審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》中明確提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，爭取到2007年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。投資審計(jì)同樣必須適應(yīng)這一要求，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。本文就投資效益審計(jì)的內(nèi)容和方法作如下探討。

一、投資效益審計(jì)的內(nèi)容

投資效益是指在投資活動中所消耗或占用的活勞動和物化勞動與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計(jì)是指對投資活動所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和建議的活動。基于這一概念，投資效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：

(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項(xiàng)目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。

(二)審查建設(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。

內(nèi)容提要:效益審計(jì)在我國還是一個(gè)新事物，我們必須樹立效益審計(jì)的理念，順應(yīng)時(shí)代審計(jì)的主流，大膽嘗試，在審計(jì)的途徑、措施、方法和手段等方面進(jìn)行改革創(chuàng)新，全面推進(jìn)效益審計(jì)。

〔關(guān)鍵詞〕效益審計(jì)；思考；探索；創(chuàng)新

我國開展效益審計(jì)起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀(jì)六、七十年代就開展了效益審計(jì)。近年來，隨著我國各項(xiàng)改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進(jìn)，政府不僅承擔(dān)社會管理職能，而且還要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，向社會服務(wù)型轉(zhuǎn)變。開展效益審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對完善與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代國家審計(jì)制度至關(guān)重要，為此，很有必要對效益審計(jì)進(jìn)行積極探索。本文擬以下三個(gè)方面來談?wù)勛约捍譁\的看法。

一、創(chuàng)新審計(jì)理念，確認(rèn)審計(jì)主流

效益審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重。我國審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！边@就說明我們開展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要創(chuàng)新審計(jì)理念，正確認(rèn)識審計(jì)工作的主流。

指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂。”強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，進(jìn)行推動制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計(jì)新理念，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計(jì)的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，在財(cái)務(wù)收支方面仍然固守于“審會計(jì)”，而不是“審效益”。因此，要創(chuàng)新效益審計(jì)理念，拋棄局限于“審會計(jì)”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果。

20*，*市審計(jì)局為推進(jìn)全市效益審計(jì)工作，開創(chuàng)*審計(jì)工作新局面,提出了“3+1”審計(jì)模式,即投資審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)+效益審計(jì)管理模式。局黨組要求全市審計(jì)機(jī)關(guān)積極投入精力,努力探索，勇于實(shí)踐，逐步擴(kuò)大效益審計(jì)工作面。兩年來，我們篩選公益性投資建設(shè)項(xiàng)目，經(jīng)過積極有益的探索，效益審計(jì)有了突破性進(jìn)展，取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。本文以天祝藏族自治縣退牧還草工程審計(jì)案例為基礎(chǔ)，就如何開展效益審計(jì)作一個(gè)初步探討。

一、合理選項(xiàng)，搞好調(diào)查，扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備

㈠合理篩選審計(jì)項(xiàng)目。開展效益審計(jì)，是一項(xiàng)新的工作，要做好試點(diǎn)審計(jì)，使效益審計(jì)有一個(gè)實(shí)質(zhì)性突破，必須選好審計(jì)項(xiàng)目。我們在選擇效益審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)，考慮了以下幾個(gè)因素：一是重要性，就是選擇市域內(nèi)近期投資額較大的項(xiàng)目，該投資項(xiàng)目能對一定區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)、生活方式或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有較大影響力；二是時(shí)效性，選擇目前正在實(shí)施的生產(chǎn)性項(xiàng)目，通過審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理和運(yùn)行中存在的問題，能夠?yàn)樵擁?xiàng)目管理、運(yùn)行提出用得上的有現(xiàn)實(shí)意義的審計(jì)意見或建議；三是可操作性，就是在審計(jì)中實(shí)施績效評價(jià)時(shí)，該項(xiàng)目有經(jīng)濟(jì)或?qū)I(yè)方面的可量化的指標(biāo)，能夠?qū)嵤┒亢投ㄐ苑治觯?xiàng)目有可評價(jià)性；四是工作量適度性，就是在選擇審計(jì)對象上不能盲目貪大，堅(jiān)持以試點(diǎn)為目的，搞局部審計(jì)。要根據(jù)我局現(xiàn)有投資審計(jì)資源，選擇工程建設(shè)內(nèi)容相對單一、審計(jì)工作量不大的項(xiàng)目，便于實(shí)施階段能高效運(yùn)行。綜合以上幾個(gè)因素，我們對全市基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了對號篩選，確定天祝縣退牧還草工程作為投資效益審計(jì)的第一個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，將其列入*市2008年全市審計(jì)工作計(jì)劃。

㈡、認(rèn)真做好審前調(diào)查，編制具有指導(dǎo)性的審計(jì)實(shí)施方案。

⒈全方位了解項(xiàng)目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業(yè)縣之一，草原畜牧業(yè)是全縣經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內(nèi)草原廣闊，天然草原是縣內(nèi)面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發(fā)展的最基本的生產(chǎn)資料，而且是祁連山主要的水源涵養(yǎng)區(qū)，是保持水土、防風(fēng)固沙的重要生態(tài)屏障。近年來由于氣候持續(xù)干旱，人口數(shù)量急劇增長，牲畜數(shù)量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴(yán)重，建設(shè)和保護(hù)手段落后，導(dǎo)致草原大面積嚴(yán)重退化，鼠蟲害泛濫，生態(tài)環(huán)境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現(xiàn)了不同程度的退化，其中嚴(yán)重退化面積已達(dá)202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀(jì)五十年代相比，牧草產(chǎn)量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴(kuò)大，水土流失日趨嚴(yán)重。在植物群落中，優(yōu)良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結(jié)構(gòu)簡化。草原退化，生境惡化，草原生產(chǎn)能力低下，已經(jīng)嚴(yán)重制約天?？h草原畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

針對草原退化現(xiàn)狀，天?？h委、縣政府高度重視草原的保護(hù)和建設(shè)工作，把草原生態(tài)環(huán)境建設(shè)列入重要議事日程，制訂了草原生態(tài)建設(shè)中長期規(guī)劃，加大投資力度，積極爭取項(xiàng)目，依托項(xiàng)目建設(shè)，加強(qiáng)草原保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，以草原圍欄建設(shè)為重點(diǎn)，采取補(bǔ)播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設(shè)等綜合治理措施，加強(qiáng)草原改良，恢復(fù)草原植被，遏制草原退化趨勢。

一、對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的再認(rèn)識

我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)行的，對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)客觀評價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)涵和外延方面的擴(kuò)展。

二、當(dāng)前開展效益審計(jì)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)在因素影響效益審計(jì)的開展

這種內(nèi)在因素主要是指由于審計(jì)人力不足和綜合素質(zhì)不高，使效益審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期的效果。開展效益審計(jì)，特別是目前針對某一專項(xiàng)資金開展的效益審計(jì)，由于涉及了大量的項(xiàng)目資金和數(shù)量繁多的項(xiàng)目承擔(dān)單位、部門，使現(xiàn)有的審計(jì)力量更顯得杯水車薪；同時(shí)，由于效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，審計(jì)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于合規(guī)性審計(jì)，不但需要財(cái)會專業(yè)知識，還需要懂工程技術(shù)、管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)分析等多方面的知識，必須運(yùn)用多學(xué)科知識，效益的評價(jià)需要審計(jì)人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評價(jià)才能得到利益相關(guān)方的信服和應(yīng)用，效益審計(jì)才能起到應(yīng)有的作用，但實(shí)際上我們往往達(dá)不到這一要求，長此下去，勢必造成效益審計(jì)流于形式。

修訂后的《審計(jì)法》將效益審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要目標(biāo)之一，審計(jì)署五年工作規(guī)劃也早把效益審計(jì)納入重點(diǎn)工作之中，這說明基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心要隨著目標(biāo)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，在思維定式與實(shí)際運(yùn)作上要校準(zhǔn)定位，置身其中。但是，基層審計(jì)干部多年慣于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)模式，對于如何開展政府部門的效益審計(jì)，普遍存在著“過簡”與“過繁”兩種截然不同的“概全”認(rèn)知。有的認(rèn)為政府部門只能從財(cái)務(wù)簡單收支的“減法”上檢驗(yàn)效益；有的認(rèn)為效益涵蓋多個(gè)方面，需要進(jìn)行“因式分解”，意見相佐。從目前機(jī)構(gòu)運(yùn)行來看，既有行政單位，又有事業(yè)單位；既有經(jīng)濟(jì)部門、又有社會公共部門，但又都與經(jīng)濟(jì)有著密切聯(lián)系。就其部門效益而言，既有共性，又有特性，審計(jì)監(jiān)督不可能“一個(gè)藥方包治百病”，也不能“一個(gè)尺碼訂作同一雙鞋子”。因此，部門效益審計(jì)只能因部門而宜，審計(jì)人員必須在審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評價(jià)上搞好選項(xiàng)。筆者以為，政府部門效益審計(jì)，在選項(xiàng)上應(yīng)側(cè)重于以下幾點(diǎn)：

一是要側(cè)重于管理效益。管理出效益是經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的一條真理，也是必須長期堅(jiān)持的有效途徑。雖然縣域內(nèi)普遍推行集中核算的公共財(cái)政，但政府部門仍然是獨(dú)立的法人單位，內(nèi)部繼續(xù)存在大量的經(jīng)濟(jì)活動，需要加強(qiáng)管理和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度去實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的目標(biāo)。隨著政府部門辦公所需的經(jīng)費(fèi)、交通、水電、取暖、培訓(xùn)、考察等費(fèi)用或資料價(jià)格的不斷上漲，加大了公務(wù)辦公成本。倘若不加強(qiáng)節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)，強(qiáng)化公務(wù)成本內(nèi)部控制，任其損失浪費(fèi)，就會在經(jīng)費(fèi)支出上形成無法堵塞的“黑洞”，不僅沖擊財(cái)政預(yù)算的底線，而且在經(jīng)費(fèi)包干情況下必然尋求其他途徑予以核銷，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)核算不實(shí)。因此，在部門效益審計(jì)中，管理效益是監(jiān)督的重要因素，要引起高度關(guān)注。要以當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出為基數(shù)，扣除物價(jià)上漲因素，將公務(wù)支出與以前年度分析對比，在公務(wù)量沒有增加的前提下，查驗(yàn)經(jīng)費(fèi)增長或下降，從中透析管理方面是否存在效益，以便“對癥下藥”，促使強(qiáng)化內(nèi)部管理。

二是要側(cè)重于專項(xiàng)效益。隨著國家公共財(cái)政的深化改革，較大比重的轉(zhuǎn)移支付資金、以工代賑資金、專項(xiàng)資金、扶貧資金等將向縣域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展傾斜，推動地方全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在這種態(tài)勢下，地方政府不少部門領(lǐng)導(dǎo)把相當(dāng)精力投入到向上爭取資金上。不僅可以彰顯政績和工作能力，而且可以在任期間對上對下負(fù)責(zé)和向社會有個(gè)交待。但是，在一定程度上在爭取資金前有的建設(shè)項(xiàng)目缺少科學(xué)論證；有的雖然論證但跨年度撥付資金而發(fā)生市場變化；有的欠缺項(xiàng)目建設(shè)后的管理手段等等，使?fàn)幦〉降膶ｍ?xiàng)資金在管理、使用上發(fā)揮不出應(yīng)有效益，甚至根本沒有效益或者不得不續(xù)建、改建、重建，導(dǎo)致專項(xiàng)資金使用的基本立意事與愿違。所以，在部門效益審計(jì)中，要延伸到專項(xiàng)資金的專項(xiàng)效益審計(jì)，使部門效益與專項(xiàng)資金效益有效鏈接，使之襯托出部門的整體效益狀況，依此作出評價(jià)，推動專項(xiàng)資金發(fā)揮出應(yīng)有效益。

三是要側(cè)重于工作效益。這里所說的效益，是部門員工行為和提供的勞務(wù)所取得的成果和收益，也是日常工作消耗的勞動量與所獲勞動成果的比率。有人認(rèn)為部門工作效率不應(yīng)納入效益監(jiān)督范圍，超出了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范疇。其實(shí)不然，效益是物質(zhì)或勞務(wù)的客觀屬性，是以大小決定各人的主觀評價(jià)?？冃且匀说膭趧?wù)來體現(xiàn)的，是與物質(zhì)或經(jīng)濟(jì)相互關(guān)聯(lián)的。公共財(cái)政為部門工作人員提供了一定的勞務(wù)報(bào)酬和部門職能對應(yīng)的資金支撐，就應(yīng)該付出相應(yīng)的勞動消耗量并取得應(yīng)有的勞動成果，只有如此，才能說明部門在履行職能中產(chǎn)出了相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)的效益。假如公共財(cái)政只是輸出了勞務(wù)資金，而未獲得與之相對稱的成果輸入，這是違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。實(shí)際上工作效益上也是一種經(jīng)濟(jì)行為。否則，只能印證政府部門沒有效益可言。正如企業(yè)只有工資付出而沒有工人創(chuàng)造產(chǎn)品，企業(yè)只能倒閉?；谶@一觀點(diǎn)，部門工作效益就應(yīng)納入監(jiān)督范圍。不論是任何職能的政府部門，是經(jīng)濟(jì)行為還是公共服務(wù)行為，年度都制定了工作計(jì)劃、內(nèi)容和目標(biāo)，并有相應(yīng)的資金作保障，其績效就是監(jiān)督的對象，就象西方的三E審計(jì)一樣，進(jìn)行綜合評價(jià)，才能正確反映部門的實(shí)際效益狀況。

四是要側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)效益。地方政府部門都是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的，發(fā)展經(jīng)濟(jì)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是第一要務(wù)。但是，部門的經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)資金和工作績效又是部門領(lǐng)導(dǎo)班子起決定性作用，甚至部門主要領(lǐng)導(dǎo)起著主導(dǎo)和決策作用的。目前的管理體制說明著領(lǐng)導(dǎo)水平?jīng)Q定著領(lǐng)導(dǎo)效益，領(lǐng)導(dǎo)效益與管理效益、專項(xiàng)效益、工作效益是環(huán)環(huán)相扣的。領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)濟(jì)契約的履行情況是否有效，影響著經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)效果的預(yù)期。經(jīng)濟(jì)活動的適當(dāng)性和環(huán)境性與領(lǐng)導(dǎo)行為有著很大的關(guān)聯(lián)度，領(lǐng)導(dǎo)效益在部門效益中有著很強(qiáng)的導(dǎo)向作用。因此，在對部門效益的審計(jì)監(jiān)督中，要把領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既對部門效益連環(huán)監(jiān)督，又對權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行制約監(jiān)督，通過評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)行為，提升領(lǐng)導(dǎo)效益，推動部門效益的進(jìn)一步優(yōu)化。

【摘要】本科題的研究，擬從分析投資決策、投資管理、資金運(yùn)用、投資效果等四個(gè)方面入手，客觀評價(jià)公共投資項(xiàng)目的效益，揭露重大違法違紀(jì)及由于決策失誤、管理不善等原因造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問題，提出促進(jìn)規(guī)范政府投資行為，完善公共投資項(xiàng)目管理，提高投資效益的審計(jì)建議。同時(shí)，對公共投資效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)目標(biāo)的定位、組織方式的確定、評價(jià)指標(biāo)的采用、審計(jì)方案的要點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)等內(nèi)容進(jìn)行研討，提出切實(shí)可行的意見。

【關(guān)鍵詞】公共項(xiàng)目；投資；效益審計(jì)

近年來，我國對財(cái)政體制和投融資體制實(shí)施了一系列的改革，隨著以建立公共財(cái)政為目標(biāo)的財(cái)政體制改革的不斷深入，公共財(cái)政體系和框架逐漸完善，政府職能由原來的對社會經(jīng)濟(jì)各方面的全面干預(yù)，逐步轉(zhuǎn)向只對市場失效部分進(jìn)行補(bǔ)充，政府投資管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共投資項(xiàng)目。與此相適應(yīng)的國家審計(jì)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向政府公共投資項(xiàng)目。如何加強(qiáng)對政府公共投資項(xiàng)目的效益審計(jì)，已成為當(dāng)前國家審計(jì)尤其是固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域面臨的重要課題。

一、公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)概念、目標(biāo)

（一）公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)概念

公共投資項(xiàng)目，是指由政府財(cái)政性資金或政府組建的特定機(jī)構(gòu)通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項(xiàng)目，也包括國有企業(yè)事業(yè)單位投資的項(xiàng)目。公共投資項(xiàng)目按照項(xiàng)目性質(zhì)的不同，可以分為經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目和非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目。經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目以盈利為主要目的，對這類公共投資項(xiàng)目可以采用項(xiàng)目法人責(zé)任制進(jìn)行管理，由項(xiàng)目法人充當(dāng)項(xiàng)目業(yè)主，擔(dān)負(fù)項(xiàng)目策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值等方面的功能，可以用經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)評價(jià)該投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目一般是非盈利性的，主要是提供社會公共產(chǎn)品，追求社會效益最大化的投資項(xiàng)目。由于非經(jīng)營性公共投資項(xiàng)目提供的是社會效益，而社會效益很難用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)，因此如何評價(jià)這類項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是效益審計(jì)的難點(diǎn)。

[摘要]效益審計(jì)已成為世界各國政府審計(jì)的中心工作，也是我國政府審計(jì)發(fā)展的方向。本文從經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、審計(jì)事業(yè)發(fā)展、克服官僚主義等六方面論述了我國實(shí)行政府效益審計(jì)的必要性，并提出了開展政府效益審計(jì)的七大對策。

[關(guān)鍵詞]政府效益審計(jì)；效益審計(jì)的必要性；效益審計(jì)對策

20世紀(jì)90年代，一些發(fā)達(dá)國家的審計(jì)行業(yè)完成了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為中心向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變?？冃徲?jì)是對政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織是否經(jīng)濟(jì)、高效率、有成果運(yùn)作的情況進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)和檢查，目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)信息。長期以來，我國的政府審計(jì)主要以真實(shí)和合法性審計(jì)為重點(diǎn)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計(jì)的發(fā)展。面對這種情況，審計(jì)署已經(jīng)做出實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重，并逐年加大效益審計(jì)分量的戰(zhàn)略決策。我們國家的效益審計(jì)，相當(dāng)于西方國家的績效審計(jì)，但又不完全等同于西方的績效審計(jì)。由于條件所限，我國的效益審計(jì)主要是審核國家財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，不搞全面的效益評估。為了推進(jìn)我國的效益審計(jì)，必須跳出就審計(jì)論審計(jì)的思維模式，從更加廣闊的領(lǐng)域深刻認(rèn)識我國開展政府效益審計(jì)的必要性，并探索出我國開展政府效益審計(jì)的對策。

一、深層次理解開展政府效益審計(jì)的必要性

（一）開展效益審計(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

我國國家審計(jì)恢復(fù)至今，國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境都在不斷地發(fā)生著變化。特別是近幾年政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，政府的職能逐步轉(zhuǎn)變。同時(shí)，公眾對政府行為也提出了公開、公正、公平的要求。

為達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)所采用的一切手段和措施就是濟(jì)效益審計(jì)方法.如何正確地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法,是審計(jì)人員要解決的首要問題.因?yàn)?做好經(jīng)濟(jì)審計(jì)能夠便于審計(jì)人員抓住被審事項(xiàng)中的根本問題,同時(shí)也保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為得到更好的執(zhí)行,完成增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo),此外也可以有助于審計(jì)人員提高審計(jì)工作效率,縮短經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)間,因此,審計(jì)方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中具有重大的意義.

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般方法我們所說的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般方法,也可以稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式,在各種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、任何項(xiàng)目的效益審計(jì)都通用.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般方法可以總結(jié)為這幾步:"搜集審計(jì)證據(jù),對照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),從而做出審計(jì)評價(jià),提出審計(jì)意見和建議".

事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的,主要是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.而要想達(dá)到這一目的,就需要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果進(jìn)行綜合的系統(tǒng)的檢查分析,同時(shí)還需要盡可能的搜集證明經(jīng)濟(jì)效益目前已達(dá)到水平和存在提高效益可能的審計(jì)證據(jù),然后把審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有針對性的比較,判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣,接著做出審計(jì)評價(jià),最后再提出審計(jì)意見和改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議.

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的技術(shù)方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中,審計(jì)人員必須要運(yùn)用大量的技術(shù)方法來評價(jià)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益水平,這樣才能很好的證實(shí)生產(chǎn)力各要素的利用程度,同時(shí)也才能進(jìn)一步尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力的途徑.從技術(shù)方法的選擇上看,主要有以下這些方法:

(一)傳統(tǒng)的審計(jì)方法所謂的傳統(tǒng)審計(jì)的方法是指過去用于財(cái)務(wù)審計(jì)的方法,主要包括核對法、審閱法、查詢法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、盤點(diǎn)法、觀察法等.在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中,為了保證審計(jì)數(shù)據(jù)的正確性,審計(jì)人員必須要審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性,這就需要用到大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù).

同時(shí),在審查影響經(jīng)濟(jì)效益的原因、挖掘潛力時(shí)也要運(yùn)用某些傳統(tǒng)審計(jì)的方法.

決策是領(lǐng)導(dǎo)干部工作的主要內(nèi)容和主要方式。黨的十六大指出：“正確決策是各項(xiàng)工作成功的重要前提”。歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們，決策的失誤是最大的失誤。在我國，各級政府和行政機(jī)關(guān)行使著很大的權(quán)力，掌握著眾多的資源，決策稍有不慎，就可造成不可挽回的損失，特別是在當(dāng)前各級政府面臨經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展任務(wù)十分繁重的情況下，是否把決策納入法治化、制度化的軌道，建立健全科學(xué)民主的決策機(jī)制，確保決策的正確性，并產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)和社會效益，便成為檢驗(yàn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政水平的一項(xiàng)重要標(biāo)志。本文就我國行政體制中承上啟下的縣（市）區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策中的效益性審計(jì)內(nèi)容與方法作一初步探討。

一、什么是經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)

伴隨著公共財(cái)政體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政資金的使用效率和效果日益受到社會關(guān)注。而領(lǐng)導(dǎo)干部對公共財(cái)政資金享有支配權(quán)和決定權(quán)，因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策中的效益性進(jìn)行審計(jì)，是效益審計(jì)的核心內(nèi)容。

什么是經(jīng)濟(jì)決策？經(jīng)濟(jì)決策是人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而從達(dá)到目標(biāo)的若干個(gè)可行性方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的決定和行動的過程。

經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對被審計(jì)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)真實(shí)性與合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用有關(guān)技術(shù)方法對經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)過程及其結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行檢查評價(jià)的審計(jì)行為。

經(jīng)濟(jì)決策中的效益審計(jì)目標(biāo)是以揭露經(jīng)濟(jì)決策失誤、決策無效益或效益低下造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全。

環(huán)境效益審計(jì)的技術(shù)方法包括環(huán)境信息收集技術(shù)方法和環(huán)境效益分析評價(jià)技術(shù)方法。前者用于發(fā)現(xiàn)事實(shí)、收集數(shù)據(jù)、核實(shí)有關(guān)說法、測試相關(guān)程序，后者用于將環(huán)境損失或環(huán)境效益貨幣化，以經(jīng)濟(jì)評價(jià)反映項(xiàng)目建設(shè)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。公務(wù)員之家版權(quán)所有

一、環(huán)境信息收集技術(shù)

環(huán)境效益審計(jì)的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法等，但也有其自身獨(dú)特的方法，主要有：

實(shí)地觀察。對整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對環(huán)境進(jìn)行實(shí)地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)作過程。

面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索，但審計(jì)人員對所提供的信息應(yīng)保持客觀評價(jià)。

問卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對象對有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。