【摘要】在當前經濟全球化發(fā)展的背景下，企業(yè)需要面對更大的市場壓力。隨著監(jiān)管體制的完善，企業(yè)面臨著更大的涉稅風險。論文結合企業(yè)的涉稅范圍，分析了企業(yè)涉稅風險的識別方式，基于財務報表分析提出了企業(yè)涉稅風險的管理措施，以提升企業(yè)涉稅風險管理的效果。

【關鍵詞】財務報表；涉稅風險；財務管理

1引言

一般情況下，企業(yè)涉稅風險源于2個方面的原因：一是由于企業(yè)的納稅行為沒有依據合理合法的原則，存在違反稅務法律法規(guī)的行為，體現(xiàn)在應納稅情況下發(fā)生了沒有依法納稅問題。在依據標準納稅時發(fā)生了漏稅問題。此類行為的發(fā)生違反到了相關的法律法規(guī)。針對此類違法問題，稅務機關會針對納稅主體采用罰款、補交稅款、補齊滯納金等多種措施。二是部分企業(yè)沒有全面掌握相關的涉稅法律法規(guī)知識，在納稅中對于涉稅方面的優(yōu)惠政策沒有合理利用，涉稅風險缺少方法。企業(yè)在經營中，需要承擔多方面的涉稅風險，因此，企業(yè)有必要強化財務管理，以實現(xiàn)對風險的控制。本文結合財務報表分析，提出了涉稅風險管理措施。

2涉稅風險范圍

企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中會并發(fā)多種風險，因此會產生涉稅風險。如果企業(yè)缺少科學合理的稅收統(tǒng)籌，企業(yè)內部會發(fā)生經濟損失。當前企業(yè)的涉稅風險包括以下幾種。2.1政策風險。稅收法律制度體現(xiàn)出剛性，如果企業(yè)不能依據法律法規(guī)實施稅收籌劃，稅務部門會借助執(zhí)法來實現(xiàn)。稅務部門可以采用相關監(jiān)控手段，降低稅收漏洞的發(fā)生，保護國家利益。另外，即使是部分合法稅收籌劃條款也會存在不確定性。稅收籌劃活動處于動態(tài)變化，它會涉及納稅人的利益，還會涉及稅務機關的利益。2.2企業(yè)風險。如果企業(yè)難以準確評估產品的成本，會引發(fā)從稅收籌劃到具體的實施都要有大量的人力與財力投入，由于實施全過程會存在多方面的不可控因素，因此難以對投入成本加以測算。此外，企業(yè)如果無法有效規(guī)避風險，在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的實施過程中，雖然稅收籌劃采用的方法體現(xiàn)出很強的靈活性，但風險會同時并存。2.3合規(guī)性風險。企業(yè)作為納稅人如果對稅法不能準確理解會導致多繳或少繳稅款，如果多繳稅款能依法在申請后退稅，如果少繳稅款需要面臨補稅引發(fā)的風險，如果情況嚴重會將被稅務機關認定為有意偷逃稅款，引發(fā)納稅爭議。為避免爭議的發(fā)生，要注意到法規(guī)問題，解決效力位階問題以及合法性問題，明確稅務機關的解釋理由，企業(yè)對于政策法規(guī)要加強認知，必要時可以借助專業(yè)機構獲得支持。

上市公司生產經營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據《企業(yè)內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業(yè)經營管理、保護企業(yè)財產安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。

1構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

在社會主義市場經濟建立和發(fā)展過程中，無論是企業(yè)管理，還是行政管理，都存在管理風險問題。就涉稅管理風險而言，分為企業(yè)涉稅風險和稅務機關涉稅風險。企業(yè)涉稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)現(xiàn)實利益或者企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。稅務機關涉稅風險是稅務機關及其工作人員在執(zhí)行稅收政策、履行法定職權過程中，因制度缺失、主觀、客觀原因給國家?guī)矶愂绽娴牧魇Щ蚱髽I(yè)法定課稅義務以外增加，具體表現(xiàn)為稅務人員失職瀆職、多征、少征稅款，致使國家或納稅人蒙受損失。本文試從宿遷目前企業(yè)涉稅風險和稅務機關涉稅風險現(xiàn)狀入手，探索稅務機關樹立涉稅風險管理理念加強對企業(yè)涉稅風險管理的必要性和可行性。

一、宿遷市區(qū)企業(yè)涉稅風險和稅務機關涉稅風險現(xiàn)狀

（一）涉稅風險正在轉化為稅案，涉稅案件頻頻發(fā)生。

（二）潛在企業(yè)涉稅風險和稅務機關涉稅風險劇增。

1、企業(yè)總數(shù)增加，帶來管理半徑增加，進而風險增加。近年來，宿遷經濟飛速發(fā)展，GDP和稅收收入都快速增長。企業(yè)總數(shù)急劇增加，但稅務人員受編制限制，沒有隨之增加，這樣不可避免地帶來了潛在企業(yè)涉稅風險和稅務機關涉稅風險增加。以宿豫區(qū)為例，2001年，一般納稅人數(shù)為180戶，小規(guī)模企業(yè)210戶，企業(yè)所得稅納稅人為內資2戶，外資8戶；2007年，一般納稅人數(shù)為450戶，小規(guī)模企業(yè)720戶，企業(yè)所得稅戶納稅人內資為655戶，外資36戶。企業(yè)總數(shù)增加，在管理人員總數(shù)不變的情況下，必然帶來管理幅度的增加。管理幅度的增加，在人員素質不變的情況下，必然帶來管理質量的下降。2001年，宿豫區(qū)國稅局稅務人員總數(shù)為95人，管理半徑為400/95=4.21,2007年為91人，管理半徑為1861/91=20.45。管理半徑增加了4倍。2006年，宿豫區(qū)國稅局增值稅企業(yè)的零申報、負申報比例為47%，2007年則為38%；2006年查賬征收企業(yè)虧損面達63％，2007年則為52%。企業(yè)長期無增值、虧損意味著投資在“打水漂”，這樣的投資人會多嗎？潛在的答案就是肯定有企業(yè)存在涉稅違法行為，稅務機關自然也存在涉稅風險。

2、企業(yè)的結構性變化，帶來管理難度增加，進而風險增加。

摘要：為了進一步增強企業(yè)參與生態(tài)環(huán)保的積極性，近年來國家出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對于污水處理企業(yè)，可以享受這些優(yōu)惠政策進而減輕稅費負擔。但是也有一些企業(yè)因為對稅法變動缺乏了解、稅務籌劃不夠科學等原因，存在較為嚴重的稅務風險。加強稅務風險管控成為關系到污水處理行業(yè)發(fā)展，以及企業(yè)自身經濟效益的一項重要任務。本文從建立健全稅務風險管控制度、強化企業(yè)稅務風險管理意識、完善稅務信息的交流機制等方面，總結了提升稅務風險防控水平的有效策略，對污水處理企業(yè)做好稅務工作、規(guī)避涉稅風險有一定的借鑒。

關鍵詞：污水處理行業(yè)；稅務風險；環(huán)境保護稅；納稅籌劃

一、污水處理行業(yè)稅務風險成因分析

（一）外部環(huán)境導致的稅務風險。1.現(xiàn)有稅收法律體系有待完善。橫向對比來看，近年來我國稅法制度建設成果顯著，并且補充、修訂更加頻繁，逐步填補了稅法中的一些漏洞，讓稅收工作有章可依、有法可依，對于解決納稅人和稅務機關之間的糾紛起到了積極作用。但是我們也應當認識到，隨著時代的進步、行業(yè)的發(fā)展，任何法律都不可能做到絕對的完善，必須要基于新形勢、新問題，動態(tài)地進行補充和完善?，F(xiàn)行稅法中的一些空白地帶、模糊地帶，成為了雙方發(fā)生稅務糾紛和引起稅務風險的重要原因。2.企業(yè)與稅務機關聯(lián)系不夠密切。企業(yè)開展涉稅工作時，不可避免要與稅務機關產生聯(lián)系。如果能夠與稅務機關建立友好關系，一有利于稅務工作的高效開展，二也能夠幫助污水處理企業(yè)在稅務風險防范與控制上提供必要的支持。但是現(xiàn)階段來看，許多企業(yè)與稅務機關的信息交流偏少，由于雙方所站立場的不同，對于同樣的稅法條款，雙方對于稅收的理解也能會出現(xiàn)較大的差異。在這種情況下，企業(yè)納稅的方式、時間、數(shù)額，與稅務機關的要求不一致，從而引發(fā)了稅務風險。（二）內部環(huán)境導致的稅務風險。1.企業(yè)納稅籌劃不合理。污水處理企業(yè)每年繳納的稅費是一筆不小的支出，通過實行納稅籌劃，在不違反現(xiàn)行法律制度的前提下，讓企業(yè)通過合理避稅，減少了一部分支出。因此，大多數(shù)污水處理企業(yè)都會選擇這一方式間接的提升自己的經濟效益。但是納稅籌劃本身具有高風險的特點，除了要在前期科學編制避稅方案外，后期還要根據稅法變動進行靈活調整，才能始終發(fā)揮預期的效益。目前來看，部分污水處理企業(yè)在實行納稅籌劃方案時，對相關稅法的關注程度不足，沒有根據稅法變動及時的調整方案內容。在新的稅法出臺后，或是原有稅法修訂后，合理避稅很容易變成偷稅漏稅，進而引發(fā)稅務風險。2.環(huán)保稅的實施導致納稅數(shù)據質量參差不齊?！董h(huán)境保護稅法》第10條規(guī)定了確定污染物排放量的4種方法和順序，依次是：自動監(jiān)控儀器監(jiān)測的數(shù)據、監(jiān)控機構的監(jiān)控數(shù)據、排污系數(shù)物料衡算的計算、抽樣測算法核定計算。第一種方法主要適用于依《環(huán)境保護法》必須安裝重點監(jiān)控設備的重點排污企業(yè)，其納稅申報數(shù)據只需抄報自動監(jiān)控設備的數(shù)據即可，但也給納稅人帶來了新的納稅申報法律風險，如監(jiān)測設備沒有按期進行強制檢定、企業(yè)和環(huán)保部門抄取數(shù)據的時段或時點不一致等情況，都有可能導致納稅人申報的數(shù)據與環(huán)保部門向稅務部門交換的數(shù)據不一致。

二、污水處理行業(yè)加強稅務風險管理的必要性分析

（一）減少企業(yè)涉稅風險，維護企業(yè)經營效益。近年來，隨著我國稅法制度的不斷完善，國家在打擊偷稅漏稅方面的力度進一步增強。對于污水處理企業(yè)來說，面臨著較為激烈的行業(yè)競爭，如果發(fā)生涉稅風險，一方面是因為面臨數(shù)倍的罰款而造成經濟損失，另一方面也會直接損害企業(yè)的信譽和形象，這對于今后的發(fā)展也是極其不利的。因此，通過加強稅務風險管理，既要做好提前預防，又要靈活應對，將涉稅風險的發(fā)生率降至最低。在切實維護好污水處理企業(yè)核心利益的前提下，可以讓企業(yè)逐步樹立依法納稅的良好形象。（二）提高企業(yè)管理水平，強化內部控制力度。稅務風險管理是污水處理企業(yè)日常管理的一項重要組成。由于稅務風險本身具有隱蔽性、多發(fā)性等特點，因此對于稅務風險的管理水平，在一定程度上體現(xiàn)了污水處理企業(yè)的內部控制能力。另外，在稅務風險管理中，除了企業(yè)的稅務人員發(fā)揮主導作用外，還需要企業(yè)其他部門的密切配合，例如財務部門、生產部門、市場部門等等。這樣一來，無形中增加了各個部門之間的信息交流，提升了默契程度。除了可以提高對稅務風險的管控能力外，也為污水處理企業(yè)整體運營效率的提升，以及內部控制力度的增強起到了有利的支持。（三）積累風險管理經驗，促進行業(yè)健康發(fā)展。隨著國家對于污染治理重視程度和支持力度的不斷上升，近年來污水治理行業(yè)也獲得了良好的發(fā)展機遇。一個行業(yè)要想實現(xiàn)健康、規(guī)范、持續(xù)的發(fā)展，行業(yè)內配套的制度規(guī)范、法律法規(guī)必不可少。雖然從整體上來看，我國污水處理行業(yè)的運行規(guī)范、管理制度得到了長足發(fā)展，但是在稅法制度建設上卻存在諸多的缺陷。通過形成強烈的稅務風險管控意識，以及采取行之有效的管理策略，可以促使整個污水處理行業(yè)，逐漸積累起預防和應對各類稅務風險的豐富經驗。通過減少涉稅風險，無論是對于企業(yè)，還是對于整個行業(yè)，都可以起到積極促進作用。

1“營改增”后現(xiàn)代服務業(yè)納稅風險形成的原因

1.1會計制度與稅法規(guī)定的差異

會計制度與稅法規(guī)定的差異一直存在，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，財政部、國家稅務總局不斷對其進行補充解釋，不斷調整、更新，使會計制度與稅法規(guī)定的差異更加復雜。在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，如何協(xié)調會計制度與稅法規(guī)定的差異，給現(xiàn)代服務業(yè)的財務人員帶來巨大考驗，使企業(yè)稅務風險進一步擴大。

1.2稅收征管的消極影響

在新型稅源管理模式下，我國稅收征管按照“征收”“管理”“評估”和“稽查”相分離的原則展開，促進稅收征收專業(yè)化程度和工作效率的提高。但是，隨之而來的問題是，精細化分工使稅收征管活動縱向互動、橫向聯(lián)動不流暢，缺乏內在有機聯(lián)系，使稅務人員對本業(yè)務之外的業(yè)務流程缺乏足夠了解。此外，不同稅務執(zhí)法機構和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其是我國現(xiàn)代服務業(yè)實行“營改增”時間較短，法規(guī)尚不完善，財政部、國家稅務總局出臺了大量解釋補充文件，使納稅人和稅務干部難以全面掌握，從而造成稅企內外信息交流不對稱。稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權，會給企業(yè)帶來一定的稅務風險。

2“營改增”后現(xiàn)代服務業(yè)納稅風險控制措施

摘要：在市場經濟發(fā)展大環(huán)境影響下，企業(yè)生存發(fā)展面臨著很多不確定性的風險，受到市場經濟飛速發(fā)展大環(huán)境的影響，行業(yè)之間的競爭也日益激烈，企業(yè)在這種發(fā)展環(huán)境之下除了要加強企業(yè)的經營管理措施制定和管理理念的更新之外，更加要對企業(yè)經營中面臨的稅務風險進行有效的防范，在稅務風險防范工作中應該充分的認識到稅務風險產生的背景環(huán)境，造成風險的具體原因，以及應對風險該從幾個方面去入手解決問題，對企業(yè)稅務風險防范制定出具體的措施。

關鍵詞：金稅三期;管理系統(tǒng);稅務風險;防范措施

在企業(yè)日常經營運轉中，稅務風險會實時存在，企業(yè)經營發(fā)展中受到經濟發(fā)展影響和市場經濟特點的干預，在企業(yè)經營中應該通過加強管理系統(tǒng)的風險規(guī)避能力來解決企業(yè)運轉中出現(xiàn)的一系列問題。在影響企業(yè)運轉因素中稅務風險是一個比較重要的因素，在企業(yè)經營發(fā)展中要想進一步提高企業(yè)的經濟效益就應該通過加強影響因素的控制措施來避免在企業(yè)經營運轉中出現(xiàn)風險，同時在管理系統(tǒng)上不但要重視外部市場競爭還要注重企業(yè)內部風險防控管理，加強企業(yè)在日常管理中風險防范意識。在稅法不斷調整的情況下，基于法律變革背景企業(yè)發(fā)展更加應該做好內部風險管控工作。

一、金三管理系統(tǒng)背景及功能定位

隨著信息化網絡化時代的不斷發(fā)展，對于信息技術應用范圍不斷擴展基于互聯(lián)網大數(shù)據發(fā)展和智能技術的進步，金三系統(tǒng)在基于大數(shù)據分析和云計算技術的應用構建了起來，同時金三系統(tǒng)在數(shù)據分析和云計算中可以將稅務系統(tǒng)中相關數(shù)據信息進行統(tǒng)籌集中處理，在企業(yè)運營調查中，通過金三系統(tǒng)能夠實現(xiàn)遠程的辦公。在大數(shù)據發(fā)展水平不斷提高的狀況下，金三系統(tǒng)依靠強大的網絡信息平臺，將稅務征收工作中所有稅的納稅操作，歸集到國、地稅各層的分級管理部門中，通過各級管理部門進行綜合的稅務預警分析處理，在金三系統(tǒng)中能夠充分的利用和整合數(shù)據信息資源，加強在稅務管理工作中相關環(huán)節(jié)的納稅服務水平提高，行政效率的增強，稅收成本的充分降低以及在稅務改革發(fā)展中推進依法治稅改革進程的推進發(fā)展都會起到積極的作用。金三系統(tǒng)的有效應用在數(shù)據處理方面包含了網絡硬件和基礎軟件的有效融合，在金三系統(tǒng)中通過將各種稅務信息分發(fā)到總局和分局進行集中統(tǒng)一處理，在系統(tǒng)中預警功能實現(xiàn)體現(xiàn)為信息數(shù)據的有效分析和數(shù)據語言的有效應用。

二、金三系統(tǒng)稅務風險識別功能

摘要：房地產企業(yè)作為我國國民經濟的支柱產業(yè)之一，通常是各省市的重點稅源企業(yè)。隨著我國政府對房地產行業(yè)管控日趨嚴苛，近年來大量中小型房地產企業(yè)關停倒閉，而大型上市房地產企業(yè)也逐漸由規(guī)模化向利潤化轉型。由于房地產開發(fā)所涉及的稅種多、稅負水平重、涉稅風險高，房地產企業(yè)歷來都是稅務稽查的重點。而納稅成本作為房地產開發(fā)成本極其重要的一項，納稅成本的降低，能有效促進企業(yè)降本增效，產能優(yōu)化。所以，提高稅務風險防范意識，加強稅務管理，對房地產開發(fā)企業(yè)具有舉足輕重的作用。本文在分析房地產企業(yè)稅務管理的重要性基礎上，深入探討了房地產企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強房地產開發(fā)企業(yè)稅務管理的對策建議。

關鍵詞：房地產開發(fā)企業(yè)；稅務管理；納稅成本

一、引言

自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”。房地產行業(yè)作為最后一批次“營改增”的六大行業(yè)之一，由于項目本身開發(fā)特點及涉稅種類多、金額大而備受關注。房地產企業(yè)必須摒棄傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理模式，轉而迎接增值稅的新時代。如何有效進行“營改增”的過渡，增值稅發(fā)票如何管理，哪些決策因為稅種的變化而需重新進行納稅籌劃及風險規(guī)避，等等的系列問題，都亟待解決。因此，行而有效的稅務管理對房地產開發(fā)企業(yè)意義重大。（1）稅務管理不僅降低企業(yè)運營成本，增加效益，還能促進產能優(yōu)化，提高企業(yè)綜合競爭力。（2）稅務管理的首要職能是決策職能。優(yōu)秀的稅務籌劃可以甄別方案的優(yōu)勝劣汰，有助于企業(yè)把有效的財務資源投資到產能高效益好的項目中達到方案的決策優(yōu)選。（3）稅務管理促進財務基礎核算建設，提高管理會計水平。稅務管理活動要求企業(yè)精打細算，建立健全的會計核算制度，做到票、賬、表、稅一致。要求稅務管理人員要有敏銳的納稅風險防范意識，統(tǒng)籌規(guī)劃，提升管理會計水平。

二、房地產企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)稅務管理是一種合理、合法、有效的管理行為，不是違法的偷稅，是國家稅收政策所允許的，是企業(yè)在遵守國家稅負，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法律法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經營管理活動，是對企業(yè)納稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調與控制。主要內容包括納稅政策管理、納稅程序管理、納稅成本管理、納稅風險管理、納稅爭訟管理、納稅信用管理。新形勢下，由于房地產開發(fā)模式的不斷轉變及多元化，尤其是全面“營改增”以來國家相繼出臺了相關稅收法律法規(guī)。部分房地產企業(yè)沒有跟上政策的動態(tài)變化，未能在政策變動后及時調整稅務籌劃方案，稅務風險防范意識不夠，稅務管理模式調整未能與時俱進，導致出現(xiàn)了各種各樣的稅務管理問題：1.稅務管理人才短缺，知識匱乏對房地產開發(fā)企業(yè)而言，全面“營改增”之后，增值稅較之營業(yè)稅，在計算方法、征納方式、稅收政策把握、稅務籌劃風險點等諸多方面都更加復雜、更加全面、內容也更加廣泛，發(fā)票管理也獨具特色。增值稅亦對土地增值稅和所得稅等主要稅種的計算產生深遠的影響?，F(xiàn)狀就是目前還存在相當一部分房地產開發(fā)企業(yè)未能跟上“營改增”步伐，其根本原因就是稅務管理人才短缺，專業(yè)素質不高。稅務管理人員往往處于信息鏈的末端，對信息者或信息本身缺乏控制力，不能及時準確地獲得有用信息，納稅知識匱乏。而后續(xù)稅務管理人才的培訓、晉升等亦不受重視，人才的培養(yǎng)計劃相對滯后。2.稅務內控制度不健全、風險管理機制不完善房地產開發(fā)企業(yè)在稅務管理方面的內控制度不健全，風險評估和監(jiān)督機制未到位，普遍存在對稅務管理重視不足，危機驅動意識不強。房產開發(fā)企業(yè)在施工合同、材料合同等合同簽訂之前，合同風險評估流程往往只注重法務部門意見，而未經過財務、稅務風險測評，導致后期合同執(zhí)行出現(xiàn)了問題，增加了不必要的納稅成本，例如未考慮增值稅稅率的變化對施工成本的影響。納稅成本，不僅包括實體稅款支出，還包括稅收服務成本、稅收處罰成本、額外稅收負擔、稅務費用。房地產開發(fā)企業(yè)因其稅負重，管理層往往過度追求實體稅款降低而忽略了其他納稅成本支出。少交、緩交稅款帶來的稅收處罰成本有時帶來的名譽損失價值遠超實體稅款支出，且價值無法估量。3.稅務溝通不充分，征納雙方信息不對稱，存在政策解讀偏差稅務政策信息千變萬化，政策補丁和解讀與時俱進。而房地產開發(fā)企業(yè)未能及時收集更新納稅政策信息，未能積極與稅務機關保持聯(lián)系溝通，導致了征納雙方信息的不對稱。稅務機關工作人員對政策的解讀，不同人員不同部門有不同的解釋，個別稅種甚至存在地域性的解讀。對稅收政策的理解不足又缺乏與當?shù)囟悇諜C關的溝通聯(lián)計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)系，使得房地產開發(fā)企業(yè)對稅收政策把握不準，稅務管理風險加大。與稅務機關溝通不暢或是懼怕稅企溝通，都有可能激化征納雙方矛盾，或是引起稅務糾紛，使企業(yè)始終處于高稅負水平，使企業(yè)經濟利益受損，或使企業(yè)社會形象受損，品牌事件造成的后果極有可能是不可逆的。與稅務機關缺乏緊密的聯(lián)系，就無法掌握最新的稅收政策及其發(fā)展趨勢，就會錯誤地預判及評估稅務風險，使得稅務籌劃方案跨越紅線而“違法”，稅收籌劃方案失去執(zhí)行意義。

摘要：“營改增”做為我國經濟社會一項重大事件影響方方面面，尤其對納稅人來說格外重要，“營改增”從稅收制度頂層對經濟業(yè)務不在區(qū)分增值和營業(yè)兩方面的稅款征收，將各行各業(yè)經營全部納入增值稅管理范疇，對商業(yè)銀行由原來營業(yè)稅納稅人轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，涉稅的日常管理、征管繳納帶來較大變化，日常經營稅收風險加大，涉稅處理及日常風險識別管理顯得尤為關鍵。

關鍵詞：“營改增”；農村商業(yè)銀行；路徑分析

2016年5月1日起，銀行金融領域開始實行“營改增”新政策。由原來營業(yè)稅納稅人轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，且適用稅率征收制度、減免稅政策等發(fā)生較大變化。其中：金融業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%。農村商業(yè)銀行做為特定機構做為一般納稅人選擇簡易計稅，進行稅額不能進行抵扣?！盃I改增”使得國家稅制趨于完善、合理、科學。但對于銀行業(yè)中小金融機構帶來巨大挑戰(zhàn)，同時也帶來機遇。農村商業(yè)銀行做為縣域中小金融機構更應該熟悉掌握政策，逐漸由簡易計稅向一般納稅人正常計稅過渡，促進農村商業(yè)銀行的發(fā)展。

一、“營改增”下涉稅名詞內涵

（一）營改增內涵

2016年5月全面推行營業(yè)稅改為增值稅，不單獨是稅種名稱改變，是國家存稅收制度層面為經濟循環(huán)的頂層涉及。有效防止商品在流轉過程中重復征稅的問題，并使其具體保持稅收中性、普遍征收、稅收負擔由最終消費者承擔、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率、實行價外稅制度等特點。全面“營改增”后為平衡和減低稅負。出現(xiàn)了扣額和扣稅相結合計算增值稅的方式，且有些規(guī)定的稅法表述與會計處理方式存在差異。在營改增后，在商品流轉的過程中，重復征稅的問題大大降低，在營改增的過程中，通過實行一些相應的措施，來解決在營改增過程中出現(xiàn)的問題。在繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅后，企業(yè)在納稅的時候減少了納稅的重復率，在經濟社會發(fā)展新形勢下，黨中央與國務院為加快財稅體制改革，減輕企業(yè)的賦稅而頒布的，在營改增頒布后，各大企業(yè)都被在發(fā)展過程中的激發(fā)了積極性，所納稅的錢也減少了，使得更多的企業(yè)在“營改增”的過程中，發(fā)展得越來越大，越來越迅速，在企業(yè)發(fā)展壯大后，農商行的工作可以更好地展開。

1“營改增”實施以來施工企業(yè)稅務風險管控現(xiàn)狀

1.1行業(yè)特性造成不可避免的管控難題。建筑施工企業(yè)工程服務項目眾多，分布廣泛，跨區(qū)經營使不同項目面臨的納稅環(huán)境各不相同。項目建設周期普遍較長，存在工程勞務分包等，面對各地不同的稅務政策，相應地加大了企業(yè)稅務風險管理難度。我國對建筑施工企業(yè)跨區(qū)經營實行稅收雙重管理，各地稅務局強化稅源管理，稅企爭端多導致企業(yè)稅控管理難度大。施工企業(yè)根據不同工程項目，在項目所在地國稅局先按照3%或2%預繳增值稅，然后再到地方稅務局按照預繳的增值稅額繳納其他附加稅費。甚至有些地方稅務局還要按營業(yè)收入加征個人所得稅;2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構所在地和項目所在地主管稅務機關對外出經營建筑施工企業(yè)爭搶所得稅源的問題。所以建筑施工企業(yè)必須在新項目開始前深入了解機構所在地和施工地的稅務機關的稅收管理政策，以減少稅務風險。不同管轄稅務機關對稅法關于建筑施工企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內部稅務風險管理帶來難度。若稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建筑施工企業(yè)的涉稅風險。1.2缺乏健全的項目財務風險管理機制。多數(shù)施工企業(yè)在項目部成立后采取項目經理負責制，而在項目財務管理方面實行項目會計委派制，在這種管理模式下，由于項目經理權力過大而委派的財務人員專業(yè)素質參差不齊，嚴重削弱了對財務風險的管控。甚至部分施工企業(yè)只在集團總部設置專門稅管員，或并未設置專門稅管員。各項目財務人員只是基于項目基礎財務管理而缺乏集團整體稅控意識，不注重對各項更新完善的稅務新政加強涉稅輔導及后續(xù)教育，導致對新政的理解和把握滯后，難以把控企業(yè)整體稅務風險。1.3施工項目管理粗放，進項稅額抵扣鏈條不完整，使企業(yè)稅負不降反增。進項稅額是否充分抵扣密切關系到“營改增”為企業(yè)減負目標的實現(xiàn)，“營改增”之前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應稅范圍的重要部分，具有組織結構大、勞務密集、經營業(yè)務多樣性的特點，使稅務管理難度大，工程勞務成本占比較大，但很大一部分勞務成本無法取得增值稅專票進行抵扣。另外，施工項目財務管理水平不健全，缺乏整體納稅籌劃意識。目前多數(shù)建筑施工企業(yè)，注重項目績效考核，忽視項目涉稅風險。經辦人員對該取得專票進行抵扣的業(yè)務取得普通發(fā)票，或者對已取得的專票未及時認證，這些都將導致企業(yè)整體稅負不降反增。

2建筑施工企業(yè)防范稅務風險管控的建議

2.1總部設置稅管專崗，配備專業(yè)人才，加強與稅務溝通。根據國家稅收征管辦法以及稅制改革措施的深入實施，稅務新政日新月異，稅務管理工作本身具有較強的專業(yè)性，加之施工企業(yè)的特性使稅務管理工作變得更加復雜，相應地提高對稅管員的專業(yè)能力和素質要求，由企業(yè)根據經營規(guī)模及項目分布情況，設置專職專崗。首先，專職稅管員要從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，在熟悉企業(yè)業(yè)務流程和財務核算辦法以及會計處理原則的基礎上，構建增值稅管理體制，進行事前籌劃、事中控制以達到實現(xiàn)企業(yè)經營目標。其次，積極與稅務部門進行溝通，學習并向單位管理層和財務人員傳達新政，進行納稅輔導，堅持稅務管理與財務核算密切聯(lián)系，及時識別納稅風險，按時足額納稅，建立良好稅企關系，維護企業(yè)良好納稅信譽等級。此外，了解稅務機關各階段工作稽點，調整企業(yè)稅收風險管理的重心。2.2通過內審建立完善的稅務風險內部管控監(jiān)督體制。在經濟新常態(tài)下，企業(yè)可以通過設置內部審計部門，獨立開展對項目施工和財務決算、稅務方面的審計工作，加強內部審核有助于防范財稅風險，確保企業(yè)管理體系的有效運行。要明確審計人員的職責權限，堅持企業(yè)管理方針和發(fā)展目標，聚焦企業(yè)領導層戰(zhàn)略部署，通過開展工程招標、項目合同評審、臺賬管理等完善的內部控制措施，在保證精品工程、按期完工的前提下，合理確定合同定價，通過與各生產、業(yè)務部門的配合，對材料采購、設備租賃、分包勞務、工程結算等環(huán)節(jié)加強審計和監(jiān)督，降低工程成本，保證資金使用效率，按期保質完工，打造企業(yè)良好形象。2.3規(guī)范增值稅發(fā)票管理，在基礎工作中加強風險防范。鑒于增值稅發(fā)票的監(jiān)管嚴格性和特殊性，從單位稅控設備的購買使用開始，應由專人負責安裝調試，嚴格按照發(fā)票管理辦法進行發(fā)票開具、認證、保管登記。根據申報需求建立臺賬，劃分簡易計稅和一般計稅項目，積極與各生產部門配合，強調增值稅專票的重要性，爭取當月取得的發(fā)票當月認證抵扣，嚴格控制滯留票的產生。在發(fā)票開具方面，做好備案登記，全面了解各工程項目所在地的稅務政策，詳細記載各工程項目的預繳增值稅及附加稅的稅率、稅額。評估項目涉稅風險，分析企業(yè)內外部業(yè)務環(huán)境稅務風險發(fā)生的可能性及對企業(yè)產生的影響，結合實際情況，合理確定相應的稅務管理流程。在增值稅納稅申報方面，根據申報日期規(guī)定各工程項目每月15日前必須上報增值稅進項統(tǒng)計表，做到賬表相符;在發(fā)票管理方面，要求各項目會計及時統(tǒng)計預繳增值稅及附加，開具的增值稅發(fā)票必須當月交于合作方簽收，對于違反發(fā)票管理辦法，制定相應的稅收處罰措施，嚴格遵循單位開票流程，做好合同備案、發(fā)票領用人簽字。2.4加強對項目稅務風險管理的認識，全員參與風險防控。企業(yè)應定期召開工作例會，聽取各工程項目進度及計量情況，財務人員及時辦理工程項目稅務登記，準確計算并按時繳納稅款，開具計量發(fā)票。增強項目負責人及經辦人納稅籌劃意識，認識到稅務管控不僅是財務一個部門的職責，它涉及企業(yè)經營的方方面面，將項目稅務風險管理成效納入項目業(yè)績考核中去，通過開展稅收政策宣傳學習，把握地區(qū)稅收優(yōu)惠。由于人工、材料、機械在施工成本中占比較大，合理選擇有納稅主體資格的往來合作單位，在保證質量和價格的前提下，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行籌劃選擇，確保取得的進項稅額充分抵扣，降低納稅成本，提高工程項目效益。通過約束激勵機制，把稅控制度與企業(yè)內控機制結合起來，自上而下，由內而外，把促進項目精細化管理作為一種企業(yè)文化建設，全員參與，使稅務風險管理貫穿于企業(yè)日常管理中。

3結論

綜上所述，隨著“營改增”全面實施及各項減稅降負政策的頒布以及稅收管理平臺的運行，國家稅制在不斷完善。如何利用好稅收紅利，對健全施工企業(yè)財稅管控是一種機遇和挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理層應充分認識到企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強全員稅務風險管控意識，注重培養(yǎng)擅長經營、深諳財稅政策的復合型人才，統(tǒng)籌安排經濟資源，運用風險與報酬原理合理測算納稅方案，從而降低納稅風險成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

一、企業(yè)稅務管理問題的提出

(一)企業(yè)涉稅風險顯性化

稅收是企業(yè)會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。企業(yè)稅務管理在企業(yè)經營管理中與企業(yè)的財務管理、會計核算同等重要。長期以來，由于我國實行計劃經濟，稅收沒有發(fā)揮它調節(jié)經濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。但是，隨著經濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經濟活動的宏觀調控。在這一形勢下，國家勢必要加強稅收征管，納稅人的涉稅風險開始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會計人員需要具備財務知識的基礎上，熟悉國家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報、稅務籌劃、納稅健康自查以及配合稅務稽查的知識和能力，以應對稅務風險。

(二)稅務稽查形勢嚴峻

隨著納稅人自行申報納稅稅收管理模式的實施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務稽查的作用日益凸顯。2008年，我國企業(yè)所得稅法進行了重大改革，需要稅務稽查為新稅法的實施保駕護航。在這一形勢下，企業(yè)面臨的稅務風險比以前任何時候都大。繼2009年全國稅務稽查風暴之后，2010年突出重點稅源檢查和大要案查處，未來幾年還將繼續(xù)進行專項整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動，企業(yè)面臨的稅務稽查形勢異常嚴峻。我國稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務機關之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實質和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務的風險日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強自身的風險管理，完善稅務風險管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務稽查，加強企稅溝通，維護自身合法權益。

(三)稅務籌劃意識不斷增強