導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收風(fēng)險控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、油氣田稅收風(fēng)險的相關(guān)概念

實施稅收籌劃，本來就具有風(fēng)險性，油氣田企業(yè)的稅收也不例外。油氣田企業(yè)的稅收風(fēng)險是指在一定時期、一定條件下的風(fēng)險，其中，“一定時期”是指油氣田在稅收方案的實施過程中存在的不確定性。例如 ：油氣田企業(yè)的經(jīng)濟活動可能會隨著時間的推移而發(fā)生變化，政府的稅收政策法規(guī)等也可能會有新修訂、新變化等，當然，一旦稅收行為結(jié)束，這些因素帶來的不確定也會隨之消失?！耙欢l件”是指油氣田企業(yè)在實施稅收籌劃時會有多個備選方案，這些備選方案的風(fēng)險大小都不同，企業(yè)管理人員以及稅收籌劃人員對稅收籌劃的態(tài)度也會影響著稅收方案的最終確定，決定著最終確定的稅收籌劃方案的風(fēng)險大小。油氣田企業(yè)的稅收風(fēng)險一般是指企業(yè)稅收活動因為各種原因失敗造成損失的可能性。稍有不慎，企業(yè)確定的稅收方案就有可能被否定，稅收成本無法收回，預(yù)期的籌劃結(jié)果也將成為泡影。更有甚者還會變成偷稅和逃稅等違反法律法規(guī)的行為，這樣不但不能降低企業(yè)的稅負，還可能使油氣田企業(yè)面臨損失。

二、油氣田企業(yè)稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式

油氣田企業(yè)面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在外部環(huán)境風(fēng)險和內(nèi)部操作風(fēng)險兩個方面 ：

（一）外部環(huán)境風(fēng)險。在我國，油氣田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營涉及的外部環(huán)節(jié)較多，任何一項環(huán)境發(fā)生變化，都會給油氣田企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)稅收行為的發(fā)生本身就是以政府的稅收政策法規(guī)為基本依據(jù)的，稅收法規(guī)和經(jīng)濟政策的變化必然會導(dǎo)致稅收風(fēng)險。政府為促進經(jīng)濟發(fā)展，會實行積極的財稅政策，制定相應(yīng)的減稅免稅政策，鼓勵企業(yè)投資和生產(chǎn)，這時，企業(yè)的稅負就相對穩(wěn)定或者減輕，反之，政府為了抑制某個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會利用稅收杠桿來對稅收政策進行調(diào)整，油氣田企業(yè)的稅負就可能不穩(wěn)定或者加重。政府在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期和不同階段會運用稅收杠桿等經(jīng)濟政策，針對不同的行業(yè)和產(chǎn)品實行不同的稅收政策，這種稅收政策的不確定性會對油氣田企業(yè)的稅收行為，尤其是中長期的稅收籌劃工作造成較大的風(fēng)險。因此，油氣田企業(yè)的稅收籌劃會面臨經(jīng)濟環(huán)境變化帶來的風(fēng)險。另外，法律環(huán)境的變化也是稅收外部風(fēng)險的重要原因，法律風(fēng)險主要是法律制定的風(fēng)險和法律執(zhí)行的風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險。企業(yè)的稅收行為與經(jīng)營決策緊緊聯(lián)系在一起，實施稅收籌劃，將會對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響，這種對決策的影響可能會使企業(yè)失去某種機會，增加機會成本。企業(yè)選擇一種經(jīng)營方案，可能會因為稅收上的成本負擔(dān)而考慮放棄最優(yōu)方案選擇其他方案，使企業(yè)喪失了更好的經(jīng)營機會。我國油氣田企業(yè)的實踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對稅收行為有著較大影響，有時還會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。油氣田企業(yè)的經(jīng)營管理具有其自身的特性，經(jīng)營決策涉及的部門多、領(lǐng)域多、指標多，所以企業(yè)的經(jīng)營決策和稅收風(fēng)險相對復(fù)雜。另外，稅收活動與經(jīng)濟、管理、會計、財務(wù)等多個學(xué)科相聯(lián)系，具有較強的綜合性，企業(yè)要進行稅收籌劃行為需要考慮很多因素。另外，企業(yè)進行稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前的財務(wù)決策中進行的，具有很強的前瞻性和計劃性，企業(yè)經(jīng)濟活動的變化和對經(jīng)濟活動判斷的失誤都會產(chǎn)生偏離事前籌劃目標的風(fēng)險。油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜化和市場經(jīng)濟的不確定性，都會對企業(yè)的稅收行為產(chǎn)生一定的影響。

三、油氣田企業(yè)加強稅收風(fēng)險控制的對策建議針對油氣田企業(yè)在稅收風(fēng)險控制方面存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進 ：

（一）樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策法規(guī)的變化趨勢。油氣田企業(yè)應(yīng)該通過各種渠道搜集并整理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策法規(guī)及其變動信息，及時掌握稅收政策法規(guī)給企業(yè)涉稅事件帶來的影響。組織企業(yè)的相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律政策，企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員應(yīng)該通過報刊、網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)等多種信息渠道及時掌握稅收有關(guān)的規(guī)定，了解本企業(yè)應(yīng)該享有的權(quán)利，給企業(yè)合理納稅、規(guī)避稅收風(fēng)險提供有力的支持。

（二）稅收籌劃時進行成本效益分析。任何稅收籌劃方案都有其兩面性 ：一方面能夠給納稅人帶來一定的納稅收益，但是收益越大，面臨的風(fēng)險也越大 ；另一方面，稅收籌劃方案的制定也會發(fā)生顯性成本（為制定籌劃方案支出的各項費用）和隱性成本（機會成本），油氣田企業(yè)實施稅收籌劃是為了獲得最大的整體利益，并不是為了某一環(huán)節(jié)的部分利益。所以，油氣田企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)該先制定出多種籌劃方案，詳細列出各種方案下可能發(fā)生的預(yù)期收益和預(yù)期成本，認真進行比較分析，選擇出最適合企業(yè)的籌劃方案。不能單純的認為稅負最小的方案就是企業(yè)最優(yōu)的稅收籌劃方案，往往一味的追求降低稅負會導(dǎo)致企業(yè)整體利益的下降。

（三）加強油氣田企業(yè)會計核算和財務(wù)管理等基礎(chǔ)工作?？刂贫愂诊L(fēng)險對油氣田企業(yè)來說應(yīng)該做到會計核算完善、納稅申報及時準確、繳納稅款及時，避免發(fā)生任何關(guān)于稅收方面的處罰。定期進行納稅檢查，使企業(yè)做到涉稅零風(fēng)險。納稅檢查的依據(jù)就是開具各種發(fā)票的記錄、會計憑證、賬簿以及納稅申報資料等。所以，合法取得原始憑證、保管好各種會計憑證和納稅申報資料、加強對發(fā)票的管理等工作都是控制稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)和前提。

（四）認真分析企業(yè)的稅負情況。油氣田企業(yè)涉及的稅種較多，財務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的相關(guān)情況，按照納稅種類、各種稅額所占的比重和實際繳納情況進行分析，掌握企業(yè)的整體稅負情況。通過進行橫向和縱向?qū)Ρ确治?，及時掌握企業(yè)的應(yīng)繳稅款的變化情況，針對會計核算、納稅申報等管理環(huán)節(jié)中存在的問題，采取對應(yīng)措施進行改進。另一方面，油氣田企業(yè)應(yīng)該努力營造良好的稅企關(guān)系，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通聯(lián)系，爭取與稅務(wù)機關(guān)在稅法的理解上取得一致，尤其是在新生事物和有些模糊事件的處理上，要得到稅務(wù)機關(guān)的認可，盡量降低油氣田企業(yè)的稅收風(fēng)險。

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一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險事前控制要點

一般來說，一個房地產(chǎn)項目按時間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風(fēng)險，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風(fēng)險點。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時，溢價部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)存在3個風(fēng)險點：（1）總體規(guī)劃設(shè)計未考慮財稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設(shè)計費，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計費沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個風(fēng)險點：（1）向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風(fēng)險。

4.在工程建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個風(fēng)險點：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時申報納稅；（2）沒有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價格明顯偏低。

6.在項目清算環(huán)節(jié)存在4個風(fēng)險點：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟活動都會對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務(wù)處罰的時候，才開始重視稅務(wù)工作并要求財務(wù)人員想辦法?？蓡栴}是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風(fēng)險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風(fēng)險，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業(yè)負責(zé)人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項目的規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)，經(jīng)常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規(guī)劃時不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務(wù)上應(yīng)計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發(fā)費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發(fā)費用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計、土建、裝修、營銷等等，每一項經(jīng)濟行為的發(fā)生都會涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個環(huán)節(jié)，提前進行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)開始之前，需要重點關(guān)注的籌劃節(jié)點有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項目如何配置，才能做到財稅成本最優(yōu)。

實務(wù)中，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務(wù)問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。

參考文獻

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一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險

（一）未完全依法治稅的風(fēng)險

稅收征管活動必須依據(jù)法律規(guī)定進行，即稅務(wù)機關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準繩和依據(jù)。但我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實際工作中造成了一定的負面影響：首先它使相當一部分稅務(wù)機關(guān)主要以完成稅收計劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標，以完成或超額完成上級下達的計劃為最終目標。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計劃指標時少征少查，達不到計劃指標時多征多查，從而對納稅人難以實現(xiàn)依法征收、依率計征。

（二）稅源管理的風(fēng)險

現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進行分類管理，也沒有對行業(yè)實行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團，還是個體工商戶，均由屬地稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對大企業(yè)的管理上，不能形成以強對強、以優(yōu)對優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。

（三）信息化的風(fēng)險

1. 信息化水平不高帶來的風(fēng)險。我國現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準確性，缺乏數(shù)據(jù)及時傳遞和規(guī)范存儲的機制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費[1]。

2. 信息共享機制尚未建立存在的風(fēng)險。我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部和外部兩個方面：第一，在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺。由于納稅人的經(jīng)營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時也造成納稅人重復(fù)報送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機制尚未實現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)與財政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。

（四）納稅申報制度的風(fēng)險

按時申報、如實申報是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報制度暴露出稅收流失的風(fēng)險：第一，一些納稅人不申報或拒不申報。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負申報率高達 46%，小規(guī)模納稅人的零申報率近 40%，且存在大量低稅負申報現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機關(guān)多次催促申報甚至給予處罰時，才進行申報，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報數(shù)據(jù)的真實性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報時，只能就申報表中的數(shù)據(jù)進行邏輯審核，并通過發(fā)票驗舊模塊將申報數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進行比對，對納稅申報的真實性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進行偷稅、逃稅有了可乘之機。

（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險

在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒有將“以納稅人滿意為目標”作為征管工作的出發(fā)點，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務(wù)機關(guān)“誠信征稅”的評價機制也不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過在服務(wù)大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報等多種申報方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。

（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險

執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對財稅知識掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。

二、國外防范稅收征管風(fēng)險的經(jīng)驗

（一）美國

美國防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1） 設(shè)立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2） 計算機技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計算機征管系統(tǒng)能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在 10 日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國稅局，隨即采取各種法定的強制執(zhí)行措施。另一方面，計算機網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財政、金融等政府公共部門的信息，實現(xiàn)了社會信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業(yè)進行專業(yè)化管理。美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點負責(zé)稅款的征收、稽查和審計等。（4）強化納稅評估。美國在加強政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強的審計力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務(wù)機關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計。由于納稅人自行申報納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計上，其審計人員占到了全體稅務(wù)人員的 50%。稅務(wù)審計人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計過程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計的質(zhì)量和公正性。對審計發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。

（二）加拿大

加拿大防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1） 建立納稅人稅務(wù)登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務(wù)信息資料進行歸類管理，而給每個納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號。對于個人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號碼———社會保險號即為稅務(wù)登記號。（2）實行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務(wù)部門申報收入種類和數(shù)目，并自行計算應(yīng)繳稅款。對于不按時報送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進行處罰；此外還對納稅資料保留有 6 年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對稅務(wù)部門提出的納稅異議負有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴密的全國共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強了對納稅申報、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評估的準確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進的風(fēng)險評估系統(tǒng)。加拿大案頭審計對象的選擇主要來源于風(fēng)險評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過計算機可以從成千上萬的納稅申報數(shù)據(jù)中篩選出需要審計的申報表，審計人員運用專業(yè)判斷完成風(fēng)險分析，從而確定審計對象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的 30%左右，其審計的重點是公司，尤其是大公司[7]。（5）實施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了 41 項服務(wù)標準，且其達標情況每年要在遞交給議會的年度報告中逐項匯報，以提高納稅積極性。

（三）日本

日本防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）進行分類納稅申報。日本為了貫徹落實自行申報納稅制度，采取了白色申報制度和藍色申報制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報表，并加強對其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對納稅意識強、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍色納稅申報表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵。這種申報制度的實施對引導(dǎo)納稅人自覺申報納稅起到了十分有效的作用，其法人藍色申報的普及率達到了 90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴密的稅務(wù)稽查。日本實行嚴密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強制調(diào)查。任意調(diào)查是對規(guī)模較大的納稅人進行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過計算機手段，根據(jù)概率和收集的信息，對申報納稅的真實性進行調(diào)查，糾正不實申報，實現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強制調(diào)查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機調(diào)查不能掌握其真實情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計算機管理系統(tǒng)。在國稅廳，各國稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計算機管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對職員進行計算機知識和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對各類納稅人的服務(wù)，日本在國稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。

從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經(jīng)驗值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險。

三、征管風(fēng)險的防范措施

（一）堅持依法治稅原則

堅持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國外發(fā)達國家在實踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅持依法治稅。即要嚴格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開展稅收征管工作。要嚴格按照法定權(quán)限和法定程序開展稅收征管活動，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅持依法征稅，不以“稅收計劃數(shù)”為考核目標。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來；另一方面要堅決不收過頭稅，不該收的稅堅決不收。

（二）實行稅源分類分級管理

目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進行專業(yè)化管理。在堅持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強稅源的分級分類管理，抓住重點，建立和完善重點稅源監(jiān)控機制，以做到應(yīng)收盡收。實行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻等，對稅源進行科學(xué)分類，實施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點，對大企業(yè)的管理應(yīng)當體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān) 60%以上的稅源管理。對于中小企業(yè)，應(yīng)當由區(qū)（縣）級稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點稅源稅收管理局（分局）對中小企業(yè)的稅源實行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻少，由基層稅務(wù)所征收更為方便。總之，對企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進行科學(xué)分解、合理分工，實行分級管理。

（三）加強信息化建設(shè)

針對我國征管中的信息化風(fēng)險，我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，采取以下措施：第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計算機硬件設(shè)施的投入，加強硬件建設(shè)，不斷提高計算機設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務(wù)人員的計算機應(yīng)用技能進行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計算機，簡化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計算機技術(shù)運用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。第二，針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個國稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級稅務(wù)機關(guān)真實、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺，對納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。

（四）強化納稅評估

美國稅務(wù)機關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機系統(tǒng)，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務(wù)機關(guān)的稅源控管能力。針對我國納稅申報制度存在的各種問題，借鑒先進國家的做法，我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步完善納稅評估制度：第一，明確分工?？偩趾褪〖壎悇?wù)機關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負、地區(qū)稅負、行業(yè)稅負，定期稅負情況，為基層稅負機關(guān)納稅評估提供依據(jù)。基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，負責(zé)對稅負異常的納稅人進行納稅評估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評估隊伍，編寫行業(yè)納稅評估指引，認真測算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評估指標，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對各類企業(yè)采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業(yè)進行比較并進行信用等級評定，其后借鑒日本的藍色申報制度，引導(dǎo)納稅人自覺自愿地履行納稅義務(wù)。

（五）突出并加強稅務(wù)稽查

發(fā)達國家 95%以上的納稅人都能自覺申報納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計上，加拿大稅務(wù)審計人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的 30%，日本也具有高效而嚴密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國目前的實際情況看，納稅人納稅意識普遍不強，稅收違法案件時有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實稅務(wù)稽查隊伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計重點，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運行；最后，加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部審計監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險管理 對策

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。風(fēng)險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風(fēng)險，如果無視稅收籌劃帶來的風(fēng)險，不對這些風(fēng)險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制進行相關(guān)的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務(wù)中進行風(fēng)險防范和規(guī)避具有重要的意義。

一、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵和特征

稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險是實際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。

稅收籌劃風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險也具有自身的特點。稅收籌劃風(fēng)險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險；（2）稅收籌劃風(fēng)險具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風(fēng)險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險。

二、稅收籌劃風(fēng)險的形成原因

1.稅收籌劃風(fēng)險是由稅收的本質(zhì)屬性決定的

稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應(yīng)，就會形成風(fēng)險，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應(yīng)按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。

2.稅收籌劃實施者能力水平有限

稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險，難以達到預(yù)期的效果。

3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性

稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風(fēng)險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風(fēng)險是稅收籌劃中最常見的風(fēng)險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風(fēng)險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風(fēng)險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險。

4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異

隨著稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設(shè)計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險。

三、加強稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的相關(guān)措施

1.遵循稅收籌劃風(fēng)險管理原則

稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理方案在實施過程中需綜合比較風(fēng)險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理任務(wù)和目標的實現(xiàn)。

2.采用科學(xué)方法識別稅收籌劃風(fēng)險

識別稅收籌劃風(fēng)險是稅收籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險的識別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風(fēng)險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險。二是財務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財務(wù)管理來識別稅收籌劃風(fēng)險，具體的可以通過財務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風(fēng)險，如信息不全面、信息時效性差等風(fēng)險；識別方案選擇階段的風(fēng)險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風(fēng)險的事后控制，包括評估不全面的風(fēng)險，或是沒有考慮時間價值等。

3.做好稅收籌劃風(fēng)險的事前控制和事中控制

稅收籌劃風(fēng)險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風(fēng)險；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險管理相關(guān)人員的法律、稅收、會計、財務(wù)和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險控制的有效實施。

4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險管理

首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部，對稅收籌劃進行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風(fēng)險；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系的工作，實時全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，明確各部門的涉稅事項，對關(guān)鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責(zé)任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險。

總之，企業(yè)應(yīng)完善對稅收籌劃風(fēng)險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風(fēng)險管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險控制提供保障，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.

篇5

摘要收籌劃是一項非常有意義的財務(wù)管理方法，本文從企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的運用分析，探討企業(yè)在進行稅收籌劃時可能存在的風(fēng)險因素，并提出了風(fēng)險控制的合理建議。

關(guān)鍵詞稅收籌劃財務(wù)管理風(fēng)險控制

在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標。稅收負擔(dān)作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負負擔(dān)，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，這對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理和理財目標是具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。

稅收籌劃的特點總結(jié)起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策?；I劃性是指事先規(guī)劃、設(shè)計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得節(jié)稅收益的動機。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的風(fēng)險

（一）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的外部風(fēng)險

1．法律政策風(fēng)險

法律政策風(fēng)險又可以分為法律政策選擇風(fēng)險和法律政策變化風(fēng)險。法律政策選擇風(fēng)險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導(dǎo)致的偷稅行為錯誤地當作稅收籌劃方案來運用。法律政策變化風(fēng)險是指法律政策時效的不確定性。當前，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應(yīng)國民經(jīng)濟變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強的時效性。

2．經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當前經(jīng)濟形勢進行分析與判斷的基礎(chǔ)上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預(yù)知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風(fēng)險的一個重要因素。

3．執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)進行稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認定，在這一認定過程中可能存在稅務(wù)行政執(zhí)行偏差。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。

（二）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要是指財務(wù)風(fēng)險和片面性風(fēng)險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結(jié)構(gòu)時，考慮利用債務(wù)資本。企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負擔(dān)可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的

財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。而企業(yè)在進行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進行考慮，片面地進行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠發(fā)展的利益

2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風(fēng)險是指投資扭曲性風(fēng)險。投資扭曲性風(fēng)險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機會損失的可能性。

3．企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營變化所帶來的風(fēng)險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃的失敗。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃風(fēng)險的控制

（一）樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識，健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系

樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，認識到稅收籌劃是有風(fēng)險的，也要認識到稅收籌劃風(fēng)險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風(fēng)險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風(fēng)險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風(fēng)險，首先要建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制。事先對稅收籌劃項目進行風(fēng)險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風(fēng)險。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責(zé)任。

（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。

（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大

企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)當著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理目標保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)整體稅負的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。

參考文獻：

[1]張秋艷.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防范.會計之友.2007(7).

[2]談多嬌.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效益研究(第一版).中國財政經(jīng)濟出版

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 稅收遵從 風(fēng)險識別 控制

近年來，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為國家稅收收入的平穩(wěn)增長做出了相應(yīng)的貢獻。但是，從稅收經(jīng)濟關(guān)系的角度分析，房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入增長與房地產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展并不完全互相協(xié)調(diào)和匹配。由于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營具有環(huán)節(jié)多、周期長、成本核算復(fù)雜等特點，使得房地產(chǎn)行業(yè)稅收流失現(xiàn)象較為嚴重。因此，加強房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，對提高房地產(chǎn)業(yè)稅收遵從度，降低稅收流失，具有重要意義。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收遵從風(fēng)險的主要表現(xiàn)

（一）經(jīng)營收入確認方面的稅收遵從風(fēng)險

一是用預(yù)收房款方式銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，將預(yù)收收入掛在往來賬上，不按規(guī)定及時確認銷售收入，造成少申報納稅。二是無正當理由，以明顯低于市場價格將商品房銷售給本公司股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，未按有關(guān)規(guī)定調(diào)整價格，正確確認收入申報納稅。三是將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給股東或投資入股、以房抵償債務(wù)、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，未按視同銷售原則處理確認銷售收入申報納稅。四是對于按揭銷售款，未及時入賬確認銷售收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐椨浫搿岸唐诮杩睢钡瓤颇?，未及時確認銷售收入申報納稅。

（二）成本費用類稅收遵從風(fēng)險

一是發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，只沖減收入，未沖減已轉(zhuǎn)成本。二是在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，無依據(jù)低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤開發(fā)經(jīng)營成本。三是利用非拆遷人員的身份證，虛列拆遷補償費。四是虛構(gòu)施工合同，虛開建筑安裝工程發(fā)票，虛增建安成本費用。五是將開發(fā)期間財務(wù)費用列入期間費用，多轉(zhuǎn)當期期間費用。六是將擁有土地進行評估，按增值后的評估價格計入土地成本。七是發(fā)放的獎金、津貼、勞務(wù)費，支付的董事費，以商品房作為福利等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

二、房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別與評價方法

（一）房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標體系構(gòu)建思路與方法

1、按照經(jīng)濟決定稅收的基本原理構(gòu)建

在構(gòu)建房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標時首先應(yīng)該考慮行業(yè)稅源經(jīng)濟環(huán)境和質(zhì)量，企業(yè)制度建設(shè)等因素對企業(yè)稅收遵從的影響，如構(gòu)建的銷售收入稅負和稅收彈性指標，就是把房地產(chǎn)企業(yè)的稅收收入與銷售收入結(jié)合分析，反映房地產(chǎn)企業(yè)的稅收收入是否符合企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的實際銷售情況，稅收收入變動與銷售收入變動是否協(xié)調(diào)一致。

2、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)稅收遵從風(fēng)險表現(xiàn)構(gòu)建

結(jié)合行業(yè)稅收遵從風(fēng)險的具體表現(xiàn)，在稅收遵從風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點加大指標構(gòu)建力度。如：在營業(yè)收入確認方面的風(fēng)險漏洞，針對這一環(huán)節(jié)重點構(gòu)建的銷售收入與第三方部門確認的銷售收入的比率，是用納稅人申報的銷售收入與住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門獲取的企業(yè)銷售收入第三方信息進行對比，反映納稅人申報銷售收入的真實性。

3、結(jié)合現(xiàn)行稅制、稅收政策因素構(gòu)建

綜合考慮稅收政策調(diào)整因素，各稅種稅收政策及結(jié)構(gòu)特點與稅收遵從風(fēng)險之間的關(guān)系構(gòu)建稅收風(fēng)險指標體系，反映企業(yè)的稅收遵從行為是否符合國家相應(yīng)的稅收法律、政策的要求。

（二）建立房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別、評價模型

1、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別

（1）設(shè)置房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標的預(yù)警參數(shù)。在行業(yè)稅收風(fēng)險指標體系構(gòu)建基礎(chǔ)上，運用統(tǒng)計分析方法，結(jié)合稅收管理經(jīng)驗確定各項稅收風(fēng)險指標的預(yù)警參數(shù)，以銷售收入稅負率為例說明計算和分析方法，步驟如下：

第一，計算平均銷售收入稅負率，計算公式為：

平均銷售收入稅負率=

■

第二，計算標準差。是納稅人的個體稅負與平均稅負離差平方和的算術(shù)平均數(shù)的方根，反映個體稅法與平均稅負的平均偏離幅度。

第三，計算離散系數(shù)。是標準差與平均值的比值。若離散系數(shù)較大，說明行業(yè)稅收風(fēng)險指標數(shù)值的變異較大，稅收風(fēng)險較高。

計算公式為：

離散系數(shù) ■

第四，計算預(yù)警參數(shù)。

一是當離散系數(shù)≤0.6時，預(yù)警值下限=平均值-標準差，預(yù)警值上限=平均值+標準差。

二是當離散系數(shù)>0.6時，預(yù)警值下限=平均值-0.6s，預(yù)警值上限=平均值+0.6s。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)的實際風(fēng)險指標與預(yù)警參數(shù)對比，測算偏離幅度，偏離幅度越大，稅收風(fēng)險越高。

2、賦予行業(yè)稅收風(fēng)險指標體系風(fēng)險權(quán)重系數(shù)及各風(fēng)險指標風(fēng)險分值

根據(jù)區(qū)域房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的實際狀況和稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)和管理質(zhì)量，綜合考慮各稅收風(fēng)險指標的重要性及對稅收風(fēng)險的影響程度，通過一定的程序和方法確定稅收風(fēng)險指標體系的風(fēng)險權(quán)重系數(shù)及各指標的風(fēng)險權(quán)重，賦予各風(fēng)險指標風(fēng)險分值。一是企業(yè)制度建設(shè)質(zhì)量，權(quán)重值域在10%—30%之間；二是稅種指標類，權(quán)重值域在30%—40%之間；三是綜合財務(wù)指標類，權(quán)重值域在20%—40%之間；四是單項財務(wù)指標類，權(quán)重值域在15%—30%之間，根據(jù)每項確定的具體分值和權(quán)重系數(shù)再分解到各分項指標，對各單項風(fēng)險指標賦予風(fēng)險分值。

3、稅收風(fēng)險等級評價與排序

（1）根據(jù)企業(yè)稅收風(fēng)險指標的實際偏離狀況計算企業(yè)實際風(fēng)險得分。

計算公式為：

稅收風(fēng)險指標分值總得分=∑各風(fēng)險指標賦值分值×偏離率

偏離率=

■

正指標預(yù)警值是預(yù)警上限值，如稅負、利潤率等；逆指標的預(yù)警值是預(yù)警下限值，如成本費用率等。

（2）確定風(fēng)險等級并排序。將企業(yè)按稅收風(fēng)險分值由低到高進行排序，差值20分劃分為一個風(fēng)險等級。一級風(fēng)險等級最低，五級風(fēng)險等級最高，總風(fēng)險分值越高的企業(yè)，風(fēng)險等級越高。風(fēng)險等級分值劃分見表1。

三、房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對與控制策略

（一）對稅收遵從度高的納稅人，通過優(yōu)化納稅服務(wù)進行遵從激勵

經(jīng)稅收遵從風(fēng)險識別和評價，對列為無風(fēng)險、稅收遵從度高的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，采取優(yōu)化納稅服務(wù)，提供綠色通道，在發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項審批等方面提供方便快捷的服務(wù)；了解企業(yè)個性化需求，提供個性化咨詢輔導(dǎo)等納稅服務(wù)；在一定時期內(nèi)作為免查對象；授予較高納稅信用等級，公開表彰等方式予以遵從激勵。

（二）對較低風(fēng)險等級的納稅人，通過風(fēng)險提示的方式幫助其遵從

對列為一般性或較低風(fēng)險等級的納稅人，通過電話告知或短信提醒的方式及時提醒納稅人按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的稅收遵從義務(wù)。同時，根據(jù)人力資源狀況，選擇部分納稅人進行稅務(wù)約談核實及納稅輔導(dǎo)方式，幫助納稅人了解稅法的有關(guān)規(guī)定，糾正其不遵從的錯誤行為，及時改正并補繳相應(yīng)稅款及滯納金。

（三）對較高風(fēng)險等級納稅人，通過納稅評估進行風(fēng)險應(yīng)對促進其遵從

對列為較高風(fēng)險等級的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，啟動納稅評估流程進行有效的風(fēng)險應(yīng)對和處理。第一，在案頭審核分析環(huán)節(jié)，針對風(fēng)險指標所反映的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險表現(xiàn)進一步深入審核分析具體的稅收風(fēng)險點。第二，通過稅務(wù)約談方式針對稅收風(fēng)險點進行核實和處理排查。第三，若風(fēng)險點沒有有效排除，需要進一步通過實地核查的方式對稅收風(fēng)險點進行核實和排查。

（四）對高風(fēng)險等級的納稅人，通過稅務(wù)稽查進行風(fēng)險應(yīng)對強制其遵從

對列為高風(fēng)險等級的納稅人，啟動稅務(wù)稽查程序進行響應(yīng)和處理，首先，對經(jīng)稅務(wù)稽查查實的逃避繳納稅款的行為，要加大稅務(wù)處罰力度；對涉嫌稅務(wù)欺詐的，移送司法機關(guān)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾和打擊作用。其次，實行對逃避繳納稅款企業(yè)定期公告制度。房地產(chǎn)企業(yè)擔(dān)心被公告后影響其商業(yè)誠信度和企業(yè)形象從而不敢肆意逃避繳納稅款，因此，通過定期公告公示逃避繳納稅款企業(yè)，公開稅收遵從風(fēng)險大的納稅人群，公開告知哪些行為容易帶來稅收遵從風(fēng)險，并告知不遵從所承擔(dān)的處罰責(zé)任后果，如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的遏制風(fēng)險的法律措施和手段。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)風(fēng)險管理；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

1稅務(wù)風(fēng)險概述

國際上比較通行的稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險指稅收遵從風(fēng)險。所謂稅收遵從風(fēng)險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風(fēng)險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務(wù)風(fēng)險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2稅務(wù)風(fēng)險管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進風(fēng)險管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險，維護國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理定義

稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)風(fēng)險的管理者，對其存在的潛在風(fēng)險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。

2.2稅務(wù)風(fēng)險管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險管理和風(fēng)險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風(fēng)險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險識別的方法(1)風(fēng)險損失清單法。例如梳理風(fēng)險崗位和風(fēng)險點，編制成風(fēng)險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。(3)風(fēng)險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風(fēng)險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險因素，研究對其進行風(fēng)險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險評估的方法(1)風(fēng)險度評價法。例如風(fēng)險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險點，概括稅收風(fēng)險管理體系當中的可量化風(fēng)險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風(fēng)險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進行風(fēng)險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風(fēng)險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風(fēng)險，如表2所示。

2.3風(fēng)險控制的方法

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一、研究背景及意義

“風(fēng)險”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預(yù)期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對于本來良好的運行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風(fēng)險的種類多樣，包括財務(wù)風(fēng)險，法律風(fēng)險，稅收風(fēng)險等。其中，本文所研究的稅收風(fēng)險是指涉稅行為未能遵從稅法而導(dǎo)致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機，所以對于稅收風(fēng)險的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風(fēng)險的管理是風(fēng)險管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風(fēng)險管理。風(fēng)險管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險會議上提出的，從那時起迅速發(fā)展為一門獨特的管理學(xué)科，風(fēng)險管理的目的即抑制不確定性造成的財務(wù)、效率等的損失。

二、現(xiàn)狀和問題

（一）風(fēng)險的產(chǎn)生

我國的立法的主體是國家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協(xié)于國家的行政權(quán)力，也就是稅法。

法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產(chǎn)生出不同的理解，甚至導(dǎo)致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導(dǎo)致稅收風(fēng)險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風(fēng)險。

這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關(guān)系，即信息不對稱。由于現(xiàn)行的稅務(wù)機關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應(yīng)該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對于法規(guī)認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則

目前實行的法律規(guī)章中對于稅務(wù)機關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導(dǎo)致了稅務(wù)機務(wù)實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現(xiàn)嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權(quán)益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務(wù)機關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務(wù)流失和損失。

（二）風(fēng)險控制

既然稅收風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風(fēng)險的控制責(zé)任對于風(fēng)險的應(yīng)急手段，之所以說是應(yīng)急是因為真正的對于風(fēng)險的處理是應(yīng)該建立起一套從預(yù)測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結(jié)的體系的。而風(fēng)險控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識到稅收風(fēng)險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應(yīng)急手段加以解決。在稅收風(fēng)險控制的過程中應(yīng)該分稅種控制，所以應(yīng)該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風(fēng)險的控制點，實行戰(zhàn)略管理。

（三）現(xiàn)行管理模式下的問題

隨著我國市場經(jīng)濟體制的深化，稅源的豐富性導(dǎo)致了風(fēng)險的逐年上升和風(fēng)險危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無意識到有意識的通過正當手段規(guī)避稅收風(fēng)險造成的財務(wù)損失和企業(yè)業(yè)績的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設(shè)計培訓(xùn)機構(gòu)對專業(yè)人才進行培訓(xùn)；有意識地對企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)行制度進行調(diào)整，創(chuàng)新等。

盡管企業(yè)已經(jīng)意識到了稅收風(fēng)險的危害，但是對于風(fēng)險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調(diào)整、變動，于是在進行動態(tài)稅籌劃時企業(yè)策劃者往往處于被動的局面，最終導(dǎo)致了風(fēng)險無法有效規(guī)避，稅收風(fēng)險較高，企業(yè)損失慘重。

在整個管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預(yù)防，即使有也只是“保守預(yù)防”。也就是說多數(shù)企業(yè)缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預(yù)防，有效預(yù)防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。

企業(yè)在稅收風(fēng)險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風(fēng)險和對風(fēng)險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業(yè)的長足進步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應(yīng)該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔(dān)任稅務(wù)管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會直接導(dǎo)致企業(yè)名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的對策

（一）企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式

稅收風(fēng)險的識別是稅收風(fēng)險管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的存在，從源頭抑制風(fēng)險，避免風(fēng)險造成的更大的破壞。另一方面，它對風(fēng)險發(fā)生的概率、稅收流失額度進行估算和預(yù)測，避免潛在的財務(wù)損失的風(fēng)險。一個科學(xué)的識別系統(tǒng)是對于規(guī)避風(fēng)險的作用是不可估量的。

風(fēng)險識別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標準明確管理人員的相關(guān)職責(zé)，劃清權(quán)責(zé)界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風(fēng)險識別中，納稅遵從風(fēng)險是主要的識別對象，應(yīng)從不同層次和不同角度對納稅遵從度預(yù)測、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預(yù)警參數(shù)，提高規(guī)避風(fēng)險的專業(yè)度。

稅收風(fēng)險具有多樣性，因此從事風(fēng)險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風(fēng)險識別的直接管理者，還需要配備相應(yīng)的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過分集中。

稅收風(fēng)險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風(fēng)險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進行識別的方法，由于較為復(fù)雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識別法講求動靜結(jié)合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風(fēng)險潛在環(huán)節(jié)點，通過動態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動，找出關(guān)鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經(jīng)過的半成品庫是生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導(dǎo)致公司無法及時交貸就會產(chǎn)生納稅風(fēng)險，如果運用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動態(tài)比較，進而識別出潛在的涉稅風(fēng)險，那么就可以有效地降低風(fēng)險發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財務(wù)損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風(fēng)險指標識別法，也就是稅收預(yù)警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風(fēng)險識別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是建立在風(fēng)險識別和預(yù)測的基礎(chǔ)上，對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風(fēng)險進行控制和管理。風(fēng)險評估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風(fēng)險指標參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計及修改參數(shù)，最終對原程序進行改進。

這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗法來闡述稅收風(fēng)險評估的步驟和原理。組建熟悉風(fēng)險因素和發(fā)展趨勢的專家組，以書面形式提出風(fēng)險概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風(fēng)險度一般取決于兩個因素，即風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險強度。

R=S*P

其中：R為風(fēng)險度，風(fēng)險事故損失/單位時間

S為風(fēng)險強度，風(fēng)險事故損失/事故次數(shù)

P為風(fēng)險發(fā)生概率，風(fēng)險事故次數(shù)、單位時間

根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗法的目的在于計算風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險強度來估算風(fēng)險度，將得到的數(shù)值與稅收風(fēng)險指標體系中的數(shù)值進行比較，提出應(yīng)對風(fēng)險的計劃和策略，及時控制風(fēng)險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。

（三）稅收風(fēng)險的應(yīng)對

在整個稅收管理的過程中稅收風(fēng)險的應(yīng)對是最關(guān)鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風(fēng)險的應(yīng)對過程中，管理者要根據(jù)全面性、針對性、差別化的原則對稅收風(fēng)險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風(fēng)險目標，明確應(yīng)對策略，分析應(yīng)對信息，實施具體方案，評估應(yīng)對績效，完善風(fēng)險應(yīng)對體系。

風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實廢舊物資收購發(fā)票的真?zhèn)涡?，建立交易報驗制度則是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當？利潤率是否低于預(yù)警指標？于是對所得稅的監(jiān)控力度的把握，對企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐

盡管不同的企業(yè)在應(yīng)對企業(yè)稅收風(fēng)險的方法是呈現(xiàn)出不同的風(fēng)景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預(yù)期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業(yè)會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到?jīng)Q定性作用的問題。

企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險意識，企業(yè)的稅收風(fēng)險意識要貫穿于企業(yè)整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風(fēng)險不是一成不變的，所以要靈活應(yīng)變。在規(guī)避風(fēng)險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業(yè)稅收風(fēng)險的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動性，調(diào)動想象思維，不斷的創(chuàng)新，動態(tài)的管理。

企業(yè)要抓住  關(guān)鍵控制點，進行精細化管理。在一項復(fù)雜的精算任務(wù)中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構(gòu)思就會導(dǎo)致量化的失誤，最終導(dǎo)致資源的浪費。

五、結(jié)語

企業(yè)稅收的風(fēng)險貫穿于企業(yè)的整個生命周期，是企業(yè)的命脈，風(fēng)險的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風(fēng)險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預(yù)測，導(dǎo)致管理的被動。稅收風(fēng)險的管理體系包括識別、預(yù)測、評估和應(yīng)對。其中，識別和預(yù)測是核心、基礎(chǔ)，應(yīng)對是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應(yīng)對，抓住關(guān)鍵點，有效的實行控制和解決。

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篇9

【關(guān)鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑

所有企業(yè)都是國民經(jīng)濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經(jīng)濟全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強稅收風(fēng)險控制角度出發(fā)，擬對此作粗淺探討，希望對企業(yè)稅收風(fēng)險管理有所幫助。

一、針對企業(yè)稅收風(fēng)險管理特點的分析

（一）企業(yè)的特征

稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個企業(yè)在銷售收入、注冊資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學(xué)規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復(fù)雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風(fēng)險大。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在風(fēng)險

企業(yè)在創(chuàng)造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作中的系統(tǒng)性風(fēng)險，并且越來越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風(fēng)險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。

（三）稅務(wù)干部素質(zhì)對企業(yè)稅收風(fēng)險管理的影響

由于企業(yè)規(guī)模大，機構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，專業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱高學(xué)歷專業(yè)人才。而與之相比，稅務(wù)機關(guān)缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務(wù)員，在對企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務(wù)管理人員個人思想不重視，政策業(yè)務(wù)鉆研不足，想當然辦事，極易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。

二、當前企業(yè)稅收風(fēng)險管理面臨的問題及現(xiàn)狀

（一）納稅服務(wù)不能滿足企業(yè)需求

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是服務(wù)內(nèi)容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應(yīng)

一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務(wù)機關(guān)處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間信息嚴重不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機關(guān)與分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。

（三）需要營建一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理干部隊伍

在對企業(yè)實行專業(yè)化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科跨行業(yè)的復(fù)合型為主的團隊?，F(xiàn)有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，由此在業(yè)務(wù)能力上難以形成骨干力量，對企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力有限，管理與服務(wù)水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風(fēng)險管理的發(fā)展。

三、我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式的選擇與思考

建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理部門，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后管理的稅收風(fēng)險全過程管控，全面了解與評估企業(yè)承擔(dān)稅收風(fēng)險的能力，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險內(nèi)控機制，著力解決企業(yè)在稅收風(fēng)險管理中存在的問題。

（一）堅持三項原則

一是改革創(chuàng)新。借鑒國外成功做法和經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風(fēng)險管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風(fēng)險管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術(shù)標準和操作規(guī)范執(zhí)行，實施專業(yè)化管理。

（二）實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變

這些都是需要與稅務(wù)管理部門達成共識的。一是從以稅務(wù)機關(guān)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務(wù)需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]個性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風(fēng)險差異管理，真正實現(xiàn)管理的專業(yè)化、精細化；三是從事后攻關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后管理和相結(jié)合、相并重的全過程稅收風(fēng)險管理，做到最大限度地預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險，最大程度地解決遵從問題，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險內(nèi)控機制，開展稅收風(fēng)險調(diào)查和評估，企業(yè)納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍谋馄交芾?，從以往的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s管理，實現(xiàn)管理與服務(wù)的快速響應(yīng)，高效運轉(zhuǎn)。

（三）理順工作關(guān)系

目前企業(yè)稅收風(fēng)險管理機構(gòu)尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒有一個穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設(shè)、征管改革、信息化建設(shè)等影響企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的外在重大因素還沒有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設(shè)計的企業(yè)稅收風(fēng)險管理機構(gòu)的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門的職責(zé)。明確日常稅收基礎(chǔ)管理，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險應(yīng)對、過程監(jiān)控等復(fù)雜事項由企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門實施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關(guān)系，明確企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門操作過程。

（四）企業(yè)應(yīng)建設(shè)稅收風(fēng)險管理信息平臺

建立稅收風(fēng)險管理信息平臺，實現(xiàn)對本企業(yè)稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)、全過程工作的技術(shù)支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫，實現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關(guān)稅收管理部門獲取有關(guān)信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務(wù)的分析預(yù)警指標庫；六是建立企業(yè)的稅收風(fēng)險分析模型。同時，通過全系統(tǒng)信息高度共享，實現(xiàn)管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業(yè)風(fēng)險管理的效率

在企業(yè)稅收風(fēng)險管理過程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯(lián)動機制，提前掌握信息，及時采取應(yīng)對措施，讓企業(yè)風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。

四、總結(jié)

對企業(yè)稅收風(fēng)險實行專業(yè)化的管理，是我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理的先進經(jīng)驗，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國現(xiàn)代稅制改革科學(xué)化專業(yè)化精細化的要求。針對企業(yè)不同的經(jīng)濟規(guī)模，實行分類管理，減少管理層級，上收復(fù)雜的稅收風(fēng)險管理事項，來達到加強在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風(fēng)險的目的，這是企業(yè)專業(yè)化管理基本出發(fā)點。開發(fā)一套著眼于企業(yè)風(fēng)險超前預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)、實時解決、稅企共贏的操作方案。

參考文獻

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篇10

大企業(yè)稅務(wù)審計工作已經(jīng)連續(xù)三年了，經(jīng)過三年的摸索及實踐，建議在市局建立大企業(yè)稅務(wù)審計工作小組，負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、分析、總結(jié)大企業(yè)稅務(wù)審計工作經(jīng)驗，制作年度稅務(wù)審計計劃、可行性報告、稅務(wù)審計所需經(jīng)費、并在全市系統(tǒng)內(nèi)篩選部分業(yè)務(wù)骨干人員，列入稅務(wù)審計工作小組領(lǐng)導(dǎo)下的稅務(wù)審計人員庫，并定期組織針對性強的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷加強稅務(wù)審計人員業(yè)務(wù)知識水平，還能加強業(yè)務(wù)交流，提高稅務(wù)審計的工作水平，從而形成一個長效機制。

2、完善審計方式方法

全流程的稅務(wù)審計工作，使稅務(wù)審計人員收獲很多，整個稅務(wù)審計過程也是審計人員學(xué)習(xí)提高的過程，同時也取得了顯著成果。在取得成績的同時，也應(yīng)有一些改進：首先從審計時間上，應(yīng)適當增加實地審計時間，或是案頭實地相結(jié)合，這樣會提高工作效率，發(fā)現(xiàn)問題及時落實，避免虎頭蛇尾。其次從人員配備上，審計團隊中即要有精通稅收政策的、有檢查實戰(zhàn)經(jīng)驗的人員，還要有能熟練掌握財務(wù)核算及會計電算化的、能熟練掌握計算機操作的人員，這樣相互配合，取長補短，更有利于工作的開展。最后是溝通渠道要暢通，審計工作中遇到的問題，主管政策部門要及時跟進，提高審計工作質(zhì)量及效率。