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摘要：在瞬息萬變的今天，風(fēng)險無處不在，從審計(jì)的發(fā)展過程中看，審計(jì)風(fēng)險又是無法避免。本文就審計(jì)風(fēng)險形成的原因進(jìn)行研究，分析審計(jì)風(fēng)險可能存在的環(huán)節(jié)，最后提出從審計(jì)人員、被審單位、審計(jì)方法以及國家法律法規(guī)等方面入手制定風(fēng)險應(yīng)對策略，以便審計(jì)人員在審計(jì)過程中盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險成因控制措施

隨著國家第十二個五年計(jì)劃的制定和實(shí)施，審計(jì)環(huán)境必將面臨著較大的變化，同時也會不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢必會增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行再研究，以便于將審計(jì)風(fēng)險控制在可以接受的程度。

一、審計(jì)風(fēng)險及其成因

（一）審計(jì)風(fēng)險的定義。

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》

將審計(jì)風(fēng)險定義為：會計(jì)報(bào)表中存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會計(jì)報(bào)表卻存在重大錯報(bào)的風(fēng)險；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險。

（二）審計(jì)風(fēng)險的成因。

1、審計(jì)風(fēng)險形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險。

（2）社會環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。

即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計(jì)人員就會失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

（4）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動記錄都已變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計(jì)信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險。

2、審計(jì)風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

（1）審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計(jì)風(fēng)險。

（2）審計(jì)人員所采用的審計(jì)技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計(jì)風(fēng)險。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟(jì)活動記錄的會計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險。

（4）被審計(jì)對象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計(jì)風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的源頭。

（二）審計(jì)抽樣的風(fēng)險。

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個“公允”的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

（三）審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果也，是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

三、審計(jì)風(fēng)險的防范與控制

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。

審計(jì)風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法。

在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險的目的。

（三）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。

（四）健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度。

法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計(jì)的法規(guī)應(yīng)除注冊會計(jì)師的民事責(zé)任方面的管理等方面進(jìn)行完善。

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