導(dǎo)語：廢品損失不同處理對損益的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

廢品可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟(jì)上的修復(fù)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品；按產(chǎn)生的原因分為工廢品和料廢品；與預(yù)算相比，又可分為正常廢品和非正常廢品。對應(yīng)于廢品給企業(yè)帶來的損失，比如不可修復(fù)廢品的曾經(jīng)已耗成本和可修復(fù)廢品的后續(xù)修復(fù)支出就形成了企業(yè)的損失，即“廢品損失”。賬戶設(shè)置。設(shè)“廢品損失”總賬，屬于成本類賬戶；在“生產(chǎn)成本”賬中設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的廢品損失。廢品損失的處理還涉及“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“制造費(fèi)用”“、其他應(yīng)收款”等賬戶?！皬U品損失”的計(jì)算及賬務(wù)處理。目前，我國成本會計(jì)對于“廢品損失”的處理，區(qū)分“可修復(fù)廢品”和“不可修復(fù)廢品”，采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算。為說明其計(jì)算，給出相應(yīng)案例。例1：紅心加工廠2012年10月底對于完工產(chǎn)品甲產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。本月共生產(chǎn)產(chǎn)品2000件，其中合格品為1880件，不可修復(fù)廢品為100件，有90件平均加工程度為80%，10件加工程度為100%；可修復(fù)廢品為20件，均已完工。本月該產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用為145316元，其中材料費(fèi)用為70000元，人工費(fèi)用為432604元，制造費(fèi)用為31712元。該產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)時(shí)一次投入的。廢品的計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。本月不可修復(fù)廢品殘料價(jià)值為1800元，按規(guī)定不可修復(fù)廢品責(zé)任人賠償1500元；可修復(fù)廢品責(zé)任人賠償200元，修復(fù)費(fèi)用分別為：材料費(fèi)用250元，人工150元，應(yīng)分配的制造費(fèi)用為100元。本案例中，不可修復(fù)廢品90件的加工程度為80%，相當(dāng)于72件完工產(chǎn)品。（1）不可修復(fù)廢品。不可修復(fù)廢品計(jì)算過程見表1。（2）可修復(fù)廢品的計(jì)算。根據(jù)資料，對于可修復(fù)廢品進(jìn)行修復(fù)，發(fā)生修復(fù)費(fèi)用原料、人工、制造費(fèi)用分別為250元、150元和100元，合計(jì)500元，此500元應(yīng)計(jì)入“廢品損失”成本項(xiàng)目下；責(zé)任人的賠款200元抵減“廢品損失”?？尚迯?fù)廢品經(jīng)過修復(fù)后轉(zhuǎn)變?yōu)楹细衿?，甲產(chǎn)品修復(fù)后的數(shù)量為1900件。

英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會（ACCA）對“廢品損失”的處理

根據(jù)英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會的規(guī)定，不可修復(fù)廢品損失的核算有兩種方法。對于可修復(fù)廢品沒有明確的規(guī)定。本文重點(diǎn)關(guān)注“不可修復(fù)廢品”損失的核算。

1.如果廢品的加工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)品，即加工進(jìn)度為100%，則采用平均法，即廢品的單位成本與合格品的單位成本相同。但是損失從“生產(chǎn)成本”中轉(zhuǎn)出后，計(jì)入“損失或利得”賬戶“。損失或利得”賬戶性質(zhì)為損益類，對損益有直接的影響。平均法下，生產(chǎn)成本降低，單位成本不變，費(fèi)用增加，利潤減少。

2.在嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步細(xì)分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況予以處理。正常非正常的判定，取決于廢品的數(shù)量是否超過計(jì)劃。比如某企業(yè)生產(chǎn)量為1000件，計(jì)劃損失率為5%，實(shí)際損失為50件，計(jì)劃損失與實(shí)際損失一致，這50件為正常損失；若實(shí)際損失90件，則存在非正常損失40件；若實(shí)際損失為30件，則存在非正常利得20件。（1）正常損失的處理。正常損失產(chǎn)品曾經(jīng)的加工成本含在“生產(chǎn)成本”中，由合格品承擔(dān)。根據(jù)例1的資料，在西方，應(yīng)將數(shù)據(jù)進(jìn)一步細(xì)化，給出相應(yīng)的損失率。其他資料不變，假設(shè)企業(yè)計(jì)劃不可修復(fù)廢品損失率為5%。不可修復(fù)廢品計(jì)劃損失為2000件的5%，即100件，本案例中不可修復(fù)廢品實(shí)際也為100件，可見此100件為正常損失，正常損失產(chǎn)品的已耗成本應(yīng)該由合格品和可修復(fù)廢品承擔(dān)，也就是這部分成本不從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，但是對應(yīng)的殘值及責(zé)任人的賠償應(yīng)從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，也就是抵減對應(yīng)的成本項(xiàng)目。根據(jù)表4的資料，可知與表3相比，總成本變化不大，但是各個(gè)成本項(xiàng)目的成本構(gòu)成有較大的變化。（2）非正產(chǎn)損失的處理。非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認(rèn)非正常損失的數(shù)量和曾經(jīng)的已耗成本從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，扣除責(zé)任人賠償和殘值收入后，計(jì)入當(dāng)期損益。其會計(jì)處理為：根據(jù)非正常損失已耗成本，借：非正常損失或利得；貸：生產(chǎn)成本。根據(jù)殘值回收和責(zé)任人賠償?shù)慕痤~，借：殘值和應(yīng)收款；貸：非正常損失或利得。而后將“殘值和應(yīng)收款”賬戶轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金”賬戶，將“非正常損失或利得”轉(zhuǎn)入“損益”賬戶。根據(jù)例1的資料，給出相應(yīng)的損失率。其他資料不變，假設(shè)企業(yè)計(jì)劃不可修復(fù)廢品損失率為4%。不可修復(fù)廢品計(jì)劃損失為2000件的4%，即80件，本案例中不可修復(fù)廢品實(shí)際為100件，可見此80件為正常損失，20件為非正常損失，假設(shè)此20件完工程度均為80%。而后，應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分正常損失和非正常損失。根據(jù)例1的資料損失的殘值收入為1800元，責(zé)任人賠款為1500元，正常損失的殘料和責(zé)任人賠款沖減“生產(chǎn)成本”，而非正常損失的殘值和責(zé)任人賠款沖減“非正常損失或利得”。原材料為一次投料，殘料1800元在100件不可修復(fù)廢品間分配，單位成本為18元，正常損失的殘料為1440元（18×80），非正常損失的殘值為360元（1800-1440）；責(zé)任人賠款1500元，采用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，80件的正常損失產(chǎn)品中有70件的加工程度為80%，10件加工程度為100%，20件的非正常損失加工程度為80%，約當(dāng)產(chǎn)量為82件（70×80%+10+20×80%），其中正常損失為66件，非正常損失為16件。單位殘值為18.29元（1500÷82）。與正常損失有關(guān)的責(zé)任人賠款為1207.14元（18.29×66），與非正常損失有關(guān)的責(zé)任人賠款為292.86元（1500-1207.14）。說明：非正常損失的殘值和責(zé)任人的賠款沖減“非正常損失或利得”，與“生產(chǎn)成本”無關(guān)，應(yīng)做會計(jì)處理為：借：殘值360元；貸：非正常損失或利得360元。借：應(yīng)收賠款292.86元；貸：非正常損失或利得292.86元。（3）非正常利得的處理。根據(jù)英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會的處理原則，非正常利得的會計(jì)處理與非正常損失的會計(jì)處理相反，其處理原則是“非正常利得”要追加成本。首先要計(jì)算其成本，進(jìn)行會計(jì)處理。其成本按合格品的成本計(jì)算，其會計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本；貸：非正常損失或利得。而后考慮“非正常利得”的殘值和責(zé)任人賠款。其殘值或責(zé)任人賠款會計(jì)處理為：借：非正常利得或損失；貸：殘值或責(zé)任人賠款。最后分別將“殘值”轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金”賬戶，“非正常損失或利得”余額計(jì)入“損益”賬戶。假設(shè)不可修復(fù)廢品損失率為6%，即計(jì)劃損失為120件，計(jì)劃產(chǎn)量為1880件。根據(jù)例1資料，合格品為1880件，可修復(fù)廢品20件，經(jīng)過修復(fù)可以轉(zhuǎn)變?yōu)楹细衿?，不可修?fù)廢品實(shí)際數(shù)量為100件，則存在非正常利得20件。100件不可修復(fù)廢品殘值預(yù)算為1800元，責(zé)任人賠款預(yù)算指標(biāo)為1500元。其他成本資料不變。首先計(jì)算正常損失120件的殘值及責(zé)任人賠款。因?yàn)?00件對應(yīng)的材料和責(zé)任人賠款分別為1800元和1500元，則120件的殘料作價(jià)為2160元（1800÷1000×1200），責(zé)任人的賠款為1800元（1500÷1000×1200）。而后計(jì)算非正常利得20件對應(yīng)的成本，生產(chǎn)成本扣除掉正常損失殘值和責(zé)任人賠款后，按計(jì)劃產(chǎn)量1880件進(jìn)行分配，從而計(jì)算出單位成本，按合格品的單位成本計(jì)算非正常利得對應(yīng)的成本，合格品含修復(fù)后轉(zhuǎn)為合格品的廢品。非正常利得廢品的單位成本與合格品的單位成本一致。非正常利得廢品的單位成本與完工產(chǎn)品的單位成本一致，而完工產(chǎn)品的單位成本是按計(jì)劃的合格品產(chǎn)量計(jì)算出來的，即75.3489元。

中西方處理差異分析及對損益的影響

1.中西方處理差異分析。我國對于廢品損失的處理是將廢品造成的損失全部計(jì)入到“生產(chǎn)成本”中去，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的已耗生產(chǎn)成本，不區(qū)分廢品產(chǎn)生的環(huán)境和原因。這種處理方法是有其產(chǎn)生的背景的，在市場競爭中價(jià)格一般不能隨意變動(dòng)，為了增加利潤，只能從降低產(chǎn)品成本角度出發(fā)，研究降低產(chǎn)品成本的途徑。通過將“廢品損失”計(jì)入產(chǎn)品成本，激勵(lì)企業(yè)降低產(chǎn)品成本，從而起到加強(qiáng)企業(yè)成本管理的作用。而西方對于廢品損失的處理是首先進(jìn)行原因分析，區(qū)分為“正常廢品損失”“、非正常損失”和“非正常利得”，而后進(jìn)行不同的處理。如果是“正常損失”，其成本由合格品承擔(dān)；如果是“非正常損失”，應(yīng)該從“生產(chǎn)成本”中轉(zhuǎn)出，由當(dāng)前“非正常損失”承擔(dān)，其性質(zhì)為損益類，相當(dāng)于我國的“營業(yè)外支出”；如果實(shí)際廢品少于計(jì)劃損失數(shù)，產(chǎn)生“非正常利得”，其對應(yīng)的成本是根據(jù)扣除殘值和責(zé)任人賠償后確定的單位成本計(jì)算，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，同時(shí)形成企業(yè)的“非正常利得”，相當(dāng)于我國的“營業(yè)外收入”。正常損失和非正常損失對應(yīng)的殘值和責(zé)任人賠款分別沖減“生產(chǎn)成本”和“非正常損失或利得”。最后將“非正常損失或利得”賬戶結(jié)平，轉(zhuǎn)入“損益”賬戶“，損益”賬戶相當(dāng)于我國的“本年利潤”賬戶。西方的會計(jì)處理原則就是計(jì)劃內(nèi)正常損失只將殘值和責(zé)任人賠償?shù)牟糠謴纳a(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致總成本略有下降，單位成本的計(jì)算是按合格品數(shù)量計(jì)算，單位成本有所上升。非正常損失不應(yīng)由產(chǎn)品承擔(dān)，相當(dāng)于非日常發(fā)生的事項(xiàng)，應(yīng)從成本中調(diào)整出來，直接計(jì)入當(dāng)期損益，性質(zhì)是營業(yè)外損益，而“非正常利得”實(shí)質(zhì)與“非正常損失”相反，所以追加成本，并對應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益。其處理方法也有其產(chǎn)生的背景和條件，其原因有二：首先，根據(jù)馬克思對于產(chǎn)品成本的界定“W=C+V+M”的理念，“C+V”構(gòu)成產(chǎn)品的成本“，C”和“V”分別為物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的成本是價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?，即能夠補(bǔ)償?shù)牟糠謽?gòu)成產(chǎn)品的成本，這樣就將損失性費(fèi)用排除在產(chǎn)品成本范圍之外了，因?yàn)閾p失性的費(fèi)用無法得到補(bǔ)償。會計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，其理論進(jìn)一步的改進(jìn)，變得更為靈活合理，西方會計(jì)處理方法保持了馬克思關(guān)于成本范圍的限定，將計(jì)劃外的損失和利得排除在成本之外，而將計(jì)劃內(nèi)廢品的損失計(jì)入產(chǎn)品成本。其次，西方國家與我國企業(yè)存在的差異主要體現(xiàn)在注重成本管理，嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃，按計(jì)劃來確定企業(yè)的差異并相應(yīng)地改進(jìn)企業(yè)的效益。會計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供技術(shù)支持的，導(dǎo)致了會計(jì)的方法隨之調(diào)整。

2.對于損益的影響。我國的處理不直接影響當(dāng)期損益，因?yàn)闊o論是可修復(fù)廢品還是不可修復(fù)廢品，不區(qū)分產(chǎn)生的原因，不區(qū)分是計(jì)劃內(nèi)還是計(jì)劃外的，都由“生產(chǎn)成本”承擔(dān)了。而西方的處理對損益會有直接的影響“，非正常損失”和“非正常利得”均為損益類賬戶，最終轉(zhuǎn)入“損益”賬戶，會影響到當(dāng)期的利潤，同時(shí)對產(chǎn)品成本有影響?？梢姺椒ú煌瑢τ谄髽I(yè)有不同的影響。

國際會計(jì)趨同與協(xié)調(diào)背景下廢品損失處理的改進(jìn)建議

實(shí)際上廢品損失的核算和處理其目標(biāo)應(yīng)該是有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，控制廢品的發(fā)生，減少廢品損失。知識經(jīng)濟(jì)一體化促進(jìn)了跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，國際會計(jì)趨同和協(xié)調(diào)已經(jīng)成為當(dāng)今及未來的一大特征，成本會計(jì)處理方法的協(xié)調(diào)應(yīng)該提到日程上來。廢品損失應(yīng)該借鑒西方的做法，進(jìn)一步細(xì)化，區(qū)別情況處理。當(dāng)然如果企業(yè)廢品損失發(fā)生得不多，或者企業(yè)尚未實(shí)施計(jì)劃指標(biāo)監(jiān)督體系，可以簡化處理，即按照我國目前的處理方法核算。廢品損失的處理應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

1.廢品分類的改進(jìn)。將廢品的分類進(jìn)一步細(xì)化，分為“計(jì)劃內(nèi)廢品”和“計(jì)劃外廢品”。西方將廢品分為“正常損失”和“非正常損失”、“非正常利得”過于復(fù)雜，只要沒有超過計(jì)劃損失率，都可以確定為“計(jì)劃內(nèi)廢品”，這樣在核算上降低了核算成本，即不確定由此而產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”。

2.核算方法的改進(jìn)。計(jì)劃內(nèi)廢品的已耗成本由合格品承擔(dān)，計(jì)劃外廢品的已耗成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入“管理費(fèi)用”，西方是計(jì)入“非正常損失”，相當(dāng)于我國的“營業(yè)外支出”。非正常損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的好處在于可以督促管理人員提高管理職能和效果，改善經(jīng)營管理，而計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”，將原因歸于非正?；顒?dòng)，不利于進(jìn)行責(zé)任考核，起不到降低廢品損失的目的。

3.賬戶設(shè)置的改進(jìn)。目前我國對于廢品損失的處理是設(shè)“廢品損失”總賬，下設(shè)“可修復(fù)廢品”和“不可修復(fù)廢品”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，賬內(nèi)設(shè)“廢品損失”專欄。對其進(jìn)行改進(jìn)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況區(qū)別處理。對于“計(jì)劃內(nèi)廢品”處理如下：計(jì)劃內(nèi)廢品的核算，因?yàn)槠涑杀居珊细衿烦袚?dān)，生產(chǎn)成本不轉(zhuǎn)出，可以簡化處理，不通過“廢品損失”賬戶核算。殘值和責(zé)任人賠款借記“殘值”、“應(yīng)收款”賬戶，對應(yīng)直接沖減“生產(chǎn)成本”中的“直接材料”和“直接人工”成本項(xiàng)目。對于“可修復(fù)廢品”處理如下：通過“廢品損失”賬戶核算，下設(shè)“可修復(fù)廢品”明細(xì)賬“?？尚迯?fù)廢品”的核算，將修復(fù)費(fèi)用計(jì)入“廢品損失”，扣除責(zé)任人賠款和殘料價(jià)值后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中，但賬內(nèi)取消目前的“廢品損失”專欄，直接增設(shè)“直接材料”“、直接人工”等成本項(xiàng)目。取消“廢品損失”專欄，其優(yōu)點(diǎn)在于可以避免在后續(xù)分配過程中“廢品損失”的再分配。對于“計(jì)劃外廢品”的處理如下：通過“廢品損失”賬戶核算，將其成本從“生產(chǎn)成本”中轉(zhuǎn)出，已耗成本扣除責(zé)任人賠款和殘料價(jià)值后將其凈損失轉(zhuǎn)入到“管理費(fèi)用”賬戶。當(dāng)然，成本會計(jì)的改革不是一朝一夕的問題，改革需要多方共同努力，比如要提高成本會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，鼓勵(lì)成本會計(jì)人員創(chuàng)新精神，同時(shí)伴隨獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制；提高領(lǐng)導(dǎo)人員節(jié)約成本、改進(jìn)成本的意識，為成本改進(jìn)提供制度和文化支持；建立會計(jì)信息崗位責(zé)任制，加強(qiáng)授權(quán)審批制度，強(qiáng)化內(nèi)部牽制?？傊趪H會計(jì)趨同的大環(huán)境下，對成本會計(jì)的改革應(yīng)該日益引起重視，使其起到加強(qiáng)成本管理的作用。

作者：劉智英單位：哈爾濱金融學(xué)院