導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇建筑工程的的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、關(guān)于時(shí)間界限，考慮到《城市規(guī)劃條例》是國(guó)務(wù)院1987年新頒發(fā)的，各地制定審批城市規(guī)劃也有先有后，各市、縣可根據(jù)實(shí)際情況合情合理地確定處理違章建筑的時(shí)間界限，各地在處理違章建筑時(shí)，對(duì)時(shí)限以前的可適當(dāng)放寬，時(shí)限以后的應(yīng)從嚴(yán)處理。

二、關(guān)于地域界限。凡影響近期規(guī)劃建設(shè)或城市發(fā)展的重要地段，違章建筑應(yīng)從嚴(yán)處理，其它規(guī)劃發(fā)展地區(qū)可適當(dāng)放寬。

三、凡直接影響交通、消防、市政設(shè)施、房屋修繕施工、綠地、環(huán)保、防災(zāi)和鄰里居住條件的違章建筑應(yīng)從嚴(yán)處理，反之可適當(dāng)放寬。

四、參照以上原則確定從寬處理的范圍，只要房屋建筑正規(guī)，結(jié)構(gòu)合理，經(jīng)過(guò)一定的申報(bào)審批程序，給予批評(píng)教育或適當(dāng)罰款之后，可以補(bǔ)辦手續(xù)，確認(rèn)其所有權(quán)，發(fā)給產(chǎn)權(quán)證件。罰款額度由各地制定標(biāo)準(zhǔn)，市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行，所得罰款按有關(guān)規(guī)定處理。

篇2

關(guān)鍵詞：建筑施工；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)管理；對(duì)策

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及內(nèi)容

建筑施工企業(yè)主要從事建筑工程、土木工程、管線鋪設(shè)，以及相關(guān)的裝修裝飾工程，以及工程的改建、擴(kuò)建及拆除等相關(guān)活動(dòng)，具有業(yè)務(wù)范圍廣、周期長(zhǎng)、資金占用量大等特點(diǎn)。其會(huì)計(jì)核算是對(duì)各類施工項(xiàng)目前、中、后期整個(gè)業(yè)務(wù)流程相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、及時(shí)性可靠性，為管理層決策提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要涉及料、工、費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量，包括各種材料費(fèi)用、人工費(fèi)用，以及其他直接和間接費(fèi)用等，還包括集團(tuán)公司與下屬企業(yè)之間的資金往來(lái)清算等。鑒于其特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)對(duì)每個(gè)施工項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的成本核算，加上施工項(xiàng)目相對(duì)分散，企業(yè)多采用分級(jí)核算和管理的方式，既能確保核算的及時(shí)性，又能避免會(huì)計(jì)核算與實(shí)際業(yè)務(wù)脫離的問(wèn)題。此外，針對(duì)施工項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一的特點(diǎn)，對(duì)于施工周期短的，可在竣工后一次性結(jié)算；對(duì)于施工周期長(zhǎng)的，則可實(shí)行分階段結(jié)算，確保資金及時(shí)、安全回收。

二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算不足之處

1.核算相關(guān)制度不健全，方法不夠合理

盡管建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上是依據(jù)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但除準(zhǔn)則之外的相關(guān)制度仍不夠健全，在會(huì)計(jì)核算方法的選擇上有時(shí)不夠合理。一方面，會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范化和程序化的核算流程，缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)核算隨意性較大，出現(xiàn)施工進(jìn)度和成本支出不一致，合同預(yù)計(jì)收入與成本支出與實(shí)際情況存在較大偏差。另一方面，在會(huì)計(jì)核算方法的選擇上有時(shí)欠妥，未能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類核算，使得資金回收期較長(zhǎng)和資金周轉(zhuǎn)率不高。

2.會(huì)計(jì)核算相關(guān)數(shù)據(jù)信息失真

建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)橘Y金的收支而形成相應(yīng)的票據(jù)，這些票據(jù)則成為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，直接影響會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在著原始憑證等相關(guān)資料缺失、賬簿數(shù)據(jù)信息失真、會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，降低了會(huì)計(jì)核算管理效率。此外，多數(shù)會(huì)計(jì)人員只關(guān)心手頭上的工作，缺乏會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在日常賬務(wù)的處理上，未能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，表現(xiàn)為初始確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

3.會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，信息傳遞滯后

不少建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上不夠及時(shí)，會(huì)計(jì)人員在獲取原始憑證后往往拖拖拉拉，計(jì)量和記錄不規(guī)范，存在明顯的滯后性。尤其是一些建筑集團(tuán)的下屬單位，其會(huì)計(jì)核算多以施工項(xiàng)目作為獨(dú)立的成本核算單位，在缺乏集團(tuán)監(jiān)管的情況下，成本核算較為隨意，未能嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理。在會(huì)計(jì)核算信息管理上，一些中小建筑施工企業(yè)則無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化管理，使得會(huì)計(jì)信息的記錄和傳遞相對(duì)滯后。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平有待提高

目前，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不到位，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。究其原因在于企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不重視，對(duì)其缺乏全面了解，最終影響會(huì)計(jì)核算管理工作的開(kāi)展。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往流于形式，如：未能嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)；相關(guān)票據(jù)的領(lǐng)用管理不嚴(yán)格；上下級(jí)單位之間業(yè)務(wù)往來(lái)程序不規(guī)范等。另外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管不嚴(yán)格，在收入和費(fèi)用等的收支上、賬務(wù)的記錄與核對(duì)上較為混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算形同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的措施

1.健全會(huì)計(jì)核算體系，完善相關(guān)制度

健全會(huì)計(jì)核算體系是提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理水平的前提條件。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，制定有效的會(huì)計(jì)核算管理制度，并在制度中明確會(huì)計(jì)核算流程，以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)核算管理奠定基礎(chǔ)。其次，要在制度中明確會(huì)計(jì)人員相關(guān)職責(zé)，使其清晰地認(rèn)識(shí)崗位責(zé)任，將賬務(wù)處理的合規(guī)性放在首位，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)利不一致。最后，規(guī)范建筑施工企業(yè)各級(jí)管理人員行為，在制度中明確違規(guī)行為的處罰措施，防止會(huì)計(jì)人員相關(guān)工作受到人為干預(yù)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.規(guī)范賬務(wù)處理，避免會(huì)計(jì)信息失真

建筑施工企業(yè)要確保賬務(wù)處理的規(guī)范性，避免會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。一是要規(guī)范票據(jù)獲取和保管。在發(fā)票等原始憑證的獲取上要嚴(yán)格把關(guān)，既要確保票據(jù)的真實(shí)性，又要做好票據(jù)的使用和保管，以備后期的查閱。二是要規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，使其嚴(yán)格按照最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬簿上記錄信息的真實(shí)性和可靠性。三是要規(guī)范會(huì)計(jì)科目的使用。會(huì)計(jì)人員要本著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)性質(zhì)屬于同一會(huì)計(jì)要素而錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)科目，或是為了監(jiān)管等目的而故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。四是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)專業(yè)技能，確保會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。

3.推進(jìn)信息化管理進(jìn)行，提高信息傳遞效率

針對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，信息傳遞效率低等問(wèn)題，企業(yè)必須積極推進(jìn)信息化管理進(jìn)程，通過(guò)構(gòu)建綜合信息管理平臺(tái)，增加各類信息的傳遞速度，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等對(duì)會(huì)計(jì)信息的綜合利用效率，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。另外，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化管理，離不開(kāi)對(duì)系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)和對(duì)信息管理人員的監(jiān)管。這不但要求會(huì)計(jì)人員將真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息輸入核算系統(tǒng)，還需要系統(tǒng)管理人員及時(shí)做好系統(tǒng)維護(hù)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員及信息系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管，為企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)信息化管理奠定基礎(chǔ)。4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力要提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理水平，就必須增強(qiáng)管理層會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。一是要提高管理層及相關(guān)人員會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，這樣才能使其在企業(yè)中宣傳會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要作用，使相關(guān)管理人員明確會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性。二是要明確會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人及其他會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，堅(jiān)持誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，從制度上約束會(huì)計(jì)相關(guān)人員行為，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力，有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)要定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素排查，將會(huì)計(jì)監(jiān)管落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)

[1]梁建完.會(huì)計(jì)核算在建筑施工企業(yè)中的常見(jiàn)問(wèn)題分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（1）：165.

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關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè)；混合銷售；發(fā)出商品；賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F045.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，且銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。為此帶有建筑安裝勞務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)混合銷售必須滿足以下條件才能分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅：1.具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2.簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

筆者原所在單位——浙江**照明有限公司，是LED燈具制造及具有安裝資質(zhì)的生產(chǎn)型企業(yè)，主要用于工礦、道路、大廈、園林等照明和景觀，既有產(chǎn)品銷售也有工程安裝，屬混合型銷售生產(chǎn)企業(yè)，帶有安裝工程的既有自己公司安裝又有分包外單位安裝。對(duì)把握發(fā)出商品核算既要考慮到遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又要避免被稅務(wù)局認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

為了加強(qiáng)存貨管理與核算，明確責(zé)任、義務(wù)，真實(shí)反映企業(yè)銷售收入、應(yīng)收賬款、發(fā)出商品現(xiàn)狀，避免產(chǎn)生相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及所得稅資金占用，就發(fā)出商品賬務(wù)處理提出如下三種方式：

方式一：在發(fā)出貨時(shí)，即開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入；也就是說(shuō)，企業(yè)銷售貨物給用戶時(shí)，無(wú)論貨款有沒(méi)收到，企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入，其優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)無(wú)論與用戶合同怎樣簽定，會(huì)計(jì)核算不會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于銷售收入確認(rèn)核算的要求，這是生產(chǎn)型企業(yè)普遍賬務(wù)處理方式，也是我公司在沒(méi)有安裝資質(zhì)情況下自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)(維修、簡(jiǎn)易安裝)的形式。其缺點(diǎn)：存在稅收資金的占用。

方式二：帶有安裝的產(chǎn)品銷售，貨物轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目工地，這時(shí)商品雖已發(fā)出但所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒(méi)有轉(zhuǎn)移購(gòu)貨方，公司項(xiàng)目工程部繼續(xù)實(shí)施管理權(quán)和有效控制；ERP系統(tǒng)下對(duì)發(fā)出商品科目應(yīng)該下設(shè)核算項(xiàng)目單位。借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”。即由于不確認(rèn)已發(fā)出商品產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。其優(yōu)點(diǎn)：從財(cái)務(wù)立場(chǎng)看符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》對(duì)收入確認(rèn)的條件。缺點(diǎn)：企業(yè)與客戶銷售合同中若未明確付款方式及付款的時(shí)間也未單獨(dú)列明安裝工程款，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)，如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)出的商品如在合同約定的收款日期的當(dāng)天，其納稅義務(wù)為合同約定收款日期的當(dāng)天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當(dāng)天為納稅義務(wù)的時(shí)間，具體企業(yè)應(yīng)與購(gòu)方合同簽訂的條件進(jìn)行確認(rèn)。這樣，企業(yè)與客戶簽定銷售合同時(shí)對(duì)上述付款方式及時(shí)間的約定十分重要，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)怎樣核算，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

方式三：銷售產(chǎn)品異地安裝：分自己安裝和委托安裝；自己安裝的要先辦理外經(jīng)證，對(duì)安裝收入到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票繳納稅款。

在安裝期間發(fā)生的人工工資、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等均列入其他業(yè)務(wù)支出。ERP系統(tǒng)下設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出核算項(xiàng)目更能清楚反應(yīng)安裝服務(wù)收支，質(zhì)保期維修相關(guān)費(fèi)用也列入其他業(yè)務(wù)支出。安裝期間商品發(fā)出賬務(wù)處理同方式二。

委托安裝的賬務(wù)處理：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間會(huì)遇到時(shí)間要求限制，公司會(huì)把一部分安裝業(yè)務(wù)分包照明安裝工程公司，這就要求我們既要保證產(chǎn)品質(zhì)量和使用的品牌監(jiān)管，又要監(jiān)督受托方施工質(zhì)量。 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包，由總承包人代扣代交營(yíng)業(yè)稅。總承包人收到承包款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。代交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、會(huì)計(jì)與稅收相關(guān)政策分析

1.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

規(guī)定收入滿足下列條件的，才能確認(rèn)為收入：一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；三，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；四，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

銷售收入只有滿足上述條件，才能確認(rèn)為收入。而在實(shí)際工作中，企業(yè)出于占領(lǐng)市場(chǎng)的考量，在發(fā)送貨物給商家時(shí)很難同時(shí)符合上述條件。

2.稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將送貨單交給買方的當(dāng)天；二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；三，采取賒銷、分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

三、處理方法

如上所述會(huì)計(jì)與稅務(wù)的分析，之所以多數(shù)企業(yè)在日常財(cái)務(wù)上處理存在三種方式，是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅收納稅義務(wù)時(shí)間的確定把握不準(zhǔn)，企業(yè)在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵之處，并不是貨物發(fā)出與商家確認(rèn)進(jìn)貨的時(shí)間，而是企業(yè)與商家簽定合同時(shí)，所約定的付款方式及時(shí)間，如果企業(yè)與商家在合同中有約定付款方式為采取賒銷和分期收款等方式銷售，則企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按合同約定的收款日期當(dāng)天；否則如未約定則應(yīng)按直接銷售在發(fā)出貨物的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，而不論其會(huì)計(jì)上收入的條件是否實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理在上述經(jīng)濟(jì)時(shí)，首先關(guān)注的是合同約定的條件是否明確，付款方式約定是關(guān)鍵。以免使企業(yè)多交或少交稅款，造成企業(yè)資金被占用或未及時(shí)申報(bào)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

綜上所述可知，以上處理方式，按企業(yè)與商家合同約定的付款方式基礎(chǔ)上確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間，減少了企業(yè)稅收資金的占用，既符合稅法規(guī)定，也給企業(yè)在資金融資困難的市場(chǎng)環(huán)境一個(gè)舒緩的機(jī)會(huì)，降低資金使用成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張?jiān)凭?混合銷售行為的節(jié)稅規(guī)劃[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2012(02).

篇4

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；建設(shè)項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

基本建設(shè)工程項(xiàng)目，亦稱建設(shè)項(xiàng)目（construction project），是指按一個(gè)總體設(shè)計(jì)組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨(dú)立地形成生產(chǎn)能力或者使用價(jià)值的建設(shè)工程。一般以一個(gè)企業(yè)（或聯(lián)合企業(yè)）、事業(yè)單位或獨(dú)立工程作為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目具體指為完成依法立項(xiàng)的新建、改建、擴(kuò)建的各類工程（土木工程、建筑工程及安裝工程等）而進(jìn)行的、有起止日期的、達(dá)到規(guī)定要求的一組相互關(guān)聯(lián)的受控活動(dòng)組成的特定過(guò)程，包括策劃、勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收和移交等。

新準(zhǔn)則出臺(tái)前，建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。新準(zhǔn)則出臺(tái)后，取消了，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，工程建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)在建工程作為固定資產(chǎn)取得的一種形式與固定資產(chǎn)一起合并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、成本構(gòu)成

企業(yè)以出包方式建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、設(shè)備投資支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

1.建筑工程、安裝工程支出。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建，因此，工程的具體支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。

2.設(shè)備支出。設(shè)備支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。

3.待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

二、出包工程的賬務(wù)處理

出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的計(jì)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算，下設(shè)“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”、“待攤支出”二級(jí)核算科目，根據(jù)具體核算需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)。企業(yè)應(yīng)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程——建筑工程（**工程）”、“在建工程——安裝工程（**工程）”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí)，按照合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)，借記“在建工程——在安裝工程（**設(shè)備）”科目，貸記“工程物資——**設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算

待攤投資分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）*100%

工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）*分配率

其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：

房屋、建筑物等固定資產(chǎn)產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

然后，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

三、自營(yíng)工程的賬務(wù)處理

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買家、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)的存貨，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或者庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本。

企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，借記“在建工程——建筑工程（安裝工程、在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、待攤支出）”，貸記“工程物資”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，同出包工相同，首先，計(jì)算分配待攤支出；其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本；然后，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目。

四、目前建設(shè)項(xiàng)目核算的現(xiàn)狀

目前執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，沒(méi)有提及太多的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，僅設(shè)置“在建工程”及其有關(guān)明細(xì)科目對(duì)企業(yè)基建業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。根據(jù)新準(zhǔn)則核算要求，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)不再執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是將企業(yè)的各項(xiàng)基建業(yè)務(wù)并入企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)之中。很多企業(yè)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理沒(méi)有編制專門(mén)的的內(nèi)控制度，對(duì)投資額大、施工期長(zhǎng)的重大項(xiàng)目，其財(cái)務(wù)管理工作中的存在眾多弊端，如項(xiàng)目進(jìn)度款支付、工程設(shè)備物資管理等未制訂專門(mén)的內(nèi)控核算要求，造成物資管理混亂、賬實(shí)不符、無(wú)法監(jiān)控等嚴(yán)重后果。

1.工程物資核算與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)物資核算不完全分開(kāi)，負(fù)責(zé)工程核算的會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工不清，特別是異地建設(shè)在本部核算的建設(shè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督缺失，核算體系設(shè)置欠科學(xué)，日積月累，造成相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，數(shù)據(jù)不實(shí)而且混亂。

2.企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法等相當(dāng)陌生，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況不了解。沒(méi)有具體的核算參照依據(jù)，僅憑借經(jīng)驗(yàn)處理建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有認(rèn)真參閱初步設(shè)計(jì)及概算書(shū)、項(xiàng)目相關(guān)合同等現(xiàn)象，導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與概算的項(xiàng)目分類脫節(jié)不符，直接影響到竣工決算。再者某些單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管不夠重視，沒(méi)有建立嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制，建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算或多或少的存在這樣或那樣的問(wèn)題。

3.企業(yè)僅將會(huì)計(jì)科目特征設(shè)置一般性質(zhì)科目，未設(shè)置為項(xiàng)目核算類科目，造成日后會(huì)計(jì)查詢和準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的困難。在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的情況下，因設(shè)置后不可更改科目特

征，會(huì)計(jì)科目及類型設(shè)置必須在電腦初始化時(shí)就設(shè)置完畢，這樣就要求財(cái)會(huì)管理人員具備相應(yīng)的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)判斷能力。

五、建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合建設(shè)單位實(shí)際核算需要，參考準(zhǔn)則執(zhí)行前的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)范

在“在建工程”一級(jí)核算科目的基礎(chǔ)上，依據(jù)初步設(shè)計(jì)及概算書(shū)的內(nèi)容，根據(jù)自身具體情況設(shè)置， “土建工程投資”、“設(shè)備投資”、“安裝工程投資”、“待攤投資”、“其它投資”。 并按子項(xiàng)層次、按單位工程設(shè)置設(shè)置三級(jí)以上明細(xì)科目，且科目編碼要留有余地。

施工單位統(tǒng)計(jì)上報(bào)月工程進(jìn)度，監(jiān)理單位核對(duì)，建設(shè)單位相關(guān)工程管理部門(mén)審核后，經(jīng)建設(shè)方負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，施工單位根據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度開(kāi)具發(fā)票。建設(shè)單位依據(jù)工程結(jié)算進(jìn)度支付規(guī)定比例進(jìn)度款，余款計(jì)入“應(yīng)付賬款——進(jìn)度質(zhì)保金（A施工單位）”科目，待到竣工結(jié)算時(shí)將已結(jié)算進(jìn)度（同時(shí)考慮工程承包合同金額）轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款-質(zhì)保金（A施工單位）”中。

2.在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)和項(xiàng)目性質(zhì)和規(guī)模，采用合理的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必要時(shí)建立輔助備查賬進(jìn)行核算

隨著會(huì)計(jì)電算化的推廣，為避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算過(guò)粗導(dǎo)致編制報(bào)表時(shí)數(shù)據(jù)難以取得的困難，企業(yè)可以通過(guò)增加輔助備查賬簿登記的辦法，輔助備查賬可參照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度建立，記賬憑證原始單據(jù)引用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬簿單據(jù)，以進(jìn)一步提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇5

財(cái)政部分別于2012年12月6日和12月19日頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第72號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）和修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新《制度》），均從2013年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施。在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容均進(jìn)行了調(diào)整，其中：新增了對(duì)“非流動(dòng)資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。

一、對(duì)于事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)”范圍的界定

《準(zhǔn)則》第十九條明確指出“事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！钡诙粭l又指出“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等?！倍?997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則（試行）》）中對(duì)于資產(chǎn)的分類是將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

因此，二者相比較，新規(guī)定中的事業(yè)單位非流定資產(chǎn)的范圍相當(dāng)于在原制度中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和一部分對(duì)外投資。的基礎(chǔ)上再新增“在建工程”的內(nèi)容。這部分資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是：

（—）資產(chǎn)的比重大

在我國(guó)，按照《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院第252、411號(hào)令）的規(guī)定：事業(yè)單位是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。這就決定了事業(yè)單位不進(jìn)行或不主要進(jìn)行有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)所占的比重就不會(huì)太大，而非流動(dòng)性資產(chǎn)的金額就會(huì)相應(yīng)較大。

（二）資產(chǎn)的流動(dòng)性差

從這部分資產(chǎn)的名稱上來(lái)看，既然被稱為“非流動(dòng)性資產(chǎn)”，那么，它們的變現(xiàn)能力就比較低，要么缺乏活躍的交易市場(chǎng)，要么沒(méi)有公開(kāi)的市場(chǎng)定價(jià)，要么市場(chǎng)的參與度較低，這都決定了這部分資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力有限。

（三）資產(chǎn)的核算復(fù)雜

近一段時(shí)期以來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始參與市場(chǎng)活動(dòng)，有很多的事業(yè)單位已經(jīng)半企業(yè)化了，很多新的業(yè)務(wù)活動(dòng)都使事業(yè)單位非流動(dòng)性資產(chǎn)的核算變得日趨復(fù)雜，比如：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“對(duì)價(jià)”方式，就是在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的事件。

二、新制度中對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的特點(diǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：

（一）繼續(xù)堅(jiān)持加計(jì)法。

長(zhǎng)期以來(lái)，加計(jì)法都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的一個(gè)重要方法，尤其是在固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的核算方面，加計(jì)法就是在確認(rèn)固定資產(chǎn)和對(duì)外投資支出的同時(shí)，做以下分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸.固定基金

或者

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，這種加計(jì)法仍然被保留下來(lái)，這也成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)等其他會(huì)計(jì)體系的重要特征之一。

（二）堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制

事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，舊制度規(guī)定：只是在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中可以選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲由來(lái)已久，但此次改革并沒(méi)有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在非流動(dòng)性資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金及其等價(jià)物的收付作為確認(rèn)收支及其金額的唯一標(biāo)準(zhǔn)。比如：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，平時(shí)并不要求進(jìn)行收益的計(jì)提，只有在收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）引入待處置資產(chǎn)損溢和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念

《準(zhǔn)則》和新《制度》引入了“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。這種做法保證了事業(yè)單位報(bào)廢資產(chǎn)在報(bào)批的過(guò)程中能夠達(dá)到反映，有利于正確衡量資產(chǎn)的實(shí)際金額。

另外，為配合非流動(dòng)資產(chǎn)的核算，在凈資產(chǎn)科目中引入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，以替代舊制度中的“事業(yè)基金”和“固定基金”等科目，實(shí)現(xiàn)了功能相近科目的整合。

（四）考慮了取得和處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，明確了事業(yè)單位在非流動(dòng)性資產(chǎn)取得和處置環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的處理，即：按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。也就是說(shuō)，相關(guān)稅費(fèi)不再計(jì)人非流動(dòng)性的成本中。

除此以外，《準(zhǔn)則》和新《制度》仍然沿用歷史成本法，即：堅(jiān)持實(shí)際成本作為投資成本。

三、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》新增部分非流動(dòng)資產(chǎn)核算的解析@

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中新增的部分包括長(zhǎng)期投資和在建工程兩部分。

（一）對(duì)長(zhǎng)期投資的規(guī)定

原制度中并沒(méi)有專門(mén)提及長(zhǎng)期投資的核算問(wèn)題，但是隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)外投資的資金來(lái)源渠道增加、投資期限延長(zhǎng)、投資品增多，原有制度的規(guī)定已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，將投資分為股權(quán)投資和債券投資兩部分。并且，《準(zhǔn)則》和新《制度》強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資的規(guī)定分為股權(quán)投資和債券投資兩部分，按照取得階段、持有階段、到期或轉(zhuǎn)讓階段進(jìn)行劃分。

1.取得階段的處理

在長(zhǎng)期投資的取得階段，新制度按照投資品的形式進(jìn)行了列示，股權(quán)投資和債權(quán)投資具體的核算方式見(jiàn)表1。

2.其他階段

除了取得階段外，事業(yè)單位長(zhǎng)期投資還涉及持有階段和轉(zhuǎn)讓階段的處理，其基本方法見(jiàn)表2。

（二）在建工程的規(guī)定

在舊制度中，事業(yè)單位的基本建設(shè)都是由單獨(dú)的基建會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行核算的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是在基建完成后，再按照固定資產(chǎn)來(lái)人賬管理?！稖?zhǔn)則》和新《制度》將在建工程納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算范圍，要求事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的支出都由在建工程科目核算，基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照規(guī)定至少按月進(jìn)行反映。

《準(zhǔn)則》和新《制度》將在建工程的核算分為建筑工程和設(shè)備安裝兩項(xiàng)。建筑工程的賬務(wù)處理具體見(jiàn)表3。

相對(duì)于建筑工程，事業(yè)單位還有一部分需要進(jìn)行設(shè)備安裝的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理見(jiàn)表4。

四、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》修訂非流動(dòng)資產(chǎn)部分核算的解析

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中修訂的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩部分。

（一）固定資產(chǎn)的規(guī)定

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定仍然很詳細(xì)，最大的變化有兩方面：首先，將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）；其次，對(duì)固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)的核算分為固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出和減少的處理等。固定資產(chǎn)取得的核算具體見(jiàn)表5。

《準(zhǔn)則》和新《制度》并未強(qiáng)制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但如果事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體處理見(jiàn)表6。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出只為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限或維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的支出，其具體處理見(jiàn)表7。

固定資產(chǎn)減少包括出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢等情況，其處理具體見(jiàn)表8。

（二）無(wú)形資產(chǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。對(duì)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算，新制度從取得、攤銷、后續(xù)支出和無(wú)形資產(chǎn)的減少等環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，取得環(huán)節(jié)的核算具體見(jiàn)表9。

事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)可以進(jìn)行攤銷，攤銷的具體核算見(jiàn)表10。

篇6

一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理專用科目

新《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時(shí)又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目。

（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個(gè)非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個(gè)明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款是行政單位在開(kāi)展購(gòu)貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)（含支付的定金）的實(shí)際金額：

借：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.當(dāng)行政單位收到所購(gòu)貨物或服務(wù)時(shí)，按照之前實(shí)際預(yù)付賬款的金額：

借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等

若收到物資還要按照收到所購(gòu)物資的實(shí)際成本；

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目

3.對(duì)于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款項(xiàng)，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（二）關(guān)于“存貨”

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實(shí)際成本。為反映行政單位存貨的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際庫(kù)存存貨的實(shí)際成本。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位外購(gòu)存貨收到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按驗(yàn)收入庫(kù)存貨的實(shí)際成本：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金——存貨同時(shí)，按照實(shí)際支付存貨的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若有尚未支付存貨款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實(shí)際金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款——某單位、個(gè)人等

2.當(dāng)行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)出、耗用存貨時(shí)，按照發(fā)出、耗用存貨的實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，行政單位可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是一致的，強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)的，固定資產(chǎn)的原價(jià)是相對(duì)固定不變的。主要賬務(wù)處理為：

1.對(duì)于外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購(gòu)確定的實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零 余額賬戶用款、銀行存款

2.若外購(gòu)固定資產(chǎn)需要安裝時(shí)，待安裝完畢交付使用時(shí)以其實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)沖減在建工程：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款

4.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，作會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

5.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

（四）關(guān)于“在建工程”

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來(lái)核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實(shí)際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實(shí)際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實(shí)際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。“在建工程”科目除按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個(gè)明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴(kuò)建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。主要賬務(wù)處理為：

1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會(huì)計(jì)處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)拆舊（已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2.如果單位將改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除時(shí)，則作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價(jià)值）

貸：在建工程

如果對(duì)改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對(duì)殘值收入作會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)還應(yīng)該按殘值收入部分：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.單位支付并結(jié)算改建、擴(kuò)建、修繕工程款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)：

借：經(jīng)費(fèi)支出 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時(shí)按工程結(jié)算金額作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程（結(jié)算工程總價(jià)款）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

若有應(yīng)付未付的款項(xiàng)，則按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的實(shí)際金額作會(huì)計(jì)處理：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

4.在建工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接成本作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——**項(xiàng)目

貸：在建工程——待攤投資

5.單位改建、擴(kuò)建、修繕工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——**項(xiàng)目同時(shí)按相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

對(duì)于項(xiàng)目完工交付使用時(shí)暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會(huì)計(jì)處理為：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

6.單位購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入設(shè)備的實(shí)際成本：

借：在建工程（購(gòu)入的實(shí)際成本）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

7.在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝支出，按照實(shí)際支付的金額：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照相同金額：

借：借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程同時(shí)按照相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（五）關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)”

無(wú)形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，用以專門(mén)核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。本科目借方登記增加的無(wú)形資原價(jià)，貸方登記減少無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額一般在借方，表示期末無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。同時(shí)規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)和攤銷年限對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。具體會(huì)計(jì)處理為：

1.對(duì)于單位外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、接受捐增增加的無(wú)形資產(chǎn)，按照取得時(shí)確定的實(shí)際成本：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若外購(gòu)有未支付的款項(xiàng)，則按尚未支付的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.根據(jù)規(guī)定按期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額：

借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（按其賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷（賬面已計(jì)提攤銷）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

若行政單位將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外無(wú)償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：

借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)（其賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷（賬面已計(jì)提攤銷）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

（六）關(guān)于“政府儲(chǔ)備物資”

政府儲(chǔ)備物資是指行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”科目，專門(mén)用以核算行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借方登記增加政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，貸方登記減少的政府儲(chǔ)備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。主要帳務(wù)處理為：

1.行政單位外購(gòu)、接受捐增、無(wú)償調(diào)入而增加政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按其確定的實(shí)際成本：

借：政府儲(chǔ)備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資按其實(shí)際支付的款項(xiàng)金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.行政單位將政府儲(chǔ)備物資發(fā)出、無(wú)償調(diào)出時(shí)，按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其發(fā)出實(shí)際成本，會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

貸：政府儲(chǔ)備物資

若對(duì)外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)政產(chǎn)損溢

貸：政府儲(chǔ)備物資

（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理供社會(huì)公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門(mén)用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。主要會(huì)計(jì)處理為：

1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實(shí)際成本：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)按同樣的金額：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價(jià)值：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施

2.對(duì)于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交時(shí)的賬面價(jià)值：

借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）對(duì)于報(bào)廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）

（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門(mén)用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：

1.當(dāng)購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時(shí)，要作“雙分錄”處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（九）關(guān)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

長(zhǎng)期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)一年（不一年）的應(yīng)付款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，專門(mén)用以核算行政單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：

1.當(dāng)產(chǎn)生增加長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付長(zhǎng)期應(yīng)付未付的款時(shí)， “雙分錄”處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

篇7

關(guān)鍵詞：環(huán)比法；建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0131-02

在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)應(yīng)付應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)建筑工程師或造價(jià)師提供的工程結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進(jìn)行對(duì)比，不僅克服了上述的弊端，而且在財(cái)務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。

環(huán)比法在統(tǒng)計(jì)學(xué)中指報(bào)告期對(duì)應(yīng)上月（年），上月對(duì)應(yīng)前月（年）的的逐期之比。把它引用到施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，環(huán)比是指預(yù)算（合同價(jià)）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比。應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比，應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比。要使這些數(shù)據(jù)靈活運(yùn)用在環(huán)比法上，必須了解一些這常見(jiàn)的術(shù)語(yǔ)和不同工程概預(yù)算表格式，以某施工企業(yè)2008年2月的工程計(jì)量完成的工程概預(yù)算為例（主要以工程量數(shù)量分析，此表為房建類，其他公路、橋梁在格式上略有區(qū)別）。

表中一些數(shù)據(jù)在數(shù)量金額上已經(jīng)相當(dāng)清楚，一些數(shù)據(jù)仍要我們采用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進(jìn)行對(duì)比分析。

一、預(yù)算（合同價(jià)）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量相比

應(yīng)收工程款是指工程竣工后按合同價(jià)加增加（減少）工程量以及材料補(bǔ)差等的總額。工地常見(jiàn)的應(yīng)收工程結(jié)算款，還有按工程進(jìn)度完成的工程量乘以合同單價(jià)計(jì)算的應(yīng)收工程結(jié)算款，它是由專職的建筑造價(jià)師或工程師編制，工程按進(jìn)度完成情況與工程竣工后，對(duì)工程的各項(xiàng)指標(biāo)完成和增減變動(dòng)情況，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)核算人員在不掌握方法時(shí)無(wú)疑是一道難題，然而一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)預(yù)算與實(shí)際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內(nèi)容，利用投標(biāo)時(shí)使用預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單比較，這一問(wèn)題迎刃而解。因應(yīng)收工程結(jié)算中的工程量，是嚴(yán)格按投標(biāo)時(shí)的預(yù)算工程量清單中的格式編制。將預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款中的工程量?jī)杀硐鄬?duì)應(yīng)的內(nèi)容，逐一對(duì)比。如上表，2008年2月的工程計(jì)量完成砼600 m3，假如工程總量為1800 m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應(yīng)發(fā)生未完工程量的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。因預(yù)算工程量是投標(biāo)時(shí)的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應(yīng)收工程量結(jié)算清單考核，兩者存在密切的關(guān)系。從預(yù)算工程量清單中的數(shù)量分析，財(cái)務(wù)人員能很容易查找應(yīng)收工程結(jié)算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內(nèi)容。應(yīng)收工程結(jié)算清單與預(yù)算工程資料相比較時(shí)，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎(jiǎng)罰、誤工和補(bǔ)貼等。

二、應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比

建筑施工人員應(yīng)付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋制作、安裝模板等工作量，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的金額。也可以簡(jiǎn)稱人工費(fèi)，它與工程概預(yù)算中的人工費(fèi)不是同一概念，因工程概預(yù)算中的人工費(fèi)是合同價(jià)，施工企業(yè)中應(yīng)付施工人員的人工費(fèi)是根據(jù)工地施工的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部制定的市場(chǎng)價(jià)。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會(huì)計(jì)核算人員是無(wú)法達(dá)到同等建筑專業(yè)水平，而要審核應(yīng)付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實(shí)，就只能依賴于建筑專業(yè)的工程師。建筑工程師提供應(yīng)付施工人員工資的工程量清單，財(cái)務(wù)人員在不掌握建筑業(yè)務(wù)的情況下，更是難以審核它的真實(shí)性，如出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員如不采取合理的分析論證，是無(wú)法論證資料的真實(shí)性，然而利用應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單，與施工人員應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量對(duì)比，很容易找到他們的共同點(diǎn)和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結(jié)算方式計(jì)算出的結(jié)果，建筑工程師在結(jié)算當(dāng)期應(yīng)收工程結(jié)算款時(shí)，又必須以當(dāng)期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎(chǔ)。因此兩者存在密切的聯(lián)糸。如在審核2008年2月份應(yīng)付施工人員薪酬時(shí)，財(cái)務(wù)人員結(jié)合上例單位工程概預(yù)算表的工程量，如不存在時(shí)間上的差異，施工人員當(dāng)期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)，就是施工人員2008年2月份完成砼的應(yīng)付薪酬。同理計(jì)算鋼筋制安等其他建筑內(nèi)容，構(gòu)成當(dāng)期施工人員薪酬總額。在一般情況下應(yīng)收工程結(jié)算工程量一定要等于本企業(yè)施工人員完成的工程總量加上分包企業(yè)完成的工程量，如不相等財(cái)務(wù)人員才有根據(jù)查找它的差異形成的原因。在進(jìn)行應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單與施工人員應(yīng)付施工薪酬的工程量對(duì)比時(shí)，一定要注意工程量的連續(xù)性，分包工程量與本企業(yè)完成的工程量，以及各時(shí)段的工程量劃分。

三、應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比

建筑施工企業(yè)中材料采購(gòu)主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達(dá)工地后，由于消耗數(shù)量多，進(jìn)貨頻繁，工程使用時(shí)不可能辦理領(lǐng)用手續(xù)，只能經(jīng)驗(yàn)收人員和項(xiàng)目經(jīng)理簽字認(rèn)可后交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。各種材料用于面廣，隱蔽工程消耗的材料占多數(shù)，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實(shí)際消耗數(shù)量，會(huì)計(jì)人員無(wú)法核對(duì)和計(jì)算它的真實(shí)性，自然影響工程的整個(gè)成本核算，同時(shí)也無(wú)法判斷材料采購(gòu)到達(dá)工地的真實(shí)性。要確認(rèn)它的真實(shí)性，可以采用應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量是本企業(yè)完成的實(shí)際工程量。它消耗的材料就是企業(yè)采購(gòu)的材料，與分包工程的工程量和材料無(wú)關(guān)。在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數(shù)量，這些材料用量多，在購(gòu)入時(shí)以方、噸、個(gè)為單價(jià)。如磚、水泥、中沙等、但在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計(jì)算，而是以施工人員完成的形狀物計(jì)算工程量。如常見(jiàn)的砼是由水泥、河沙等組成，在核對(duì)水泥、中沙的實(shí)際用量時(shí)就只能以當(dāng)期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實(shí)際用量。

以單位工程概預(yù)算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例（注：施工中一些指標(biāo)是必須符合）。然后根據(jù)建筑工程師根據(jù)各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/ m3，中砂0.47 m3/ m3，卵石0.73 m3/ m3，水175kg/ m3，摻合料80 kg/ m3計(jì)算，則該施工期消耗材料為：

水泥600×0.27噸=162噸

中沙600×0.47m3=282m3

卵石600×0.73m3=438m3

水 600×0.175m3=105m3

摻合料600×0.08 T=48 T

鋼筋75.8 T

以水泥為例，理論計(jì)算本期消耗162噸，加上3%的合理?yè)p耗后，當(dāng)期水泥166.86噸。掌握了水泥本期消耗量，則本期水泥材料采購(gòu)=本期消耗量166.86噸+本期庫(kù)存-上期庫(kù)存。

因此根據(jù)應(yīng)付施工人員薪酬工程數(shù)量清單，很容易計(jì)算出某時(shí)段施工期各類材料消耗量，根據(jù)本期庫(kù)存、上期庫(kù)存和本期消耗量，就能核實(shí)和分析本期各類材料采購(gòu)的真實(shí)性，查找存在差異因素。在材料采購(gòu)與應(yīng)付施工人員薪酬對(duì)比時(shí)，一定要注重庫(kù)存材料的實(shí)地盤(pán)存工作。

在利用材料采購(gòu)數(shù)量基礎(chǔ)上，再回歸到應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比較，分析當(dāng)期工程實(shí)際消耗材料與工程實(shí)際采購(gòu)材料之間的差異，判斷其差異形成的原因。又進(jìn)一步證實(shí)材料采購(gòu)和應(yīng)付施工人員薪酬結(jié)算的真實(shí)性，通過(guò)這些工程實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算（合同價(jià)）工程量一一核對(duì)、一環(huán)扣一環(huán)，循環(huán)進(jìn)行，環(huán)環(huán)相比。一套施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)比方法，就能使一個(gè)略知簡(jiǎn)單的建筑資料的會(huì)計(jì)人員，勝任建筑施工企業(yè)行業(yè)的一般工作量的審核的工作。

四、環(huán)比法在運(yùn)用中的注意事項(xiàng)

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；電子賬務(wù)處理系統(tǒng)化；輔助賬

會(huì)計(jì)科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務(wù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)；以輔助核算作為基礎(chǔ)，單位可以根據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)際需求，將數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類，對(duì)數(shù)據(jù)按照單位制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次匯集，通過(guò)這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡(jiǎn)單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]。現(xiàn)階段財(cái)務(wù)軟件的核算類型開(kāi)始發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由管理型過(guò)渡到了管理型，現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細(xì)賬以及總賬中分離出來(lái)，核算的形式也開(kāi)始變得靈活多變，管理可以通過(guò)這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計(jì)方法得到更為直觀、準(zhǔn)確和全面的信息，這對(duì)管理者的科學(xué)決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時(shí)賬中沒(méi)有進(jìn)行記錄的內(nèi)容，一般來(lái)說(shuō)核算單位會(huì)準(zhǔn)備很多種輔助賬簿，對(duì)于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會(huì)設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，對(duì)于一些使用復(fù)雜原料的單位還設(shè)有原材料輔助賬。電子賬務(wù)處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強(qiáng)大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細(xì)賬以及日記賬的同時(shí)還能夠?qū)o助賬進(jìn)行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對(duì)部門(mén)、個(gè)人往來(lái)以及項(xiàng)目核算等一些賬簿的總賬以及明細(xì)賬進(jìn)行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門(mén)的收支分析以及醒目統(tǒng)計(jì)表能行查詢與輸出。如果說(shuō)在總賬系統(tǒng)對(duì)客戶往來(lái)以及供應(yīng)商往來(lái)的各種款項(xiàng)進(jìn)行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對(duì)客戶往來(lái)以及供應(yīng)商往來(lái)科目的明細(xì)賬以及余額表進(jìn)行查詢等。

一、輔助賬的概念

會(huì)計(jì)核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設(shè)有固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，原材料較復(fù)雜的設(shè)有原材料輔助賬等。會(huì)計(jì)輔助賬只是在總賬和序時(shí)賬中沒(méi)有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細(xì)賬的區(qū)別就在于他沒(méi)有特定規(guī)范[2]。

二、輔助賬的作用和優(yōu)點(diǎn)

在現(xiàn)實(shí)生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無(wú)法記載或者是不能夠完全記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要想對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產(chǎn)生了，對(duì)這些不好記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎(chǔ)，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)往來(lái)款以及收入支出時(shí)為用戶提供方便，同時(shí)可以將會(huì)計(jì)在參與經(jīng)濟(jì)管理和決策時(shí)的職能進(jìn)行充分發(fā)揮，這就說(shuō)明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對(duì)于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨(dú)立的。對(duì)于分類賬而言需要將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，而輔助賬只需要登記部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果單位進(jìn)行兩次登賬會(huì)使工作量加大，并且在登賬過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)重復(fù)登賬，這樣不僅會(huì)影響到登賬的準(zhǔn)確率，也會(huì)增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務(wù)系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的同時(shí)能夠?qū)⒃摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易信息以及一些事項(xiàng)的基本信息和輔助核算的信息進(jìn)行記錄；電子賬務(wù)的賬務(wù)管理系統(tǒng)在處理賬務(wù)時(shí)也會(huì)將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進(jìn)行登記。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動(dòng)完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進(jìn)行分別記錄，減少了工作量，提高了準(zhǔn)確率，使統(tǒng)計(jì)和分析變得更加便利。

三、輔助賬設(shè)置需注意的問(wèn)題

輔助賬在設(shè)置時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是輔助賬應(yīng)該在末級(jí)科目上設(shè)置標(biāo)識(shí)，對(duì)于上級(jí)科目設(shè)置了輔助賬，而末級(jí)科目沒(méi)有設(shè)置的，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)不能夠主動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)；第二個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是可以將輔助賬進(jìn)行交叉設(shè)置。并且對(duì)同一個(gè)科目能夠同時(shí)設(shè)置多項(xiàng)輔助核算類型，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)對(duì)于單位的應(yīng)收賬款，既可以將應(yīng)收賬款分不同的部門(mén)進(jìn)行核算，也可以將應(yīng)收賬款同時(shí)設(shè)置為往來(lái)核算；第三個(gè)應(yīng)該注意的問(wèn)題是對(duì)于已經(jīng)設(shè)置好并且已經(jīng)定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。

四、電子賬務(wù)處理系統(tǒng)下輔助賬的設(shè)置與應(yīng)用

一般來(lái)說(shuō)輔助賬主要包括銀行賬、往來(lái)核算賬、部門(mén)輔助賬、項(xiàng)目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算體系時(shí)，如果有的科目有輔助核算要求，則應(yīng)該對(duì)其設(shè)置相應(yīng)的輔助核算標(biāo)識(shí)，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對(duì)于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鬟@些要求輸入相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。

1.往來(lái)核算輔助賬

個(gè)人往來(lái)賬款核算主要包括個(gè)人往來(lái)核算賬以及單位往來(lái)核算賬。一般來(lái)說(shuō)個(gè)人往來(lái)指的是企業(yè)與單位內(nèi)部職工之間在工作過(guò)程中產(chǎn)生的往來(lái)業(yè)務(wù)，單位的往來(lái)指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。往來(lái)業(yè)務(wù)的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來(lái)輔助核算方式。如果對(duì)各往來(lái)科目進(jìn)行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中，個(gè)人往來(lái)輔助賬主要對(duì)企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的往來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)于企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款都涉及會(huì)計(jì)科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來(lái)對(duì)個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，就應(yīng)該在基礎(chǔ)設(shè)置窗口中錄入職員的檔案資料，同時(shí)在設(shè)置其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款科目的時(shí)候要在個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的復(fù)選框中進(jìn)行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務(wù)處理系統(tǒng)自動(dòng)記錄個(gè)人往來(lái)輔助賬總賬以及明細(xì)賬，達(dá)到輔助核算個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的目的。在賬務(wù)人員錄入有關(guān)記賬憑證的過(guò)程中，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)要求錄入個(gè)人往來(lái)的詳細(xì)信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過(guò)賬簿窗口查詢總賬以及明細(xì)賬，個(gè)人往來(lái)催款單以及個(gè)人往來(lái)賬齡分析表會(huì)在輔助賬窗口勾對(duì)以及清理個(gè)人往來(lái)業(yè)務(wù)的過(guò)程中自動(dòng)生成。

2.部門(mén)輔助賬

對(duì)于單位的分部門(mén)核算以及管理的問(wèn)題在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)經(jīng)常遇到，比如說(shuō)在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)在核算某項(xiàng)費(fèi)用在某會(huì)計(jì)期發(fā)生總額的同時(shí)還要進(jìn)一步核算該項(xiàng)目費(fèi)用在單位每一個(gè)部門(mén)的發(fā)生情況，這樣做可以對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行有效控制；再舉一個(gè)例子：在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的核算時(shí)在要求核算總收入以及各項(xiàng)產(chǎn)品分項(xiàng)收入的同時(shí)還要對(duì)各個(gè)部門(mén)的總收入以及各個(gè)部門(mén)的分項(xiàng)收入進(jìn)行核算和管理，這也是考核各個(gè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要。對(duì)上述核算工作的完成從理論意義上來(lái)講手工核算與計(jì)算機(jī)核算都往可以。如果進(jìn)行的手工核算的話，核算人員的工作量就會(huì)大幅度增加，并且在實(shí)際的核算過(guò)程中還會(huì)遇到很大的困難。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置的部門(mén)核算功能在為費(fèi)用、收入等的分項(xiàng)核算提供方便的同時(shí)還可以為收入以及費(fèi)用等分部門(mén)的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。

3.日記輔助賬

一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設(shè)置日記賬進(jìn)行核算的科目，對(duì)于其他需要進(jìn)行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對(duì)這些科目設(shè)置日記輔助賬。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會(huì)把在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置中被描述為日記賬的需要進(jìn)行日記賬核算科目的賬類認(rèn)為該科目需要進(jìn)行日記賬核算。如果說(shuō)該科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記賬的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會(huì)將該科目的發(fā)生額自動(dòng)計(jì)入總賬、明細(xì)賬以及相應(yīng)的日記賬。在日常生活進(jìn)行賬簿查詢時(shí)可以使用兩種方法進(jìn)行查詢，可以以總賬、明細(xì)賬的形式對(duì)該科目進(jìn)行查詢，也可以以日記賬的形式對(duì)該科目進(jìn)行查詢和管理，這就是說(shuō)采用這種方法可以對(duì)企業(yè)的貨幣、資金進(jìn)行進(jìn)一步的控制和管理。

4.銀行輔助賬

單位在與銀行進(jìn)行結(jié)算以及待核銀行賬時(shí)，對(duì)于專用的會(huì)計(jì)科目就是銀行輔助賬。一般來(lái)說(shuō)，銀行輔助賬內(nèi)容包含的是銀行存款所屬的所有的明細(xì)科目。如果該類科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且需要填制記賬憑證的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務(wù)的結(jié)算號(hào)、結(jié)算方式以及業(yè)務(wù)日期等內(nèi)容的同時(shí)還會(huì)要求一些相關(guān)的賬務(wù)操作員輸入結(jié)算號(hào)結(jié)算方式，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬的時(shí)候也會(huì)在總賬以及明細(xì)賬中對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務(wù)操作人員在系統(tǒng)中錄入了開(kāi)戶銀行的對(duì)賬單后對(duì)銀行輔助賬以及對(duì)賬單上相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行自動(dòng)勾對(duì)，與此同時(shí)，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)也會(huì)自動(dòng)生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)這種方法可以減輕賬務(wù)操作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也能夠有效提高銀行存款對(duì)賬工作的質(zhì)量和效率。

5.項(xiàng)目輔助賬

一般情況下項(xiàng)目指的是專門(mén)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象以及核算對(duì)象，對(duì)于項(xiàng)目核算而言主要是圍繞著一個(gè)專門(mén)的對(duì)象。將各種收支以項(xiàng)目輔助賬的形式將其歸集在這個(gè)專門(mén)的對(duì)象身上。舉例來(lái)說(shuō)，以項(xiàng)目核算方式進(jìn)行的建筑工程。以電算化條件作為基礎(chǔ)原來(lái)手工科目體系中的一些具體產(chǎn)品的名稱會(huì)在項(xiàng)目目錄庫(kù)中以記錄的形式存在。如果該項(xiàng)目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制憑證，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)就會(huì)要求用于確定一些輔助信息，比如說(shuō)該筆業(yè)務(wù)需要發(fā)生在哪個(gè)項(xiàng)目上。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬時(shí)會(huì)在記錄該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細(xì)賬的同時(shí)也將項(xiàng)目輔助賬以及明細(xì)賬自動(dòng)記錄在內(nèi)，在這一過(guò)程中可以將輔助核算的目的進(jìn)一步進(jìn)行落實(shí)。除此之外項(xiàng)目輔助賬還有另外一個(gè)功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說(shuō)對(duì)于現(xiàn)金流量表中的各個(gè)欄目可以用一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行概括，然后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)采用項(xiàng)目合算的原理進(jìn)行核算，在此過(guò)程賬目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。

五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購(gòu)

系統(tǒng)管理的主要功能是對(duì)用友普及型ERP-T6的各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護(hù)，具體包括以下幾個(gè)方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權(quán)限的集中管理；④設(shè)立統(tǒng)一的安全機(jī)制。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加快進(jìn)行信息化建設(shè)，企業(yè)可以通過(guò)建設(shè)內(nèi)部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨、銷貨以及存貨和生產(chǎn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行管理，通過(guò)ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡(luò)延伸到企業(yè)外部并且與電子采購(gòu)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購(gòu)的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購(gòu)系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會(huì)計(jì)總賬以及發(fā)票支付和固定資產(chǎn)以及庫(kù)存等進(jìn)行統(tǒng)一管理?，F(xiàn)階段通過(guò)電子采購(gòu)技術(shù)可以將企業(yè)過(guò)去的手工或者是半手工式的業(yè)務(wù)管理方式進(jìn)行取代，電子采購(gòu)系統(tǒng)與過(guò)去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購(gòu)系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購(gòu)周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購(gòu)質(zhì)量。T6系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)能適合計(jì)算機(jī)管理的特點(diǎn)，促使對(duì)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作流程、管理制度和其他相關(guān)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行必要的修改、完善與補(bǔ)充，使之更為合理化、科學(xué)化和系統(tǒng)化。

六、總結(jié)

通過(guò)上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過(guò)電子賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行輔助核算賬簿的設(shè)置能夠幫助我們減少會(huì)計(jì)科目的數(shù)量，可以簡(jiǎn)化科目結(jié)構(gòu)，減少會(huì)計(jì)人員的數(shù)量以及進(jìn)行的重復(fù)性勞動(dòng)，這樣可以使會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性得到提高，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點(diǎn)是電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用能夠使會(huì)計(jì)核算功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行預(yù)測(cè)以及決策提供依據(jù)。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在單位的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用越來(lái)越廣泛，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算工作所起到的作用也越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)核算操作人員已經(jīng)習(xí)慣了這種工作模式，離開(kāi)了電子賬務(wù)處理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算人員的工作量會(huì)大大增加，這不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算人員的工作效率，還會(huì)影響單位的經(jīng)營(yíng)效率，在相同的時(shí)間內(nèi)企業(yè)完成的工作量就會(huì)減少。因此，各個(gè)單位應(yīng)該對(duì)電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用予以高度重視。

作者:康燕 單位:延長(zhǎng)油田股份有限公司青化砭采油廠

參考文獻(xiàn)

[1]趙麗芳，廖康禮，王玉勤.淺談網(wǎng)絡(luò)條件下村級(jí)財(cái)務(wù)管理體系的完善[J].會(huì)計(jì)之友，2011（，7）：53-54.

篇9

行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部份屬財(cái)政性資金，一般應(yīng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算，業(yè)務(wù)相對(duì)比較單純，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理混亂現(xiàn)象。為了貫徹執(zhí)行好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會(huì)計(jì)制度，在目前國(guó)家尚未出臺(tái)新的行政、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算

的情況下，筆者根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)如何規(guī)范基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行一些探討，還請(qǐng)同行們予以賜教。

一、單位經(jīng)費(fèi)戶撥款至基建戶時(shí)，根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、借：撥出經(jīng)費(fèi)或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----××基建

貸：銀行存款

二、基建項(xiàng)目竣工結(jié)算后，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。

1、項(xiàng)目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費(fèi)帳的“固定資產(chǎn)”。

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費(fèi)戶”，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。

借：銀行存款

貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余－專項(xiàng)結(jié)余

3、對(duì)借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)竣工驗(yàn)收后從基建

賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。

借：固定資產(chǎn)(反映真實(shí)資產(chǎn)金額)

貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)

暫存款或借入款項(xiàng)(反映單位通過(guò)其它渠道借入的資金)

4、用財(cái)政撥款或自有資金歸還借款時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金

貸：固定基金 (原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)

同時(shí)記 ：

借：暫存款或借入款項(xiàng)

貸：銀行存款

三、基建賬的科目設(shè)置。

1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫(kù)存材料；　4、庫(kù)存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項(xiàng)資金支出；19、其他支出。

四、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。

1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫(kù)存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。

3、庫(kù)存材料：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的，用于基建支出的各項(xiàng)物資

材料。領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記本科目。

(1)庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作入帳價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。

(2)庫(kù)存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

(3)庫(kù)存材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧，經(jīng)報(bào)批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。

(4)庫(kù)存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫(kù)存材料”科目。售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”。

4、庫(kù)存設(shè)備：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的用于基建項(xiàng)目的各項(xiàng)設(shè)備（其入賬價(jià)格，明細(xì)科目設(shè)置等同“庫(kù)存材料”）

5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。

(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”，“庫(kù)存材料”，“預(yù)付工程款”等科目。基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專項(xiàng)資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。

(1) 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細(xì)帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）

(2) 其他投資：核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。

(3)改建和拆建的核算辦法：A、對(duì)在用建筑物或和已峻工并辦

理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對(duì)原建筑物拆除的費(fèi)用，直接列入“其他支出”，不計(jì)入建筑。②工程費(fèi)用。同時(shí)，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。B 、對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對(duì)項(xiàng)目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗(yàn)收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項(xiàng)。

9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項(xiàng)或自行購(gòu)買材料時(shí)。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外

的其它暫付款項(xiàng)。

11、基建借款：核算單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)戶”。

12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項(xiàng)。

14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項(xiàng)應(yīng)付未付款項(xiàng)。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實(shí)際支出相抵后的結(jié)余。同時(shí)，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費(fèi)帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。

16、“基建撥款”反映單位收到財(cái)政、上級(jí)部門(mén)等撥入的專門(mén)用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來(lái)源一般由單位的“經(jīng)費(fèi)戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來(lái)源渠道和時(shí)間年度設(shè)置明細(xì)科目。項(xiàng)目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。

篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、引言

2月22日，住建部了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，通知給出工程造價(jià)計(jì)算公式：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)管理，就是人們對(duì)潛在的以為損失進(jìn)行辨識(shí)、評(píng)估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無(wú)患或在無(wú)法避免時(shí)亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)救措施，從而減少損失或進(jìn)而風(fēng)險(xiǎn)為我所用。

正確識(shí)別營(yíng)改增后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，減少和避免風(fēng)險(xiǎn)損失，充分享受營(yíng)改增的改革紅利是建筑施工企業(yè)目前面臨的重要課題。

二、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與影響

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與影響

1.稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑工程總造價(jià)中，建筑業(yè)人工費(fèi)占比高達(dá)35%以上，無(wú)法取票卻沒(méi)有相應(yīng)的抵扣政策；根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)，施工企業(yè)購(gòu)入商品混凝土及磚瓦石料即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，將增加8%的納稅成本；“甲供材”使施工單位無(wú)法抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)改增前購(gòu)置的設(shè)備已納進(jìn)項(xiàng)稅額在“營(yíng)改增”后無(wú)法抵扣；動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)后，其租賃收入17%的銷項(xiàng)稅額無(wú)可抵扣稅款，建筑工程款、材料款相互拖欠的“三角債”引起時(shí)間差造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)抵扣；建筑工程項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大，無(wú)法再180天內(nèi)認(rèn)證完畢，“營(yíng)改增”執(zhí)行11%的稅率，勢(shì)必加大建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)際負(fù)擔(dān)，會(huì)造成新的稅負(fù)不公，增加企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

2.現(xiàn)金流。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5%-0%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等，導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.負(fù)債與利潤(rùn)。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價(jià)不含進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)采購(gòu)價(jià)格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營(yíng)改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)，一般建筑企業(yè)凈利潤(rùn)只有3%，營(yíng)改增后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，營(yíng)業(yè)收入從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，收入降低?！盃I(yíng)改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，這會(huì)侵蝕企業(yè)的利潤(rùn)總額。

（二）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與影響

1.公司經(jīng)營(yíng)模式。目前建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式有五種――自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式下，在總承包簽訂下，實(shí)施過(guò)程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方，中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營(yíng)業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅下我們?cè)诮y(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行施工方和中標(biāo)方不一致的情況下，基本上按全額交納營(yíng)業(yè)稅，不管中標(biāo)方是如何進(jìn)行稅金的分?jǐn)?，最終不影響施工方。在“營(yíng)改增”后目前的經(jīng)營(yíng)模式不適應(yīng)增值稅的要求。

2.工程投標(biāo)。營(yíng)改增后，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；關(guān)于成本費(fèi)用中增值稅獎(jiǎng)項(xiàng)款項(xiàng)的劃分變得更加困難，使投標(biāo)書(shū)的編制難度加大，并且建筑行業(yè)的投標(biāo)總價(jià)中計(jì)入了增值稅，這與其價(jià)外稅的的稅種屬性相矛盾。

3.工程分包。工程項(xiàng)目施工普遍存在分包現(xiàn)象，一般分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式。在“營(yíng)改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。但是，基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn)，存在分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)和分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足等問(wèn)題導(dǎo)致銷項(xiàng)稅抵扣受影響。

勞務(wù)分包除了具有資質(zhì)的勞務(wù)分包外，現(xiàn)場(chǎng)還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍、掛靠隊(duì)伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式，在“營(yíng)改增”后對(duì)施工總承包企業(yè)存在以下影響：對(duì)于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營(yíng)改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開(kāi)具發(fā)票，不能向總包方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì)，在“營(yíng)改增”后，不能開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；內(nèi)部作業(yè)層隊(duì)伍形式的勞務(wù)分包，由項(xiàng)目部與隊(duì)伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議，以工資單形式結(jié)算和支付。因隊(duì)伍自身未取得國(guó)家工商行政注冊(cè)，且無(wú)相關(guān)的資質(zhì)證照，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；總承包企業(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，但分包價(jià)款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊(duì)伍，收款方與合同主體、發(fā)票開(kāi)具主體不一致。這種形式下，造成 “三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)和后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.工程成本。工程成本主要包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)。建筑勞務(wù)公司多數(shù)是小規(guī)模納稅人，勞務(wù)工資的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)的人工成本。占成本的4%～5%的地材和甲供料無(wú)法取得銷項(xiàng)稅抵扣、建筑混凝土生產(chǎn)企業(yè)的增值稅適用稅率太高導(dǎo)致直接材料成本增加。營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)因沒(méi)有抵扣稅項(xiàng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或是個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅將提高機(jī)械使用成本。

三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商；對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開(kāi)具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)。二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前投入，在營(yíng)改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)。三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。針對(duì)建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問(wèn)題，建議建筑企業(yè)簽定合同時(shí)合理確定付款時(shí)限，降低周期長(zhǎng)的跨年工程中墊付大額稅款等問(wèn)題；四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對(duì)于稅負(fù)過(guò)高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

（二）改革企業(yè)管理模式，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

針對(duì)不同的管理模式，建議首選自管模式；如果不得不采用只管模式，應(yīng)當(dāng)積極追求集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性，由一方承擔(dān)稅負(fù)，避免資金流的過(guò)度支出；應(yīng)當(dāng)盡量減少甚至杜絕委管模式和掛靠模式；如果以聯(lián)營(yíng)模式中標(biāo)，建議聯(lián)合體企業(yè)芳芳分別與甲方簽訂合作協(xié)議，各自安排具體負(fù)責(zé)工程內(nèi)容向甲方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)前，大部分建筑企業(yè)都是采取直管模式，這些企業(yè)下屬的工程子公司資質(zhì)普遍比較低，競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，都是由集團(tuán)公司資質(zhì)投標(biāo)中標(biāo)后再分包給下屬子公司負(fù)責(zé)施工，在營(yíng)改增之后集團(tuán)和子公司都是獨(dú)立的納稅主體，建設(shè)單位即業(yè)主以及集團(tuán)公司都不能在進(jìn)行代扣代繳。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)這種管理模式進(jìn)行調(diào)整和完善，通過(guò)建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算中心專門(mén)負(fù)責(zé)利潤(rùn)的管理，參建的子公司只負(fù)責(zé)施工，最后才參與利潤(rùn)的分配，不需要單獨(dú)核算。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增后，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)稅的申報(bào)繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高了。因此，應(yīng)加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強(qiáng)對(duì)增值稅法、建造合同等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理的能力。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估并做出科學(xué)測(cè)算和調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。

（四）建立企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施管理體系，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平

建筑企業(yè)應(yīng)以規(guī)范納稅行為，減少納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅負(fù)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式、管理模式、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)管理、項(xiàng)目成本管理、工程結(jié)算管理、增值稅財(cái)稅管理、合同管理、制度流程調(diào)整、信息化管理等方面做出詳細(xì)的規(guī)定，形成經(jīng)營(yíng)管理（開(kāi)發(fā)）部門(mén)、成本管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)及管理要求的一個(gè)管理體系。各相關(guān)職能部門(mén)明確分工、梳理管理制度、工作流程及工作內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全層級(jí)、全流程的管理優(yōu)化和變革。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和方案的監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制

為了確保建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和方案的有效執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管控職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位應(yīng)有效開(kāi)展自我和相互監(jiān)督及改進(jìn)工作，把重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案分解落實(shí)到相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，制定修訂控制措施和規(guī)章制度，落實(shí)管理職責(zé)，執(zhí)行管控措施，融入日常管理，保證有效性和可操作性，加強(qiáng)部門(mén)間、流程節(jié)點(diǎn)間的相互監(jiān)督，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。企業(yè)的審計(jì)部門(mén)需組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，監(jiān)督執(zhí)行重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

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