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摘要：當前國有企業(yè)通過資產(chǎn)整合進行改組、改制日益增多，在資產(chǎn)整合中，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制進行監(jiān)督管理就顯得尤為重要，企業(yè)會計內(nèi)部控制是確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動有效進行的重要基礎，也是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險、確保企業(yè)財產(chǎn)安全的重要制度保障。當前國有企業(yè)會計內(nèi)部控制開展過程中，依然存在預算管理機制不健全、財務人員風險意識不足、業(yè)務能力不足等諸多難以適應當前企業(yè)改革大勢要求的問題和困難。筆者結(jié)合實務經(jīng)驗，針對國有企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題進行分析與探討，并從強化會計內(nèi)部控制、加強財會人員隊伍建設、全面落實預算管理制度等方面提出解決措施，以切實提高國有企業(yè)會計內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);財務風險;會計內(nèi)部控制

會計內(nèi)部控制就是指企業(yè)根據(jù)國家會計準則的規(guī)定，為鑒別和分析業(yè)務經(jīng)營活動，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務管理特點，對企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)和負債負責而建立起來的會計核算管理活動的制度和辦法。也是加強會計基礎工作的重要手段。內(nèi)部會計控制包括資金授權(quán)批準控制、預算管理控制、應收款控制制度、資產(chǎn)保全控制、成本費用核算控制、財務報告控制、會計信息化控制等。其目標是保證經(jīng)濟活動高效、有序；維護財產(chǎn)物資安全；促進提高財務信息報告質(zhì)量；促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心。自2013年國資委提出啟動國有企業(yè)混改后，除國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化外，國資對非國有企業(yè)的入股、參股也將成為混改的重要組成部分。為了讓國企在改革中能夠增加競爭力和活力，混合的目的是為企業(yè)打造一個符合現(xiàn)代企業(yè)治理的，有競爭力和創(chuàng)新力的治理體系。同時也面臨著突破自身困境，如何適應當代企業(yè)會計內(nèi)部控制的要求，建立符合新型企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制約束機制，成為一個必須思考和解決的現(xiàn)實問題。更好地推動企業(yè)內(nèi)部控制管理水平提高，體現(xiàn)會計內(nèi)部控制的重要性。

1國有企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性

1.1實現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值。國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值是貫徹黨的部署，著力深化國企改革的重要目標，是促進國企提質(zhì)增效重要內(nèi)容。通過建立有效的會計內(nèi)部控制制度，不僅能夠為國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供扎實的制度保障，還能夠促使國有企業(yè)以管資本為主。衡量其價值的標準便是資本的增加與減少，通過建立健全會計內(nèi)部控制是實現(xiàn)國有資本保值增值的重要目標，也是實現(xiàn)現(xiàn)代國有企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展的根本。1.2提高國有企業(yè)會計信息質(zhì)量。雖然國有企業(yè)經(jīng)營中低效率、低效益以及人為的損失浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。對此，從國有企業(yè)內(nèi)部來說，建立健全會計內(nèi)部控制制度則不失為一劑良方，能為國有企業(yè)提供科學、準確、有效的資產(chǎn)情況，成本支出情況，投融資情況等信息。國有企業(yè)管理層根據(jù)財務報告決定未來經(jīng)營方向，根據(jù)科學的財務會計管理制度，能為國有企業(yè)預決算、增收創(chuàng)利提供科學的財務依據(jù)。1.3促進國有企業(yè)業(yè)財融合。企業(yè)其實質(zhì)是賺錢機器。要使企業(yè)這臺賺錢機器運轉(zhuǎn)好，企業(yè)管理者就要構(gòu)建自己的商業(yè)模式，并通過會計內(nèi)部控制來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要途徑之一。國有企業(yè)實行會計內(nèi)部控制制度，有力地促進財務管理與業(yè)務工作的密切聯(lián)系，讓管理流程、組織架構(gòu)、人力資源、經(jīng)營風險相互融合，發(fā)揮企業(yè)財務管理的職能，更好地延伸到業(yè)務活動的全過程，提升現(xiàn)代財務工作的服務意識，以保證企業(yè)正常經(jīng)營和控制到位，從而實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營效益，防范經(jīng)營風險。

2國有企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

2.1會計內(nèi)部控制觀念守舊。當前，國有企業(yè)的經(jīng)營管理者不重視會計內(nèi)部控制，習慣于行政指揮，家長制管理現(xiàn)象還普遍存在，特別是在會計內(nèi)控制度方面還存在著許多誤解。實際工作中，經(jīng)營管理者認為會計內(nèi)部控制就是條條準則、規(guī)范、內(nèi)部制度。還有的認為會計內(nèi)部控制規(guī)范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設崗位，成本上升。還有的經(jīng)營管理者仍把會計理解為記賬、算賬和報賬，看不到潛在的經(jīng)濟效益，未把財務人員視為企業(yè)管理的參謀者。2.2財務人員業(yè)務不嫻熟。隨著國內(nèi)經(jīng)濟進入穩(wěn)定增長階段，企業(yè)的盈利模式亟需轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)面臨民營資本進駐的競爭壓力，企業(yè)升級轉(zhuǎn)型成為棘手大事，財務部門的職能發(fā)生了改變，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)勢必要滲透到企業(yè)內(nèi)部的各個業(yè)務部門。因此，會計人員應盡量在理論知識及實踐上去跨界融合。實務操作中，一方面現(xiàn)階段國有企業(yè)財務管理人員沒有很好地掌握最新的會計準則，對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)信息不敏感；另一方面隨著國家國地稅合并、金三期稅控上線、稅制不斷改革等舉措，財務人員不及時更新知識儲備，就造成無法合理把握企業(yè)稅收減稅降費政策。2.3財務預算管理機制不健全。近年來，國有企業(yè)實行預算管理呼聲很高，但缺乏健全的內(nèi)控管理機制。實際操作過程中，企業(yè)管理層不重視全面預算管理，造成其他各部門經(jīng)理沒有積極參與財務預算控制過程，沒有對本部門的成本進行有效控制，一方面財務部門對業(yè)務部門內(nèi)容了解不全面，在預算編制中，簡單使用匯總平衡預算調(diào)控方法，缺乏內(nèi)在統(tǒng)籌跨部門的協(xié)作。另一方面由于沒有學會使用預算等財務管理工具加強內(nèi)部管理，全面預算管理無法更好的發(fā)揮作用，致使財務支出不均衡，導致國有企業(yè)經(jīng)營狀況不佳。值得關(guān)注的是，重點項目投資需要大量啟動資金，企業(yè)經(jīng)營管理層依附國有企業(yè)強大的政府后盾，未經(jīng)調(diào)查論證，未進行嚴謹?shù)目尚行匝芯浚蛘呤菆?zhí)行市政任務，強制推進，資金使用預算超支，勢必帶來企業(yè)運營資金空缺，造成國有企業(yè)的可用資金處于緊張狀態(tài)，失去了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競爭能力。2.4財稅風險管控不嚴。隨著我國經(jīng)濟進入“新常態(tài)”，國有企業(yè)在審視公司面臨數(shù)字經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)基礎上，認識到要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，唯有轉(zhuǎn)型升級，需借助會計內(nèi)部控制工具提高財務創(chuàng)造價值職能。因為財務職能屬于信息循環(huán)的重要構(gòu)成部門，但是公司財務風險管理意識普遍不強，許多領(lǐng)導和員工仍然認為國有企業(yè)背后有各級政府及其主管部門，會計內(nèi)部控制管理不存在財務風險。由于財務風險管控不強，國有企業(yè)各類投資缺乏可行性評價預測，沒有考慮企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，終將造成企業(yè)經(jīng)濟活動變動頻繁，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

3國有企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

3.1強化會計內(nèi)部控制理論。國有企業(yè)要充分發(fā)揮財務管理職能的有效性，它的前提條件是企業(yè)經(jīng)理層足夠重視內(nèi)部控制制度建設，才能保證企業(yè)實行會計內(nèi)部控制制度的落地，進而提升內(nèi)部控制對企業(yè)財務信息循環(huán)的作用。一方面通過董事會、股東會、經(jīng)營會等會議層層下達內(nèi)控制度會議精神，只有當全體員工充分了解內(nèi)部控制制度的意義，內(nèi)部控制的效果才能得以顯現(xiàn)。另一方面通過編制內(nèi)部會計控制制度手冊，引導全員學習內(nèi)控制度，特別是財務管理制度，遵守國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，借助會計內(nèi)部控制工具提高國有企業(yè)的財務創(chuàng)造價值，才能從根本上提升企業(yè)的核心競爭力。3.2健全財會人員隊伍建設體系。現(xiàn)代國有企業(yè)之間的經(jīng)營競爭實質(zhì)上是人才團隊的競爭，強化以財務部門為核心內(nèi)部控制管理的模式。一方面實行分類的財務人員管理，比如稅制研究員、會計核算員、資產(chǎn)管理員等，為國有企業(yè)財務部門培養(yǎng)高端管理會計人才，通過會計內(nèi)部控制參與企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)領(lǐng)導者管理和決策提供信息，是會計內(nèi)部控制管理建設的基礎。另一方面國有企業(yè)在選聘財務會計人員時，嵌入會計內(nèi)部控制管理文化，運用合理的人力資源管理制度，綜合考慮應聘人員的專業(yè)水準、職業(yè)素養(yǎng)和財經(jīng)道德素質(zhì)。3.3全面落實預算管理制度。國有企業(yè)通過制定明確的經(jīng)營管理方案，不斷加強過程控制，突出管理重點，剛性控制與柔性控制相結(jié)合，實施全面預算管理制度。一方面通過定期的預算分析例會，使企業(yè)各級預算管理部門時刻掌握公司預算的運行情況，通過總結(jié)研究改進預算工作的正常運行。通過定性的實地觀察、調(diào)研座談、行為評分等形式，收集基礎信息資料了解預算的運行情況；另一方面通過數(shù)據(jù)比對、模型分析等方法，依托信息化平臺匯總運營數(shù)據(jù)，主動發(fā)揮財務企業(yè)數(shù)據(jù)的匯集和預測作用，支持和引領(lǐng)國有企業(yè)的戰(zhàn)略制定、控制及實施，為企業(yè)帶來前所未有的價值增長。3.4提升企業(yè)人員法律意識。國有企業(yè)經(jīng)理層必須搭建財務會計管理意識，使企業(yè)能夠擁有會計內(nèi)控管理的可持續(xù)發(fā)展局勢，這樣基層員工才能轉(zhuǎn)變思想意識。一方面通過聘請系統(tǒng)化、專業(yè)化的法律團隊，幫助高層領(lǐng)導指導財務管理人員應對財稅問題時能夠及時的轉(zhuǎn)化與分解，促進企業(yè)在會計內(nèi)控管理中趨于規(guī)范化發(fā)展。另一方面通過參照國資平臺的指導意見，完善國有企業(yè)財政方面的法律意識，進而融入財務管理。

4結(jié)語

為了更好地適應國有企業(yè)混合所有制改革，需要在企業(yè)管理中融入會計內(nèi)部控制并結(jié)合企業(yè)實際方向進行調(diào)整，以此推進企業(yè)業(yè)財法稅的融合。國有企業(yè)想要取得混改轉(zhuǎn)型升級的突破，還應加強和完善外部監(jiān)督機制，促進非國有資本與國有資本的優(yōu)勢互補，運用現(xiàn)有的一些法律法規(guī)，對不利于企業(yè)會計內(nèi)部控制的行為加大懲處力度，使得各種經(jīng)濟主體共享國家改革的紅利。同時基于現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制制度，促進國有企業(yè)積極探索國際內(nèi)部控制的實踐成果，真正意義上處理好內(nèi)部控制中的會計問題。

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作者:胡小芳 單位:連云港市農(nóng)業(yè)發(fā)展集團有限公司