導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊會計師培訓(xùn)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］非執(zhí)業(yè)會員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強的流動性、會員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會員相對于執(zhí)業(yè)會員來說,它的特點有,數(shù)量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協(xié)會為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會員數(shù)已經(jīng)達到了15360人,執(zhí)業(yè)會員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊會計師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師,在全國統(tǒng)一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產(chǎn)評估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績合格了才取得資格的。達到了82%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的資格的，達到了18%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會和會員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中,有1400人是在科研機構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協(xié)會很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協(xié)會章程》、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進入執(zhí)業(yè)的隊伍中是沒有多大的關(guān)系的。因為,已經(jīng)入會的非執(zhí)業(yè)會員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會使得會員和協(xié)會所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協(xié)會了,這樣就導(dǎo)致注冊會計師協(xié)會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時候,當(dāng)時要對非執(zhí)業(yè)會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執(zhí)業(yè)會員能夠每年按時的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實踐經(jīng)驗是非執(zhí)業(yè)會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠為社會、為行業(yè)更好的作出貢獻,但是,因為不但缺乏聯(lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執(zhí)業(yè)會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員管理作用的對策

對非執(zhí)業(yè)會員的管理工作需要加強,是因為根據(jù)非執(zhí)業(yè)會員所存在的特點以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負責(zé)非執(zhí)業(yè)會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進行負責(zé),注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、轉(zhuǎn)會、年檢、注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站包括了所有的注冊工作,還有就是維護咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會員”專欄

為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系,也為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的溝通的加強,并且為了使會員能方便的對行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會員這一欄,非執(zhí)業(yè)會員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會員一欄下開設(shè),比如說文件的批準與否,非執(zhí)業(yè)會員的說明；比如,入會,退會,轉(zhuǎn)會等,注冊會計師協(xié)會的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊會計師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師查詢建立在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護以及咨詢信箱中的內(nèi)容進行回答的工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會員的座談會要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調(diào)查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協(xié)會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會員的個體變化和一些整體的情況。對有關(guān)的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析,上海注冊會計師協(xié)會將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去,每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人數(shù)據(jù)都可以在注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站上查詢到,如果在個人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協(xié)會跟會員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結(jié),對非執(zhí)業(yè)會員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因為非執(zhí)業(yè)會員的特點是分布很廣,數(shù)量又多,流動性又特別的強,如果只是依靠注冊會計師協(xié)會一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達到每一個非執(zhí)業(yè)會員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個原則,然后將非執(zhí)業(yè)會員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會員之間形成一個聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊會計師協(xié)會所要負責(zé)的是跟每個小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協(xié)會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中實施,并且要逐步的擴大培訓(xùn)的范圍,同時也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因為非執(zhí)業(yè)會員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會,組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊會計師有可能是有組織的,培訓(xùn)評估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會員的邀請中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請的,因為有一些的專題報告是要邀請他們做的,遠程的教育可以用在有一定經(jīng)濟條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進行,非執(zhí)業(yè)會員的自學(xué)需要通過后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機會需要提供

給非執(zhí)業(yè)會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會員有關(guān)的,要提出自己的觀點；比如說在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個不定期的非執(zhí)業(yè)會員的座談會,給非執(zhí)業(yè)會員與協(xié)會及會員之間提供面對面的交流的機會,將行業(yè)的形勢及發(fā)展讓會員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會員一種家的感覺。

3 結(jié) 論

完善對非執(zhí)業(yè)會員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會員的權(quán)益和服務(wù)要實實在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個會籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻:

［1］戴志民.福建省注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員管理問題［J］.價值工程,2010(14).

［2］張立紅,李艷.淺談加強會計基礎(chǔ)工作提高管理水平的對策［J］.中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(1).

［3］柳木華.盈余質(zhì)量的信息經(jīng)濟學(xué)分析［J］.貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2006(1).

篇2

審計工作是對金融行業(yè)、企事業(yè)單位以及重大投資項目的財務(wù)審核工作，對于經(jīng)濟合理化建設(shè)具有重要作用。對資金使用整個過程的合理性進行法律法規(guī)監(jiān)督，有利于保證各行業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和長遠規(guī)劃。國家審計應(yīng)加大與注冊會計師的合作，通過建立有效途徑，完善審計工作的質(zhì)量監(jiān)督，提高審計效率。本文對國家審計機關(guān)的注冊會計師審計性質(zhì)進行分析，并總結(jié)了有效利用的途徑。

關(guān)鍵詞：

國家審計；注冊會計師；審計性質(zhì)

一、國家審計對注冊會計師審計性質(zhì)的確立

在國家審計利用注冊會計師工作的途徑建設(shè)中，必須確立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督制度，也就是確立審計性質(zhì)，在一致性的審計管理中實現(xiàn)高效利用。

1.以會計師事務(wù)所為審計質(zhì)量監(jiān)督的核心。

國家審計在利用注冊會計師工作中，為實現(xiàn)審計質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)確立審計監(jiān)督的對象，其中要特別強調(diào)的是，國家審計的對象是會計師事務(wù)所，而不是注冊會計師所審計的單位。審計監(jiān)督會計師事務(wù)所具有直接關(guān)系，而若是審計被審單位則具有間接關(guān)系，為有效監(jiān)督審計工作安排，應(yīng)以會計師事務(wù)所為主要環(huán)境，對注冊會計師的審計專業(yè)性和審計工作內(nèi)容進行質(zhì)量監(jiān)督，從基礎(chǔ)上把握審計核心管理。

2.明確審計業(yè)務(wù)的目的。

在國家審計管理中，要明確對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督目的。其中兩種誤區(qū)必須避免。其一，審計業(yè)務(wù)的確立并不是對會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理狀態(tài)進行監(jiān)督，與被審單位的具體審計流程和審計效果沒有具體的管理規(guī)定，只是針對注冊會計師如何審計被審單位進行質(zhì)量審核，沒有監(jiān)督經(jīng)營狀況的審計業(yè)務(wù)。其二，國家審計業(yè)務(wù)不參與會計師事務(wù)所的管理工作。國家審計業(yè)務(wù)的最終目的只是對會計師事務(wù)所進行審計的質(zhì)量監(jiān)督工作，沒有管理的權(quán)利，對行業(yè)協(xié)會如何限定律師事務(wù)所的職能，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)沒有管理限定。

二、國家審計利用注冊會計師工作的途徑分析

1.利用注冊會計師工作是國家審計工作的重要工作部分。

注冊會計師與普通的會計從業(yè)人員具有較大不同，其經(jīng)過長期的經(jīng)驗學(xué)習(xí)和審計工作的積累，并對財務(wù)法律法規(guī)熟識，能夠獨立承擔(dān)審計工作以及法律責(zé)任。并且其所在的工作單位也具有承擔(dān)法律責(zé)任的組織，并在行業(yè)協(xié)會的協(xié)同工作中從事審計業(yè)務(wù)。在我國審計工作展開過程中，要充分認識會計師事務(wù)所和注冊會計師的從業(yè)優(yōu)勢，對其審計業(yè)務(wù)和審計質(zhì)量進行監(jiān)督，限定會計審計工作的性質(zhì)，促進國家審計與注冊會計師的融合與合作，擴大社會中專業(yè)人才的高效利用范圍，通過對其審計質(zhì)量的監(jiān)督，提高國家審計效率。

2.優(yōu)化聘用機制。

在國有審計與會計師事務(wù)所的合作中，為保證審計質(zhì)量，需要對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進行審核，分析注冊會計師的審計質(zhì)量，驗證注冊會計師的水平。國家對注冊會計師進行審計監(jiān)督的最終目的就是提高審計質(zhì)量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對注冊會計師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機制的設(shè)立如下：嚴格審查會計師事務(wù)所所具有的從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資質(zhì)；正確評價主要注冊會計師的工作業(yè)績和職業(yè)道德；對注冊會計師的工作進行全過程的有效監(jiān)控和管理；抽查會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計結(jié)果；建立與注冊會計師行業(yè)的存在。有資料顯示，屬于審計署及其派出機構(gòu)審計的單位大約3萬多個，目前每年實際被審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計署成立以來還從未接受過審計。這一方面導(dǎo)致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費行為不能得到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴重違紀的問題就是例子；另一方面，目前我國履行或部分履行審計職能的部門和單位還有紀檢監(jiān)察、財政、證監(jiān)會、國資委等，存在多頭檢查、重復(fù)交叉監(jiān)督的問題，往往使一些企業(yè)不堪重負。建立對所聘用會計師事務(wù)所的談話提醒制度、法人問責(zé)制度和有序的進出制度；與所聘用的會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)合作協(xié)議書；社會審計組織審計費用由財政統(tǒng)一支付；成立獨立的注冊會計師評價考核部門；對聘用注冊會計師的工作成果組織專門委員會進行鑒定；加大對所聘用注冊會計師有針對性的培訓(xùn)；對所選擇或辭退的會計師事務(wù)所進行不定期的公告。

3.有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領(lǐng)域。

為提高國有審計對注冊會計師工作的利用，應(yīng)不斷擴大注冊會計師與社會審計之間的合作，只有讓注冊會計師有機會參與到國有企業(yè)和重大經(jīng)濟項目的財務(wù)審核中，才能促進國有審計有其之間的聯(lián)系，并在越來越緊密的關(guān)系中，實現(xiàn)審計質(zhì)量的監(jiān)督。在這個轉(zhuǎn)變過程中需要國家審計不斷加大對審計隊伍的培訓(xùn)投入，不斷增加效益審計的人力資源，不斷強化對現(xiàn)有財務(wù)收支審計的力度，在現(xiàn)有的條件下，有效利用注冊會計師的工作，有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領(lǐng)域。具體來說，國家審計機關(guān)可以考慮放開的與社會審計合作的領(lǐng)域主要有：固定資產(chǎn)投資審計、國有企業(yè)績效評價審計、國有資產(chǎn)質(zhì)量審計、重點財政專項資金審計、國有商業(yè)銀行審計、外資利用效果審計等。

三、結(jié)語

在提高國家審計利用注冊會計師的有效途徑中，要確立注冊會計師在國家審計工作中的重要工作地位，并提高專業(yè)型從業(yè)人員的審計水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計工作的質(zhì)量，同時還要加強注冊會計師與社會審計之間的合作，從固定投資、國有銀行和國有企業(yè)績效評價等工作的建立中，促進注冊會計師與國有企業(yè)的融合，實現(xiàn)兩者質(zhì)量合作路徑的高效建立，同時，這也是促進社會經(jīng)濟長遠發(fā)展的有力保證。

參考文獻：

[1]張倩.我國政府審計與注冊會計師審計資源整合的研究[J].長沙理工大學(xué),2013(4).

篇3

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；原因；措施

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險指的是注冊會計師或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計對象的復(fù)雜性看。信息化時代，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，對這些事務(wù)的處理，也是爭議頗多。會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)。這些新內(nèi)容的涌現(xiàn)要求我們執(zhí)業(yè)人員具備更高素質(zhì)。

2.從審計范圍來看。現(xiàn)代審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴大到財務(wù)報表以外，不僅要對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果以及持續(xù)經(jīng)營能力作出評價。范圍的擴大雖然給注冊會計師行業(yè)帶來了經(jīng)濟利益，可是它卻又無疑的擴大了審計風(fēng)險。

3.從社會各界對審計報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務(wù)報表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實上注冊會計師審計不可能達到如此完美的效果，注冊會計師們實際能擔(dān)負的審計責(zé)任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

1.從審計人員的素質(zhì)看。審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)，我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。有些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，缺乏執(zhí)行各類審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執(zhí)業(yè)過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計師事業(yè)相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強這方面的人才培養(yǎng)，建設(shè)一支強而有力的人才隊伍。

2.從審計方法來看?，F(xiàn)代審計廣泛采用的抽樣技術(shù)。雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結(jié)果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計方法強調(diào)成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險。相對于一這種風(fēng)險而言，要求我國的注冊會計師具有很強的專業(yè)判斷力和職業(yè)懷疑。

3.注冊會計師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下。注冊會計師審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊會計師有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實施審計過程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?，注冊會計師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業(yè)道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計風(fēng)險的降低措施

（一）保持自身的獨立性，避免在經(jīng)濟上過分依賴

獨立性原則是注冊會計師的一個重要原則。眾所周知，獨立性被譽為審計的靈魂，西方學(xué)者認為獨立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。獨立性雖然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預(yù)防性控制的一項重要措施。

（二）謹慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的起點，也是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風(fēng)險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔(dān)很大的審計風(fēng)險。二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險的損失。

（三）加強繼續(xù)教育，以提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

加強后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織力量，根據(jù)注冊會計師的需要實施分層次培訓(xùn)；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。只有真正做到與時俱進，才能使自己在專業(yè)不落后，才能夠使自己執(zhí)業(yè)能力得到提高。

（四）提高會計事務(wù)所的行業(yè)專長

國外的大量研究均證實會計師事物所的行業(yè)專長能夠提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量通常受到審計師的獨立性和專業(yè)技能兩方面因素的共同影響。而行業(yè)專長，即在審計師獨立性既定的條件下，審計師掌握客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點，交易流程，特殊會計政策等知識，能夠幫忙其收索審計證據(jù)，提高專業(yè)判斷能力和審計效率，從而更準確地評估客戶財務(wù)報告的公允性，提高審計質(zhì)量。我國目前大部分注冊會計師事務(wù)所都沒有形成自己的行業(yè)專長。個人認為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業(yè)務(wù)，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計師才有較高的職業(yè)懷疑，才能夠達到降低審計風(fēng)險之目的。

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篇4

[關(guān)鍵詞]注冊會計師；考試制度改革；人才；素質(zhì)；勝任能力

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡介]李玉俊，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院副教授，研究方向為經(jīng)濟管理。(天津300402)

我國自1991年實行注冊會計師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會計師考試，為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，改革開放的不斷深化，以及我國經(jīng)濟國際化的巨大進步，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進注冊會計師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊會計師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實施的注冊會計師考試制度，對提高我國注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)、提升注冊會計師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會計師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊會計師不斷提升勝任能力，進一步適應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系，一方面，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴大到風(fēng)險管理、制度設(shè)計、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會計鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢等專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場經(jīng)濟日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，要求注冊會計師不斷提高知識整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國注冊會計師協(xié)會制定并了《中國注冊會計師勝任能力指南》，對注冊會計師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會計、審計、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識、技能和職業(yè)道德品格進行了系統(tǒng)描述。然而，我國目前的注冊會計師隊伍存在的問題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實守信的事例時有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識結(jié)構(gòu)老化；我國的注冊會計師行業(yè)缺乏與國際會計師行業(yè)競爭意識，很難適應(yīng)人世后我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長規(guī)律，深刻認識我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展對注冊會計師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊會計師考試制度的基礎(chǔ)上，充實考試中的相關(guān)專業(yè)知識和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養(yǎng)、人才評價的功能認識，提升考試理念。

(二)加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強戰(zhàn)略的實施

提高注冊會計師更好地服務(wù)我國經(jīng)濟走出去的能力，提升中國注冊會計師行業(yè)的國際競爭力，是注冊會計師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項重要任務(wù)，是注冊會計師行業(yè)做大做強戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊會計師行業(yè)人才隊伍素質(zhì)，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，是實現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們在客觀評價注冊會計師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)，提高注冊會計師在國際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要，推動全面提高注冊會計師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國際化人才，我國已進行了各項措施的初步探索，如中國注冊會計師協(xié)會從2006年起，在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的同時，設(shè)立了英語測試，并于2007年首次在注冊會計師全國統(tǒng)一考試的審計、會計、財務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實施，進一步提高了行業(yè)人員的英語水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語環(huán)境中從事注冊會計師業(yè)務(wù)的國際化人才還相距很遠。為了全面提升注冊會計師行業(yè)英語水平，提高英語水平測試的國際認可度和實際效用，加快國際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見稿提出，將現(xiàn)行注冊會計師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語水平考試，水平定為“在英語環(huán)境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會計師走向國際“通行證”的重要標志。

注冊會計師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國際普遍認可的考試模式、有關(guān)國家和地區(qū)會計師組織的考試工作經(jīng)驗，改革注冊會計師考試制度，是實現(xiàn)與有關(guān)國家和地區(qū)注冊會計師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會計審計準則國際趨同，為注冊會計師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財政部了新修訂的《企業(yè)會計準則》，包括1項基本會計準則和38項具體準則，并于2007年1月1日起實施。這次史無前例的重大會計政策的改革，大大改善了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強了我國企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)的交流。同時，2006年2月15日，財政部正式了“新審計準則”，這標志著適應(yīng)我國市場發(fā)展需求、同時又與國際趨同的審計執(zhí)業(yè)準則體系正式建立。隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，作為國際資本流動商業(yè)語言的會計審計準則，實現(xiàn)國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準則編制的財務(wù)報表，歐盟也正在積極推進會計準則與別的國家會計準則的等效認可工作?？梢哉f，實現(xiàn)會計審計準則等效，按照相同標準，在同一平臺上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進資本市場提高效率、降低投資風(fēng)險、節(jié)約交易成本的國際共識。作為新興市場經(jīng)濟國家，我國實施與國際財務(wù)報告準則趨同的新準則，并逐步謀求與主要資本市場會計準則的等效，是經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進會計行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會計審計準則的國際趨同與等效，不僅是會計政策和審計技術(shù)的變化，也是對我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會計信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會計審計準則國際趨同戰(zhàn)略的有效實施，我國會計審計準則體系實現(xiàn)了與國際會計審計準則的國際趨同，并平穩(wěn)過渡。與此同時，內(nèi)地與香港會計審計準則實現(xiàn)了等效，與有關(guān)國家和地區(qū)會計審計準則的等效談判正在進一步推進。

我國會計審計準則的國際趨同，為注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時也為注冊會計師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試理念的提升、考試內(nèi)

容的充實、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊會計師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見下表。

三、對注冊會計師考試制度改革的幾點建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經(jīng)濟審計師是由其協(xié)會組織考試和認定資格的。德國的要求非常嚴格，經(jīng)濟審計師必須受過高等教育并具有相當(dāng)長時間的實踐經(jīng)驗(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實踐經(jīng)驗，其中4年為經(jīng)濟審計師的助理業(yè)務(wù))。美國注冊會計師協(xié)會早在1959年就提出要把注冊會計師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個學(xué)分的高等教育。

在我國，注冊會計師報名考試的條件還不如會計中級職務(wù)技術(shù)資格考試的條件?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試”，而財政部2004年44號文件《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對會計中級報名考試條件中規(guī)定：大專畢業(yè)，從事會計工作滿5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會計工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會計工作滿2年；碩士學(xué)位，參加會計工作滿1年；博士學(xué)位。由此可見，注冊會計師考試的學(xué)歷要求低，而且沒有工作經(jīng)歷的要求。實際上注冊會計師考試要求考試人員學(xué)識水平的程度要比會計中級考試的要求還高。注冊會計師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識，專業(yè)階段考試也主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊會計師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會計、審計工作的經(jīng)驗。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國家的做法，美國注冊會計師協(xié)會每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實施注冊會計師考試制度以來，有關(guān)考試時間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會計師考試獲取注冊會計師非職業(yè)資格證書的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過六科專業(yè)測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數(shù)比較少?？颇慷啵掖蟛糠挚忌际巧习嘧?，沒有充裕的時間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒有考過，會增加第二年的學(xué)習(xí)負擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過而部分科目未通過時會給考生帶來一定的心理影響?？傊?，一年一次的考試會降低通過率，降低考生的積極性，從而影響注冊會計師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會計師考試，即上半年和下半年分別進行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試

加拿大共有三個會計師組織：一是加拿大特許會計師協(xié)會；二是加拿大公認會計師協(xié)會；三是加拿大管理會計師協(xié)會。因此，沒有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個不同的會計組織分別組織考試工作。這其中，最權(quán)威的是加拿大特許會計師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負責(zé)，各省協(xié)會負責(zé)考生的考前培訓(xùn)、測試及報名工作。特許會計師協(xié)會的考試為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計、填報納稅申報單等方面的能力。

篇5

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展xx年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于xx年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對xx年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了xx年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中xx年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：xx年年14月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)xx年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標準不統(tǒng)一。

（二）職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司xx年12月31日的資產(chǎn)負債表以及xx年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利xx年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元（占資產(chǎn)總額的34.54%）計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證， b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，xx年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， xx年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

篇6

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營理念； 會計師事務(wù)所； 注冊會計師

經(jīng)營理念是一種執(zhí)業(yè)理念，是指會計師事務(wù)所或注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所具有的經(jīng)營意識或營銷理念。在深入研究世界經(jīng)濟和資本市場發(fā)展對會計職業(yè)的新要求及會計職業(yè)自身發(fā)展規(guī)律和發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中國注冊會計師協(xié)會提出了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略、做大做強戰(zhàn)略、行業(yè)信息化戰(zhàn)略和新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略。筆者認為，發(fā)展戰(zhàn)略是對注冊會計師行業(yè)科學(xué)構(gòu)劃的全局性的藍圖，它的實施依托于每一個會計師事務(wù)所的成功經(jīng)營。會計師事務(wù)所應(yīng)踐行行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，積極創(chuàng)新自身發(fā)展模式，不斷卓越經(jīng)營理念。

一、市場理念

在經(jīng)濟全球化的推動下，會計服務(wù)的觸角已跨越國界。一方面，國外會計師事務(wù)所進入國內(nèi)市場后，我國注冊會計師的國內(nèi)市場份額將重新確定；另一方面，我國注冊會計師要與外國同行分享國外會計市場，服務(wù)于我國的境外投資及向外國提供會計服務(wù)。因此，在我國會計市場上角逐的不僅是國內(nèi)的會計師事務(wù)所，更有一批強大的國際會計師事務(wù)所。目前跨國公司在華的投資企業(yè)、在海外發(fā)行股票的我國公司基本上是由四大會計公司提供相關(guān)服務(wù)，中小企業(yè)市場仍由國內(nèi)會計師事務(wù)所占領(lǐng)。面臨會計市場的逐步開放，我國注冊會計師要抓住有利時機，不能坐等市場，否則終將被市場所淘汰。因此，國內(nèi)會計師事務(wù)所要不斷提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，面向國際、國內(nèi)兩大會計市場實施人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。只有這樣，才能和國外會計師事務(wù)所展開競爭，爭奪國際會計市場。同時，會計市場同樣有層次之分，應(yīng)該根據(jù)自身特點，找到入主市場的切入點或新業(yè)務(wù)的增長點。

二、品牌理念

審計服務(wù)說到底也是一種商品，商品講究品牌意識。品牌的缺失會導(dǎo)致企業(yè)在激烈的競爭中難以立足和長期發(fā)展。即會計師事務(wù)所要樹立自己的“金字招牌”。這種行業(yè)內(nèi)的“金字招牌”沒有大小之分，并不是國內(nèi)所有的會計師事務(wù)所都要成為“四大”，才能稱之為品牌。每個會計師事務(wù)所要根據(jù)自己所擁有的資源，打造屬于自己的特色產(chǎn)品，并在服務(wù)上做精做細?！八拇蟆钡钠放平?jīng)歷了一百多年的發(fā)展，是世界各國幾代會計師不斷努力和奉獻的結(jié)果。相比之下，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程很短，打造民族品牌也不能一蹴而就。會計市場國際化以后，會計師事務(wù)所在會計市場上的競爭力主要取決于品牌。以品牌來劃分市場份額，將成為計量會計師事務(wù)所實力的主要籌碼。因此，要合理定位市場，抓住機會，扎扎實實地努力。國際競爭日益激烈，機會轉(zhuǎn)瞬即逝，打造品牌不是一朝一夕的事，它是一項系統(tǒng)工程，任重而道遠。

三、服務(wù)理念

即會計師事務(wù)所要提供全方位的主動服務(wù)，搞好服務(wù)的創(chuàng)新，不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，使業(yè)務(wù)向多元化發(fā)展。進一步講，服務(wù)理念不僅僅體現(xiàn)在對客戶的服務(wù)態(tài)度上，更要體現(xiàn)在給客戶提供更多更符合客戶需要的產(chǎn)品上，通過多種產(chǎn)品組合或捆綁式服務(wù)，來贏得客戶市場。目前，國際“四大”會計公司審計業(yè)務(wù)的比例在逐年下降，稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)比例在逐年上升。而國內(nèi)會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是法定審計業(yè)務(wù)。與其他專業(yè)人士相比，會計師事務(wù)所在向其客戶提供咨詢服務(wù)方面存在優(yōu)勢。因為他們在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，清楚客戶的經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展?fàn)顩r，熟悉客戶的會計制度，了解客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)。會計師事務(wù)所應(yīng)充分發(fā)揮這方面的優(yōu)勢，實現(xiàn)資源共享，提高服務(wù)效率，在減少客戶服務(wù)成本的同時，努力為客戶創(chuàng)造價值服務(wù)。當(dāng)然，服務(wù)業(yè)務(wù)的多元化是以注冊會計師知識結(jié)構(gòu)的多元化為前提，為此，注冊會計師要不斷增加分行業(yè)的具體企業(yè)管理知識和經(jīng)驗。

四、質(zhì)量理念

即在產(chǎn)品質(zhì)量上，擁有“99+1=0”的經(jīng)營思想。通俗地講，如果生產(chǎn)100臺產(chǎn)品，其中99臺合格，1臺不合格，對購買這臺產(chǎn)品的用戶來說就是100%不合格，服務(wù)效果就等于0。在審計人員進行的項目中，如果存在虛假因素，那么審計報告作為一種特殊產(chǎn)品，其真正的用戶是廣大的投資者，就會對社會產(chǎn)生巨大的不良影響。因此，必須強化質(zhì)量意識，靠質(zhì)量去贏得市場，靠質(zhì)量去競爭。在會計師事務(wù)所中，業(yè)務(wù)發(fā)展和質(zhì)量控制的權(quán)衡是一個永恒的主題。目前，某些會計師事務(wù)所仍然存在一些不合理的現(xiàn)象：靠低價收費搶客戶，然后減少審計時間、省略必要程序，以降低審計成本，保持盈利；缺乏質(zhì)量控制意識，審計質(zhì)量控制不力，三級復(fù)核制流于形式，審計報告的質(zhì)量很難得到保證。對此，要按照市場運作規(guī)則，實行準入和退出制度，加強質(zhì)量監(jiān)管，剔除不合規(guī)范的會計師事務(wù)所和注冊會計師，對會計師事務(wù)所的綜合評價也要體現(xiàn)收入等硬件與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等軟件指標并重的做法。

五、人才理念

日本著名企業(yè)家松下幸之助曾說過：企業(yè)最好的資產(chǎn)是人。要重視注冊會計師行業(yè)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，特別是加快國內(nèi)新業(yè)務(wù)拓展所需人才和占領(lǐng)國際會計市場所需人才的培養(yǎng)。注冊會計師的服務(wù)，是知識技能的開發(fā)、運用和總結(jié)提升的過程。注冊會計師應(yīng)具備堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)理論，熟悉現(xiàn)代社會審計和管理咨詢等業(yè)務(wù)，掌握外語、現(xiàn)代信息技術(shù)和法律，具備風(fēng)險意識、創(chuàng)新精神，成為國際型的復(fù)合型人才。無論是注冊會計師考試制度的改革、領(lǐng)軍人才的選拔，還是境外培訓(xùn)方面，近幾年，我國財政部和注冊會計師協(xié)會在人才培養(yǎng)方面做了大量富有成效的工作。同時，無論是在國內(nèi)還是國際上，很多著名企業(yè)都非常關(guān)注職業(yè)培訓(xùn)。目前，已有1 200多家美國跨國公司包括麥當(dāng)勞、肯德基在內(nèi)都開辦了自己的管理學(xué)院，摩托羅拉則建有自己的大學(xué)。社會審計人員的培養(yǎng)，從中可以得到很好的啟示?？傊?，政府機構(gòu)和各會計師事務(wù)所應(yīng)共同努力，打造行業(yè)發(fā)展所需人才。

六、規(guī)范理念

即注冊會計師要按照符合國際通行的規(guī)范去執(zhí)業(yè)，遵守道德規(guī)范和行業(yè)技術(shù)規(guī)范。守規(guī)矩，才能成方圓。市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟，注冊會計師要有規(guī)范意識，社會審計的行為需要法規(guī)的約束和保護。不規(guī)范會失去社會公信力，會失去國內(nèi)和國際雙重市場。自2012年1月1日起實施的審計準則體系作為規(guī)范我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標準，充分借鑒了國際審計準則，實現(xiàn)了與國際審計準則的實質(zhì)趨同。這僅僅是實現(xiàn)規(guī)范理念的第一步，即建立規(guī)范。值得注意的是，某些虛假審計報告信息的形成并不是無法可依造成的，而是有法不依的后果。從這種意義上說，關(guān)注注冊會計師執(zhí)行審計準則的實際效果更為重要。此外，為了促進事務(wù)所和注冊會計師的規(guī)范運作，中國注冊會計師協(xié)會還采取多種措施強化監(jiān)管力度，如事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度和投訴舉報制度等，充分發(fā)揮政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用；建立調(diào)查委員會、懲戒委員會等自律性組織，督促事務(wù)所和注冊會計師規(guī)范運作等等。

七、信息理念

市場經(jīng)濟就是信息經(jīng)濟。在信息社會里，人們需要通過信息，進行經(jīng)濟決策。韓國企業(yè)家李秉哲曾說：技術(shù)的支配者將支配世界?？萍紕?chuàng)新的形勢、信息技術(shù)的日益普及，一方面，要增加技術(shù)投資，改善手工審計手段，形成以審計報告管理為核心的計算機管理系統(tǒng)。如普華永道公司投資40億用于電子商務(wù)，內(nèi)部有網(wǎng)絡(luò)，遇到不明白的問題，通過網(wǎng)絡(luò)傳向各國，一兩分鐘后就會有專家把最詳盡的資料傳給你，并與你討論，保證你永遠能學(xué)到最新的知識。另一方面，信息理念向深層次拓展。人們常稱當(dāng)今社會為IT社會，可國外專家提出IT向RT（Relationship Technology）轉(zhuǎn)換的理念。審計需要經(jīng)營，經(jīng)營需要客戶。誰擁有了客戶，就擁有了市場和財富。利用信息技術(shù)手段，建立一套客戶收集、處理與反饋系統(tǒng)，可以密切與客戶之間的關(guān)系。可以斷言，在科技迅猛發(fā)展的今天，審計人員如果不搞審計技術(shù)創(chuàng)新，就會失去審計的資格；注冊會計師行業(yè)如果不實行信息化管理，就會停滯不前。

八、規(guī)模理念

從中國注冊會計師協(xié)會公布的《2011年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》可以看出，經(jīng)過近十年事務(wù)所的合并，我國事務(wù)所規(guī)模小的現(xiàn)狀得到了一定程度的改變。如排名第5的中瑞岳華會計師事務(wù)所2010年度的業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過10億元，注冊會計師人數(shù)1 311人，超過了國際“四大”。通過規(guī)模化經(jīng)營，發(fā)揮人才、資金、信息等資源上的優(yōu)勢。沒有規(guī)模，難以實現(xiàn)做大做強走出去的戰(zhàn)略，但要正確對待合并問題。具體講，一是避免盲目求大，不是所有的事務(wù)所都需要合并，因為會計市場需求是有層次的，不同的業(yè)務(wù)需要不同規(guī)模的事務(wù)所來承擔(dān)，大中小事務(wù)所并存；二是在平等、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上，自主選擇適宜的合并對象，不能實行政府強制聯(lián)合，否則，將會嚴重影響事務(wù)所以后的和諧運作與進一步擴展；三是合并后盡快整合，實現(xiàn)人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，設(shè)計出相應(yīng)的激勵和制約機制，建立有效的質(zhì)量控制和審計風(fēng)險防范系統(tǒng)。

九、風(fēng)險理念

無論是法定審計業(yè)務(wù)，還是新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略所帶來的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，都會不同程度地給會計師事務(wù)所帶來風(fēng)險。風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師應(yīng)樹立風(fēng)險理念，主動應(yīng)對風(fēng)險。以法定審計業(yè)務(wù)為例，注冊會計師應(yīng)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。它是指注冊會計師通過對被審計單位進行風(fēng)險分析、評價被審計單位風(fēng)險控制、確定剩余審計風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ鄬徲嬶L(fēng)險降低到可接受水平。這樣，注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。注冊會計師應(yīng)針對所提供的不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，針對性地采取規(guī)避風(fēng)險措施。此外，可以參加職業(yè)保險。它是保險公司為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供的一種險種，是以會計師事務(wù)所為單位進行的投保，指自規(guī)定的追溯期開始，被保險人在承辦注冊會計師業(yè)務(wù)過程中，因過失行為給委托人及其利害關(guān)系人造成經(jīng)濟損失，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償，由保險公司在約定的賠償限額內(nèi)負責(zé)賠償。它也是事務(wù)所應(yīng)對訴訟的保障。

結(jié) 語

筆者認為，經(jīng)營理念本身具有系統(tǒng)性，九種經(jīng)營理念緊密相連。經(jīng)營的目的是為了占領(lǐng)市場，立足于世界。因此，需要樹立品牌意識?？咳瞬?、規(guī)范、信息、規(guī)模提高質(zhì)量；靠質(zhì)量、靠服務(wù)去贏得品牌。經(jīng)營的過程伴隨著風(fēng)險的評估和控制。面向未來，應(yīng)不斷落實上述經(jīng)營理念。比爾·蓋茨的一句名言：我的企業(yè)離破產(chǎn)只有12個月。微軟這個世界著名的大公司都有這么大的危機感，還要不斷地經(jīng)營管理創(chuàng)新，那我們呢？

【主要參考文獻】

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/Notice_tips/201107/t20110725_29820.

htm，2011-07-25.

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；會計信息；質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、前言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計誠信問題已成為人們所關(guān)注的焦點，會計信息的質(zhì)量受到多方面因素的影響，其中，內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量具有直接的影響力，而會計信息是企業(yè)做經(jīng)營決策的重要參考信息，因此，提高會計信息質(zhì)量，要從內(nèi)部控制審計入手。

二、內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)經(jīng)營者通常是對會計信息進行分析，然后做出經(jīng)營決策，會計信息的質(zhì)量對經(jīng)營成果起著決定性的作用，而內(nèi)部控制審計又對會計信息質(zhì)量有著直接的影響。提高會計信息的真實性，可以讓企業(yè)做出正確的經(jīng)營決定，帶領(lǐng)企業(yè)向正確的方向發(fā)展，若是企業(yè)的會計信息出現(xiàn)問題，例如、會計信息不完整、會計信息產(chǎn)生誤差等，都會對企業(yè)造成直接的影響，做出錯誤的決定，使企業(yè)損失巨大，甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)[1]?？梢姡瑫嬓畔①|(zhì)量決定企業(yè)的命運，會計人員務(wù)必要保證會計信息的質(zhì)量，而提高會計信息質(zhì)量的前提是要提高內(nèi)部控制審計水平，會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制審計信息相關(guān)，提高內(nèi)部控制審計水平，要求加大企業(yè)的管理力度，健全內(nèi)部控制審計。公司的健康發(fā)展，離不開良好的治理，而且，內(nèi)部控制更是建立在治理的基礎(chǔ)之上，為保證會計信息的質(zhì)量，企業(yè)需要建立一個內(nèi)部控制審計部門。企業(yè)不但需要營造一個良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境，而且還需要讓企業(yè)中每一個員工都對會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制審計的重要性有一定的認識度，積極配合領(lǐng)導(dǎo)的工作，在工作崗位上自覺遵守公司規(guī)章制度，絕不做出破壞會計信息質(zhì)量、損害公司的行為。在企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制審計扮演著外部監(jiān)督的角色，對企業(yè)的經(jīng)營進行監(jiān)督，準確的判斷企業(yè)會計信息的質(zhì)量，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式，使企業(yè)在競爭激烈的市場中，立于不敗之地。

會計信息質(zhì)量十分重要，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，務(wù)必要通過各種途徑來保證會計信息的真實性，避免會計信息失真，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失[2]。

三、做好內(nèi)部控制審計工作，提高會計信息質(zhì)量的有效方法

會計信息是市場經(jīng)濟中的一種公共產(chǎn)品，要遵循真實性這一客觀的特性，但是會計失真現(xiàn)象越顯突出，企業(yè)要保證會計信息的真實性，需要從完善內(nèi)部控制審計、健全內(nèi)部管理機制、提高會計師的水平等，這三個途徑來提高會計信息的質(zhì)量。

1.按照相關(guān)法律制度，完善內(nèi)部控制審計

會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制審計緊密相連，為了確保內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，我國出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》等，都為會計師進行審計提供了重要的信息，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》而制定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》主要是對內(nèi)部控制審計各個工作環(huán)節(jié)，進行進一步的細化，例如，總體設(shè)計策略、審計計劃等，這一系列的工作都一一細化，而且，還對內(nèi)部控制進行評價，評價其存在的問題，從而總結(jié)出審計意見，會計師進行內(nèi)部控制審計工作時，可以此為參考，展開各項工作[3]。注冊會計師在開展每項工作，都要嚴格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》進行，從中提取適合的審計依據(jù)，保證內(nèi)部控制審計工作的順利進行。在工作過程中，若是出現(xiàn)重大事情，注冊會計師要保持清醒的頭腦，謹慎、盡職盡責(zé)，確保會計信息的質(zhì)量，避免出現(xiàn)錯報風(fēng)險的現(xiàn)象。當(dāng)注冊會計師結(jié)束審計工作之后，接下來要完成的工作就是審計報告的工作，審計報告需要結(jié)合內(nèi)部控制審計報告中的相關(guān)內(nèi)容來完成，體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計在企業(yè)中的作用。

內(nèi)部控制審計在企業(yè)中具有監(jiān)督的作用，要使其作用得到充分的發(fā)揮，需要會計師按照相關(guān)的規(guī)章制度展開工作，并做好審計報表，通過完善內(nèi)部控制審計，來提高會計信息質(zhì)量。

2.健全內(nèi)部管理機制，強化誠信意識

會計信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制緊密相連，會計信息出現(xiàn)失真的幾率都比較低，在一定程度上，可為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，所以重視內(nèi)部管理機制，并使之不斷完善。為了避免管理者出現(xiàn)短期行為，在完善業(yè)績評價機制的同時，還需要使企業(yè)利益與人的個人利益相聯(lián)系起來，企業(yè)管理者很難有機可乘。另外，還需對持股結(jié)構(gòu)做調(diào)整，并建立董事制度，在管理當(dāng)中增強董事內(nèi)部制約機制，從而在一定程度上保護小股東的利益[4]。在誠信方面，主要做的是樹立企業(yè)管理人員正確的價值觀和道德觀，一直以來，企業(yè)之間的誠信問題都受到人們的關(guān)注，所以會計人員需要具有“誠實為本不做假賬”的思想，捏造會計信息。我國目前很多企業(yè)的會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，企業(yè)要定期為其制定培訓(xùn)計劃進，讓會計人員在培訓(xùn)后在培訓(xùn)中掌握會計知識，提升自我。

完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，規(guī)范工期財務(wù)不良行為，提高企業(yè)管理者和會計人員對誠信的認識度，營造一個講誠信的環(huán)境，從而有效遏制會計信息失真，構(gòu)建一個良好的誠信體系。

3.提高會計師的專業(yè)水平

除了要求全體會計人員具有誠信意識之外，注冊會計師負責(zé)內(nèi)部控制審計工作，對注冊會計師的要求更高的要求，要求注冊會計師要有較高的專業(yè)水平，這樣才可確保內(nèi)部控制報告的質(zhì)量。在注冊會計師進行審計工作的過程中，需要對內(nèi)部控制的情況做分析，從而做出具有實際意義的審計報告。尤其是對上市的公司所披露的內(nèi)部控制信息要認真監(jiān)查，判斷是否具有真實性，這樣可促使上市公司提高對內(nèi)部控制信息的重視程度。實際上，內(nèi)部控制審計與其他財務(wù)工作相比，其是一項新起的業(yè)務(wù)，很多公司不予重視，甚至是很多注冊會計師都不重視，而且多數(shù)注冊會計師對內(nèi)部監(jiān)控審計的了解程度有限，難以勝任此項工作[5]。為了解決這一問題，需要為注冊會計師開展培訓(xùn)工作，讓注冊會計師參與到培訓(xùn)中。另外，會計師事務(wù)所需要協(xié)助注冊會計師做好內(nèi)部控制審計工作，讓會計師在業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)，在實踐中掌握知識，提高工作技巧。注冊會計師參與內(nèi)部控制審計工作之后，還需要進行后續(xù)教育，提高自我水平，會計師事務(wù)所還要注重會計師職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)工作，使每個會計師都擁有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，服務(wù)于企業(yè)。

面對內(nèi)部控制審計這一項業(yè)務(wù)，多數(shù)注冊會計師對其的認識度不夠，因此，要為會計師開展培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)中提高業(yè)務(wù)技能，與此同時，提高專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計控制和會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，要提高會計信息質(zhì)量，需要從內(nèi)部審計的角度出發(fā)，完善內(nèi)部審計、健全內(nèi)部管理機制、提高會計師的專業(yè)水平，從而為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。

參考文獻：

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[2]李明輝，張艷.上市公司內(nèi)部控制審計若干問題之探討——兼論我國內(nèi)部控制鑒證指引的制定[J].審計與經(jīng)濟研究，2010，21（02）：129-131.

[3]雷光勇，劉慧龍.大股東控制、融資規(guī)模與盈余操縱程度[J].管理世界，2011，16（10）：258-259.

[4]周紅燕.基于內(nèi)部控制視角的會計信息質(zhì)量評價研究綜述[J].財會通訊，2012，12（1）：25-26.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是指通過對企業(yè)的內(nèi)控制度進行審查和分析評價，從而對企業(yè)內(nèi)部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風(fēng)險，因此加強其內(nèi)部控制審計勢在必行。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義

（一）理論意義

內(nèi)部控制審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任。對內(nèi)部控制進行審計，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)前我國內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對內(nèi)部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）實踐意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險的披露，有利于改善風(fēng)險管理，防范企業(yè)風(fēng)險，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計有利于評價和改進組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內(nèi)部審計人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內(nèi)部控制制度。注冊會計師在對企業(yè)進行審計時，往往要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內(nèi)部控制體制是否健全和內(nèi)部控制的有效性程度。而內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據(jù)。如果某企業(yè)的內(nèi)部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進行全面而詳細的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內(nèi)部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計人員需要進行詳細和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠?qū)⒕杏谔岣呓M織的效益上。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內(nèi)部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計在我國的研究發(fā)展奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。但面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化，我國內(nèi)部控制審計還存在一些缺陷和不足。

（一）內(nèi)部控制審計制度的法律層次相對較低

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強。并且通過《內(nèi)部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準則》關(guān)于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標準型，帶強調(diào)事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，容易將其與財務(wù)報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計范圍、目標、程序不夠明確

首先，內(nèi)部控制審計的范圍直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計目標不是很明確。內(nèi)部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。目前相關(guān)審計準則尚未對內(nèi)部控制審計的目標做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計準則必須明確內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，否則內(nèi)部控制審計質(zhì)量就無法保證。但是，由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，加之與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內(nèi)部控制審計已有一些實踐經(jīng)驗，并從中總結(jié)出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計師對內(nèi)部控制的審計工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內(nèi)部控制進行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質(zhì)性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數(shù)審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應(yīng)付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務(wù)人員來填制底稿。對內(nèi)部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數(shù)字之間的溝稽關(guān)系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（四）內(nèi)部控制審計成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內(nèi)部控制審計的態(tài)度也是雙重的，有支持內(nèi)部控制審計的，也有持反對態(tài)度的。內(nèi)部控制審計支持者們指出，內(nèi)部控制審計有助于風(fēng)險導(dǎo)向下的財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計研究，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進而提高財務(wù)報告的合法公允性，因此必須進一步促進內(nèi)部控制審計的發(fā)展。相反，內(nèi)部控制審計反對者們認為，內(nèi)部控制審計必然會增加企業(yè)內(nèi)部控制審計成本，對內(nèi)部控制審計的結(jié)果在提高公司財務(wù)報告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認為當(dāng)前開展內(nèi)部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進一步詳細明確丁作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度

針對內(nèi)部控制審計這一新業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運用審計質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標準，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，以保障內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計這一新業(yè)務(wù)的需要。會計師事務(wù)所要建立健全一套嚴密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使審計人員按照專業(yè)標準的要求執(zhí)行，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進行鑒證并希望實現(xiàn)合理保證的目標是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標相一致的培訓(xùn)項目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，或向?qū)＜艺埥?，不斷豐富自己的經(jīng)驗，提高判斷技巧。

篇9

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?注冊會計師 對策

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與特點

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式倍受職業(yè)界的關(guān)注。我國于2006年2月了一系列新的審計風(fēng)險準則，并于2007年開始實施，這標志著我國注冊會計師審計從規(guī)則上已進入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍r代，這些審計準則的和實施也為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴮徲媽崉?wù)中的運用創(chuàng)造了條件。2010年11月1日財政部批準了修改后的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，該體系最大的變化是將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊嫒〈酥贫然A(chǔ)審計的理念，要求注冊會計師在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。

（一）現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別

1.從審計思路上看

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲捎玫氖且环N“自下而上”的審計思路， 認 為注冊會計師只要通過對被審計單位會計報表各個項目及相關(guān)交易 的各個“認定”的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估和測試，并加以綜合，就可以為審計意見提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭?求注冊會計師運用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴 密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān) 的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合 重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形 成最終的審計意見。

2.從審計側(cè)重點來看

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絺?cè)重于對財務(wù)報表本身的分析，通常難以 對固有風(fēng)險做出準確評估，往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn) 而將審計資源投向控制測試和實質(zhì)性測試。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆?式則側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，它將被審企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制施，從而形成對財務(wù)報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對財務(wù)報表進行判斷。審計重 心發(fā)生了前移，使得以審計測試為重心到以風(fēng)險評估為重心。

3.從審計風(fēng)險的方法來看

由于對審計風(fēng)險的認識不同，導(dǎo)致了兩種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剿\ 用的審計風(fēng)險模型不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭浴皩徲嬶L(fēng)險=固有 風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計 風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所化， 但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層 次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶 余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和 控制風(fēng)險。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.對內(nèi)部控制運用全面

在制度基礎(chǔ)審計中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕紤]控制環(huán)境 、會計系統(tǒng)和控制程序等三個因素，同時也可擴展到五個因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较卵葑優(yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對于原來的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬛豢紤]內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制進步了很多。

2.以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，以風(fēng)險為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平以下。

3.全面考慮風(fēng)險因素

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谫~戶余額和財務(wù)報表兩個層次分別評估，注冊會計師在各個審計階段分別評估賬表項目的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。隨著審計工作的深入，注冊會計師在各個階段針對不同風(fēng)險要素做分別側(cè)重的評價，這樣審計人員所能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息就非常多，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準確和客觀。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用及問題

（一）會計師事務(wù)所管理理念落后于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

會計師事務(wù)所審計信息系統(tǒng)建設(shè)無法適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆Ｄ壳皣鴥?nèi)部分大型的證券資格會計師事務(wù)所逐步開發(fā)了相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)實施系統(tǒng)，其余證券資格會計師事務(wù)所和非證券資格會計師事務(wù)所尚未建立自身的審計職業(yè)系統(tǒng)。由于國內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)系統(tǒng)信息化建設(shè)起步較晚，大部分會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)僅僅是將被審計單位的內(nèi)部控制了解及其測試、實質(zhì)性程序等納入信息系統(tǒng)建設(shè)中，在“對審計項目的風(fēng)險識別和評估”方面未能夠建立系統(tǒng)化的體系，大部分事務(wù)所僅僅將審計準則相應(yīng)的內(nèi)容做了簡單的列示，沒有根據(jù)風(fēng)險評估環(huán)境的需要建立完整嚴密的風(fēng)險識別和評估體系，風(fēng)險評估環(huán)節(jié)缺乏定量的數(shù)據(jù)支持，分析程序未能夠在審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)中得到充分的體現(xiàn)。此外，審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能夠完整的將風(fēng)險評估環(huán)節(jié)和后續(xù)的內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序等做有效的銜接。

（二）會計師事務(wù)所在宏觀政策、行業(yè)等方面研究的投入無法滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熜枰私獗粚徲媶挝凰幁h(huán)境的宏觀政策情況，包括貨幣政策、財政政策、稅收政策等，需要了解與被審計單位相關(guān)的匯率波動、利率等基礎(chǔ)金融工具因素。需要注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的情況，包括市場需求、競爭對手、生產(chǎn)技術(shù)等。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所較為重視會計、審計等財務(wù)審計相關(guān)的專業(yè)知識的研究投入，尚未對宏觀政策、客戶所處行業(yè)等方面做持續(xù)不斷的研究，未能夠建立相應(yīng)的信息庫，導(dǎo)致注冊會計師在進行具體項目風(fēng)險評估過程中無法得到會計師事務(wù)所層面在該等方面的系統(tǒng)科學(xué)的支持，很多時候是依賴于項目負責(zé)人或者項目組成員平時對該等內(nèi)容的了解，往往出現(xiàn)信息過于宏觀，未能夠與被審計單位聯(lián)系到一起，出現(xiàn)信息不完整，導(dǎo)致在該等信息運用到被審計的單位風(fēng)險評估過程出現(xiàn)偏差。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ袊詴嫀煹奶魬?zhàn)

（一）對注冊會計師職業(yè)判斷的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵抹D―風(fēng)險評估程序，實質(zhì)上就是職業(yè)判斷的過程。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，職業(yè)判斷范圍的擴大、受托責(zé)任的復(fù)雜化，使注冊會計師不僅要對被審計單位的財務(wù)狀況做出判斷，要關(guān)注的還有過去事項、社會責(zé)任、持續(xù)經(jīng)營能力、被審計單位的經(jīng)營情況和所在行業(yè)整體情況以及宏觀環(huán)境、政府政策對被審計單位的影響等諸多事項。對于近年來不斷出現(xiàn)的新興行業(yè)或新興業(yè)務(wù)，注冊會計師在審計中需要對這些特殊事項可能存在的重大錯報風(fēng)險給予特別關(guān)注。針對特殊性質(zhì)的業(yè)務(wù)，注冊會計師不能僅依靠原有的職業(yè)判斷來評估風(fēng)險，還需要相應(yīng)的準則指南指導(dǎo)其審計工作。這就要求注冊會計師要具備較強的專業(yè)技能、豐富的知識以及對最新審計準則的理解和掌握。

（二）對注冊會計師審計理念的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫瓤紤]的是被審計單位所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險，是從被審計單位所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境來分析其經(jīng)營風(fēng)險、生存發(fā)展能力以及管理水平等，并在此基礎(chǔ)上對重大錯報風(fēng)險予以評估， 然后再看財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性即“自上而下”，這是一種較高層次戰(zhàn)略觀的體現(xiàn)，是一種全新的審計理念?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熖霰粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表即“出乎其外”，首先對其宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行綜合的分析，包括了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制等六項內(nèi)容。

（三）對注冊會計師職業(yè)能力的挑戰(zhàn)

風(fēng)險的評估很多要涉及非財務(wù)方面的內(nèi)容，顯然，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熅邆鋵捒趶降闹R結(jié)構(gòu)，采用 宏觀戰(zhàn)略管理理論和方法對導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表發(fā)生錯報的根源入手，充分全面地了解和評估其經(jīng)營風(fēng)險。而目前我國注冊會計師過于狹窄的知識面尚無法滿足這一要求，目前中國注冊會計師都是通過全國統(tǒng)一的五門注冊會計師資格考試而獲得執(zhí)業(yè)資格的，具有比較高的執(zhí)業(yè)水平，但相對來說缺乏除此以外的其他相關(guān)的行業(yè)知識，如金融知識、 行業(yè)產(chǎn)業(yè)知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理方面知識等。

四、注冊會計師有效應(yīng)對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟呗?/p>

（一）注重信息資料數(shù)據(jù)庫的建設(shè)

注冊會計師在進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r要了解被審計單位及其環(huán)境。了解與被審計單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計單位的目標戰(zhàn)略，只有強大信息庫才能滿足審計的需要，降低審計成本，提高審計的效率。通過調(diào)查可知注冊會計師在進行風(fēng)險評估時，缺乏信息的支持，導(dǎo)致審計成本上升，審計效果不佳?！八拇蟆睍嫀熓聞?wù)所在近百年的時間里，建立了強大的數(shù)據(jù)庫，注冊會計師可以比較方便的獲得有關(guān)被審計單位的行業(yè)信息、監(jiān)管環(huán)境等相關(guān)的信息，并且建立了一系列的指標評價體系，為注冊會計師提供參考。首先，信息庫的建設(shè)應(yīng)該注重信息的收集，關(guān)注行業(yè)的動態(tài)發(fā)展，法律法規(guī)的變化，這項工作應(yīng)由專門的部門負責(zé)。其次，信息庫的建設(shè)應(yīng)注重風(fēng)險評估體系的運用，如波特五力模型的運用SWOT分析等。最后，應(yīng)該注重審計案例和審計總結(jié)的積累。

（二）加強會計師事務(wù)所的文化建設(shè)

會計師事務(wù)所的文化是指在一定的條件下，在長期的審計實踐活動中，通過審計組織領(lǐng)導(dǎo)者主動倡導(dǎo)和精心培育的，并被審計組織全體成員所認同和遵循的具有本審計組織特色的管理思想、行為規(guī)范及其物質(zhì)形態(tài)的總和。會計師事務(wù)所的文化是一種隱性的力量，它在無形之中影響著會計師事務(wù)所人員的行為方式，重要的是工作方式和工作態(tài)度。只有建立起積極健康的事務(wù)所文化，才能避免審計工作底稿編制流于形式，事務(wù)所內(nèi)部不同部門對審計要求不統(tǒng)一等問題。然而，值得我們注意的是事務(wù)所是一個人員流動較大的組織，而且國內(nèi)很多較大規(guī)模的會計師事務(wù)所是由很多地方小所整合而成，這無疑為事務(wù)所的文化建設(shè)增添了難度。

（三）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用是對注冊會計師綜合素質(zhì)的一次挑戰(zhàn)。一方面是學(xué)習(xí)能力的考驗。審計準則的變化對注冊會計師的審計工作提出新的要求，注冊會計師只有具備較強的學(xué)習(xí)能力才能掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?。另一方面現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰詴嫀熅邆湄S富的知識儲備。注冊會師不僅要掌握審計、會計的知識，還要掌握經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)方面的知識。注冊會計師自身要加強學(xué)習(xí)，強化自身的職業(yè)懷疑精神，提高自己的職業(yè)判斷能力和專業(yè)判斷能力。會計師事務(wù)所應(yīng)注重注冊會計師的培訓(xùn)，提高注冊會計師對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J識，強化注冊會計師風(fēng)險意識，為注冊會計師運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁└嘀笇?dǎo)，構(gòu)建一套風(fēng)險評估體系。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)制定合理的招聘政策、晉升機制和薪酬待遇。在招聘會計、審計專業(yè)人員的同時，也應(yīng)注重招聘法律、機械、工程、稅務(wù)等專業(yè)的人才。在制定審計計劃時，要注意人員結(jié)構(gòu)的合理性。此外，注重?？粕?、本科生、研究生、博士生的人員比例。并且應(yīng)制定合理的薪酬制度和晉升機制以留住人才。

參考文獻：

[1] 葉陳剛，孔慧 平. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用探析[J].中國注冊會計師，2008，（5）.

篇10

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。