導(dǎo)語：對新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)理解與分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1.新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.1借款費(fèi)用的概念

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí)，是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款，是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

1.2.1符合資本條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化

對于符合資本化條件的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才能開始資本化:

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

1.2.2其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

對于其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

1.2.3在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:

公式:專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)。

②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:

公式:一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))×一般借款的資本化率。

1.3借款費(fèi)用的披露

披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號規(guī)定的借款費(fèi)用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息；②與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；③安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷；④按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——租賃會(huì)計(jì)》確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑤作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長準(zhǔn)備期才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”，很明顯，可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn)，而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的范圍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。

2.借款費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的比較分析

2.1擴(kuò)大了核算的范圍

舊準(zhǔn)則規(guī)定:借款費(fèi)用可予資本化的范圍僅限于專門借款，而其他的資產(chǎn)不允許進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化處理。

新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:符合資本化條件的資產(chǎn)，均可以按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則加以處理。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

2.2新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)“專門借款”的概念

舊準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)“借款費(fèi)用”概念的同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)“專門借款”的概念。即:為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。由此可以看出，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)借款費(fèi)用資本化的前提是企業(yè)為固定資產(chǎn)建設(shè)取得了專門的借款，即強(qiáng)調(diào)借款用途的確認(rèn)。

新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，將專門借款的概念作為借款費(fèi)用資本化的一個(gè)內(nèi)容加以處理，該準(zhǔn)則在涉及專門借款的同時(shí)還涉及一般借款的處理。

2.3對工程項(xiàng)目占用一般借款做了明確的規(guī)定

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分，不允許進(jìn)行資本化。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條明確規(guī)定:為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率的計(jì)算方法相同。

2.4明確了借款溢、折價(jià)的攤銷方法

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對借款溢、折價(jià)的攤銷方法沒有明確的規(guī)定，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

新準(zhǔn)則規(guī)定:借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

2.5計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

舊準(zhǔn)則對于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說明。

新準(zhǔn)則第六條對于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。3新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接

3.1會(huì)計(jì)科目的變化

由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目，如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。

3.2會(huì)計(jì)處理上的變化

新、舊準(zhǔn)則的變化，在增加了相應(yīng)科目的同時(shí)，就需要增加與其相對應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

3.3減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤。但其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.4折溢價(jià)攤銷方法的改變

一方面，使借款費(fèi)用資本化的金額更接近實(shí)際，處理更精確；另一方面，使處理方法更統(tǒng)一，企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。

3.5銜接辦法

舊準(zhǔn)則，對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用，所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不作追朔調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總之，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---借款費(fèi)用》的頒布，對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是更加規(guī)范，也更加合理。但在具體的操作中，會(huì)計(jì)人員也只有充分把握該準(zhǔn)則改革和創(chuàng)新的基本思路，消化吸收該準(zhǔn)則的內(nèi)在物質(zhì)，準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則，才能提高貫徹新準(zhǔn)則的質(zhì)量，切實(shí)搞好企業(yè)借款費(fèi)用的核算和管理。

參考文獻(xiàn)

[1]石銀平，黃國良，《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的超載，河北理工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007年01期

[2]鄧勇，新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對損益和應(yīng)納稅所得的影響，商業(yè)會(huì)計(jì)，2007年03期

[3]安慶釗，新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化及其應(yīng)用效果，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2007年01期

[4]夏鵬《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》解析，財(cái)會(huì)月刊，2006年22期

[5]趙霞，借款費(fèi)用準(zhǔn)則解析，濟(jì)寧師范專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006年03期