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一、地質勘查勘探在國民經濟中的地位及行業(yè)特點

地質勘查勘探工作不同于傳統(tǒng)的產品制造業(yè)及其他傳統(tǒng)服務業(yè)，具有批量生產的特點。地質勘查勘探具有特殊性，施工成本及費用構成具有唯一性，項目作業(yè)單一性。而且地質勘查勘探項目施工周期短，不可控因素多。不同的施工項目、不同的施工地點、不同的施工方式，均可造成其成本費用的構成及所占的比例大不相同。地質勘查勘探的施工成本主要是人工費用（含農民工零星提供勞務）、儀器、儀表等專用設備使用費用、民爆物品購置及管理費用、施工占地及青苗賠償費用。地勘業(yè)的設備主要是大型進口專用設備，更新周期較長，因此設備的購買進項稅無法發(fā)揮其抵扣作用；民爆物品管理國家有較嚴格的規(guī)定，需要由施工當地民爆部門指定專庫存放、專人看管、專人跟蹤監(jiān)督使用，進而造成民爆物品的管理費用（人員勞務費用、倉庫使用費用）遠遠大于其購置費用；農民的土地占用及青苗賠償費用連取得正規(guī)的發(fā)票都無法實現，更別說取得增值稅專用發(fā)票。地質勘探項目施工地點遠離城市，多在偏遠地區(qū)，遍布全國各地。施工材料數量少、品種雜，很難具備集中采購的規(guī)模優(yōu)勢。況且由于還存在增值稅抵扣鏈條不完善等因素，從而導致地勘行業(yè)增值稅專用發(fā)票的取得、收集、審核難度增大，這一切都使得地勘企業(yè)在成本費用控制及稅收繳納方面面臨巨大挑戰(zhàn)。

二、地質勘查勘探成本費用構成

地質勘探施工成本費用構成，根據不同的施工手段可分為物探和鉆探。下面著重就物探施工進行成本分析，根據野外數據采集采用技術方法不同，可分為井炮激發(fā)方式和震源激發(fā)方式，井炮激發(fā)方式下成本要素大致分為以下幾項：（1）人工費；（2）專用儀器設備使用費；（3）成孔費用（一般雇傭民工打孔）；（4）炸藥雷管費用；（5）儀器設備搬遷費用；（6）施工占地、青苗賠償費用；（7）其他零星材料費用；（8）資料處理費用；（9）差旅費用。震源激發(fā)方式下成本要素構成由井炮激發(fā)方式費用要素中的“成孔費和炸藥雷管費用”改成了震源使用費。從上述成本要素構成分析可以看出，其中的人工費、成孔費、占地、青苗賠償費、差旅費，都是無法取得增值稅專用發(fā)票的，儀器設備使用費，由于已經購置則很長時間內不需購買，按增值稅規(guī)定，其進項稅也無法發(fā)揮其抵扣作用。而且，在地勘單位上述費用占項目總成本的75%左右，而剩余的25%，也存在項目所在地地處偏遠，為節(jié)省費用，就近獲取所用資源而無法取得增值稅發(fā)票的情況。因此，增值稅發(fā)票的獲取，是地質勘查勘探單位執(zhí)行增值稅稅收政策的最大障礙。

三、營改增對地勘行業(yè)的影響分析

根據財政部、國家說務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）文件精神，地質勘查勘探行業(yè)納入本次改革試點范圍。長期以來地勘行業(yè)一直被劃為建筑業(yè)進行營業(yè)稅的申報繳納，營業(yè)稅率為3%。營改增后，地勘行業(yè)被劃為現代服務業(yè)，納入到營改增的試點范圍，要以6%的增值稅率進行繳納。以1000萬元的經營收入計算，營改增前要繳納營業(yè)主稅30萬元；而營改增后繳納增值稅銷項稅1000/（1+6%）×6=56.6萬元。要與營改增前同樣的稅負，必須有26.6萬元的進項稅額來抵扣，按地勘業(yè)5%的管理費、5%的行業(yè)平均利潤率計算，15%的成本費用可取得增值稅發(fā)票，并且全部按增值稅17%的稅率計算，進項稅為21.79萬元，如此計算相差近5萬元達不到營業(yè)稅下的稅負水平，而且上述計算是建立在可以取得增值稅專用發(fā)票的成本費用全部取得、發(fā)票稅率都按17%的情況下計算的。實際情況一是無法全部取得增值稅發(fā)票，二是進項稅的發(fā)票稅率不一定都是17%。由此得出結論，地勘單位實行營業(yè)稅改征增值稅，實際稅負是大大增加了。

四、地勘單位對營業(yè)稅改征增值稅的積極應對措施

營改增是一項影響深遠的重大變革，地勘單位應結合自身實際，學習、研究相關稅收政策，認真分析其影響、不斷探索。另外，單位內部各部門要通力協(xié)作、強化內部管理，從而達到減輕稅負的目的，提高地勘單位發(fā)展能力。

（一）全體動員，加強增值稅

知識在單位內部的宣傳普及工作高度重視營改增對地勘單位各方面帶來的影響，做好宣傳培訓工作。應該了解到，營改增使地勘單位財務管理難度加大。但是，營改增不只是財務部門的事情，而是影響到地勘單位各個方面。為適應營改增稅制改革，達到單位降低稅負的目的，地勘單位需要高度重視，綜合評估營改增對組織架構、經營模式、會計核算、納稅管理等方面帶來的重大影響。增值稅進項稅額的抵扣涉及到單位內部成本管理和控制的各個部門，增值稅的處理過程遠比營業(yè)稅復雜得多，地勘單位很多部門和人員以前從未涉及到，對增值稅知識更是知之甚少。因此，單位內部要做好增值稅知識的宣傳普及工作，提高全員的索票意識，取得合理合規(guī)的增值稅發(fā)票，減少不能抵扣的成本，增加進項稅款的抵扣，降低單位稅收負擔。

（二）結合單位實際，提前分析測算，做好納稅籌劃

地勘單位要通過對單位內部不同業(yè)務流程進行梳理，針對差異化稅率找到適合的切入點；同時，地勘單位應當充分考慮到稅改政策為本單位帶來的風險與挑戰(zhàn)，要從自身實際出發(fā)，全面分析營改增對地勘行業(yè)的影響，充分利用政策差異，提前做好納稅籌劃。

（三）清理單位存量資產，做好存量資產進項稅抵扣的準備

由于地質勘查勘探行業(yè)特點，大型專業(yè)儀器、設備占作業(yè)成本比例較大，而且其更新周期長。尤其在“增值稅”實施前期剛剛購置了大型設備，在“營改增”后很長一段時間不需再購置的單位，是無法使用設備購置進項稅抵扣降低稅收成本的。因此，應當提前做好存量資產清理工作，落實存量資產購置資料，做到賬賬、賬實、賬表相符，為存量資產進項稅抵扣做好準備。

（四）清算單位稅負，爭取優(yōu)惠政策

為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，在營改增試點過渡期國家相繼出臺了一些過渡性財政扶持政策，各地政府也陸續(xù)出臺了財政補貼措施，例如：對現行部分營業(yè)稅減免優(yōu)惠的，調整為增值稅即征即退政策；對稅負增加較高的部分行業(yè)，給予適當的稅收優(yōu)惠。例如運輸業(yè)就已得到國家給與的優(yōu)惠政策，得到政府的財政補貼。雖然只是權宜之計，但對一些單位能迅速適應營改增改革是有一定幫助的。地質勘查勘探同樣存在難于取得進項稅抵扣、實際稅負上升的現實障礙。因此，地勘單位應該關注和研究本省營改增的稅收優(yōu)惠政策，利用政策降低稅負；同時，充分測算行業(yè)稅負，對單位營改增前后的實際稅負進行比較，將情況與有關部門及時溝通，積極申請財政補貼，爭取稅收優(yōu)惠政策，降低單位稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。

（五）財務部門要加強對增值

稅發(fā)票的管控，加強內部控制增值稅征管制度的縝密與完善，使企業(yè)步入前所未有的稅務雷區(qū)。地勘單位應適應以票抵扣的增值稅管理制度。而財務部門是加強對增值稅管控的最重要部門，一是要加強對相關部門和涉稅崗位的業(yè)務指導，強調增值稅的重要性和嚴肅性，提高索票意識，從源頭上把好關。二是通過改變結算方式、核算流程模式、分析對財務指標的影響等完善財務管理。只有通過提高內部管理水平，強化內部控制，才能使地勘行業(yè)特點與稅收政策相適應，達到降低稅負的目的。

五、結束語

總之，營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革方面進步的一種表現。地勘行業(yè)營改增在不同程度上影響著企業(yè)核算、組織架構、經營管理模式等各個環(huán)節(jié)，因此營改增是一把“雙刃劍”，是機遇也是挑戰(zhàn)。從長期看，隨著營改增逐步在全國范圍內推行，企業(yè)更容易獲得增值稅專用發(fā)票，加大稅款抵扣力度；另外，地勘單位通過加強內部管理、逐步適應，營改增將會對地勘單位產生積極影響。地勘單位應科學調整經營理念，轉變傳統(tǒng)的管理模式，增強單位的核心競爭力。

作者:張素文 單位:河北省煤田地質局物測地質隊