導(dǎo)語：國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]本案例以T集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為依據(jù)，通過對T集團(tuán)基本情況、審計內(nèi)容、審計結(jié)果等進(jìn)行分析，認(rèn)為審計中存在審計力量與審計資源欠缺、經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難準(zhǔn)確界定的困難，并提出了應(yīng)對困難的措施，即應(yīng)挑選綜合素養(yǎng)高、富有經(jīng)驗的審計人員，審計組組長又應(yīng)及時對審計人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)。審計人員應(yīng)熟知各項法律法規(guī)、規(guī)章制度，對問題事項精準(zhǔn)定性、界定責(zé)任。此外，審計方法要滿足T集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需求，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，并使其更好地運用到審計實踐中去，以降低審計風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；國有企業(yè)；主要領(lǐng)導(dǎo)人員；案例分析

一、引言

領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員為審計對象，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督、考察和評價。根據(jù)（中辦發(fā)〔2019〕45號）“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象包括國有和國有資本占控股地位……主要領(lǐng)導(dǎo)人員?！鳖I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在任職期間進(jìn)行，也可以在離任后進(jìn)行，以任職期間審計為主。其國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有完善企業(yè)治理機制、提升領(lǐng)導(dǎo)人員管理能力的作用，此外還可以達(dá)到避免腐敗，防止國有資本流失。本案例對X市政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)T集團(tuán)黨委書記、董事長A同志的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行案例研究分析。由于篇幅有限，所以本案例僅對A同志任T集團(tuán)黨委書記、董事長以來經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計的重要方面事項進(jìn)行梳理分析，案例中涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了脫敏處理，但力求從最真實的方面還原審計事項。

二、案例背景

（一）T集團(tuán)基本情況

T集團(tuán)前身為J公司，成立于2003年，2017年改組更名為T集團(tuán)，是市政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)。根據(jù)GT集團(tuán)章程，其職能為：1.經(jīng)營國有資產(chǎn)。依法對市政府國資管理部門授權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)和股權(quán)進(jìn)行經(jīng)營、整合、收購及出售。2.資本運營。通過市場運作方式，收購、處置相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、股權(quán)。3.產(chǎn)業(yè)投資。對X市經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響的項目進(jìn)行投資、參股等。2020年末，T集團(tuán)下屬二級子公司47戶，其中生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)11戶，資產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)29戶，科技金融類企業(yè)4戶，社會服務(wù)類企業(yè)3戶。

（二）被審計領(lǐng)導(dǎo)A同志任職情況

2016年5月22日，A同志任T集團(tuán)黨委書記。2016年6月5日，A同志任T集團(tuán)董事長。A同志擔(dān)任T集團(tuán)黨委書記、董事長以來，全面負(fù)責(zé)集團(tuán)黨政工作。本案例即是對A同志任T集團(tuán)黨委書記、董事長的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行案例研究分析。

三、T集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施概況

（一）審計范圍

1.時間范圍。本次審計時間范圍為2016年6月至2020年12月，重點以2018-2020年期間的重要經(jīng)濟(jì)活動和財政、財務(wù)收支情況為依據(jù)，按照重要性原則，對重大問題可向前追溯或延伸到相關(guān)年度和有關(guān)單位。2.單位范圍。工投集團(tuán)本部及相關(guān)重要子企業(yè)。在對集團(tuán)本部審計的基礎(chǔ)上，對子企業(yè)相關(guān)事項進(jìn)行延伸審計。

（二）審計工作要求

1.在審計實施中，要突出重點。圍繞審計目標(biāo)，依照審計方案查清、查透審計范圍內(nèi)的主要問題。在審計實施中，要注重查處、揭露重大案件線索，遇有重大事項應(yīng)及時匯報。2.參審人員應(yīng)密切配合，做到分工不分家，按審計內(nèi)容做出安排，以保證按期完成任務(wù)。3.審計人員要對問題事實、數(shù)字的認(rèn)定和取證做到全面、嚴(yán)密，確保準(zhǔn)確無誤的同時還要注意審計中資料保密等。

四、T集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家、省、市經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況

重點關(guān)注T集團(tuán)實施方案是否符合相關(guān)政策規(guī)劃，目標(biāo)任務(wù)是否存在做選擇、搞變通的情況，是否及時召開會議、是否及時下發(fā)文件等形式上的措施進(jìn)行認(rèn)定評價，重點看A同志是否采用了實質(zhì)性的舉措推進(jìn)工作。本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要檢查T集團(tuán)混合所有制改革政策是否執(zhí)行到位，有無為完成考核任務(wù)虛報數(shù)字，混合所有制改革程序是否合規(guī)，混合所有制改革取得成效的真實性。此外，重點審計僵尸企業(yè)界定及處置是否合規(guī)。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全和運行情況、內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況

根據(jù)T集團(tuán)提供的各項會議記錄，對A同志任期以來的重要經(jīng)濟(jì)決策事項進(jìn)行梳理。2016年6月至2020年12月，A同志主持召開黨委會、董事會240次，研究并通過的重要經(jīng)濟(jì)決策事項：決策股權(quán)投資10項，融資發(fā)債1項、對下屬子公司重大經(jīng)營決策7項，建設(shè)工程項目5項。本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點關(guān)注企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否建立健全，是否有效發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、黨組織的作用，是否有效落實權(quán)責(zé)對等、有效制衡的監(jiān)督機制；是否存在因疏于監(jiān)管、內(nèi)控不嚴(yán)造成管理混亂、經(jīng)營虧損、風(fēng)險隱患等問題；是否在審查招投標(biāo)中符合內(nèi)部制度的規(guī)定等。

（三）企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況、風(fēng)險管控情況、安全生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況

本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點審計T集團(tuán)是否制定相關(guān)財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理方面是否存在項目管理粗放等，制定的相關(guān)辦法是否有效。T集團(tuán)及下屬公司土地、房產(chǎn)、車輛使用等國有資產(chǎn)情況，租金收入是否及時入賬，在處置國有資產(chǎn)方面是否按規(guī)定執(zhí)行。重點檢查是否將安全生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境保護(hù)治理納入企業(yè)目標(biāo)考核，集團(tuán)與下屬公司是否存在重大不安全生產(chǎn)經(jīng)營和破壞生態(tài)環(huán)境的問題。

五、T集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家、省、市經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況審計發(fā)現(xiàn)的問題

1.虛報2戶企業(yè)混合所有制改革工作。2020年12月，T集團(tuán)向市國資委報送的《GT集團(tuán)關(guān)于混合所有制改革完成情況的報告》中“實質(zhì)性開展混改工作視同完成”企業(yè)共2戶。其中，SGSH公司混改進(jìn)度為已初步確定戰(zhàn)略投資人；SGBJ公司混合所有制改革工作進(jìn)度為正在進(jìn)行審計評估結(jié)果的內(nèi)部確認(rèn)。該2戶企業(yè)混合所有制改革工作完成認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不符合《X市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)〈X市屬國有企業(yè)混合所有制改革操作細(xì)則〉的通知》（市國資發(fā)[2020]33號）規(guī)定的完成進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)。2.虛報僵尸企業(yè)8戶。經(jīng)審計查閱“僵尸企業(yè)”處置相關(guān)資料及企業(yè)財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，T集團(tuán)下屬YTQZ公司等8戶企業(yè)不符合“僵尸企業(yè)”條件，被T集團(tuán)列為“僵尸企業(yè)”。其中2戶不符合連續(xù)三年虧損、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量連續(xù)三年為負(fù)數(shù)條件，4戶企業(yè)不符合經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量連續(xù)三年為負(fù)數(shù)條件，1戶TYSP公司未停產(chǎn)，不符合停產(chǎn)半年以上的跡象發(fā)生條件，1戶TLJ公司2007年已被SXHD公司整體兼并，不屬于集團(tuán)下屬企業(yè)，T集團(tuán)將其列入下屬“僵尸企業(yè)”。不符合X市國有企業(yè)改革領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于處置市屬國有“僵尸企業(yè)”實施意見（試行）》（市國企改革組發(fā)〔2019〕3號）一、摸底核查范圍“1.市屬國有企業(yè)及下屬企業(yè)……”和二、“僵尸企業(yè)”界定標(biāo)準(zhǔn)“1.連續(xù)三年虧損……。2.產(chǎn)能利用率低于50%……”以上兩項參考標(biāo)準(zhǔn)為并列條件，滿足所有條件，才能視為“僵尸企業(yè)”等規(guī)定。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計發(fā)現(xiàn)的問題

1.總經(jīng)理職位空缺，未履行法定職責(zé)。2016年6月至2018年12月，T集團(tuán)總經(jīng)理為B同志。2019年1月，市政任字〔2018〕115號文件免去B同志T集團(tuán)總經(jīng)理職務(wù)后至今，T集團(tuán)總經(jīng)理職位空缺，未履行公司章程和《公司法》規(guī)定的職責(zé)。不符合《T公司章程》第二十三條“公司設(shè)立總經(jīng)理一名……”、第二十四條“總經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)……”及《中華人民共和國公司法》第六十八條“國有獨資公司設(shè)經(jīng)理，由董事會聘任或者解聘?！钡囊?guī)定。2.業(yè)務(wù)招待費報銷未按內(nèi)部控制制度執(zhí)行。T集團(tuán)2018年列支的招待費金額為2,832.00元，報銷時僅以款項支付審批單和發(fā)票為依據(jù)，未如實反映招待人數(shù)情況；2019年列支的招待費金額13,850.80元，未如實反映招待人數(shù)情況；2020年列支的招待費金額3,622.00元，未如實反映招待人數(shù)情況。以上不符合《T集團(tuán)商務(wù)招待管理辦法》“第八條商務(wù)宴請應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行清單制度，如實反映招待對象、招待費用等情況”的規(guī)定。

（三）企業(yè)財務(wù)的真實合法效益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況審計發(fā)現(xiàn)的問題

1.未確認(rèn)租賃收入。下屬HGJX公司在2016-2020年收取兩戶承租方HJM公司和XBHR公司租金收入分別為932.33萬元和456.82萬元，合計1389.15萬元，2016-2020年未確認(rèn)租賃收入，經(jīng)審計估算造成HGJX少上繳增值稅約66.15萬元，集團(tuán)少上繳國有資本收益約155.13萬元。下屬TCC公司2016年收到租金收入61.35萬元，未確認(rèn)租金收入；2018年收到租金收入74.32萬元，其中確認(rèn)租金收入49.01萬元，未確認(rèn)租金收入25.31萬元；2019年收到租金收入81.13萬元，其中確認(rèn)18.88萬元，未確認(rèn)租金收入62.25萬元；2020年收到租金收入49萬元，其中確認(rèn)3.13萬元，未確認(rèn)租金收入45.87萬元。2016-2020年共計194.78萬元未確認(rèn)租金收入，經(jīng)審計估算造成TCC公司少上繳增值稅約9.28萬元，集團(tuán)少上繳國有資本收益約7.77萬元。不符合《中華人民共和國會計法（2018年修正）》第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項……”以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條“納稅人必須依照法律……要求納稅人報送的其他納稅資料”的規(guī)定。2.未與下屬5戶企業(yè)簽訂2020年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)管理責(zé)任書。根據(jù)《T集團(tuán)環(huán)境保護(hù)管理辦法》的規(guī)定，T集團(tuán)應(yīng)對企業(yè)環(huán)境保護(hù)實行目標(biāo)管理考核，每年度與企業(yè)簽訂環(huán)境目標(biāo)管理責(zé)任書。經(jīng)查閱集團(tuán)提供的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)管理責(zé)任書資料，在2020年，集團(tuán)未與JNLS公司、ZBFW公司、GCTZ公司、JCDQ公司、KJTZ公司5戶企業(yè)簽訂環(huán)境保護(hù)目標(biāo)管理責(zé)任書。不符合T集團(tuán)關(guān)于印發(fā)《安全生產(chǎn)管理辦法》和《環(huán)境保護(hù)管理辦法》的通知T發(fā)〔2020〕331號第三十二條集團(tuán)對企業(yè)環(huán)境保護(hù)實行目標(biāo)管理考核。將環(huán)境保護(hù)工作列為單項考核內(nèi)容，每年與下屬公司簽訂環(huán)境保護(hù)目標(biāo)管理責(zé)任書，加強日常監(jiān)管及動態(tài)考核。

六、T集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的困難

（一）審計力量與資源欠缺

T集團(tuán)2020年末合并資產(chǎn)總額達(dá)到385.26億元，并且經(jīng)營范圍包括依法對市政府國資管理部門授權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)和股權(quán)進(jìn)行經(jīng)營、整合、收購及出售等，業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜性高，審計人員僅是審查收入成本方面就需要耗費很大的時間。此外，T集團(tuán)下屬公司較多，增加了審計人員的工作量。本次審計時間范圍為2016年6月至2020年12月，審計時間范圍跨度較大，業(yè)務(wù)量多，進(jìn)一步增加了審計人員的工作難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展還需要審計人員熟悉T集團(tuán)的整體運營流程，制定的各種制度，以制度為依據(jù)來審查T集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動是否真實合規(guī)。這些都需要審計人員花費很多的時間來熟悉了解，所以從這些方面來看，審計力量與資源十分欠缺。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難準(zhǔn)確界定

2016年5月20日，A同志任T集團(tuán)黨委書記，2016年6月5日，A同志任T集團(tuán)董事長，本次的審計時間范圍為2016年6月至2020年12月。雖然將審計范圍界定為A同志的任職期間，但T集團(tuán)的某些業(yè)務(wù)事項在A同志任職之前就已經(jīng)發(fā)生并在A同志的任職期間一直持續(xù)，因此對于此類事項在審計中發(fā)現(xiàn)問題便很難界定責(zé)任是否歸屬于A同志。此外，由于前任同志對某類事項的決策失誤，導(dǎo)致該事項出現(xiàn)問題，而A同志在后期管理上并沒有進(jìn)行積極處理，使問題事項一直存在，導(dǎo)致資產(chǎn)損失，對于此類情況界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任也很困難。

七、結(jié)語

本次對A同志任T集團(tuán)黨委書記、董事長的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計把控審計重點，在實施過程中將審計內(nèi)容按重要性分類采取不同的對策，審計人員發(fā)現(xiàn)了較多問題，取得了一定的審計成果，但也存在審計力量與資源欠缺、經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難準(zhǔn)確界定的困難。面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，要從多方面考慮來應(yīng)對審計風(fēng)險。首先，審計組成員應(yīng)挑選綜合素養(yǎng)高、富有經(jīng)驗的人員，審計組組長在審計過程中要實時關(guān)注成員的工作，及時進(jìn)行交流與培訓(xùn)。其次，審計人員應(yīng)熟知各項法律法規(guī)、規(guī)章制度，對問題事項精準(zhǔn)定性、界定責(zé)任。此外，審計方法應(yīng)滿足T集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需求，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，并使其更好地融合到審計實踐中去，以達(dá)到降低審計風(fēng)險。

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作者：李甲琳 閆國睿 單位：西京學(xué)院