導(dǎo)語：如何才能寫好一篇進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 必要性

美國著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅。可見，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。

稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的企業(yè)涉稅管理。

一、進(jìn)行稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認(rèn)識稅收是稅收籌劃的前提。

稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅收是我國財政收入的主要來源，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。而企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對這一點(diǎn)，企業(yè)就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。

二、稅收籌劃的目標(biāo)

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài)。

納稅成本最低化。納稅人對減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。

獲得資金時間價值最大化。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。

幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。

維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性

實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家財政收入。運(yùn)用稅收杠桿可以彌補(bǔ)和糾正市場機(jī)制的缺陷，充分發(fā)揮市場機(jī)制的積極作用。有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。有利于增加財政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識。稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的應(yīng)有之意。設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會計賬表健全、會計行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風(fēng)險。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。雖然企業(yè)會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講究“等價交換”的企業(yè)的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負(fù)。實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平和企業(yè)的競爭力。在現(xiàn)行的財務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過稅收籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉育景.淺談稅收籌劃在財務(wù)管理中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.

篇2

關(guān)鍵詞 高校個人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財務(wù)收入及社會監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來源

個人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對于高校教師來說，需要繳納個人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏?；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對高校教師的個人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發(fā)放的時間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對高校的個人投資、個人理財?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時地對自己個人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過上述對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗，從以下幾個方面設(shè)計了高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時只能獲得基本工資，而課時費(fèi)也是根據(jù)某個學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項目獎金又是一項歷時相對比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎適用稅率時，可以盡量地將高校教師的年終獎積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計算繳納個稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國勞務(wù)報酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動諸如講座、評審等活動所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對于支付間隔超過一個月的，需要按照每次取得的收入計入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對于支付間隔在一個月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時，可以充分地考慮即將出版作品所需社會調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語

通過上述對現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險防范

一、企業(yè)財務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財務(wù)實際,通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險,從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來說,企業(yè)財務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點(diǎn):

(一)增強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力,就要求企業(yè)的財務(wù)會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運(yùn)用會計制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處,科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃,從而有效提高企業(yè)的財務(wù)管理能力。

(二)增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額,縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出,有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn),從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

(三)健全企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制的一項重要任務(wù)來抓。

二、企業(yè)財務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析

(一)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過以下兩種途徑來實現(xiàn):一種是負(fù)債籌資,一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負(fù)債的方式來進(jìn)行籌資,需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息,從而實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的;而權(quán)益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來,權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

(二)投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時,應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異,并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠,向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資,從而實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低,最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài),可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下,企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資,這是因為:第一,以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;第二,以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過評估程序,通常情況下資產(chǎn)都會被高估,這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一,購貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的,而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此,從一般納稅人處進(jìn)行物資采購被作為一項稅務(wù)籌劃措施。

第二,結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強(qiáng)、信譽(yù)高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。一般而言,我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

(四)企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業(yè)可能會考慮兼并和收購一個盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:

1、現(xiàn)金收購形式

當(dāng)被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時,就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來,被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)。通過上述分析可以看到,倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購,就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi),這樣一來,就會導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進(jìn)行,就能夠為被收購企業(yè)的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2、股票收購形式

我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導(dǎo)致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制與防范手段

(一)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識

加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識,不僅要加強(qiáng)財務(wù)人員的風(fēng)險知識、業(yè)務(wù)培訓(xùn),從主觀意識到實際業(yè)務(wù)水平都有一個提高。除此之外,企業(yè)財務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范意識的灌輸。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險評估,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險控制

以業(yè)務(wù)流程為主線,梳理過程,發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)并分析風(fēng)險發(fā)生的幾率,評估其影響程度,全面系統(tǒng)的評估稅務(wù)風(fēng)險,從而有效的控制風(fēng)險的發(fā)生,將稅務(wù)風(fēng)險降到最低。

(三)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行風(fēng)險管理

目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財務(wù)人員兼職,當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險時,財務(wù)人員對稅務(wù)工作能力欠缺,無力應(yīng)對。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門進(jìn)行專門化的管理。

四、結(jié)束語

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。

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篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對策

一、我國企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

（1）稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強(qiáng)制性、固定性、無償性的優(yōu)勢特征。實際上，這一依法征收就是對個人及納稅單位的行為、財產(chǎn)等所作的一種法律認(rèn)可。企業(yè)在對稅收法規(guī)進(jìn)行分析與研究過程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)政府部門的稅收政策導(dǎo)向?qū)ψ陨斫?jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等進(jìn)行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。（2）稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有積極的促進(jìn)作用。毫不夸張的說，稅收籌劃就是一項高智商的增值活動，隨著稅收籌劃的實施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專業(yè)水平強(qiáng)的人才，這對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的進(jìn)一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財務(wù)會計核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財務(wù)會計制度，加強(qiáng)財會管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。綜合素質(zhì)高的財務(wù)會計工作人員以及規(guī)范、完善的財會制度、有效的財務(wù)信息資料是推動稅收籌劃順利實施的重要途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題以及改善對策

（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收籌劃并沒有得到我國各企業(yè)的普遍認(rèn)可，這主要是因為企業(yè)實施稅收籌劃，需要一個良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對稅收籌劃這一概念的認(rèn)識度有多高，是企業(yè)財務(wù)管理水平、涉稅誠信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認(rèn)識，并且錯誤的認(rèn)為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會計核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會計信息真實度低，并存在偷逃稅款的歷史，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時實施稅收籌劃，就會發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險問題。企業(yè)經(jīng)營決策層應(yīng)形成依法納稅的理念，加強(qiáng)會計核算，編制完善的財務(wù)會計賬冊、報表、憑證開展會計處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實施的根本前提。二是稅法建設(shè)與宣傳較為滯后?，F(xiàn)階段，我國關(guān)于稅法方面的建設(shè)還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務(wù)雜志中定期進(jìn)行刊登，納稅者根本無法從大眾媒體中對稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對于企業(yè)稅收籌劃的實施造成了嚴(yán)重的影響。（2）改善對策。一是加強(qiáng)企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行籌資決策過程中，除了要對自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過程中主要采用以下方式：財政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負(fù)，得到稅收上的好處。二是加強(qiáng)企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)對自身的投資活動最終帶來的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，投資總額為10000萬元，注冊資本為5000萬元，甲方4000萬元，占80%，乙方1000萬元，占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4000萬元和房屋4000萬元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機(jī)器設(shè)備作價4000萬元作為注冊資本投入，房屋作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應(yīng)納稅額為：營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價4000萬元作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應(yīng)納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬元。三是積極推動稅務(wù)事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國家引進(jìn)了稅收籌劃機(jī)制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業(yè)化服務(wù)能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進(jìn)一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺階，對于企業(yè)稅收籌劃的實施具有積極的推動作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當(dāng)前，我國應(yīng)不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進(jìn)一步提升立法級次，對稅法中的不足地方加以補(bǔ)充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應(yīng)清晰，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，保證納稅與征稅過程中依法進(jìn)行；增強(qiáng)稅收征收監(jiān)督管理力度，實現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴(yán)肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識，以將自身的業(yè)務(wù)水平不斷提高；培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師，有效處理稅收籌劃過程中的爭議問題，從而對企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。

參 考 文 獻(xiàn)

篇5

[關(guān)鍵詞]稅務(wù) 籌劃 問題 對策

隨著我國加入WTO,我國的稅制將與國際接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,稅收籌劃的空間將越來越大,這必將促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃工作;同時,隨著對稅收籌劃認(rèn)識的不斷深入,政府部門將會對稅收籌劃持肯定態(tài)度,將會通過多種形式支持、鼓勵稅收籌劃活動,這也將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃;另外隨著我國加快制定一些有利于企業(yè)的優(yōu)惠政策,這給企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間,勢必更加促進(jìn)更多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃來降低稅收費(fèi)用。

然而,現(xiàn)階段我國稅務(wù)籌劃策略中存在一些問題和不足?，F(xiàn)就對主要問題一一闡述,并探討相關(guān)的解決策略。

一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)籌劃策略中存在的問題

1.企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國家收稅意圖的,是國家稅法所不允許的,損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因為,很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實則在偷稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大,人才缺乏

我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家,但規(guī)模以小型居多,而且專業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則,所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無供應(yīng),稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。

3.稅收環(huán)境不完善

由于我國法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識較差,查賬能力不強(qiáng)等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應(yīng)用。

4.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確,沒有考慮企業(yè)整體利益

我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。

5.稅務(wù)政策理解不全面,會計政策運(yùn)用不當(dāng)

目前,只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限,綜合分析能力不夠,掌握國家政策不夠全面,不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險。

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng)期利潤:若期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷售成本高,當(dāng)期利潤小,所繳所得稅少。不同的計價方法,對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的,一般來說,若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤,使企業(yè)利潤最大化;若企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤,以降低稅負(fù)。從長期來看,存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響,實繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時間價值,無異于“無息貸款”。很多企業(yè)沒有根據(jù)自身情況選擇合適的會計政策。

二、改進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃策略的對策

1.企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃

我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。

2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化

稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對企業(yè)管理的水平要求較高,僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間,具有一定難度,因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,注重專業(yè)人才的培養(yǎng),及時更新專業(yè)知識;另外要加強(qiáng)行業(yè)自律,增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場,規(guī)范運(yùn)作,稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

3.加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度,增強(qiáng)人們納稅意識

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識,籌劃意識淡薄,存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū),由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳,褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為,譴責(zé)消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員,增強(qiáng)納稅人的納稅意識和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識。對稅務(wù)人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權(quán)利,依法征稅。

4.加快稅收法制建設(shè),完善稅收法律體系

稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展,就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度,而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性,應(yīng)盡可能提高稅收立法級次,加快稅收基本法的制定和頒布,使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循,消除太分散的弊端網(wǎng);修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞,對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂,并在實踐過程中不斷完善。

5.嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查

在實務(wù)中由于稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險加大,成本提高,增加納稅人對稅收籌劃的需求,推動稅收籌劃的發(fā)展。

結(jié)論:稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,還要掌握眾多的理論知識。要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展,政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要意義,同時政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

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篇6

關(guān)鍵詞:國有企業(yè) 稅收籌劃 前提 對策

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國有企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧法人實體，國有企業(yè)的利潤已經(jīng)被稅款所取代，實現(xiàn)稅收已經(jīng)成為國有企業(yè)的主要義務(wù)。隨著企業(yè)間競爭激烈程度增加，貸款成本增加以及人工成本和物價的上漲，國有企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。筆者認(rèn)為國有企業(yè)通過稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)約稅金、增加效益的目的。

一、國有企業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)國有企業(yè)開展稅收籌劃，對提高其經(jīng)濟(jì)效益很有必要

為了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相適應(yīng)，我國的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前許多國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)加重，因此，國有企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財務(wù)管理和經(jīng)營中開展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的收入、費(fèi)用不變的前提下，稅前利潤與企業(yè)的應(yīng)納稅額成正比，然而稅款越多，企業(yè)稅后利潤就越少，稅收資金壓力就大。這樣以來，企業(yè)就需要需找一些途徑，在不違背稅法的前提下來減少稅基進(jìn)而降低稅負(fù)。由此可見，在財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的內(nèi)在要求。

(二)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏的需要進(jìn)行稅收籌劃后，國有企業(yè)可以以降低的稅率納稅，短期來看減少了應(yīng)納稅額，但是長遠(yuǎn)來看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。所以國家稅務(wù)部門在某些方面是允許和鼓勵企業(yè)在財務(wù)管理中開展稅收籌劃的。

(三)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求國有企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來進(jìn)行稅收籌劃的。然而國家調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

(四)國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重稅收籌劃

是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的需要資金、成本和利潤是國有企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的三大要素。財務(wù)管理開展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤達(dá)到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理理論的一個重要部分。國外許多企業(yè)才招聘高級財務(wù)管理人員時，是比較重視財務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能的。因此，一個企業(yè)稅收籌劃理論及實踐的效果，可作為衡量其經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)稅收籌劃遇到的問題

(一)稅收管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要一個部分

合理開展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的一個問題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事情，需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。

(二)顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征

企業(yè)要有計劃的在納稅活動發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。然而現(xiàn)實中許多企業(yè)在得知自身稅負(fù)重之后在想辦法尋求減少稅款的辦法，此時已經(jīng)晚了，這種事后降低稅負(fù)也不符合稅法的規(guī)定，也達(dá)不到少繳稅款的目的。

(三)偷稅、漏稅不是稅收籌劃

稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混交稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到納稅籌劃的目的，還會被罰款的風(fēng)險損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)稅收籌劃的前提

(一)嚴(yán)格遵守稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀稅法，依法合理進(jìn)行稅收籌劃，只有這樣企業(yè)才能健康持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的良好形象才能得到維護(hù)，企業(yè)遠(yuǎn)大的目標(biāo)及財務(wù)管理目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。

(二)追求整體效益最大化

合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)價值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會效益，社會效益對企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開展稅收籌劃時，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會效益。

(三)統(tǒng)分考慮風(fēng)險意識

我們應(yīng)當(dāng)意識到企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該統(tǒng)分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。

(四)稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性

稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

總的來說，國有企業(yè)稅收籌劃不是一件簡單的事情，需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備業(yè)務(wù)基本素質(zhì)外，還應(yīng)具備對經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳擁軍.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]. 科學(xué)之友(B版). 2007(12)

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新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時,要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.

篇8

（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財政分配和投資，以及融資等過程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動水平下，通過稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計劃、投資計劃、企業(yè)利潤分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會資源利用效率。在財務(wù)活動過程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤的實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國家制定的各種法律和法規(guī)，以各項政策精神為前提開展稅務(wù)活動。首先，要保證活動嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國在財務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國稅法的各種動態(tài)之后才能開展相應(yīng)活動。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了要對稅法的變化加以重視外，還要及時地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開展稅務(wù)籌劃時要避免過度重視個別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評估相應(yīng)的納稅方案時，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時間價值的相關(guān)理論，要針對不同時期同一個納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財務(wù)決策原則。在活動過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個大的經(jīng)營風(fēng)險。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險，盲目的，它可能會對自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險。

二、A公司概述

（一）A公司簡介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬元整；經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開向社會發(fā)行人民幣普通股5，000萬股，股本總額變更為50，000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬元整。

（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況。目前，公司主要收入來源于銷售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績突出，完成營業(yè)收入645，780.97萬元，較上年增加335，478.38萬元，同比增長108.11%；實現(xiàn)營業(yè)利潤114，261.65萬元，較上年增加53，259.42萬元，同比增長87.31%，實現(xiàn)凈利潤103，679.75萬元，較上年增加40，208.10萬元，同比增長63.35%；實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤91，452.86萬元，較上年增加28，492.95萬元，同比增長45.26%。與2007年相比，公司整體利潤率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項：增值稅：產(chǎn)品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》稅率17%及3%。營業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計繳。所得稅：經(jīng)營所得執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過對A公司的調(diào)研以及對資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，但是公司有兩名員工，一個負(fù)責(zé)國稅、一個負(fù)責(zé)地稅，在專門從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項來看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國家對于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對于稅收優(yōu)惠政策的爭取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經(jīng)營管理的細(xì)節(jié)中。公司對于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實際經(jīng)營中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動作用，但從長遠(yuǎn)來看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競爭又迫使公司尋求新的盈利增長點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國迅速擴(kuò)張，并開始向國外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)管理活動中，一個重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其提供巨大動力實現(xiàn)企業(yè)制定的財務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識的正確性。第一，在籌劃時要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅決的反對和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時還是會計主體，在提供會計方面的信息時要恪守國家制定的會計準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會計信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會隨著時間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營活動為背景，在經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財務(wù)管理人員要對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對較為嚴(yán)格的，所以，絕對不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無法施行的。財務(wù)管理過程中，開展稅務(wù)籌劃時，在整體目標(biāo)的制定時要以企業(yè)具有的財務(wù)管理條款為依據(jù)，最大可能地實現(xiàn)稅后利潤。在稅收籌劃的制定時要保證其和財務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會導(dǎo)致錯誤的財務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對減少；其二，使納稅時間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時間價值。通過以上兩個途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對納稅方案進(jìn)行評定時不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評價，在實施稅務(wù)籌劃的方案時，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營時能夠使企業(yè)具有的財務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過，提高資產(chǎn)負(fù)債率會使企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要對各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會阻礙實現(xiàn)財務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

（三）堅持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，以及國家政策變化、稅法、稅收激勵性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會成本低于預(yù)期增加的收入，計劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長期眼光看，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的一個重要部分就是稅收籌劃，必須針對企業(yè)規(guī)劃其長遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡單的稅收負(fù)擔(dān)是無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時間價值，因為，一個方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會在未來增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評估納稅方案的過程中，要對資金的時間價值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對不同的方案，同一個方案的不同時期開展相應(yīng)的對比。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動的稅收政策，在開展納稅工作時，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長期性的，那么它具有更大的風(fēng)險性。另外，籌劃的稅收利益是一個理論計算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對稅務(wù)籌劃方案做及時調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門的人員在對方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對于相關(guān)工作人員來說，首先要保證稅務(wù)籌劃意識的正確性，對相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，要對具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。

五、總結(jié)

篇9

關(guān)鍵詞最小稅收負(fù)擔(dān)合法內(nèi)部籌劃

納稅籌劃是納稅人在財務(wù)管理中對稅收負(fù)擔(dān)策劃行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動主要環(huán)節(jié)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而為所有者獲得最小合理納稅的一種理財行為。近年來，房地產(chǎn)企業(yè)迅猛發(fā)展，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一個項目收入規(guī)模相當(dāng)大，要上繳的各種稅金少則上千萬元多則上億元，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃運(yùn)用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財行為，有必要對企業(yè)的稅收成本作出計劃和按排。

納稅籌劃應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)自身情況并嚴(yán)格依法進(jìn)行，做到"合法、合理、全面、具體"，遵循綜合原則、經(jīng)濟(jì)原則、事前籌劃原則、整體原則、具體情況具體分析原則。由于企業(yè)情況各異，應(yīng)注意法律問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃可以通過稅務(wù)籌劃顧問、注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員來開展，視企業(yè)具體情況而定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的實踐，應(yīng)始終圍繞如何實現(xiàn)成本最小化進(jìn)行，下面從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員的角度來探討在具體實踐中應(yīng)注意的幾個方面：

1精通業(yè)務(wù)，對稅法及其相關(guān)法規(guī)合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)

首先，精通房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)要求以正確的理論作指導(dǎo)，更要求具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識，尤其要熟悉稅法、會計法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還應(yīng)了解房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)營、投資、營銷、會計處理、納稅歷史等業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌謀劃的能力。另一方面，稅法本身存在納稅籌劃的可能。因為稅法是人制定出來的，不僅受到"知識有限"和"理性有限"的局限，而且還要受當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和其他社會現(xiàn)實的制約，不可能一步到位，完全成熟。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)過程中拆借資金，在融資時支付利息，這是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本；又規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本金50%的，超過其注冊資本50%，超過部分的利息不得在稅前扣除。2004年初公司進(jìn)行了稅收籌劃，決定向集團(tuán)公司借款1000萬元，年利率11.16%（稅務(wù)局規(guī)定稅前列支的稅率），期限3年。3年后企業(yè)將減少的應(yīng)納稅所得額為：1000×11.16%×3=334.8萬元，稅收負(fù)擔(dān)減輕：334.8×33%=110.48萬元。

其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要涉及營業(yè)稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅等，掌握每個稅種稅法的內(nèi)容，了解地方是否有優(yōu)惠政策。比如，我國地方上對外商投資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有許多優(yōu)惠政策、稅率的差別，中外合資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以免交城建稅、教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅預(yù)征率比內(nèi)資企業(yè)低5%等，如果企業(yè)的高級管理人員在公司組建時能事先進(jìn)行稅收籌劃，在組建條件許可的情況下，就可以大大地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢姸愂栈I劃需要有超前的預(yù)見性。

再次，稅籌劃方案的選擇注意可行性，不能不考慮成本。比如，某一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)欲建立自已的建筑公司、裝飾公司以及物業(yè)管理公司，但組建公司往往需要大量的人力、物力、財力，有時會出現(xiàn)某一方面節(jié)稅了，其他相關(guān)的成本增大了，所以只有當(dāng)稅收籌劃方案的所得大于支出時，稅籌劃方案才有用。

2規(guī)范管理、會計業(yè)務(wù)記錄合法性是稅收籌劃的保障

俗話說："管理出效益"，反之，管理不善會使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。例如：某一家新成立的房地產(chǎn)開發(fā)商企業(yè)銷售委托1家專業(yè)的房產(chǎn)銷售公司經(jīng)銷，銷售公司在銷售時以1000元1張發(fā)行了若干張VIP貴賓卡,并承諾執(zhí)卡人購房可在房款中抵1萬元購房款，結(jié)果30萬元1套的房子,實際只收29.1萬元，與客戶簽約的銷售合同中約定：房款總價為30萬元，首付款為總房款的30%，銷售人員給客戶計算的首付款金額為8萬元。用VIP貴賓卡抵房款首付款1萬元沒有在合同中約定。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。計算企業(yè)所得稅時，折扣額也不得在企業(yè)所得稅前扣除。由于銷售公司管理不規(guī)范和缺乏稅收籌劃意識，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多交了營業(yè)稅：（300000-291000）×0.05=450元、多交企業(yè)所得稅：（300000-291000）×0.33=2970元、多交印花稅：（300000-291000）×0.0003=2.7元、多交土地增值稅：（300000-291000）×0.01=90元、多交四稅合計3512.7元。

納稅籌劃的日常運(yùn)用應(yīng)注意會計業(yè)務(wù)記錄的合法性。例如：某一房地產(chǎn)開發(fā)公司2004年中從集團(tuán)公司租用了兩輛轎車，并列支了這兩輛轎車的年檢費(fèi)、汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)等，為了獲得合法憑證減少涉稅風(fēng)險，公司與集團(tuán)公司簽定租車協(xié)議，取得了稅務(wù)發(fā)票，公司合理規(guī)避了稅，所有者對稅收籌劃更加重視了。

3納稅籌劃事后應(yīng)進(jìn)行績效評價

年末終了，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托會計師事務(wù)所對上一年的年報進(jìn)行審計，此時對上一年度的涉稅籌劃的效果進(jìn)行1次評價，通過與審計結(jié)果進(jìn)行分析對比，無疑是一次檢查企業(yè)會計核算質(zhì)量的最好機(jī)會，同時可以彌補(bǔ)原先稅收內(nèi)部籌劃方案的不足。

俗話說"亡羊補(bǔ)牢，猶未晚矣"，在所得稅匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)稽查中被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到的企業(yè)，要重視稅務(wù)籌劃的事后評價，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，重視事前稅務(wù)籌劃活動的開展，防患于未然。

綜上所述，隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，法治會越來越健全，執(zhí)法的力度也會越來越加強(qiáng)，迫切需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身練好內(nèi)功，樹立納稅籌劃的意識，一方面為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面會促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)地完善稅制、堵塞稅收法律、法規(guī)中的漏洞，能促使稅務(wù)工作和稅收籌劃都步入一個良性發(fā)展的軌道。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

隨著房地產(chǎn)市場的競爭日益加劇，房地產(chǎn)企業(yè)需要靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段，在合理承擔(dān)自身稅負(fù)的前提下，盡可能地降低經(jīng)營成本和資源浪費(fèi)。學(xué)術(shù)界和實業(yè)界都對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃做出了較為系統(tǒng)而全面的研究，在制度安排和技術(shù)創(chuàng)新方面都有所突破[1]。然而，隨著市場環(huán)境的變化和經(jīng)營條件的轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨著兩大問題需要去解決：一是新稅制的頒布和實施對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來的影響分析；二是緊縮性的房地產(chǎn)調(diào)控政策對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來的影響分析。

鑒于此，本文在充分分析新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的基礎(chǔ)上，分別從理論和實踐兩個角度，全面而深入地分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，為房地產(chǎn)企業(yè)在新的政策條件下合理稅務(wù)籌劃提供有力的思想指導(dǎo)和技術(shù)支持。一方面，本文運(yùn)用理論工具對房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出了深入解析，探求房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)規(guī)律；另一方面，本文分別對開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出全面分析，從實踐環(huán)節(jié)增強(qiáng)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行效果。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

隨著商品房市場機(jī)制的不斷發(fā)展和完善，房地產(chǎn)企業(yè)也正在經(jīng)歷著市場化的變革。稅務(wù)籌劃的興起，既是房地產(chǎn)行業(yè)市場化的重要表現(xiàn)，也是企業(yè)積極參與市場競爭的必然選擇。因此，宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，無疑對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃起著十分重要的作用。本文將從房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的角度，充分說明稅務(wù)籌劃的必要性和可行性。

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 資金密集型 房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型經(jīng)營模式。也就是說，在所有資源配置的過程中，資金要素對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展起著決定性作用。由于房地產(chǎn)企業(yè)對資金的市場需求巨大，加之投資回報周期較長，資金鏈的安全性成為房地產(chǎn)企業(yè)首要考慮的問題。

1.2 生產(chǎn)復(fù)合性 從生產(chǎn)過程角度看，房地產(chǎn)企業(yè)屬于生產(chǎn)復(fù)合型的經(jīng)營方式。換句話說，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程十分復(fù)雜，涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多，需要從宏觀層面和微觀層面恰當(dāng)?shù)奶幚砗觅Y金的分配關(guān)系，以保證各個環(huán)節(jié)的工作正常進(jìn)行，減少不必要的經(jīng)營風(fēng)險。

1.3 產(chǎn)業(yè)帶動性 從產(chǎn)業(yè)角度分析，房地產(chǎn)企業(yè)屬于產(chǎn)業(yè)帶動型經(jīng)營模式，在整個產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中起到引領(lǐng)的作用。房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大，將會促進(jìn)地區(qū)娛樂、餐飲、公共服務(wù)等社會服務(wù)體系的建立和完善，形成產(chǎn)業(yè)互動機(jī)制。

正是基于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為影響房地產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一。稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的不同經(jīng)營階段具有不同的特點(diǎn)，需要縱觀取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的經(jīng)營特點(diǎn)來合理安排稅務(wù)籌劃工作。

在此基礎(chǔ)上，本文分別從取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的稅務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，由理論分析和實踐經(jīng)驗相結(jié)合，全面而系統(tǒng)地分析稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2 稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析

稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不僅不是對市場經(jīng)濟(jì)的效率性造成負(fù)面作用，相反可以提高整個社會的資源配置效率，增強(qiáng)社會福利，是市場主體主動運(yùn)用市場機(jī)制實現(xiàn)自身利益最大化的有效工具[2]。

從博弈論角度看，稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)微觀市場主體和公共政府部門的“納稅均衡”，促進(jìn)社會福利的最大化。之所以如此，是因為微觀市場利益與公共利益之間存在著相對均衡的博弈關(guān)系，稅務(wù)籌劃可以有效矯正資源配置的非效率性，使得在保證政府征稅需求的情況下，納稅主體選擇理性的調(diào)整方法，降低自身的稅負(fù)水平。從利益相關(guān)者角度看，稅務(wù)籌劃有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任之間的利益關(guān)系。稅務(wù)籌劃是企業(yè)積極參與市場活動的重要表現(xiàn)，一方面可以充分自身內(nèi)部資源，以最少的成本投入實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面可以在承擔(dān)納稅的社會責(zé)任的基礎(chǔ)上，理性降低納稅數(shù)額，有利于促進(jìn)市場機(jī)制的資源配置效率的提升。從社會契約論角度看，稅務(wù)籌劃有助于規(guī)避微觀市場主體在納稅方面的道德風(fēng)險。由于稅收是在公共產(chǎn)品需求的情況下而產(chǎn)生的，市場主體需要按照既定的契約要求承擔(dān)自身的稅負(fù)責(zé)任。稅務(wù)籌劃則為市場主體在處理公共產(chǎn)品服務(wù)和自身經(jīng)濟(jì)增長之間提供了有效的調(diào)整工具，減少了道德風(fēng)險的可能性。

以上分析，不難看出，稅務(wù)籌劃是市場機(jī)制充分發(fā)揮作用的重要表現(xiàn)，有利于提高市場主體的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)社會福利。在此基礎(chǔ)上，本文要分別對房地產(chǎn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行分析。

3 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

在開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中，籌資方式是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的重要因素[3]。選擇合理的籌資方式，充分利用籌資方式的稅收優(yōu)惠條件，有助于降低房地產(chǎn)企業(yè)的資金占用，為稅務(wù)籌劃提供較大的空間和手段選擇。

籌資方式一般由融資籌資和銀行貸款兩種形式。而確定利息費(fèi)用扣除方式籌劃的臨界點(diǎn)是選擇融資方式的關(guān)鍵。如果利息費(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)小于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的理性選擇就要按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯蝗绻①M(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)大于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)就不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?。只有這樣，房地產(chǎn)企業(yè)才能在開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中盡可能地降低自身的稅負(fù)承擔(dān)水平，避免不必要的稅收支出，以便提高企業(yè)的整體市場競爭力。

4 房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

房地產(chǎn)企業(yè)的交易環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類繁多，稅務(wù)籌劃技術(shù)安排較為豐富。本文將從定價策略和利用稅收政策兩個方面分別解析稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在定價策略方面，房地產(chǎn)企業(yè)首先要解決的問題是稅收臨界點(diǎn)的確定[4]。稅收臨界點(diǎn)的合理確定，有助于房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確評價房屋售價和被扣除項目數(shù)額的大小關(guān)系。經(jīng)驗表明，如果房屋售價約為被扣除項目數(shù)量的1.285倍，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的定價策略是具有經(jīng)濟(jì)性的。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可以享受營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，起到降低自身稅負(fù)的目的。在利用稅收政策方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要充分理解新稅法的具體做法。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)金折扣的促銷方式，減少財務(wù)報表中的房屋銷售數(shù)量，起到降低稅基的作用；另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過贈送勞務(wù)服務(wù)的優(yōu)惠方式，降低房屋銷售收入，減少自身應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平。

5 房地產(chǎn)企業(yè)保有環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

保有環(huán)節(jié)中的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)因經(jīng)營方式的不同而存在差異。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)在保有環(huán)節(jié)中的經(jīng)營方式主要分為對外租賃和自行經(jīng)營兩種方式。房地產(chǎn)企業(yè)對外租賃房屋，則會增加租賃收入；如果采用自行經(jīng)營方式，可以獲得投資利益[5]。稅務(wù)籌劃則在兩種經(jīng)營方式下產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如果房地產(chǎn)企業(yè)對外出租房屋，那么在獲得租賃收入的情況，也要承擔(dān)因為租賃而產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。這樣的話，房地產(chǎn)企業(yè)自身承擔(dān)的稅負(fù)水平就會增加，對財務(wù)工作產(chǎn)生了較大的成本支出。如果房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的投資渠道自行經(jīng)營房屋，將租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為投資業(yè)務(wù)，那么不僅可以獲得數(shù)量客觀的投資收益，與此同時，也可以有效規(guī)避因為租賃而產(chǎn)生的各種稅負(fù)，從而在很大程度上減少自身承擔(dān)的稅負(fù)水平[6]。合理的稅負(fù)籌劃可以使得房地產(chǎn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)收益。

6 小結(jié)

通過以上分析，本文得出以下結(jié)論

6.1 稅收籌劃可以有效減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，起到積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。無論從理論角度，還是從技術(shù)操作角度，稅收籌劃積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是不可否認(rèn)的，不僅可以有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，而且，也可以有效提高社會資源的配置效率，增強(qiáng)整個社會的民眾福利。

6.2 稅收籌劃在不同環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)存在差異。由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，該三個環(huán)節(jié)各具生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，而且涉及到的稅收結(jié)構(gòu)也存在差異，所以，稅收籌劃對于減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平也就不同，則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)則存在程度上的差異。

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