導(dǎo)語：論分部信息披露啟示一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會計(jì)報(bào)表是廣大會計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要工具。然而隨著許多跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，原有的報(bào)告方式已不能很好的滿足會計(jì)信息使用者的需要，要求企業(yè)編制分部報(bào)告已成為大勢所趨。本文首先從概念入手分析了經(jīng)濟(jì)全球化背景下分部信息披露的必要性，進(jìn)而就有代表性的國家和組織的分部信息披露作一詳細(xì)比較，最后對我國目前的分部信息披露提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：分部信息披露；SSAP；FASB；IASC

長期以來，人們認(rèn)為報(bào)表使用者需要的是綜合或合并的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，這些報(bào)表并不能提供使用者所需要的所有信息。近年來，對包括分立或分部財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的附加信息的需求不斷增加。

一、分部報(bào)告的概念

分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分布或地區(qū)分布）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。換句話就是將企業(yè)按照其組成部分或分部進(jìn)行分解，在這一分立的基礎(chǔ)上報(bào)告每個分部的財(cái)務(wù)信息。

二、分部信息的披露的必要性

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營已成為一種全球化的發(fā)展趨勢，集團(tuán)化、一體化、跨國化、區(qū)域化逐漸成為主流。然而，這也給會計(jì)披露帶來了相應(yīng)問題：一般來說，同一企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的業(yè)務(wù)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和收益；而合并會計(jì)報(bào)表主要針對企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，難以反映出企業(yè)各分部的風(fēng)險(xiǎn)大小和收益水平。事實(shí)上，單靠合并會計(jì)報(bào)表已不能滿足有關(guān)方面了解企業(yè)全面信息的需要，這使得分部信息披露越來越有必要。主要的作用有以下幾條：

(一)更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績

一個投資者首先要了解一家公司的情況之一，可能是它過去的業(yè)績是否令人滿意，回答這一問題的方法之一，是比較該公司的業(yè)績與相似公司的業(yè)績。然而，這樣的標(biāo)準(zhǔn)對于多元化經(jīng)營的公司而言通常是無法取得的，分立數(shù)據(jù)的提供使得使用者有可能對個體分部業(yè)績與非多元化經(jīng)營公司，或與其他多元經(jīng)營公司的分部進(jìn)行比較。整個公司成功的理念是建立在對這些單個分部進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)之上的。

(二)更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益

如果充分披露分部信息，使用者將有可能把特定公司信息與外部信息結(jié)合起來，這將有助于他們評估公司的未來前景。例如，關(guān)于公司行業(yè)銷售的情況，可以與有關(guān)特定行業(yè)發(fā)展前途的情況結(jié)合起來，以助于更為準(zhǔn)確地預(yù)測未來的銷售情況。類似地．地區(qū)在公司經(jīng)營中相對重要性的情況可以與有關(guān)在特定國家經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景的信息相結(jié)合。

(三)從整體上對企業(yè)作出更有根據(jù)的判斷

股東一般被視為最重要的使用者群體。股東投資于作為一個整體的公司，因此他們所關(guān)心的是整個公司的經(jīng)營業(yè)績和前景，而不是單個分部。正因?yàn)檫@樣，有人認(rèn)為分部報(bào)告對于股東沒有相關(guān)性或有用性，但這是對分部報(bào)告含義的誤解。一個公司是由各組成部分構(gòu)成的，只有當(dāng)你了解各個部分，你才能了解整個公司。不同行業(yè)和國家有不同的盈利潛力、成長機(jī)會和不同類型、程度的風(fēng)險(xiǎn)，有不同的投資回報(bào)率和不同的資金需求。因此，只有當(dāng)使用者了解每個經(jīng)營類型和地區(qū)在整個公司經(jīng)營中的重要性時(shí)，才能了解一個公司過去的業(yè)績和它將來的前景。

三、披露規(guī)則國際比較

（一）英國

英國作為世界上第一個對分部信息披露提出要求的國家，于1965年就要求上市公司按照行業(yè)披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額；1967年公司法首次作出公司應(yīng)披露分布信息的法律規(guī)定；1990年6月，英國當(dāng)時(shí)的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）綜合有關(guān)法律規(guī)定和股票交易所的要求，了SSAP25《分布報(bào)告》，并從1990年7月1日起生效。這也是ASC被新的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）取代前的最后一份標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告，它至今仍然有效，并被ASB以后的任何財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）所代替。

1.SSAP25的報(bào)告范圍

適用于以下報(bào)告主體：（1）作為上市公司或有一子公司為上市公司的報(bào)告主體；（2）銀行、保險(xiǎn)公司或集團(tuán)；（3）超過《1985年公司法》第248節(jié)定義的中等規(guī)模公司標(biāo)準(zhǔn)10倍的報(bào)告主體。

此外，SSAP25還有以下豁免規(guī)定：（1）如果信息的披露將嚴(yán)重影響利潤，則企業(yè)不必披露分部信息；（2）如果法律不要求對企業(yè)營業(yè)額作出披露，則本準(zhǔn)則也不要求披露分部營業(yè)額；（3）如果母公司是，但子公司不是上市公司、銀行或保險(xiǎn)公司，不必按本準(zhǔn)則要求披露分部信息。

2.SSAP25的劃分和確定

SSAP25要求將財(cái)務(wù)報(bào)表中的分部信息按以下兩種主要的方式加以分類：行業(yè)分部（classofbusiness）和地區(qū)分部（GeographicalSegment）。根據(jù)SSAP25的名詞定義行業(yè)分部是指一個企業(yè)中可能區(qū)分的，提供不同產(chǎn)品或勞務(wù)或者不同類別的產(chǎn)品或勞務(wù)的各個組成部分；地區(qū)分部是指企業(yè)經(jīng)營或提供產(chǎn)品或勞務(wù)的某個國家或一組國家構(gòu)成的地理區(qū)域。在確定報(bào)告分部時(shí)，SSAP25要求董事們考慮提供部分信息的總體目的和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要的關(guān)于企業(yè)不同經(jīng)營類別或不同地區(qū)的下列信息：（1）由剩余經(jīng)營能力產(chǎn)生的投資回報(bào)；（2）所承受的不同程度的風(fēng)險(xiǎn)；（3）所具有的不同的增長率；（4）所具具有的不同的發(fā)展?jié)摿?。SSAP25認(rèn)為，分部的數(shù)量不宜過多，企業(yè)只能對重要的信息予以單獨(dú)報(bào)告。

SAP25的第9段的規(guī)定，重要分部是指滿足以下條件之一者：（1）它對第三方的營業(yè)額占企業(yè)對第三方營業(yè)額的10%或以上；（2）它的分部成果，無論盈利或損失，占所有分部盈利或損失的10%或以上；（3）它的凈資產(chǎn)占企業(yè)凈資產(chǎn)的總額的10%或以上。

3.SSAP25的披露內(nèi)容及要求

SSAP25要求企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中對財(cái)務(wù)報(bào)告的每一行業(yè)分部和地區(qū)分部作出定義，并披露營業(yè)額、分部成果和分部凈資產(chǎn)等有關(guān)信息。

（二）美國

迄今為止，美國對分部信息的披露最為詳盡。從1969年開始，美國證券交易委員會(SEC)就要求上市公司按行業(yè)或地理分部來披露分部信息。1976年12月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FSAB）頒布SFAS14——《企業(yè)的分部財(cái)務(wù)報(bào)告》；以后財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又陸續(xù)了第18號準(zhǔn)則公告（1977年）、第21號準(zhǔn)則公告（1978）年、第24號準(zhǔn)則公告（1978年）和第30號準(zhǔn)則公告（1979年）等分部報(bào)告有關(guān)準(zhǔn)則，1997年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布了SFAS131——《企業(yè)分部披露和相關(guān)信息》以取代SFAS14——《企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告》。

1.報(bào)告范圍

第21號美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告，將提供分部信息的范圍限定在公眾持股的上市公司。第24號準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)免予編報(bào)分部信息的幾種情形。

2.劃分和確定

SFAS14——《企業(yè)的分部財(cái)務(wù)報(bào)告》，這個準(zhǔn)則著重于要求企業(yè)按行業(yè)、按國外經(jīng)營、按出口銷售收入以及按主要客戶披露四個方面的信息。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第14號規(guī)定，所有可報(bào)告分部來自非相關(guān)客戶的合并營業(yè)收入，最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營業(yè)收入的75%。SFAS131以企業(yè)內(nèi)部管理方式而不是按產(chǎn)業(yè)、地理和主要客戶來確認(rèn)可報(bào)告分部。要求企業(yè)在年度報(bào)告里公開報(bào)告經(jīng)營分部信息，明確的將經(jīng)營分部定義為：一個企業(yè)的組成部分：a.它參與經(jīng)營活動，發(fā)生費(fèi)用并從中獲得收入，b.企業(yè)的主要經(jīng)營決策者要定期對其經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，以作出關(guān)于對分部的資源分配的決策并評價(jià)其業(yè)績，c.對于它而言，可得到個別的財(cái)務(wù)信息。并要求在給股東的中期報(bào)告里報(bào)告某些信息，同時(shí)它還對產(chǎn)品和勞務(wù)、地理區(qū)域和主要客戶的相關(guān)披露作出了規(guī)定。

3.報(bào)告內(nèi)容及其要求

在行業(yè)分部披露方面，要求企業(yè)將世界范圍的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行分類，當(dāng)行業(yè)的營業(yè)收入、損益或者資產(chǎn)分別占企業(yè)聯(lián)合營業(yè)收入、損益或者資產(chǎn)的10%以上時(shí)，就要進(jìn)行行業(yè)分部披露。行業(yè)分部一般由產(chǎn)品性質(zhì)來確定，以便相近的產(chǎn)品能夠歸為一類，并按行業(yè)披露營業(yè)收入、經(jīng)營損益和可辨認(rèn)資產(chǎn)，這類信息披露可作為對企業(yè)期中和年度主要財(cái)務(wù)報(bào)表的一個補(bǔ)充。企業(yè)按國外經(jīng)營披露有關(guān)信息，通常是通過地區(qū)分部披露來實(shí)現(xiàn)的。地區(qū)分部披露包括兩層意思：一是將企業(yè)經(jīng)營按國內(nèi)經(jīng)營和國外經(jīng)營分開披露。二是將企業(yè)國外經(jīng)營按國外地區(qū)分部分開披露。按主要客戶的銷售信息披露，如果公司營業(yè)收入總額的10%以上是向一個客戶銷售而取得的，那么這個銷售額就必須披露。主要客戶的類別可以是任何單個客戶，也可以是國內(nèi)政府機(jī)構(gòu)的匯總信息，或者是國外政府的匯總信息。SFAS131要求披露的信息更詳細(xì)，包括財(cái)務(wù)信息和描述性信息。企業(yè)必須報(bào)告：①總體信息，包括用以確認(rèn)企業(yè)可報(bào)告分部的因素(包括組織基礎(chǔ))、每個可報(bào)告分部取得收入的產(chǎn)品和服務(wù)類型。②關(guān)于盈利或損失和資產(chǎn)的信息。③計(jì)量基礎(chǔ)。④調(diào)整數(shù)據(jù)。⑤以前信息的重新表達(dá)。⑥在企業(yè)范圍內(nèi)關(guān)于地理區(qū)域、產(chǎn)品和服務(wù)、主要客戶的信息。中期需報(bào)告的信息有：來自外部客戶的收入、分部間收入、分部盈利或損失的計(jì)量、從上一年度報(bào)告起發(fā)生重大變化的資產(chǎn)總額、從上一年度報(bào)告起分部基礎(chǔ)和盈虧計(jì)量基礎(chǔ)變化的描述、分部盈虧調(diào)整為企業(yè)在所得稅、特別項(xiàng)目、持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)原則變更累積影響之前的合并利潤。

（三）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會

1981年10月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）頒布第14號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS14）

從而成為最早對分部報(bào)告進(jìn)行規(guī)定的組織之一，其內(nèi)容與美國的第14號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告相當(dāng)接近。1995年，IASC頒布第51征求意見稿《報(bào)告分部財(cái)務(wù)信息》，1997年對第14號國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

1.報(bào)告范圍

1997年的IAS14《分部報(bào)告》則將提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的企業(yè)，以及正處于在公開證券市場上發(fā)行的權(quán)益性或債務(wù)性證券發(fā)行過程中的企業(yè)”。

2.劃分和確定

ISA14要求企業(yè)按行業(yè)分部或地區(qū)分部提供分部信息。修訂后的IAS14的特色在于其主要分部披露形式（或主要報(bào)告形式）和輔助分部披露形式（或輔助報(bào)告形式）的確定方面。修訂后的IAS14認(rèn)為，在確定行業(yè)分部披露和地區(qū)分部披露誰為主要分部披露形式，誰為輔助分部披露形式時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和實(shí)質(zhì)具有決定作用。具體地說，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的差異性影響，則行業(yè)分部披露是主要分部披露形式，而地區(qū)分部披露是輔助分部披露形式；相反，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)經(jīng)營的國家或其他地區(qū)的差異性影響，則地區(qū)分部披露是主要分部披露形式，而行業(yè)分部披露是輔助分部披露。主要分部披露所列報(bào)的信息量比輔助分部披露所列報(bào)的信息量要大得多。ISA14還規(guī)定，如果將企業(yè)已報(bào)告的分部來自外部客戶的收入相加，其總額不到企業(yè)總收入的75%為止，企業(yè)將增加報(bào)告的分部，直到其來自客戶的收入總額達(dá)到75%為止。

3.報(bào)告內(nèi)容及其要求

IAS14將分部報(bào)告劃分為主要的分部報(bào)告形式與次要的分部報(bào)告形式。并要求在主要報(bào)告形式中披露以下信息：（1）分部銷售收入或其他營業(yè)收入（應(yīng)區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部其他客戶的收入）；（2）分部的成果；（3）分部資產(chǎn)的帳戶金額總額；（4）分部的負(fù)債；（5）本期購入的分部資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)、廠場、設(shè)備和無形資產(chǎn)）的總成本；（6）分部資產(chǎn)本期的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)的合計(jì)數(shù)；（7）除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù)；（8）如果實(shí)質(zhì)上全部有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)只與該分部有關(guān)，應(yīng)在分部信息中披露企業(yè)在關(guān)聯(lián)企業(yè)、合營企業(yè)或采用權(quán)益法褐色的其他投資的凈損益中所占的份額的合計(jì)數(shù)，以及有關(guān)投資的金額。此外，它鼓勵企業(yè)對分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露，對具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露，還鼓勵企業(yè)對分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

次要報(bào)告形式應(yīng)披露以下指標(biāo)：（1）來自企業(yè)外部客戶的分部收入；（2）分部資產(chǎn)的帳面金額；（3）本期購入的預(yù)期使用年限在一年以上的分部資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)、廠場、設(shè)備和無形資產(chǎn)）的總成本。

四、我國分部信息披露的現(xiàn)狀

1994年以前，我國分部信息的披露完全處于自愿披露狀態(tài)，沒有成文法規(guī)要求上市公司必須進(jìn)行這方面的披露。直到1994年1月10日，中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》首次對上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述。1995年12月21日，中國證監(jiān)會了《準(zhǔn)則第二號》的第一次修訂稿。對于分部信息披露，修訂稿除了保留以往正文中很模糊的描述性要求以外，還在附件中特別給出了“分地區(qū)、分行業(yè)資料”的披露格式，要求公司按產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分類提供主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息，并且要求對集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。1997年12月17日中國證監(jiān)會又了《準(zhǔn)則第二號》的第二次修訂稿。這次修訂稿只對多元化公司的行業(yè)分部作了定量披露要求，而且準(zhǔn)則僅要求披露分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤信息，不再要求披露原來所要求的分部凈利潤和凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)。為了規(guī)范股份有限公司的會計(jì)核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，中國財(cái)政部于1998年頒布實(shí)施《股份有限公司會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，其中專門規(guī)定了股份有限公司應(yīng)按年編制“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”，作為利潤表的附表。2001年11月，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》(征求意見稿)，2005年7月19日財(cái)政部再次頒發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――分部報(bào)告》（草案）。但至今尚未正式頒布有關(guān)分部報(bào)告的具體會計(jì)準(zhǔn)則。

五、對我國的啟示

通過分部信息披露的國際比較以及對我國分部信息披露的考察，我國明顯滯后于美英等西方國家。以下針對我國分部信息披露存在的若干缺陷，提出相應(yīng)建議。

（一）報(bào)告范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》（草案）沒有對分部報(bào)告的范圍作出限定。個人認(rèn)為應(yīng)鑒有關(guān)的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告和國際會計(jì)準(zhǔn)則公告，將提供分部信息的范圍限定在上市公司及一些擬將要上市籌資的公司。上市公司所有權(quán)與控制權(quán)極大分離，其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者眾多，涉及面廣、影響力大，國家對其監(jiān)控力度明顯較強(qiáng)，對其信息披露的透明度要求也明顯較高；擬將上市籌資的公司將要面對著廣大投資者，本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，提供分部報(bào)告有助于其更好的投資決策。廣大的財(cái)務(wù)信息使用者只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù)，選擇上市公司提供分部報(bào)告，既有助于財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的決策，也有助于我國證券市場的健康發(fā)展。

（二）劃分和確定

對于分部的具體劃分，我國尚未有詳細(xì)規(guī)定，但在（草案）中已作了極大的修改。在劃分時(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求予以確定。然而在實(shí)踐中，企業(yè)對分部定義還是難以準(zhǔn)確把握。筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)美國1997年FASB了SFAS131的要求，采用“一致法”原則，即對分部的劃分采用“管理法”來界定“經(jīng)營分部”，根據(jù)公司的組織結(jié)構(gòu)來決定劃分分部的主要基礎(chǔ)，讓企業(yè)分部報(bào)告與內(nèi)部報(bào)告保持一致。企業(yè)在對外報(bào)告中所劃分的分部，應(yīng)該與向企業(yè)高層管理部門（或董事會）報(bào)告時(shí)所做的劃分一致。FASB認(rèn)為“管理法”能夠提高投資者對公司經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的洞察力，能夠“直面企業(yè)經(jīng)營者是如何進(jìn)行經(jīng)營管理、如何有效利用資源、如何抵御風(fēng)險(xiǎn)的，即提高了分部信息的相關(guān)性同時(shí)，以企業(yè)內(nèi)部管理框架作為劃分標(biāo)準(zhǔn)也保證了信息的可靠性。

（三）報(bào)告內(nèi)容及其要求

在分部報(bào)告的內(nèi)容方面，應(yīng)該充實(shí)分部報(bào)告所披露的信息。我國現(xiàn)行分部報(bào)告披露的信息包括分部營業(yè)收入、分部銷售成本、分部營業(yè)利潤等指標(biāo)，這些指標(biāo)不能全面反映分部的信息。借鑒FASB和IASC的作法，我國的分部信息還應(yīng)披露以下內(nèi)容：1.本期購入的分部資產(chǎn)的總成本；2.分部資產(chǎn)本期的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)的合計(jì)數(shù)；3.除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù)；4.可辨認(rèn)資產(chǎn)；5.在公司財(cái)務(wù)報(bào)表上未披露的與分部信息相關(guān)的會計(jì)政策。隨著中國證券監(jiān)督管理委員會對上市公司的逐步規(guī)范，還可以要求披露分部的重大資本投資項(xiàng)目，分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)以及分部雇員人數(shù)等信息。只有充分披露分部相關(guān)的信息，才能使投資者對分部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量深入了解，而且可以通過一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足，更加客觀地反映可報(bào)告分部的經(jīng)營情況。