導(dǎo)語：完工百分比法在會計實務(wù)中運用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及業(yè)務(wù)類型的日趨復(fù)雜，規(guī)范的收入確認(rèn)，有利于提高會計信息質(zhì)量，精準(zhǔn)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況，會計核算在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型也有著不同的核算方式。文章就當(dāng)前物流行業(yè)采用完工百分比法的運用進(jìn)行闡述和分析。

關(guān)鍵詞：完工百分比法；物流行業(yè)；運用

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定及適用會計政策論證

（一）準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。完工百分比法提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用已完工工作測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例三種方法。

（二）適用會計政策論證

1.綜合型物流企業(yè)個性化差異影響

一些綜合型物流企業(yè)受業(yè)務(wù)個性化差異影響，對于一些大件運輸及跨境運輸業(yè)務(wù)對實際工作量無法量化，故不能采用“已完工作的測量“和“已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例”確認(rèn)完工進(jìn)度。

2.受項目實施周期影響

受項目實施周期影響，如全部項目采用“終驗”確認(rèn)收入，實施過程控制力度薄弱，財務(wù)核算對項目實施完畢的判斷依據(jù)滯后，無法實施財務(wù)管理的職能，將導(dǎo)致財務(wù)報表不能合理反映公司實際經(jīng)營狀況。

3.“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例”的通常條件

“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例”的通常適用條件如下，第一，勞務(wù)或工程工期長，超過一個會計年度或普遍存在跨年現(xiàn)象；第二，具有有效的內(nèi)部控制制度和財務(wù)核算制度，能夠準(zhǔn)確以單個勞務(wù)、工程或建造項目為核算單位歸集收入、成本，且其中大部分成本為直接歸集，而非合理分?jǐn)?；第三，關(guān)鍵時點或節(jié)點能夠取得客戶、監(jiān)理等外部單位對工程進(jìn)度的確認(rèn)單；第四，企業(yè)具有豐富的成本預(yù)算經(jīng)驗，且歷史數(shù)據(jù)表明，企業(yè)的成本預(yù)算較為準(zhǔn)確，與實際成本偏差不大。

4.“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例”的充分條件

企業(yè)選擇“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例”作為計算方法，具有相對充分的條件：第一，項目周期長短不一，跨資產(chǎn)負(fù)債表日的進(jìn)度無法人為控制，如選取通行標(biāo)準(zhǔn)則成本因素為較可獲取因素；第二，此類業(yè)務(wù)基本系投標(biāo)產(chǎn)生，標(biāo)書內(nèi)容之一即陳述項目實施成本，大型物流公司有較健全的合同評審、會簽等內(nèi)部流程，項目直接成本有較明確數(shù)據(jù)；第三，大部分客戶須公司逐日、每周或定期報送項目進(jìn)展情況，且部分客戶以此作為款項結(jié)算的關(guān)鍵證據(jù)?？蛻魠f(xié)議中均有對項目標(biāo)的節(jié)點或完成送達(dá)后的“驗收”、“簽收”、“交接”確認(rèn)單，“關(guān)鍵時點或節(jié)點能夠取得客戶、監(jiān)理等外部單位對工程進(jìn)度的確認(rèn)單”。

二、IPO嚴(yán)審環(huán)境下的完工百分比法的審查要點

由于完工百分比法下收入確認(rèn)操縱利潤空間較大，其方法的采用在證監(jiān)會屬于嚴(yán)審的范圍。目前IPO企業(yè)選用完工百分比法作為收入確認(rèn)方法，需要從具體業(yè)務(wù)模式、選定完工百分比法的必要性、內(nèi)控制度的可行性以及行業(yè)整體情況綜合論述。要求企業(yè)圍繞會計準(zhǔn)則對于使用完工百分比法所需要滿足的條件要證據(jù)：

1.成本的歸集和測算是否準(zhǔn)確、合理，財務(wù)制度是否健全，是否有人為操縱的情形；

2.完工進(jìn)度的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確合理，有沒有合同依據(jù)，有沒有內(nèi)外部證據(jù)的支持，而且證監(jiān)會尤其強調(diào)合同相對方或第三方的證據(jù)作為支撐，如發(fā)包方或者監(jiān)理方的工程進(jìn)度確認(rèn)；

3.與同行業(yè)上市公司或者行業(yè)管理相比，確認(rèn)的比例和進(jìn)度是否合理。完工百分比法執(zhí)行不好的企業(yè)，多存在基礎(chǔ)薄弱、項目預(yù)算管理水平低下，內(nèi)控流程不完善等問題。因此物流企業(yè)采用完工百分比法，不但需要企業(yè)要有強大的財務(wù)團(tuán)隊，還要有完善的制度和規(guī)?；椖孔鲋?。目前物流行業(yè)上市公司收入確認(rèn)原則中，均有完工百分比法的相關(guān)描述。例一，中國外運（0598.HK），專業(yè)物流業(yè)務(wù)收入于報告日按照完工百分比法確認(rèn)，完工百分比按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定。例二，華貿(mào)物流（603128.SH），國際工程物流業(yè)務(wù)收入按照實際完成的服務(wù)比例確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。例三，外運發(fā)展（600270.SH），專業(yè)物流業(yè)務(wù)收入在項目業(yè)務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量、與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本集團(tuán)、勞務(wù)的完成進(jìn)度能夠可靠地確定時，確認(rèn)勞務(wù)收入的實現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，完工百分比按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確認(rèn)。

三、完工百分比法在實物運用當(dāng)中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

第一、企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全。很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是紙面的制度和規(guī)章；第二、治理機制不完善。不能按照本企業(yè)的實際情況，設(shè)定制度環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)；第三、對預(yù)決算的管理不規(guī)范。企業(yè)沒有從預(yù)算到事中、事后的控制，項目的各項成本不能有效歸集；第四、管理責(zé)任不清晰。各個工作環(huán)節(jié)，各自分工不明確，責(zé)任不清晰，也沒有人考核檢查，會導(dǎo)致發(fā)生問題無法追究責(zé)任。

（二）收入的不確定性

物流企業(yè)采用完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)的項目,一般具有跨期時間長、項目操作難度大等特點。首先，由于項目周期較長，在實施過程中經(jīng)常因運輸環(huán)境、國家政策等外在因素發(fā)生變化，會導(dǎo)致合同的實施方案發(fā)生變化。其次，由于合同實施方案發(fā)生變化，根據(jù)項目實施情況會有追加補充等情況產(chǎn)生，導(dǎo)致合同總收入的可靠估計存在不確定性。

（三）項目預(yù)算偏差概率大

由于收入的不確定性，會導(dǎo)致預(yù)算的偏差概率增加。大件運輸項目在運輸過程中由于項目實施方案發(fā)生了改變，各項成本勢必會發(fā)生變化，導(dǎo)致成本可能會與項目初期預(yù)算出現(xiàn)較大偏差。

（四）完工百分比法的外部確認(rèn)證據(jù)

難以取得對于收入的確認(rèn)，最終收貨方往往以項目實施完畢進(jìn)行最終簽收確認(rèn)。物流采用完工百分，收入是根據(jù)實際發(fā)生成本占總成本的占比來確認(rèn)，因此收入方向的外部確認(rèn)對客戶來講沒有確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，項目各確認(rèn)節(jié)點的收貨方確認(rèn)難以取得。

四、完工百分比法運用中的措施和建議

（一）健全內(nèi)控制度

企業(yè)要建立詳盡的業(yè)務(wù)核算管理辦法，通過核算辦法達(dá)成對業(yè)務(wù)開展每個環(huán)節(jié)的精細(xì)控制。其主要涉及，業(yè)務(wù)承接方面持續(xù)完善的方案涉及；在協(xié)議簽署階段對收入時點確認(rèn)的明確合同條款約定；對全成本概念下的預(yù)算設(shè)定，包括運輸計劃的安排、人員設(shè)備的調(diào)配以及項目在進(jìn)行過程中動態(tài)的監(jiān)控。對項目各個環(huán)節(jié)審核機制的設(shè)定。

（二）增強完工百分比法確認(rèn)時點的外部證據(jù)

包括且不限于提供勞務(wù)方向進(jìn)度確認(rèn)取得、采購方向供應(yīng)商提供服務(wù)進(jìn)度的取得以及其他外部可獲得證據(jù)的來源。

（三）制訂健全的預(yù)算修訂制度

由于采用完工百分比法實施的項目普遍均為較大的運輸項目，其具有跨期時間長、收入金額大等特點，同時又受運輸條件等各方面原因限制，因此在完成初步預(yù)算的同時，還要有健全的預(yù)算修訂制度，以保證在項目超出既定預(yù)算時能夠重新對項目進(jìn)行預(yù)算修訂同時預(yù)算修訂的審核檢查也需同步跟進(jìn)。

五、結(jié)語

綜上所述，由于完工百分比法能夠更為真實的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)運營情況，各物流企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入是可行且必要的。但是采用此種方法對企業(yè)內(nèi)控及財務(wù)核算提出了極高的要求，不但要求企業(yè)要有健全的內(nèi)控制度，不管從業(yè)務(wù)合同的談判階段、成本預(yù)算階段到事中的監(jiān)管環(huán)節(jié)到費用歸集、收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，都需要有充分的審核確認(rèn)機制。對于外部證據(jù)方面，也要取得充分的第三方證據(jù)，以佐證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，排除隨意調(diào)節(jié)利潤的可能性。完工百分比法，隨著國家一帶一路建設(shè)等政策導(dǎo)向的推行，勢必會在物流乃至更廣泛的行業(yè)開展并運用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李江山.完工百分比法收入確認(rèn)的核查要點[J].財會月刊,2014(11).

[2]黃倩晅.淺析完工百分比法在中小企業(yè)收入確認(rèn)中的應(yīng)用[J].時代金融,2018(03).

作者:王琛 單位:中創(chuàng)物流股份有限公司