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近年來，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實際，就加強內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點粗淺認(rèn)識。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)征管。幾年來，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強，所得稅收入逐年大幅增長，已成為國稅機(jī)關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長點。2005年，無錫國稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬元，同比增長43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認(rèn)識到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問題和矛盾，尤其是利益集團(tuán)為實現(xiàn)利潤最大化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢。究其原因，主要有三點：一是集團(tuán)公司內(nèi)部化優(yōu)勢，使國稅機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場，并且通過行政命令來解決企業(yè)資源配置問題，集團(tuán)企業(yè)由內(nèi)部價格來調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團(tuán)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化市場的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格的運用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)讓價可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到集團(tuán)利潤的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團(tuán)公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈、交易費用等諸多方面具有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實際稅負(fù)在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個百分點以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟(jì)類型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團(tuán)公司通過開辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過度的“招商引資”熱為集團(tuán)公司避稅提供了保護(hù)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的興衰是地方政府政績的重要標(biāo)志，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮首先需要擴(kuò)大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團(tuán)公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競爭性的政策吸引力，爭取“招商引資”最大化，在地方政府的競爭性政策中自然少不了財政返還、廉價出讓土地及減免各種規(guī)費等規(guī)定，同時，為鞏固存量投資也免不了對國稅部門加強稅收征管、稽查進(jìn)行一定地干預(yù)，成為集團(tuán)公司成功避稅的堅強后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強宣傳輔導(dǎo)，營造良好的反避稅工作環(huán)境

1、及時向當(dāng)?shù)卣畢R報反避稅工作情況，積極尋求理解和支持。在內(nèi)資企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳中，要注重對關(guān)聯(lián)交易的審核、分析、評估，并形成《關(guān)聯(lián)交易分析報告》，向當(dāng)?shù)卣畢R報，從而提高政府對反避稅工作的關(guān)注度，使其充分認(rèn)識到企業(yè)的避稅行為，不僅嚴(yán)重侵蝕政府應(yīng)得的稅收收入，而且也擾亂了區(qū)域的經(jīng)濟(jì)秩序，造成企業(yè)的不公平競爭，尤其是對本土同行業(yè)企業(yè)的沖擊；認(rèn)識到有效的稅務(wù)管理對遏止避稅行為，提高招商引資的運行質(zhì)量，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要作用和現(xiàn)實意義。

2.加強內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高干部反避稅技能。通過集中培訓(xùn)與崗位練兵相結(jié)合，使國稅部門所得稅管理人員熟悉和掌握《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)［2004］118號）等反避稅業(yè)務(wù)知識，為有效開展反避稅管理提供智力保障。

3、加強外部稅法輔導(dǎo)和典型案例宣傳，致力提高企業(yè)依法納稅的遵從度。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)、日常巡查以及年度匯算清繳中，應(yīng)注重是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的審核、審查，做好關(guān)聯(lián)交易稅法宣傳輔導(dǎo)工作，提前規(guī)范集團(tuán)公司企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價，預(yù)防企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅。同時，還要選取反避稅典型案例，通過適當(dāng)形式開展案例宣傳，增強反避稅管理的威懾力。

（二）強化日常管理，提高反避稅工作效率和質(zhì)量

1、密切部門協(xié)作，強化登記管理。國稅部門應(yīng)定期與工商、地稅、民政、居委會等管理部門加強溝通，交換信息，結(jié)合稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定等實地調(diào)查，切實掌握新辦企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)、投資主體等信息，摸清關(guān)聯(lián)方關(guān)系，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)檔案，及時納入監(jiān)控視野。

2、加強日常巡查，實施跟蹤管理。國稅部門應(yīng)將關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易列入稅收管理員日常巡查的一項重要內(nèi)容來抓，定期對關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易合同、定價、貿(mào)易方式等進(jìn)行調(diào)查審核，及時掌握其有形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓、使用價格，無形資產(chǎn)使用、轉(zhuǎn)讓價格，融通資金，勞務(wù)費用等關(guān)聯(lián)交易信息，記錄在案，加強后續(xù)管理。

3、加強申報審核，強化稅源控管。關(guān)聯(lián)交易申報是整個反避稅工作的基礎(chǔ)，申報質(zhì)量直接影響選案的準(zhǔn)確性和反避稅的效率。因此，在內(nèi)資企業(yè)所得稅年度申報時，對存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)借鑒外資企業(yè)所得稅管理的有效做法，要求企業(yè)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)貒惒块T提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)，制定依據(jù)，計算方法和境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)資料，以證實并書面說明其價格、費用的合理性。國稅部門在匯繳審核評稅時，應(yīng)對其報送資料的完整性和有效性進(jìn)行重點審核，并結(jié)合日常巡查中掌握的信息運用“可比性分析”方法，參照獨立企業(yè)間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格或者再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平等依據(jù)，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行綜合分析評估，形成《關(guān)聯(lián)交易分析報告》，及時調(diào)整非正常關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價。同時，國稅部門在開展反避稅管理中，應(yīng)注重積累經(jīng)驗，掌握有效方法，尤其是應(yīng)逐步建立和完善“正常交易值域”信息庫，以不斷提高反避稅工作效率和質(zhì)量。

4、突出管理重點，強化稅務(wù)稽查。國稅部門在內(nèi)資企業(yè)所得稅管理中，應(yīng)重點關(guān)注長期虧損、虧損大戶以及微利企業(yè)，尤其是存在關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)集中力量深入解剖，重點分析比較關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易經(jīng)營情況的差異，產(chǎn)品定價方法、內(nèi)部管理等，掌握企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，摸清企業(yè)虧損或長期微利原因，發(fā)現(xiàn)避稅疑點，企業(yè)既不配合，又拒不調(diào)整的，立即移送稽查進(jìn)一步查處，以期發(fā)揮“打擊一個點，震懾一個面”的效果。

當(dāng)然，反避稅工作從稅制層面來看，相關(guān)的法律法規(guī)亟待補充和完善：一是“兩稅”盡快合并，且內(nèi)資企業(yè)所得稅目前的稅收優(yōu)惠條款也應(yīng)根據(jù)“十一五”規(guī)劃及市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀作相應(yīng)的調(diào)整，尤其是新辦商貿(mào)企業(yè)第一年企業(yè)所得稅減免可適時取消，從而在源頭上堵塞避稅漏洞；二是現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，對關(guān)聯(lián)交易通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，只明確進(jìn)行調(diào)整，沒有規(guī)定懲戒性措施，使得一些納稅人產(chǎn)生僥幸心理，為此，《征管法》需相應(yīng)增加對非正常關(guān)聯(lián)交易處罰條款，為反避稅增強法律武器。