導(dǎo)語：試議審計報告的策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、豐富意見段的內(nèi)容

目前我國獨立審計報告中一句話的概括型審計意見明顯過于簡略，造成了意見段長度不及引言段和范圍段，本末倒置的狀況。這樣一方面使報告重心偏離，不能體現(xiàn)出審計的目的和審計報告的主要作用；另一方面也讓社會公眾感覺報告內(nèi)容相關(guān)性差，缺乏信息含量。因此，意見段內(nèi)容應(yīng)該適當(dāng)擴充，考慮將具體意見和發(fā)表意見的依據(jù)乃至一些相關(guān)的審計參考指標(biāo)予以說明，而不僅僅是從四種意見類型中選擇一種就完事。必要時，還應(yīng)該對一些晦澀的專業(yè)性詞語進行解釋，方便一般社會公眾對意見的理解。具體的意見可以向社會公眾展示審計工作的成果，讓他們更了解審計，感受到審計工作的價值；同時，發(fā)表意見的依據(jù)及審計指標(biāo)可以在一定程度上防止審計人員不開展審計工作就直接出具審計報告的作弊行為。

二、增加審計報告附注

正如國際審計報告準(zhǔn)則新增的“其他事項段”存在的必要性一樣，在我國獨立審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳的情況下，審計報告作為唯一的溝通工具有必要給審計人員提供一個與社會公眾交流其審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要表外信息的段落。這不僅可以表現(xiàn)出審計人員對社會公眾負責(zé)的態(tài)度，還能在一定程度上降低其的受指控的風(fēng)險。然而，這些信息只是為了提醒社會公眾決策時予以關(guān)注，與審計意見并沒有直接關(guān)系，也不是審計工作合理保證的范圍，因此不應(yīng)放在報告正文中，而應(yīng)以附注的形式加在報告全文之后。以附注形式披露其他事項一方面可以提高報告的相關(guān)性，提升審計在社會公眾心目中的價值；同時，因為這些披露不在正文部分，不屬于注冊會計師保證的范圍，所以不會加大其的保證責(zé)任，不失為一種提高審計質(zhì)量的好方法。具體來看，附注可包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）公布對用戶決策起重大影響的經(jīng)濟活動傳統(tǒng)審計報告目的是對會計報表進行鑒證并發(fā)表意見，這已經(jīng)難以為廣大用戶所接受。倘若一家公司的報表是完全合乎會計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計人員在審計中沒有發(fā)現(xiàn)報表中的任何重大問題，但是，卻了解到一些會影響公司未來股價的重要管理信息，如重大財務(wù)活動的內(nèi)部控制不力，管理層是一個貫以欺詐的群體，管理層盲目冒進、過多地涉及不熟悉的業(yè)務(wù)等，審計人員能夠?qū)χ患永聿菃?？如果是這樣，顯然對用戶是不公平的，審計師也就喪失了獨立、客觀、公正的立場。標(biāo)準(zhǔn)審計報告由于難以為用戶所理解，其缺陷是明顯的。通過賦予報告中具體文字和短語確定的涵義以達到追求簡練的效果。然而，正如“我們不太可能編制成一組權(quán)威性的，包羅萬象的，具有永久性的會計原則”那樣，這種精簡的短式審計報告也不可能是萬能的，它更應(yīng)當(dāng)受到實踐的檢驗。由于公司經(jīng)營環(huán)境和會計業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，我們的審計準(zhǔn)則包括報告準(zhǔn)則不可能是永恒不變的定理，在更多的情況下，是要求具有豐富經(jīng)驗的審計人員依靠他們的職業(yè)判斷而不是機械地套用固定的規(guī)則。筆者認為，審計報告應(yīng)當(dāng)包括兩個部分，第一部分可以采用目前標(biāo)準(zhǔn)審計報告的統(tǒng)一格式，主要是對會計報表發(fā)表鑒證意見：第二大部分則公布對用戶決策起重大影響的經(jīng)濟活動，可以涵蓋下面幾個方面：

（二）涉及客戶內(nèi)部控制的重大缺陷和問題早在1954年，AIA的公認審計準(zhǔn)則便指出，“應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)存內(nèi)部控制進行適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價，以作為信賴內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并據(jù)以確定測試范圍和由此要采用的審計程序”。一般情況下，審計師在進行審計時，免不了要研究和評價內(nèi)部控制。遺憾的是，現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則規(guī)定，對于存在重大缺陷和問題的內(nèi)部控制，審計人員可以向管理當(dāng)局出具管理建議書，并且不應(yīng)當(dāng)向管理層以外的用戶泄露。這種做法無疑是給那些不善于進行內(nèi)部控制的管理人員遮丑。任何管理都是建立在一定的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，離開有效的內(nèi)部控制則難以產(chǎn)生成功的管理。因此用戶有權(quán)知道公司的內(nèi)部控制是否有效運轉(zhuǎn)。

（三）涉及管理層的重要信息近年來，公司管理層利用信息優(yōu)勢和外部監(jiān)管力度的薄弱，內(nèi)部人控制力度加大，即出現(xiàn)了強管理者、弱所有者的現(xiàn)象。安然事件、世通丑聞?wù)荂EO精心編造的一個又一個神話的破滅。因此，如果審計報告披露管理層是否有欺詐客戶行為，管理層的重大決策活動是否履行相應(yīng)的程序，會促使其兢兢業(yè)業(yè)地工作。審計人員可以就重大財務(wù)問題、內(nèi)部管理、公司發(fā)展前景及方向和公司決策程序、責(zé)任承擔(dān)等問題，聽取管理層介紹和直接詢問公司高管人員，以此來判斷管理層是否盡力盡職。當(dāng)然，還需要查閱重要文件和會議記錄，來揣摩管理風(fēng)格和動向。此外，設(shè)法了解中層領(lǐng)導(dǎo)及員工對高管人員的態(tài)度，搜集重要客戶和債權(quán)人的看法，也是十分必要的。

（四）涉及重大財務(wù)活動的信息重大的經(jīng)營活動，雖然證監(jiān)會也要求披露，但并非出白管理層的自愿。由于CPA是站在獨立、客觀、公正的立場上，因此更能披露用戶所需要的有價值信息。管理層通常會千方百計地隱瞞對用戶有利而對自身不利的會計信息，如安然公司披露了大量的垃圾信息，便是一個很好的例證。同時，管理層所涉及其不熟悉的業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)重點披露。盲目擴張、過多地涉及管理層所不熟悉的業(yè)務(wù)，是導(dǎo)致許多公司業(yè)績下滑乃至財務(wù)失敗和經(jīng)營失敗的罪魁禍?zhǔn)住徲嬋藛T披露的重要管理信息和非財務(wù)信息，是基于財務(wù)報告審計過程中所發(fā)覺的，這些信息根據(jù)重要性原則會對用戶的決策產(chǎn)生影響。

總之，只有不斷的改進審計報告，完善審計報告的內(nèi)容，才能夠充分利用審計報告這個溝通渠道向社會公眾傳達被審計單位的一些重要表外信息，提高審計報告的決策相關(guān)性，使審計工作能更好地被社會公眾所認可，更符合社會公眾的信息需求。

作者：吳斌單位：中國石油湖南婁底銷售分公司