導(dǎo)語：離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，歷來是國家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的難題。尤其是行政事業(yè)單位在組織和管理體制上具有典型的計(jì)劃特征，這更是給行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)蒙上了一層面紗。因此，本文將以2015年-2017年8家行政事業(yè)單位10位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)情況為案例，通過自身工作開展的實(shí)際成效，探討行政事業(yè)單位離任審計(jì)存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；廳屬單位；領(lǐng)導(dǎo)干部；問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示出其他審計(jì)無法替代的作用，不管是在保護(hù)國有資產(chǎn)的保值增值方面，還是在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面都發(fā)揮了重要作用。離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，歷來是國家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的難題。尤其是行政事業(yè)單位在組織管理體制上具有典型的計(jì)劃特征，這更是給行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)蒙上了一層面紗。目前，行政事業(yè)單位離任審計(jì)究竟存在哪些問題，如何創(chuàng)新離任審計(jì)開展模式，如何對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面客觀的評價是新形勢下所有單位都面臨的重要課題。因此，在當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)形勢下對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)問題開展研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和參考價值。

一、離任審計(jì)的理論基礎(chǔ)和概念

受托責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎(chǔ)。在受托責(zé)任關(guān)系中，委托人無論在主觀上還是客觀上都需要對受托人管理和運(yùn)用資源的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。離任審計(jì)作為事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部在即將終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系或者調(diào)離所在部門、單位后對其履職情況進(jìn)行客觀、公正的審查和評價，以分清前后經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任審計(jì)有助于規(guī)范干部行為，促使干部自我約束和完善，也有助于發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度。

二、離任審計(jì)工作開展及成效

為了更有針對性的發(fā)現(xiàn)和解決某類單位在領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的特性問題，本文將案例對象范圍限制在行政事業(yè)單位，根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）文件精神，在2015年-2017年期間，通過選派6家會計(jì)師事務(wù)所對8家行政事業(yè)單位的10位領(lǐng)導(dǎo)干部同志開展了為期兩個月的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在事務(wù)所完成審計(jì)后，各單位結(jié)合審計(jì)情況開展了一個月的審計(jì)整改工作，取得了一定的整改成效。（一）不斷加強(qiáng)機(jī)制體制建設(shè)。一是針對此次審計(jì)工作的全面開展，強(qiáng)化了工作程序機(jī)制，逐一組織各相關(guān)單位召開了審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會議，認(rèn)真通報了審計(jì)要求與審計(jì)重點(diǎn)，并事后與各單位進(jìn)行了意見交換工作，首次提出了審計(jì)結(jié)果公開公示的機(jī)制，充分發(fā)揮了領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用；二是經(jīng)本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，各單位認(rèn)真聽取和分析總結(jié)了審計(jì)工作中提出的相關(guān)問題與意見建議，進(jìn)一步完善各單位相關(guān)內(nèi)控制度、工作流程方案和各項(xiàng)管理辦法等，著力解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中可能遇到的困難和問題。（二）務(wù)實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。根據(jù)（中辦發(fā)[2010]32號）文件精神，針對此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制定了審計(jì)工作全覆蓋計(jì)劃，要求各單位積極配合應(yīng)對審計(jì)工作，同時要求選派的會計(jì)師事務(wù)所從提高審計(jì)質(zhì)量和效率出發(fā)，采取措施創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的推進(jìn)。（三）改進(jìn)方法提升審計(jì)質(zhì)量。針對本次審計(jì)工作，突出強(qiáng)調(diào)質(zhì)量效率。一是審計(jì)結(jié)果利用更加充分。各相關(guān)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部必須高度重視審計(jì)問題和意見，開展逐一排查和“銷號式”的整改工作，不僅要在各自單位內(nèi)部進(jìn)行公開公示，還要求各單位各部門分工協(xié)作，相互協(xié)調(diào)配合完成審計(jì)整改；二是整合審計(jì)資源提高審計(jì)效率。本次審計(jì)工作采取“集中進(jìn)駐，統(tǒng)一反饋”的工作原則，六家單位同時安排會計(jì)師事務(wù)所集中進(jìn)駐各單位開展工作，審計(jì)完畢后，統(tǒng)一反饋整改問題和意見，充分提高了審計(jì)工作效率。（四）突出審計(jì)重點(diǎn)促進(jìn)整改效果一是突出審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)成果。事務(wù)所在本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，一方面突出對被審計(jì)單位重點(diǎn)支出、重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位的審計(jì)，實(shí)行重點(diǎn)事項(xiàng)“必審制”，擴(kuò)大審計(jì)影響；另一方面注重從重大經(jīng)濟(jì)政策和方針的貫徹執(zhí)行、目標(biāo)責(zé)任制的完成效果、單位預(yù)算的執(zhí)行準(zhǔn)確度、國有資產(chǎn)的管理效率、內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行等方面進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化制度和審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督；二是促進(jìn)審計(jì)整改，提高審計(jì)效率。在審計(jì)完成后，對于能夠整改的審計(jì)事項(xiàng)，專門針對審計(jì)整改情況設(shè)計(jì)指標(biāo)將其納入各單位的年度績效進(jìn)行考核。對于無法整改的審計(jì)事項(xiàng)，通過記錄內(nèi)容以制定內(nèi)部管理制度的形式防止此類事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。如此齊頭并進(jìn)，有力地促進(jìn)了審計(jì)整改力度，提升了審計(jì)監(jiān)督成效。

三、離任審計(jì)存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)管理意識不強(qiáng)。據(jù)近兩年來開展的10次離任審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，作為單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)存在家底掌握不清、資產(chǎn)管理不嚴(yán)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律淡薄等現(xiàn)象，從而“輕財(cái)務(wù)管理、重業(yè)務(wù)開展”，未形成健全有效的內(nèi)部控制制度。1、缺乏預(yù)算管理全局意識。預(yù)算編制流于形式，與預(yù)算計(jì)劃背離，預(yù)算管控與制約作用不大。單位超預(yù)算、預(yù)算變更等事項(xiàng)不能及時糾偏，預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)等問題，在多次審計(jì)中均已提出，成為各單位共性問題之一。2、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全。一是缺乏統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)與管理制度，各單位經(jīng)費(fèi)支出管理不統(tǒng)一，內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)不一致，在部分費(fèi)用賬務(wù)處理上規(guī)范性不足；二是部分費(fèi)用核算缺乏核算依據(jù)，尤其是規(guī)模較大的單位，人員經(jīng)費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)較為缺失。3、國有資產(chǎn)保值增值情況不樂觀，資產(chǎn)經(jīng)營損益（資產(chǎn)收益率）較低。一是財(cái)務(wù)方面，部分單位對下屬公司的股權(quán)資產(chǎn)未入賬或未及時入賬，導(dǎo)致被投資公司虧損時不能及時確認(rèn)投資損失，后續(xù)也未能及時處理歷史遺留問題；二是業(yè)務(wù)方面，部分單位疏于對投資企業(yè)進(jìn)行管理，導(dǎo)致投資效益低下；三是部分單位對外轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)投資時，未經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)，未對處置股權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)評估，存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險；四是部分單位短期借款轉(zhuǎn)貸給第三方，逾期嚴(yán)重，無法收回。4、未形成以績效為導(dǎo)向的管理模式。在被審的事業(yè)單位中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，把主要精力放在抓業(yè)務(wù)工作上，不重視績效目標(biāo)的考核。原因可能是尚未樹立現(xiàn)代科學(xué)管理理念，導(dǎo)致績效目標(biāo)與考核浮于形式，更談不上績效結(jié)果的運(yùn)用，未實(shí)現(xiàn)真正的績效管理。（二）離任審計(jì)質(zhì)量與要求存在差異性。離任審計(jì)工作大多數(shù)以委托第三方會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的方式進(jìn)行。然而，由于事務(wù)所審計(jì)人員對行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)實(shí)際缺乏切實(shí)了解，對與績效目標(biāo)和考核相關(guān)方針政策難以有效把握，導(dǎo)致在開展廳屬單位審計(jì)時仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法,“就賬論賬”普遍存在，從而導(dǎo)致離任審計(jì)質(zhì)量不高。1、審計(jì)對象存在偏差。事務(wù)所在開展廳屬單位離任審計(jì)時，依然秉持著過去的賬務(wù)審計(jì)方法，沒有對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過程、實(shí)施結(jié)果、內(nèi)部管理與風(fēng)險控制等實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部依法民主科學(xué)決策的能力、管理控制的能力及職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。2、綜合分析能力缺乏。在目前的事務(wù)所隊(duì)伍中，大多數(shù)審計(jì)人員缺乏綜合分析能力，難以對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的普遍性、傾向性問題展開綜合分析，促進(jìn)審計(jì)的反饋效果運(yùn)用。3、信息交流嚴(yán)重受阻。事務(wù)所在審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，各部門之間信息往往缺乏溝通機(jī)制和聯(lián)動機(jī)制，導(dǎo)致信息渠道閉塞、溝通交流受限，這不利于領(lǐng)導(dǎo)干部廉政問題的深入揭露。（三）離任審計(jì)項(xiàng)目開展存在滯后性離任審計(jì)是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和行為監(jiān)督的一項(xiàng)重要保障措施，其根本目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況做出客觀、公正的評價。一般看來，應(yīng)當(dāng)按照“先審計(jì)、后離任”的方式開展，未經(jīng)審計(jì)不得離任，對審計(jì)查出的問題全權(quán)負(fù)責(zé)全責(zé)，這樣才能真正意義上地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。但實(shí)際情況是，在大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)中，大體是按照“先離任、后審計(jì)”方式，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)為:1、審計(jì)時效性差。采用先離任、后審計(jì)的方式，容易導(dǎo)致離任審計(jì)成為一種“馬后炮”行為，難以發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約作用和對其行為的監(jiān)督作用。這種審計(jì)方式往往時效性較差，事后的追責(zé)存在諸多困難，更不論防患于未然。2、審計(jì)流于形式。在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，存在著審計(jì)結(jié)果與結(jié)果運(yùn)用的矛盾。有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還未開展，組織人事部門就已經(jīng)下達(dá)新的任命文件，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，但由于人員已經(jīng)調(diào)離，最終往往采取放棄審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的方式。審歸審，用歸用，未審先用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)流于形式。3、審計(jì)建議難以落實(shí)。部分單位對審計(jì)監(jiān)督重視不夠，存在著前任遺留問題后任處理的情形，但在實(shí)際情況中往往是新官不理舊賬，審計(jì)建議難以落實(shí)。尤其是審計(jì)查出的某些帶有普遍性的違規(guī)違紀(jì)問題，后任在共性問題上更加缺少動力和壓力去處理，削弱了審計(jì)效果，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四、幾點(diǎn)建議

（一）建立協(xié)調(diào)溝通機(jī)制,加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開部門間在計(jì)劃、實(shí)施、考核、監(jiān)督和查處等方面統(tǒng)籌安排。在審計(jì)完成后，要認(rèn)真分析和研究離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些普遍性、苗頭性問題，然后從體制機(jī)制上尋求解決問題的根本方法。針對本次審計(jì)揭露的信息渠道受阻問題，各單位應(yīng)當(dāng)建立部門協(xié)調(diào)溝通機(jī)制,加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。例如，組織人事部門要把審計(jì)結(jié)果報告中反映的重大問題和重要業(yè)績，寫進(jìn)干部考察材料中，歸入干部實(shí)績檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察、管理、推選和使用的重要依據(jù)。紀(jì)檢監(jiān)察部門可以把審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合起來，歸入干部廉政檔案中，作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔、自律監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。（二）積極推行“任中審計(jì)”。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，審計(jì)時間和其他審計(jì)工作一樣并沒有受到限制，先離后審、先審后離均可。但顯然，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)離職前開展離任審計(jì)具有一定的優(yōu)勢。一是有利于分解審計(jì)工作量，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險?！叭沃袑徲?jì)”避免了審計(jì)的突擊性，領(lǐng)導(dǎo)干部有足夠的時間來理清某些審計(jì)提出的問題，審計(jì)部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計(jì)質(zhì)量；二是有利于分期實(shí)施審計(jì)，合理安排時間。由于各單位具體情況的特殊性，“任中審計(jì)”有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或第三方機(jī)構(gòu)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間適當(dāng)安排審計(jì)時間，分期實(shí)施審計(jì)。（三）突出審計(jì)重點(diǎn)。目前的離任審計(jì)工作，重點(diǎn)主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。然而，結(jié)合實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)，工程建設(shè)、物資采購、資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過程和實(shí)施結(jié)果等方面合法和合規(guī)性更應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。另外，如果能夠加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定等方面的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)更加能夠進(jìn)一步促進(jìn)和提高領(lǐng)導(dǎo)干部的政策執(zhí)行能力和自我約束能力。在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)中，通過不斷加強(qiáng)機(jī)制體制建設(shè)、務(wù)實(shí)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋、改進(jìn)方法提升審計(jì)質(zhì)量等方式開展離任審計(jì)工作已經(jīng)取得了一定成效，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)離任審計(jì)主要存在領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)管理意識不強(qiáng)、離任審計(jì)質(zhì)量與要求存在差異性和離任審計(jì)項(xiàng)目開展存在滯后性等重要問題，建議通過建立協(xié)調(diào)溝通機(jī)制、加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用，積極推行“任中審計(jì)”和突出審計(jì)重點(diǎn)三個方面的完善來對更好地實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任更加全面、客觀的評價。

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作者:張媛 杜佳 單位:湖南省農(nóng)村科技發(fā)展中心