導(dǎo)語(yǔ)：高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著高校的招生規(guī)模、資金渠道、資源配置等的變化，單一依靠財(cái)政撥款維持運(yùn)營(yíng)的歷史一去不復(fù)返。這些變動(dòng)因素導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理工作越來(lái)越復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)狀況逐漸引起重視，構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系對(duì)提升高校財(cái)務(wù)管理成效具有十分重要的意義。本文以M高校為例，闡述了高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)分析；指標(biāo)體系

近年來(lái)，隨著高等教育培養(yǎng)能力的提升、教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源日趨多樣化，教育服務(wù)、教育消費(fèi)等新的概念應(yīng)運(yùn)而生，催生了高等教育市場(chǎng)［1］，社會(huì)、政府、學(xué)校、學(xué)生作為市場(chǎng)的參與者，四者的關(guān)系也發(fā)生了巨大變化。招生數(shù)量的不斷擴(kuò)大導(dǎo)致高校僅依靠財(cái)政撥款難以為繼，在資金需求產(chǎn)生的生存壓力下，高校采取多種渠道增加資金來(lái)源。資金來(lái)源的多元化，直接導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)信息需求主體和使用目的趨于復(fù)雜化。根據(jù)高校的年度計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃，通過(guò)客觀指標(biāo)數(shù)據(jù)，可以將高校運(yùn)行狀況數(shù)字化、貨幣化［2］，穿透數(shù)字表象，深入管理實(shí)質(zhì)，可以讓高校各方管理者和信息需求者了解高校的管理成效，對(duì)學(xué)校運(yùn)行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理中的突出問(wèn)題，識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而改善高校管理，提升高校的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、構(gòu)建高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的基本原則

在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)，要充分考慮當(dāng)前的教育環(huán)境、高校的實(shí)際情況，并適當(dāng)咨詢專家意見(jiàn)，切實(shí)發(fā)揮其在高校管理中的實(shí)效。（1）基于高校實(shí)際情況，指標(biāo)體系科學(xué)、可行。高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)要建立一定的指標(biāo)層級(jí)，通過(guò)每一層級(jí)下具體指標(biāo)反映高校在某一方面的具體情況。選擇的各級(jí)指標(biāo)需要結(jié)合高校的發(fā)展現(xiàn)狀，反映財(cái)務(wù)工作的基本規(guī)律，各個(gè)指標(biāo)能獨(dú)立說(shuō)明問(wèn)題，指標(biāo)之間不重復(fù)、不冗余，例如：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)都可以說(shuō)明總收入和總資產(chǎn)的關(guān)系，不建議重復(fù)選用。（2）突出高校管理重點(diǎn)，具體指標(biāo)關(guān)鍵、可比。指標(biāo)的可比性包括在時(shí)間上的縱向可比，即通過(guò)歷年數(shù)據(jù)的比較分析，對(duì)高校發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)有所啟示，例如，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的縱向比較，可以判斷高校預(yù)算執(zhí)行能力和編制水平的發(fā)展情況；同時(shí)，指標(biāo)的可比性還包括在空間上的橫向可比，即不同高校在同一時(shí)期發(fā)展情況的比較，以對(duì)本校在整個(gè)教育行業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行衡量，確認(rèn)自身的發(fā)展地位。（3）利于實(shí)務(wù)具體操作，指標(biāo)定義靈活、簡(jiǎn)潔。高校在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系時(shí)，要摒棄枯燥冗長(zhǎng)的指標(biāo)定義過(guò)程和方法，盡量利用指標(biāo)管理平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析工具等信息化手段，通過(guò)簡(jiǎn)單的操作步驟和清晰的展示界面，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單而直觀的操作和展示，并使用通俗易懂的語(yǔ)言進(jìn)行數(shù)據(jù)解讀。

二、構(gòu)建高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的方法策略

高校在構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)將指標(biāo)體系按照核心指標(biāo)、能力指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)等進(jìn)行分類，重視指標(biāo)的分析工作，及時(shí)從多角度、多維度對(duì)指標(biāo)的內(nèi)部含義進(jìn)行準(zhǔn)確而恰當(dāng)?shù)慕庾x，通過(guò)深入的分析，查找高校改善管理的著力點(diǎn)。

（一）考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，構(gòu)建高校核心指標(biāo)

財(cái)政部門通過(guò)多個(gè)文件，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算資金使用時(shí)限和支付進(jìn)度問(wèn)題。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度、強(qiáng)化剛性管理能力已成為高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的核心［3］，因此，在高校財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中要針對(duì)“預(yù)算管理”建立核心指標(biāo)體系，并對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，形成核心指標(biāo)四級(jí)指標(biāo)結(jié)構(gòu)。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行率這一核心指標(biāo)可以進(jìn)一步判斷高校在預(yù)算編制方面是否存在編制不科學(xué)、編寫不具體的情況，在預(yù)算執(zhí)行方面是否存在執(zhí)行不徹底、監(jiān)督不到位的問(wèn)題，內(nèi)部控制、信息化程度也都是影響預(yù)算執(zhí)行效果的重要因素。預(yù)算執(zhí)行率低會(huì)導(dǎo)致資金沉淀、使用率低，預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)展不暢、管理負(fù)擔(dān)增加，而超預(yù)算支出會(huì)給高校帶來(lái)資金壓力、擠占其他項(xiàng)目資源。這些都是通過(guò)核心指標(biāo)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析的關(guān)注點(diǎn)，是高校持續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理，用好資金的突破口。同時(shí)，由于高校預(yù)算一般是滾動(dòng)制，跨多個(gè)會(huì)計(jì)期，在核心指標(biāo)分析時(shí)，忽略貨幣的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，往往難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這正是目前高校財(cái)務(wù)分析存在的弊端。以M高校為例，2020年累計(jì)支出數(shù)為28，000.00萬(wàn)元，應(yīng)付未付2，400.00萬(wàn)元，結(jié)余1，600.00萬(wàn)元，累計(jì)分配數(shù)為38，000.00萬(wàn)元，預(yù)算執(zhí)行率=（累計(jì)支用數(shù)+應(yīng)付未付數(shù)+節(jié)余數(shù)）/累計(jì)分配數(shù)*100%=84.21%，可以看出，該高校的預(yù)算執(zhí)行率整體較高，但是，當(dāng)年，M高校68%的預(yù)算項(xiàng)目是跨年項(xiàng)目，47%通過(guò)銀行籌措資金，如果考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，預(yù)算執(zhí)行率將下降到78%，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，會(huì)造成指標(biāo)的虛高。同時(shí)，M高校個(gè)別項(xiàng)目，特別是中小項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行率不高，有些在60-70%左右，說(shuō)明學(xué)校對(duì)于中小項(xiàng)目的編制不夠重視，預(yù)算內(nèi)容和費(fèi)用明細(xì)較為粗糙，對(duì)費(fèi)用支出的控制力不強(qiáng)。在對(duì)M高校支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析時(shí)，對(duì)人員支出比率、辦公費(fèi)支出比率、差旅費(fèi)支出比率、固定資產(chǎn)支出比率、人均基本支出等進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，人員支出比率較高，約占40%左右，通過(guò)分析，M高校明確今后要通過(guò)控制教研人員的整體數(shù)量，提升教研人員的綜合素質(zhì)，來(lái)作為開(kāi)源節(jié)流的主要途徑之一。

（二）結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建高校評(píng)價(jià)“指標(biāo)群”

以會(huì)計(jì)報(bào)表為根據(jù)，分析營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和獲利能力是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容。以報(bào)表為基礎(chǔ)的杜邦財(cái)務(wù)體系分析方法主要為企業(yè)所應(yīng)用，這一分析方法對(duì)高校具有借鑒意義，但是僅從報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，計(jì)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系，評(píng)價(jià)高校的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)忽視高校的科研成果、教學(xué)成效等社會(huì)效益和精神文明成果，而對(duì)于我國(guó)高校來(lái)說(shuō)，依據(jù)投入與產(chǎn)出的絕對(duì)值進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，會(huì)產(chǎn)生“不重教學(xué)質(zhì)量，只重經(jīng)濟(jì)效益”的消極效應(yīng)，還會(huì)使高校管理走向“功利性”，急于取得“見(jiàn)效快”的教學(xué)成果和學(xué)術(shù)成果，違背了“百年育人”的教育規(guī)律和教學(xué)宗旨。因此，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，一定要結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，尊重教育規(guī)律和科研成果產(chǎn)出周期，財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)不能對(duì)正常有序的教育教學(xué)起到負(fù)面影響。高校的知名師資、優(yōu)秀學(xué)生數(shù)量、精品教材、精品課程擁有量、重點(diǎn)學(xué)科、重要研究成果數(shù)量、、教改立項(xiàng)等情況都代表了高校的整體實(shí)力，這些指標(biāo)可以量化，但是卻不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，在對(duì)高校營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析時(shí)，除了要考慮率經(jīng)費(fèi)自給率、公共經(jīng)費(fèi)支出比率、財(cái)政撥款比率等反映高校依托自身資源完成規(guī)劃能力的指標(biāo)外，還要結(jié)合上述非財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展情況和與其他高校的對(duì)比結(jié)果，綜合進(jìn)行分析。例如，2020年M高校的經(jīng)費(fèi)資金14，000.00萬(wàn)元，經(jīng)費(fèi)自給率為51%，比2019年的74%，下降了23個(gè)百分點(diǎn)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，M高校自主籌資能力大幅下降，但是，2020年，M高校國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量比上年增加了29%，獲得財(cái)政支持增加了近40%，科研實(shí)力和教學(xué)能力的提升，使得M高校取得科研經(jīng)費(fèi)的能力極大提升，對(duì)社會(huì)資源的依賴度下降，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率降低。高校獲利能力指標(biāo)反映了高校在市場(chǎng)資源配置下，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，籌措資金、獲取利潤(rùn)的能力。主要包括：評(píng)價(jià)高校在財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資本增長(zhǎng)情況的資產(chǎn)保值增值率；代表高校資產(chǎn)的創(chuàng)收能力和創(chuàng)收成效的資產(chǎn)收入比率等。M高校的資產(chǎn)收入比例在前3年基本按照10%的比例遞增，創(chuàng)收能力穩(wěn)步提升。但是，在2020年發(fā)生了小幅下跌，通過(guò)分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，M高校在2020年多渠道開(kāi)展就業(yè)指導(dǎo)、考研輔導(dǎo)、組織競(jìng)賽培訓(xùn)，此類投入整體增加了近10%，導(dǎo)致高校獲利能力降低，但是，當(dāng)年學(xué)生的就業(yè)率、考研率均穩(wěn)步提升，建模比賽、英語(yǔ)競(jìng)賽獲獎(jiǎng)人數(shù)比上年提高了近15%，英語(yǔ)六級(jí)通過(guò)率更是刷新了歷史記錄。同時(shí)，學(xué)生退學(xué)率、師資流失率、生源綜合素質(zhì)、教師整體水平、師生人數(shù)比等都是在開(kāi)展財(cái)務(wù)分析時(shí)需要重點(diǎn)參考的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，只有準(zhǔn)確衡量這些指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的直接影響和間接傳導(dǎo)效果，才能準(zhǔn)確分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵。因此，高校應(yīng)在完善指標(biāo)體系的前提下，充分結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充指標(biāo)，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)在客觀分析盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力的同時(shí)，對(duì)其他指標(biāo)及其對(duì)上述指標(biāo)的影響做綜合分析，避免個(gè)別指標(biāo)對(duì)高校決策的誤導(dǎo)。

（三）重視預(yù)警預(yù)判，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

與企業(yè)一樣，高校的資金運(yùn)動(dòng)同樣會(huì)帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，但是，目前看，高校不太可能出現(xiàn)企業(yè)資不抵債、破產(chǎn)清償?shù)惹闆r，盡管如此，資源來(lái)源短缺、校辦產(chǎn)業(yè)投資不當(dāng)、向金融機(jī)構(gòu)過(guò)度舉債等都是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要突出指標(biāo)體系的預(yù)警作用，及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地幫助管理者識(shí)別高校財(cái)務(wù)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)提供直觀、有效的技術(shù)方法。資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率是直觀的指標(biāo)數(shù)據(jù)，但是，這些指標(biāo)側(cè)重對(duì)時(shí)點(diǎn)存量信息的分析評(píng)價(jià)，衡量高校的償債能力和支付能力。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析模型時(shí)，還要充分衡量高校的現(xiàn)實(shí)支付能力和潛在支付能力，實(shí)時(shí)對(duì)高校正常支付、日常周轉(zhuǎn)的能力，以及應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、特殊事項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)的支撐度進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，對(duì)于高校校辦產(chǎn)業(yè)要對(duì)其運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，確保投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)掌控。

三、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建是其財(cái)務(wù)分析工作的前提。從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善內(nèi)部控制的角度出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)可行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，并利用指標(biāo)分析工具，實(shí)時(shí)開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，了解指標(biāo)趨勢(shì)，可以全面反映高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，為高校的內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)運(yùn)行和考核策略提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考依據(jù)，這是在市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)財(cái)務(wù)分析改善高校管理的有效措施。

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作者：李曉晨 單位：天津理工大學(xué)中環(huán)信息學(xué)院