導(dǎo)語：煤化工企業(yè)碳管理會計體系分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：現(xiàn)代煤化工企業(yè)雖然致力于煤炭清潔轉(zhuǎn)化和有效利用，但其本質(zhì)上仍屬于高碳排放產(chǎn)業(yè)，不符合中國“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的要求。文章基于低碳經(jīng)濟社會外部環(huán)境和煤化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)境，提出碳管理會計體系框架及具體的四個模塊即碳決策、碳成本控制、碳預(yù)算以及碳績效管理。通過構(gòu)建煤化工企業(yè)碳管理會計體系，提升企業(yè)的碳成本管控能力和碳績效管理水平，進(jìn)一步緩建其碳減排的壓力，并助力煤化工行業(yè)實現(xiàn)低碳可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：碳管理會計；碳決策；碳成本控制；碳預(yù)算；碳績效管理

目前我國的能源生產(chǎn)和消費均排在世界前列，為應(yīng)對新能源技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，順應(yīng)綠色低碳發(fā)展趨勢和承擔(dān)大國責(zé)任，明確提出了力爭2030年前實現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。在“雙碳”目標(biāo)指導(dǎo)下，我國的低碳經(jīng)濟模式應(yīng)運而生，越來越多的企業(yè)將低碳化發(fā)展目標(biāo)納入經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展模式和管理方式也需要做出調(diào)整，碳管理會計應(yīng)運而生。我國煤化工企業(yè)具有高耗能、高排放的特點，為了幫助煤化工企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，完成低碳化發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合其生產(chǎn)和碳排放特點，本文提出了構(gòu)建碳管理會計體系框架以及應(yīng)用建議，為煤化工企業(yè)的低碳發(fā)展戰(zhàn)略提供了政策指導(dǎo)。

1碳管理會計研究基礎(chǔ)

碳會計管理系統(tǒng)是指基于現(xiàn)有管理會計理論建立的碳管理系統(tǒng)，能夠連續(xù)、系統(tǒng)、及時地確認(rèn)并計量碳排放量，從而高效管理低碳活動的過程和結(jié)果，利用會計理論和方法管控自身碳排放，承載碳會計信息的報告能夠反映企業(yè)履行低碳責(zé)任情況。目前我國的碳管理會計的基礎(chǔ)理論框架尚待完善，本文結(jié)合財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》中管理會計的四大功能模塊，同時考慮煤化工企業(yè)的經(jīng)營和碳排放特點，提出碳管理會計的四大功能模塊子系統(tǒng)。綜合運用管理會計的方法和工具，為企業(yè)提供有效的碳排放信息，幫助企業(yè)進(jìn)行低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展決策，推動低碳戰(zhàn)略的實施[1]。

2碳管理會計體系的框架內(nèi)容分析

本文基于傳統(tǒng)管理會計的功能子系統(tǒng)即決策、計劃、控制和評價，將煤化工企業(yè)的碳管理會計體系設(shè)定為碳預(yù)算、碳決策、碳成本控制和碳績效管理四個部分。

2.1碳決策基本內(nèi)容和原則

2.1.1碳決策基本內(nèi)容選擇相對最優(yōu)的碳減排方案是煤化工企業(yè)碳決策的核心內(nèi)容。具體有兩種策略且其對應(yīng)的碳減排成本分別是：一是增加資本支出，購買低碳設(shè)備或者購買低碳技術(shù)，則長期資本性減排支出是該策略方案下的碳減排成本；二是增加經(jīng)營性支出，用于購入清潔能源和低碳原料，則短期經(jīng)營性減排支出是該策略方案下的碳減排成本。2.1.2碳決策基本原則碳減排的收益通常是由碳排放權(quán)節(jié)約收益和其他收益組成。碳排放權(quán)節(jié)約收益相較于其他收益而言具有特殊性，它是建立在完善的碳排放權(quán)交易市場制度的結(jié)果。即沒有碳排放權(quán)交易市場制度，企業(yè)就無法通過買賣獲得碳排放權(quán)收益[2]。碳排放權(quán)交易制度實施之前，因為碳減排節(jié)約收益具有的不確定性導(dǎo)致企業(yè)無法有效運用成本收益原則來對減排方案進(jìn)行決策。綜上在未建立碳排放權(quán)交易制度之前，碳排放權(quán)并非是市場的稀缺資源。煤化工企業(yè)通?；跇淞⒘己玫钠髽I(yè)形象和承擔(dān)社會責(zé)任來進(jìn)行碳決策，而良好的企業(yè)形象屬于無形收益難以被貨幣化衡量。當(dāng)市場宏觀層面的碳排放權(quán)交易制度建立后，企業(yè)進(jìn)行碳減排就會產(chǎn)生碳排放權(quán)交易節(jié)約收益，此時煤化企業(yè)可以利用成本效益原則來選擇碳減排方案即開展碳決策。

2.2碳預(yù)算的內(nèi)容及編制方法

2.2.1碳預(yù)算的內(nèi)容碳排放權(quán)作為稀缺資源需要被企業(yè)合理規(guī)劃以發(fā)揮其價值，同時企業(yè)為了合理控制碳履約成本，有必要進(jìn)行碳預(yù)算的編制。煤化工企業(yè)編制碳預(yù)算的主要內(nèi)容有：各個責(zé)任中心碳排放預(yù)算、碳減排總量預(yù)算及子預(yù)算還有碳排放權(quán)交易預(yù)算。第一，碳減排預(yù)算能綜合反映碳減排的成本和效果，將碳排放總量在各個責(zé)任中心間劃分形成子預(yù)算，涉及到碳決策經(jīng)營和資本支出預(yù)算，碳減排執(zhí)行量預(yù)算。第二，碳排放權(quán)交易預(yù)算，預(yù)算的主要內(nèi)容包括碳排放權(quán)的交易價格和碳排放權(quán)交易量。當(dāng)企業(yè)預(yù)計的碳排放量少于配額時，可以銷售多余的碳排放權(quán)，反之當(dāng)預(yù)計的碳排放量超額時需要在碳交易市場購入缺額的排放權(quán)，這一過程需要企業(yè)對引起碳排放的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測。因此，該預(yù)算能夠幫助企業(yè)充分知悉碳排放權(quán)市場交易信息并獲得交易主動權(quán)，從而以較為合理的價格進(jìn)行碳排放權(quán)買賣。2.2.2碳預(yù)算的編制方法將低碳減排納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，煤化工企業(yè)需要編制全面預(yù)算，除了業(yè)務(wù)活動還需將與碳排放活動相關(guān)的業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算體系，對資源將進(jìn)行業(yè)務(wù)計劃和預(yù)測。企業(yè)在碳預(yù)算編制過程時運用上下結(jié)合的方法，可以有效預(yù)防數(shù)據(jù)造假的問題產(chǎn)生。由管理人員和具體預(yù)算編制人員敲定最終預(yù)算方案，同時將責(zé)任中心考核與預(yù)算收益和支出掛鉤，充分挖掘各部門減排潛力。結(jié)合增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制，需要根據(jù)管理和低碳目標(biāo)及預(yù)計的碳排放業(yè)務(wù)在基期數(shù)據(jù)上更加有的放矢地實現(xiàn)預(yù)算調(diào)配。煤化工企業(yè)應(yīng)采用混合預(yù)算的方法進(jìn)行碳預(yù)算的編制。上下結(jié)合的方法保證了預(yù)算制定者的能夠及時、全面地了解各個責(zé)任中心的碳排放履約和交易情況，同時基層各業(yè)務(wù)中心有效制定預(yù)算可以確保預(yù)算能夠得以執(zhí)行，在此過程中充分發(fā)揮上級預(yù)算的控制和約束作用，避免數(shù)據(jù)造假。同時也可采用全面預(yù)算編制方法，考慮到成本效益原則，碳預(yù)算編制應(yīng)采用增量預(yù)算方法，將責(zé)任中心考核與預(yù)算收益和碳成本支出掛鉤，充分激活各部門減排潛力。

2.3碳成本控制

2.3.1碳履約成本廣義的碳成本是指產(chǎn)品生命周期內(nèi)與碳排放或碳減排相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出。煤化工企業(yè)中碳減排設(shè)備的資產(chǎn)折舊費、研發(fā)低碳技術(shù)的支出、碳排放權(quán)的交易支出等都可被確認(rèn)為碳成本。在低碳經(jīng)濟代背景下，我國碳排放交易市場制度已初步建立，在“雙碳”目標(biāo)的指引下，煤化工企業(yè)必須確保具有與履約年度實際排放量等量的碳排放權(quán)指標(biāo)進(jìn)行履約。如果違約將面臨主管部門的經(jīng)濟處罰，還會影響企業(yè)信用。綜上，控制碳成本的關(guān)鍵是碳履約成本，即用來買進(jìn)碳排放權(quán)的支出。2.3.2碳履約成本的控制原理碳履約成本控制的原理和方法如圖1所示。碳排放權(quán)的購買價格和超量的碳污染物排放的罰沒支出是影響碳履約成本的主要因素。碳履約情況很難通過理論研究來確定責(zé)任歸屬。煤化工企業(yè)根據(jù)責(zé)任成本管理的思想，需要通過設(shè)立碳交易責(zé)任中心和碳排放責(zé)任中心要明確各業(yè)務(wù)部門的責(zé)任和義務(wù)，同時要徹底貫徹責(zé)任成本的理念。碳交易責(zé)任中心的履約方式是實現(xiàn)碳配額的交易目標(biāo)，而碳排放責(zé)任中心的履約方式是完成控制碳的排放量的目標(biāo)。

2.4碳績效管理

碳績效管理的實施基礎(chǔ)是《管理會計應(yīng)用指引》中對績效管理的定義，具體內(nèi)容是：績效管理指企業(yè)與所屬部門、員工之間就績效目標(biāo)及如何實現(xiàn)績效目標(biāo)達(dá)成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異績效，從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過程。對于煤化工企業(yè)實施碳績效評價：一是需要緊密結(jié)合企業(yè)的低碳戰(zhàn)略，為碳減排目標(biāo)服務(wù)；二是在碳績效激勵實施的過程中將低碳減排戰(zhàn)略傳達(dá)到每個責(zé)任中心和基層業(yè)務(wù)部門，促進(jìn)全員參與。在此過程中，煤化工企業(yè)的低碳績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建和激勵政策是碳績效管理的關(guān)鍵。煤化工企業(yè)在進(jìn)行碳評價時可以采用平衡計分卡工具。平衡計分卡注重對非財務(wù)指標(biāo)的作用，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長五方面的維度來確定業(yè)績指標(biāo)。而煤化工企業(yè)的碳排放量也是非財務(wù)指標(biāo)，可以被納入平衡計分卡的指標(biāo)體系中。平衡計分卡的運用是將傳統(tǒng)的員工評估和考核績效管理工具轉(zhuǎn)變成為戰(zhàn)略實施的工具，通過將低碳減排戰(zhàn)略目標(biāo)分解到基層，來充分調(diào)動員工參與的積極性。結(jié)合碳預(yù)算編制和執(zhí)行具有上下結(jié)合的特點，企業(yè)實現(xiàn)低碳減排的戰(zhàn)略目標(biāo)強調(diào)全員參與，平衡計分卡的績效評價的工具能夠調(diào)動員工完成目標(biāo)的積極性，從而起到激勵的作用。煤化工企業(yè)碳績效評價的主要步驟：(1)確立碳績效考核目標(biāo)，將企業(yè)的低碳戰(zhàn)略進(jìn)一步分解為可執(zhí)行可計量的碳績效目標(biāo)。為后續(xù)碳減排管理的開展提供先決條件和源動力。在碳責(zé)任業(yè)務(wù)中心層面，碳績效考核目標(biāo)使得員工的行為活動有章可循而不再盲目。在碳減排工作管理層面，管理者可以根據(jù)碳考核結(jié)果對企業(yè)進(jìn)行評估和現(xiàn)狀分析，為后期的管理監(jiān)督和決策提供依據(jù)。對于企業(yè)碳排放信息的外部使用者即利益相關(guān)者，也可以獲得較為詳盡的碳排放計劃和碳成本管控情況。(2)確立碳績效考核指標(biāo)。第一，構(gòu)建非財務(wù)指標(biāo)體系，重點關(guān)注碳排放管理內(nèi)部流程評價、客戶與碳交易市場評價以及員工專業(yè)度評價幾個方面。指標(biāo)體系的設(shè)計既要考慮影響考核結(jié)果的可操作性和可計量性，又要兼顧內(nèi)部的流程控制步驟，這是整個績效考核的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。第二，指標(biāo)參數(shù)的選擇，可以進(jìn)行重構(gòu)也可以在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以便于適應(yīng)新的績效管理系統(tǒng)。其中要重點關(guān)注行業(yè)可參考參數(shù)和監(jiān)管部門設(shè)立的參數(shù)。第三，碳績效指標(biāo)需要結(jié)合企業(yè)的碳業(yè)務(wù)活動進(jìn)一步細(xì)化，以便于被執(zhí)行和被考核。(3)實行績效量化評價，結(jié)合企業(yè)已建立的指標(biāo)體系收集有關(guān)碳活動信息和碳成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行流程化處理并進(jìn)行定量和定性分析，最后得到相關(guān)考核結(jié)果。根據(jù)考核結(jié)果來評價煤化工企業(yè)碳績效管理工作成效，同時管理者要據(jù)此來識別潛在的合規(guī)性風(fēng)險及誘因。(4)提出優(yōu)化方案，在現(xiàn)有考核體系的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題并及時糾偏，提出調(diào)整改進(jìn)方案。這樣能夠完善企業(yè)的碳績效考評體系，使得碳管理會計更充分地發(fā)揮其作用，幫助煤化工企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境效益雙贏。

3煤化工企業(yè)碳管理會計應(yīng)用建議

3.1完善碳管理會計應(yīng)用環(huán)境

第一，我國碳管理會計的研究起步較晚，在原理研究與實務(wù)操作方面可適當(dāng)借鑒國外研究成果和學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，同時結(jié)合我國自身實際情況，建立符合我國“雙碳”目標(biāo)和企業(yè)具體情況的碳管理會計體系。第二，企業(yè)層面需要建立和完善與碳交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度，重視定期對碳排放量、碳排放履約及節(jié)能減碳等核查工作，成立專門部門或工作小組來完成碳減排碳交易合規(guī)檢查工作。第三，建立統(tǒng)一規(guī)范的低碳會計的理論基礎(chǔ)框架和認(rèn)知，充分開展和實踐論證，完善碳交易定價機制并規(guī)范碳會計信息披露內(nèi)容，明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的碳會計信息披露責(zé)任。改進(jìn)會計信息系統(tǒng)，為了確保企業(yè)在低碳經(jīng)濟背景下能夠高效發(fā)展順利完成轉(zhuǎn)型，需要在新型碳會計和碳管理會計原理中加入相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。提升企業(yè)碳會計信息披露的及時性和準(zhǔn)確性，規(guī)范披露內(nèi)容要求使其滿足利益相關(guān)者的決策和信息使用需求。最后，需要頒布相關(guān)的法律，完善會計法律和制度，有效避免企業(yè)的僥幸心理，明確碳會計和碳管理會計的作用，確保企業(yè)的碳管理會計在管理過程中有法可依良性規(guī)范地運作。

3.2防范合規(guī)性風(fēng)險，踐行專業(yè)化低碳履約

積極響應(yīng)我國碳排放碳中的減排政策，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，定期核查碳排放量、碳排放履約及節(jié)能減碳等工作，構(gòu)建精確的碳成本管控體系，把控合規(guī)性風(fēng)險。監(jiān)管部門要求企業(yè)提供與環(huán)境保護和治理有關(guān)的資本和經(jīng)營支出等財務(wù)數(shù)據(jù)，從而起到外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)進(jìn)行合規(guī)碳減排活動。煤化工企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)良性發(fā)展，需要優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本管控和合規(guī)性風(fēng)險管控，不斷挖掘成本下降空間。國家宏觀層面完善碳交易市場制度，企業(yè)微觀層面建立碳交易責(zé)任中心，培養(yǎng)專業(yè)人才實現(xiàn)精益化碳減排和風(fēng)險管控。

3.3培養(yǎng)低碳意識，加強源頭控制

煤化工企業(yè)應(yīng)從管理全局視角，重視產(chǎn)業(yè)鏈上各個環(huán)節(jié)的碳排放量管理。從采購環(huán)節(jié)開始，采用節(jié)能型原材料和清潔型能源燃料，為綠色生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，重視生產(chǎn)設(shè)備的管理，在資本預(yù)算充足的情況下，采用先進(jìn)的低碳技術(shù)，減少碳排放同時開展固棄廢物的二次回收利用減少環(huán)境污染。加強對各個碳責(zé)任中心員工的培訓(xùn)，增強其節(jié)能減排的主動意識，制定激勵政策培養(yǎng)員工參與企業(yè)低碳戰(zhàn)略的積極性，提升其對創(chuàng)建綠色企業(yè)的信心和認(rèn)可度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各種形式開展綠色低碳的主題教育，碳管理會計問題不僅僅是財務(wù)部門的責(zé)任更是具有企業(yè)戰(zhàn)略高度需要全員參與的管理活動。企業(yè)通過構(gòu)建完善碳績效管理體系細(xì)化績效責(zé)任目標(biāo)，來充分激勵員工養(yǎng)成低碳環(huán)保的行為習(xí)慣。在碳績效考核目標(biāo)的引導(dǎo)與督促下，員工的低碳環(huán)保理念和意識轉(zhuǎn)化為低碳行動，從而助力企業(yè)完成碳績效管理，達(dá)成低碳目標(biāo)[3]。

3.4重視人才培養(yǎng)，提升研發(fā)能力

應(yīng)針對碳排放權(quán)交易活動設(shè)置專人專崗，用時要完善專業(yè)化的交易和碳履約成本系統(tǒng)。碳交易活動日益復(fù)雜和精細(xì)化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險。設(shè)置專人專崗，配備熟知環(huán)境法律制度和碳排放制度，能夠熟練操作碳交易系統(tǒng)并進(jìn)行數(shù)據(jù)傳送和分析的工作人員。隨著碳排放交易制度日趨完善，專業(yè)級履約和交易系統(tǒng)對負(fù)責(zé)碳交易和管理人員的相關(guān)知識和綜合業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。企業(yè)需要培養(yǎng)和吸收新興碳專業(yè)人才，增強低碳發(fā)展的內(nèi)生動力。政府方面應(yīng)加大對重點實施碳減排的單位進(jìn)行財政政策扶持，鼓勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新，提升自主創(chuàng)新能力轉(zhuǎn)化相關(guān)碳科技成果，提升煤化工企業(yè)的低碳可持續(xù)發(fā)展能力。

4結(jié)語

雙碳目標(biāo)背景下，煤化工企業(yè)要走低碳化發(fā)展之路應(yīng)當(dāng)以構(gòu)建碳管理會計體系為前提。本文提出運用管理會計的方法和工具來應(yīng)對煤化工企業(yè)低碳發(fā)展戰(zhàn)略的需求。并根據(jù)傳統(tǒng)管理會計的四項基本功能進(jìn)一步指出煤化工企業(yè)構(gòu)建碳管理會計的邏輯框架和四大模塊，分別是碳決策、碳成本控制、碳預(yù)算以及碳績效管理。同時，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況和碳排放現(xiàn)狀指出碳管理會計在應(yīng)用過程中的可行性建議，為煤化工企業(yè)發(fā)展低碳戰(zhàn)略提供理論指導(dǎo)，促使企業(yè)完成碳績效管理目標(biāo)，達(dá)成雙碳目標(biāo)要求。

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作者：李亞楠 單位：山西大同大學(xué)商學(xué)院