權(quán)力委托中的會計(jì)責(zé)任,形成權(quán)力能力和行為能力相一致的責(zé)任義務(wù)承擔(dān)。明確并追究經(jīng)營者的權(quán)力會計(jì)責(zé)任。對企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部形成的權(quán)力委托關(guān)系進(jìn)行必要的會計(jì)責(zé)任制約,有效保障賦予了權(quán)利責(zé)任的會計(jì)人員自下而上實(shí)施監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。

(三)建立、健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上,采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一整套嚴(yán)密的控制體系。健全的內(nèi)部控制體系包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟,能有效地防止錯(cuò)誤行動或故意舞弊行為的產(chǎn)生,減少人為造成的損失。一是在制度建設(shè)方面,企業(yè)應(yīng)在遵守會計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度,從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。二是要充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用,通過完善內(nèi)部控制體系,將不相容的職務(wù)分離,使各部門的工作必須共同協(xié)調(diào),相互監(jiān)督,通過以會計(jì)監(jiān)督體系為中心,做到以各環(huán)節(jié)為程序控制,會計(jì)為中心控制,充分讓會計(jì)體系貫穿整個(gè)經(jīng)營體系過程,落實(shí)會計(jì)監(jiān)督的事前、事中、事后的控制,把監(jiān)督工作落到實(shí)處。三是規(guī)劃好流程控制,用流程將利益關(guān)系群體區(qū)分開來,通過各環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督控制減少舞弊行為,然后伴以現(xiàn)代會計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系,利用以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng),提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動化程度,杜絕業(yè)務(wù)流程中的人為因素,保證會計(jì)系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)完整地進(jìn)行記錄、核算、反映,做到有據(jù)可查。四是完善和利用好審計(jì)監(jiān)督體系,審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)有的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系的重要方面,在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督,通過外部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的獨(dú)立思考,可以將隱藏較深的風(fēng)險(xiǎn)行為加以糾正,通過外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化較強(qiáng)的特點(diǎn),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督,規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)會計(jì)人員的監(jiān)督獨(dú)立性

加強(qiáng)會計(jì)人員的會計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性,從根本上來說,就是要有相應(yīng)的制度來保證會計(jì)人員的會計(jì)監(jiān)督不受企業(yè)的干擾。一方面,從企業(yè)會計(jì)責(zé)任主體來講,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為會計(jì)責(zé)任主體不懂業(yè)務(wù)、不懂法律,不能區(qū)分會計(jì)事項(xiàng)的合理性和合法性,認(rèn)為會計(jì)上的事情自己說了算,授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照自己的意愿辦事,出了問題又借口自己不懂會計(jì)事務(wù)或會計(jì)人員沒解釋清楚將責(zé)任一推了之,嚴(yán)重干擾了會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立,阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此作為會計(jì)責(zé)任主體,必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù),熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對自己負(fù)責(zé),對企業(yè)負(fù)責(zé),對法律負(fù)責(zé),保證會計(jì)信息真實(shí),保障會計(jì)人員獨(dú)立行使會計(jì)監(jiān)督職能。另一方面,從企業(yè)會計(jì)人員的管理體制上來講,會計(jì)人員多是附屬于企業(yè)的,那么權(quán)力是企業(yè)賦予的,利益是企業(yè)負(fù)擔(dān)的,這樣就造成了會計(jì)人員對企業(yè)的依賴和畏懼,將會計(jì)人員置于一個(gè)不知可否的地位,會計(jì)監(jiān)督就難以落實(shí)到位?，F(xiàn)在很多集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會計(jì)負(fù)責(zé)人委派制度,將個(gè)人利益與所在企業(yè)分開來,將監(jiān)督權(quán)力與服務(wù)利益來源相分離,提高了會計(jì)主管人員的監(jiān)督積極性,減少來自企業(yè)的內(nèi)部利益壓力,提高了會計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性,但是其他會計(jì)人員仍屬所在企業(yè),難免有管理權(quán)架空的局面。現(xiàn)階段,會計(jì)人員不能歸屬于所在企業(yè)這個(gè)利益主體,只能以獨(dú)立身份出現(xiàn),在會計(jì)法律法規(guī)的約束范圍之內(nèi),向投資人負(fù)責(zé),真正擺脫會計(jì)人員與所在企業(yè)之間的依附關(guān)系,從而使會計(jì)人員可以排除干擾,依法辦事,正確履行會計(jì)職能,更好地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

篇8

財(cái)務(wù)會計(jì)核心職能核心職責(zé)

隨著是社會的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)成為組織的一項(xiàng)重要的管理活動，不僅能夠有效的預(yù)防各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對于組織發(fā)展也能提供科學(xué)的決策依據(jù)。重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)，提高財(cái)務(wù)會計(jì)水平，對于組織發(fā)展具有重要意義。要向達(dá)到這一目標(biāo)，必須明確財(cái)務(wù)會計(jì)的核心職能及其職責(zé)。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)的核心職能

從財(cái)務(wù)會計(jì)理論的角度來講，其核心職能主要有兩個(gè)，也就是核算和監(jiān)督職能，具體分析如下：

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)核算職能

所謂的財(cái)務(wù)會計(jì)核算職能，主要是指會計(jì)對組織客觀經(jīng)濟(jì)活動的表述和價(jià)值量上的確定，通過核算了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，為管理及決策提供所需的數(shù)據(jù)信息。會計(jì)核算職能包括多方面的內(nèi)容，但是主要有記賬、算賬和報(bào)賬，這也是整個(gè)會計(jì)工作的基礎(chǔ)。核算職能有三個(gè)基本的特征：第一，在會計(jì)核算當(dāng)中是以貨幣為主要計(jì)量單位的，從貨幣價(jià)值的角度反映組織的經(jīng)濟(jì)活動狀況。從這一角度來講，在會計(jì)活動當(dāng)中只能以貨幣為計(jì)量單位，其他的計(jì)量單位都不能使用，能夠直接以貨幣形式計(jì)量的就直接用貨幣表示，不能直接衡量的需要將其轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值再進(jìn)行計(jì)量。第二，會計(jì)核算只要針對的是組織已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，并且具有可炎癥性，也就是說只能對核算日發(fā)生之前的事實(shí)進(jìn)行核算，對于尚未發(fā)生的事實(shí)不能進(jìn)行核算。核算的結(jié)果能夠通過某種方式驗(yàn)證，以保證核算結(jié)果的可信度。第三，會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性，也就是所要完整的反應(yīng)組織的經(jīng)濟(jì)活動情況，會計(jì)核算必須連續(xù)進(jìn)行，核算項(xiàng)目之間形成一個(gè)系統(tǒng)。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督職能

所謂的監(jiān)督職能，主要是指在財(cái)務(wù)會計(jì)核算過程中，對組織經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查，確保其符合組織內(nèi)部管理制度和法律規(guī)定。監(jiān)督職能也是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)活動的一項(xiàng)重要職能，其也具有三個(gè)基本的特征：第一，是一種經(jīng)常性的監(jiān)督活動，具有完整性和連續(xù)性的特征，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督職能通常是與核算職能一起發(fā)生的，監(jiān)督的內(nèi)容包括組織經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。第二，監(jiān)督職能主要利用了財(cái)務(wù)會計(jì)的各種價(jià)值指標(biāo)，因此主要是以財(cái)務(wù)活動為主，綜合反映組織的發(fā)展情況。財(cái)務(wù)指標(biāo)是進(jìn)行監(jiān)督的主要依據(jù)，對照財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)機(jī)具組織的活動目標(biāo)能夠比較客觀的、綜合的反映組織的發(fā)展?fàn)顩r，以督促組織內(nèi)部各部門嚴(yán)格按照要求履行自己的職責(zé)。第三，監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為主要依據(jù)，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的特點(diǎn)，可以說監(jiān)督是法律賦予財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)職能，也是必須履行的一項(xiàng)義務(wù)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)的核心職責(zé)

財(cái)務(wù)會計(jì)的核心職責(zé)比較多，因?yàn)楹芏嗦氊?zé)與組織的發(fā)展可以說是息息相關(guān)，結(jié)合現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

（一）流動資金核算

流動資金是組織發(fā)展過程中不可缺少的一個(gè)條件，在財(cái)務(wù)會計(jì)活動當(dāng)中必須對流動資金進(jìn)行正確的核算。為此，財(cái)務(wù)管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細(xì)實(shí)施辦法，參與核定流動資金的定額，在流動資金管理上實(shí)行管用結(jié)合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上，應(yīng)該編著詳細(xì)的流動資金計(jì)劃，并根據(jù)企業(yè)的負(fù)債情況，制定銀行借、還款計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃和組織的發(fā)展需要進(jìn)行流動資金調(diào)度，組織流動資金供應(yīng)，以滿足組織的發(fā)展要求。在核算過程中，要詳細(xì)考核流動資金的使用效果，調(diào)整流動資金速度，實(shí)現(xiàn)流動資金利用的最大化。

（二）成本核算

成本核算也是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，成本核算主要針對的是經(jīng)營性的組織，主要指的是企業(yè)，也就是核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本。在成本核算當(dāng)中，企業(yè)要制定完善的成本核算辦法，建立完善的成本核算工作程序，根據(jù)核算工作的需要編制成本費(fèi)用計(jì)劃。在成本費(fèi)用計(jì)劃當(dāng)中要明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、費(fèi)用開支的范圍，對費(fèi)用開支情況有一個(gè)科學(xué)的預(yù)測，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的每一項(xiàng)成本費(fèi)用開支情況都要登記成本費(fèi)用明細(xì)賬，按照規(guī)定編制成本報(bào)表上報(bào)。在成本費(fèi)用考核當(dāng)中，主要檢查費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生與計(jì)劃之間的差異，尋找成本費(fèi)用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作當(dāng)中加以改正。

（三）利潤核算及分配

篇9

關(guān)鍵詞：會計(jì)委派制；內(nèi)部控制；高校

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校具有其獨(dú)特的專業(yè)資源優(yōu)勢，越來越多的高校根據(jù)本校辦學(xué)特色及專業(yè)特長積極參與到社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中。很多高校創(chuàng)辦了校辦產(chǎn)業(yè)，由于依托學(xué)校優(yōu)勢，校辦產(chǎn)業(yè)也實(shí)現(xiàn)了自身利益最大化，大部分校辦企業(yè)都實(shí)行獨(dú)立會計(jì)核算，使得高校財(cái)務(wù)部門難以真正的參與到校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中去，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門對校辦企業(yè)的管理職能和監(jiān)督職能形同虛設(shè)的局面。

1高校會計(jì)委派制的職責(zé)與權(quán)限

高校委派會計(jì)主要是指高校財(cái)務(wù)部門通過指派會計(jì)人員參于校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)，發(fā)揮其監(jiān)督職能。委派會計(jì)的主要職責(zé)是通過派出單位對被委派單位進(jìn)行約束和監(jiān)督。委派會計(jì)的主要權(quán)限有：被委派人員對二級單位的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，參與二級單位的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，并參與二級單位的預(yù)算編制.

2會計(jì)委派制存在的問題

會計(jì)委派制普及率不高，由于大部分校辦產(chǎn)業(yè)都是實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，其財(cái)務(wù)人員也是校辦產(chǎn)業(yè)自行招聘，一些校辦產(chǎn)業(yè)是每年上交學(xué)校一定金額的管理費(fèi)，對于二級單位每年實(shí)現(xiàn)利潤，學(xué)校也無法對其進(jìn)行核算，由于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和利益的不同，二級單位對學(xué)校主管部門指派的會計(jì)存在抵觸情緒，在實(shí)際工作中會出現(xiàn)以下問題：（1）被委派會計(jì)代表高校財(cái)務(wù)部門對校辦產(chǎn)業(yè)履行監(jiān)督職能，作為會計(jì)又要參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，這兩方面的職責(zé)導(dǎo)致委派人員在實(shí)際工作中很難正確把握自身的角色，如僅僅完成會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，必然導(dǎo)致委派會計(jì)缺失參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的積極性和主動性，如果委派會計(jì)深入?yún)⑴c企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，嚴(yán)格要求，必然會引起二級單位的抵觸，因此委派會計(jì)在工作中很難找到平衡點(diǎn)。（2）委派會計(jì)人員的職業(yè)道德參次不齊，會計(jì)人員的道德修養(yǎng)，直接決定了其在工作中的責(zé)任心．從職業(yè)道德方面來說，上級單位無法對委派會計(jì)的工作成果及職業(yè)道德來衡量，完全依靠其自身素質(zhì)嚴(yán)格要求自己。一些利益上的沖突，委派會計(jì)不采取任何措施，作為主管部門也無法對其進(jìn)行獎懲。綜上所述，會計(jì)委派制對于了解校辦企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保國有資產(chǎn)的安全，無疑是加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的重要辦法。但由于其自身存在的一些不健全的地方，要從根本上解決問題，必須建立完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

3高校會計(jì)委派制的完善

（1）要發(fā)揮會計(jì)委派制的作用，必須要建立健全與之相關(guān)及相適應(yīng)的各種財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系包括參予擬訂財(cái)務(wù)規(guī)章制度，參予各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。不定期的開展財(cái)產(chǎn)清查及內(nèi)部審計(jì)工作。將內(nèi)部控制制度與會計(jì)委派制相輔相成，只有內(nèi)部控制制度健全完整，才能保證會計(jì)委派人員在校辦企業(yè)中發(fā)揮最大的作用。（2）委派會計(jì)代表學(xué)校財(cái)務(wù)部門行使監(jiān)督權(quán)力，必然要履行學(xué)校主管部門賦予的職責(zé)，為確保會計(jì)委派制發(fā)揮最大作用，會計(jì)人員與委派會計(jì)之間要不但需要進(jìn)行溝通，在工作中也要相互牽制，校辦企業(yè)的會計(jì)從事的經(jīng)濟(jì)活動和賬務(wù)處理，一定金額以內(nèi)的事項(xiàng)要由委派會計(jì)行使審批權(quán)限，對于超出金額的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要上報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)部門。實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)部門對校辦產(chǎn)業(yè)的真正監(jiān)督職能。（3）委派會計(jì)必須要實(shí)行定期輪崗制度。委派會計(jì)代表學(xué)校行使會計(jì)監(jiān)督職能。學(xué)校財(cái)務(wù)部門要按公平、公正原則選擇既精通會計(jì)業(yè)務(wù)又要具備良好的職業(yè)道德的人員從事該項(xiàng)工作；業(yè)務(wù)能力采用校財(cái)務(wù)部門和校辦產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的考核制度，定期崗們輪換制度，在其離崗時(shí)，要對其委派期間的工作進(jìn)行離任審計(jì)，建立獎懲機(jī)制。（4）對于委派單位的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要及時(shí)上報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)部門，且定期匯報(bào)工作。對于重要事件采取責(zé)任追究制度。對于違反規(guī)章制度，且造成重大經(jīng)濟(jì)損失，不但要追究相關(guān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)委派會計(jì)也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，根據(jù)實(shí)際情況，給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。（5）會計(jì)委派制是市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)管理體制發(fā)展和完善的的必然產(chǎn)物，對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動行為，防止資產(chǎn)流失。都有重大意義。會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育，誠信及品德建設(shè)，加強(qiáng)對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和更新，由于委派會計(jì)多數(shù)是從高校財(cái)務(wù)部門選拔，事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)與企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)存在很大差別，委派會計(jì)需要不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識，才能勝任這份工作。目前，會計(jì)委派制是規(guī)范學(xué)校對校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為較為有效的內(nèi)部控制制度。從根本上防止會計(jì)管理體制中存在的漏洞，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此應(yīng)該大力推行會計(jì)委派制，雖然在委派會計(jì)的過程中，會出現(xiàn)諸多問題，但經(jīng)過不斷地探索與完善，相信會計(jì)委派制在現(xiàn)階段在改善財(cái)務(wù)管理職能弱化，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督職能方面發(fā)揮著重要而積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

[關(guān)鍵詞]會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)服務(wù) 矛盾共同體

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的基本職能之一，會計(jì)服務(wù)是會計(jì)工作的最終目的。會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)貫穿于會計(jì)工作的始終，是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。在實(shí)際工作中，會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)有時(shí)候會表現(xiàn)出重重矛盾，作為會計(jì)人員如何既能行使好會計(jì)監(jiān)督職能，又能讓每一個(gè)服務(wù)對象滿意，樹立會計(jì)人員的良好形象，保證會計(jì)工作順利進(jìn)行呢？針對這個(gè)問題，本文將進(jìn)行以下淺顯的探討。

一、會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的基本職能之一，是依據(jù)《會計(jì)法》賦予會計(jì)人員的職權(quán)，是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，對本企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查，看其是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，是否符合國家有關(guān)財(cái)稅政策，是否遵守本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，是否遵守本企業(yè)內(nèi)控制度等等。例如：在日常會計(jì)工作中，會計(jì)人員要審查票據(jù)是否真實(shí)合法，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否合理，審查簽字審批手續(xù)是否齊全，審查支出是否符合預(yù)算，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合己簽訂合同的內(nèi)容等等都屬于會計(jì)監(jiān)督。

二、會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)的關(guān)系

會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)共存于會計(jì)工作中，會計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是會計(jì)人員在提供會計(jì)服務(wù)過程中依據(jù)國家有關(guān)財(cái)稅法規(guī)和本企業(yè)相關(guān)制度履行的一項(xiàng)職責(zé)活動，這兩者的目的都是通過財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動的合法、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、高效，防止奢侈浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見，會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)實(shí)質(zhì)是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。

但是會計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的是約束管理，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要符合財(cái)稅法律法規(guī)以及制度規(guī)定，會計(jì)工作就不能有求必應(yīng)，這樣，往往個(gè)別部門或個(gè)別人員的非分要求就有可能得不到滿足。在這種情況下，會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)的矛盾就產(chǎn)生了。

三、如何正確處理好會計(jì)監(jiān)督與計(jì)服務(wù)的關(guān)系

會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)是一對矛盾的共同體，要正確處理好這兩者之間的關(guān)系，才能做好會計(jì)工作。正確處理好會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)的關(guān)系應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于會計(jì)人員正確行使職權(quán)，進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，要予以鼓勵和支持；對于違反財(cái)務(wù)制度的行為，要批評、制止，嚴(yán)重的要予以處理。企業(yè)要營造這樣的氛圍，讓會計(jì)人員充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動合法、合理、合規(guī)，確保企業(yè)健康有序的發(fā)展。如果領(lǐng)導(dǎo)不支持會計(jì)人員的工作，對不合規(guī)、不合法事項(xiàng)持縱容態(tài)度，那么時(shí)間長了，會計(jì)人員就會失去工作積極性，甚至于怕得罪人而不堅(jiān)持原則，對于不合規(guī)票據(jù)予以報(bào)銷，對不合法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不予制止，對鋪張浪費(fèi)甚至于貪污現(xiàn)象予以縱容，表面上看似服務(wù)熱情了，實(shí)質(zhì)上會計(jì)監(jiān)督職能已經(jīng)弱化甚至于完全喪失作用?？梢栽O(shè)想一下，一個(gè)企業(yè)失去了會計(jì)監(jiān)督會混亂到什么程度。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要為會計(jì)人員營造良好的工作氛圍，支持他們的工作，尊重他們愛崗敬業(yè)、忠于職守的工作原則，激勵他們的工作原則性與積極性。在這樣的氛圍下，企業(yè)才會人正心正風(fēng)氣正，不良現(xiàn)象和違規(guī)事項(xiàng)沒有滋生空間，自然而然只能銷聲匿跡。

其二，會計(jì)人員要向本企業(yè)員工廣泛宣傳財(cái)稅法規(guī)以及本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，提高政策透明度，這樣大家就會理解會計(jì)工作，從而就會自覺支持會計(jì)工作。財(cái)稅法規(guī)是會計(jì)人員行使會計(jì)監(jiān)督職能的依據(jù)，要盡可能做好宣傳，讓人人知曉政策。本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，與員工更是密切相關(guān)，其中一些內(nèi)部報(bào)銷規(guī)定、流程，更要做好宣傳、解釋工作?？傊?，要讓大家明白，會計(jì)人員恪盡職守、謹(jǐn)慎把關(guān)不是針對某人，不是隨意“設(shè)卡”，更不是帶著個(gè)人好惡情緒，而是財(cái)稅法規(guī)和本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的明確要求，這樣會計(jì)工作就會得到大家的理解和支持。員工理解支持財(cái)務(wù)工作，分歧就會減少，就會從主觀上自覺接受會計(jì)監(jiān)督。而不是用抵觸、抱怨、甚至誤解的偏激態(tài)度來對待會計(jì)監(jiān)督。

其三、會計(jì)人員要愛崗敬業(yè)，樹立服務(wù)意識，用心工作，以實(shí)際行動贏得大家的好評。會計(jì)人員要經(jīng)常和企業(yè)各個(gè)部門的人員打交道，有時(shí)候還要和企業(yè)外相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員打交道，無論面對什么人、什么事情，都要做到心態(tài)平和，一視同仁，注意溝通和交流。對于他們不知情前提下違反財(cái)務(wù)制度的問題，應(yīng)多站在對方的角度考慮問題，盡可能在工作上提供支持和幫助，幫助他們解決問題。會計(jì)人員不能辦理的業(yè)務(wù)，也要做好解釋工作，耐心細(xì)致地說明原因，不能只是簡單的拒絕。再有，會計(jì)人員處理日常業(yè)務(wù)時(shí)，力爭做到程序規(guī)范統(tǒng)一。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論針對誰，處理結(jié)果都是相同的，要經(jīng)得起檢驗(yàn)，堅(jiān)決不能“看人上菜”，厚此薄彼。否則，會計(jì)服務(wù)的嚴(yán)肅性會在企業(yè)引起異議，也有損于會計(jì)工作的客觀公正性。會計(jì)人員要做好會計(jì)服務(wù)，樹立自身良好的職業(yè)形象。