減免稅等稅收優(yōu)惠政策是稅收制度中一個組成部分，在一定限度內(nèi)有利于統(tǒng)一稅法的執(zhí)行。但稅收優(yōu)惠超過一定的限度，就不僅影響財(cái)政收入，加劇宏觀經(jīng)濟(jì)的不均衡，而且會破壞稅法的剛性、統(tǒng)一和完整，產(chǎn)生一系列不良的社會經(jīng)濟(jì)后果。如何把稅收優(yōu)惠控制在合理的限度之內(nèi)，是加強(qiáng)稅收管理的重大問題之一。

我國稅收優(yōu)惠的特殊性

目前我國的稅收制度是現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，納稅人主要是企業(yè)納稅人，稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)優(yōu)惠，因而是具有以下一些特點(diǎn)：

（一）納稅人受益間接性、不完全性和不確定性。財(cái)政支出對接受者來說可直接獲得利益，個人所得稅下的減免優(yōu)惠也能讓納稅人獲得直接受益，但在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況下，稅收優(yōu)惠給納稅人的實(shí)際獲益不等于減免數(shù)額。

納稅人不是在任何稅收優(yōu)惠下都能獲得直接利益，不同的稅種或同一個稅種在不同的計(jì)稅環(huán)節(jié)實(shí)行減免稅有不同的后果。如對全值流轉(zhuǎn)稅的減免數(shù)額不等于企業(yè)實(shí)際獲益數(shù)額，因?yàn)槠髽I(yè)繳納全值流轉(zhuǎn)稅后還要就其純收入繳納所得稅以及其他稅收。對所得稅進(jìn)行減免也因方式不同而作用不同，在所得扣除法情況下，同樣存在名義優(yōu)惠與實(shí)際優(yōu)惠的差距。在增值稅的情況下甚至還存在免稅不一定給納稅人帶來利益的現(xiàn)象；如農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不繳納增值稅而繳納農(nóng)業(yè)稅，看上去好像給農(nóng)民一種稅收優(yōu)惠，實(shí)際上給農(nóng)民免增值稅反而會增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅額將得不到抵扣。在對待小規(guī)模納稅人上，也存在類似問題，我國現(xiàn)行增值稅對小規(guī)模納稅人實(shí)行較低的稅率（4%、6%）征稅，但由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其實(shí)際稅負(fù)要高于實(shí)行17%的一般納稅人。因此，在我國實(shí)行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體的稅制情況下，采用稅式支出方法要特別注意其受益方面的間接性、不完全性和不確定性。

（二）隱蔽性。我國國有企業(yè)盡管經(jīng)過了多年的改革，但企業(yè)與政府的關(guān)系仍然沒有完全脫離，越大型的企業(yè)越是如此，主要表現(xiàn)在企業(yè)辦社會，企業(yè)自己承擔(dān)了本來應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)的提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的功能。企業(yè)動用利潤（攤?cè)氤杀?、稅前列支等）舉辦各種福利性措施如學(xué)校、公安機(jī)構(gòu)、郵電局、醫(yī)院等等，這部分開支雖然沒有以減免稅等優(yōu)惠的名義發(fā)生，但實(shí)際上也是對應(yīng)當(dāng)上繳給政府的所得稅的扣除。從這個意義上講企業(yè)的公共性、社會性開支是一種隱蔽的稅收優(yōu)惠，準(zhǔn)確地估計(jì)其數(shù)額很困難。

當(dāng)前，國際金融危機(jī)給全球的經(jīng)濟(jì)帶來了一定的影響，特別是加劇了全球金融市場的動蕩，大多數(shù)國家政府紛紛采取措施，出臺相關(guān)政策，以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機(jī)的沖擊。我國政府也及時出臺了一系列政策和措施，從宏觀上和微觀上面對這場危機(jī)。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要杠桿，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著一定的不可替代的作用。筆者現(xiàn)就如何運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)對金融危機(jī)談一些初淺的看法。

一、金融危機(jī)的嚴(yán)峻形勢，迫切需要相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺

從世界經(jīng)濟(jì)大國的美國爆發(fā)的金融危機(jī)，到*年7月，美國住房抵押貸款市場巨頭房利美和房地美陷入困境。9月初，美國政府出巨資接管“兩房”，但，隨后不到1個月，美國多家重量級的金融機(jī)構(gòu)陷入困境，局勢不可收拾，每況愈下，從而蔓延到許多國家，引發(fā)了一場全球性的全面的金融危機(jī)。目前，這種蔓延勢頭仍然在擴(kuò)大。具體表現(xiàn)在：許多新興經(jīng)濟(jì)體制遭遇外資撤出，市場信心頓失，股票市場暴跌，進(jìn)出口貿(mào)易受到重創(chuàng)，投資、消費(fèi)、就業(yè)全面疲軟，債券市場明顯下跌，資本市場嚴(yán)重縮水，一些國家還面臨著通貨膨脹的壓力。因這場危機(jī)引發(fā)負(fù)面影響有愈演愈烈的態(tài)勢，給多國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的沖擊和損失。

（一）面對席卷而來的金融危機(jī)，大多數(shù)國家已出手

“救市”，客觀上起著助推我國采取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)對金融危機(jī)。隨著這場波動全球的國際金融危機(jī)的進(jìn)一步擴(kuò)展，已經(jīng)引起了多國政府的高度重視。為了應(yīng)對此場危機(jī)的沖擊，多國政府已經(jīng)出臺相關(guān)有效救援措施、“救市”政策。

1、美國：聯(lián)邦政府首先提出7000億美元的救市方案，獲國會批準(zhǔn)。*年10月24日，美國又決定將聯(lián)邦基金利率從1.5%下調(diào)到1%，此舉旨在從消費(fèi)和投資兩方面拉動經(jīng)濟(jì)增長。

摘要：稅收優(yōu)惠是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施之一。改革開放以來，在東部沿海地區(qū)對外開放、“西部大開發(fā)”、“振興東北”之中發(fā)揮了重要作用。如今，在中部崛起的重要戰(zhàn)略時期，稅收優(yōu)惠同樣要發(fā)揮重要作用。文章在分析我國促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠效應(yīng)的基礎(chǔ)上，提出了中部崛起的稅收優(yōu)惠政策建議。

關(guān)鍵詞：中部崛起；稅收優(yōu)惠；資源稅

2004年3月召開的“兩會”上，國務(wù)院總理在政府工作報告中第一次明確提出促進(jìn)中部地區(qū)崛起。十六屆四中全會《決定》明確提出要促進(jìn)中部地區(qū)崛起。此后每年“兩會”期間，代表提案中都有加大力度推進(jìn)中部崛起的內(nèi)容。2007年10月15日，總書記十七大工作報告提到“大力促進(jìn)中部地區(qū)崛起”“。中部崛起已成為繼20世紀(jì)90年代初開始的東南沿海地區(qū)對外開放、西部大開發(fā)、振興東北之后的第四輪沖擊波。中部地區(qū)崛起不僅要靠自身的努力，更需要國家的政策支持，特別是稅收方面，國家應(yīng)該給予其優(yōu)惠。

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收優(yōu)惠效用分析

（一）東南沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠效用分析

東南沿海地區(qū)不僅享受著國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、國家旅游度假區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，而且還有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如蘇州工業(yè)園區(qū)、上海浦東新區(qū)等專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。自國家對東南沿海地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策以來，東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量迅猛擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度提升，在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位更加舉足輕重。同時，大量的頗具實(shí)力的民營企業(yè)由于政策的照顧而迅速成長。

近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應(yīng)有權(quán)限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財(cái)政獎勵或補(bǔ)貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦企業(yè)、社會福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權(quán)擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)掌握不嚴(yán)、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導(dǎo)致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管國家稅務(wù)總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財(cái)政拮據(jù)，擅自出臺稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進(jìn)外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實(shí)施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級地方政府均無權(quán)制定“土政策”。外商需要的是一個透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢在必行。

但是，事實(shí)上，要想堵住各地擅自出臺稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺了嚴(yán)禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴(yán)密性鉆空子，出臺一些事實(shí)性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認(rèn)識到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。

一、農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵剖析

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長系數(shù)，從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性，加之收益周期較長，很多農(nóng)民不得不向金融機(jī)構(gòu)申請補(bǔ)給。但是由于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點(diǎn)：加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點(diǎn)，所以很多農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區(qū)、參與試點(diǎn)改革的農(nóng)村信用社而言，實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區(qū)、參與試點(diǎn)的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，財(cái)稅（2014）規(guī)定，對于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業(yè)稅；其次，對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅；最后，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實(shí)行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對貸款風(fēng)險進(jìn)行識別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，且能夠在計(jì)算應(yīng)納稅額時進(jìn)行扣除。

三、加強(qiáng)稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施要點(diǎn)

1.不宜采取以財(cái)政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機(jī)構(gòu)，一方面，其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財(cái)政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先，當(dāng)放款機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)時，出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對；其次，對信貸機(jī)構(gòu)員工的激勵作用難以找到準(zhǔn)確的借力點(diǎn)；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機(jī)構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中，難以發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢?？傊?，我國不宜采取以財(cái)政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因?yàn)槲覈刑幱诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國家，所以如果強(qiáng)制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進(jìn)而影響國家財(cái)政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性來看，其屬于金融保險業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機(jī)制，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運(yùn)而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠激勵政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運(yùn)營的積極性，從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

[摘要]中國加入WTO，國內(nèi)各行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營造一個公平、透明的市場環(huán)境的任務(wù)十分緊迫。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性、目的性、計(jì)劃性、多樣性，不利于市場主體公平稅負(fù)，平等競爭，改革涉外稅收優(yōu)惠政策非常必要。

[關(guān)鍵詞]涉外稅收；稅收優(yōu)惠；公平原則；企業(yè)所得稅；外資企業(yè)所得稅；投資環(huán)境

中國加入WTO后，將取消外商在稅收方面的優(yōu)惠政策，實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的稅收法規(guī)，這并不是不歡迎外商投資，而是為了形成平等競爭的市場環(huán)境，但這一改革目前不能立即完成，將根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況循序漸進(jìn)地進(jìn)行。筆者認(rèn)為：在目前情況下，對我國涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)改革，使之既適合我國當(dāng)前國情，又為今后發(fā)展作好準(zhǔn)備，應(yīng)是我們的當(dāng)務(wù)之急。

一、我國當(dāng)前涉外稅收優(yōu)惠存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。由于我國涉外稅收制度遵循全面優(yōu)惠的稅收負(fù)擔(dān)原則，因此在稅法的表現(xiàn)形式上是對外國納稅人單列稅種以使其稅負(fù)全面低于本國納稅義務(wù)人，客觀上存在“稅收歧視”現(xiàn)象。1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33%（其中含外資企業(yè)地方所得稅3%，這部分稅由于大多數(shù)省市實(shí)行減免政策而形同虛設(shè)），但由于稅基計(jì)算、資產(chǎn)處理、再投資退稅等優(yōu)惠政策的差距，使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率僅為8%-9%，不到內(nèi)資企業(yè)的三分之一。我國現(xiàn)行涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在地域分布上層次繁雜且不均衡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國享有稅收優(yōu)惠政策的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域共有389個，其中東部地區(qū)占336個，西部占27個，中部占26個。1996年全面實(shí)際利用外資5527億美元，其中東部沿海11省市（含北京，不含廣西）46505億美元，廣闊的中西部只有8765億美元，這在很大程度上是由于稅收的非國民待遇導(dǎo)致的投資布局畸形造成的。

（二）優(yōu)惠政策目的不明確。任何一項(xiàng)優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)具有其明確的目標(biāo)，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，引導(dǎo)資金流向等，使優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行都有據(jù)可依，而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠少，缺乏對先進(jìn)技術(shù)的鼓勵措施，缺乏通過稅收政策引導(dǎo)資金流向的手段，沒有體現(xiàn)出促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和稅收優(yōu)惠的效率原則，不利于資源的合理配置，相對削弱了重點(diǎn)項(xiàng)目的吸引效應(yīng)，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)起到了消極作用。

【摘要】目前，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施中針對一些特定類型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策的相關(guān)考慮不夠全面，令很多中小企業(yè)很難享受到稅收政策優(yōu)惠。為解決上述問題，本文圍繞適用于不同階段（初創(chuàng)、成長、成熟階段）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了介紹與整體評價。提出可參照國外有關(guān)做法，如制定基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策、圍繞特定類型中小企業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策等。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策；扶持效果；風(fēng)險投資；研發(fā)投入

一、引言

稅收優(yōu)惠政策是指根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)（主要是稅法），對一些符合一定條件的納稅人或征稅對象等進(jìn)行鼓勵、照顧，使其不繳納或少繳納稅款，達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目的。常見的形式為：免除某些企業(yè)應(yīng)交的全部或部分稅款，或是某些企業(yè)首先按照正常稅法依法納稅，稅務(wù)部門之后會根據(jù)有關(guān)政策，對稅款進(jìn)行減扣處理。在此基礎(chǔ)上，一部分已經(jīng)繳納的稅款會通過多種形式返還給中小企業(yè)，降低其稅負(fù)壓力?？傮w而言，稅收優(yōu)惠政策是指國家在稅收方面進(jìn)行一定的調(diào)控，是一種常見的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。“中小企業(yè)”是一個相對概念，主要與“大企業(yè)”相對，是指人員相對較少、經(jīng)營規(guī)模不大的企業(yè)，即中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)。作為構(gòu)成我國經(jīng)濟(jì)體系的重要部分，需設(shè)定稅收優(yōu)惠政策助力中小企業(yè)發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策與激勵中小企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)簡析

1.助力處于種子期、初創(chuàng)期的中小企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)從無到有的過程中，首先需要經(jīng)歷種子期和初創(chuàng)期。對中小型企業(yè)來說，該階段享受稅收優(yōu)惠政策的核心目的在于，盡量降低投資經(jīng)營風(fēng)險，避免成本尚未回收或尚未完全收回時便遇到較大的稅收壓力。在無需繳納過多稅款的情況下，很多初創(chuàng)期中小企業(yè)可以放心大膽地拓寬融資渠道，有更多的時間選擇穩(wěn)定、可靠的資金來源。除了直接對企業(yè)進(jìn)行鼓勵、幫助外，稅收優(yōu)惠政策還可間接使中小企業(yè)受益。具體而言：包含銀行、風(fēng)險投資者在內(nèi)的資金來源偏好向大型企業(yè)進(jìn)行投資，原因在于：大型企業(yè)整體運(yùn)行穩(wěn)定、機(jī)制健全，受益有所保障且風(fēng)險較低。相較而言，中小企業(yè)在組織運(yùn)行、管理等方面均不夠完善，存在各種各樣的問題，以資金鏈安全缺乏保障為最。為幫助中小企業(yè)增加風(fēng)險抵御能力，需要政府有關(guān)部門出面。有了政府的扶持之后，社會資金中的一部分便會向中小企業(yè)傾斜。如此一來，中小企業(yè)的資金風(fēng)險將會進(jìn)一步降低，而社會投資也會更加放心。2.減輕成長期中小企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。中小企業(yè)進(jìn)入成長期后，稅收優(yōu)惠政策給予的扶持傾向?yàn)椋汗膭钇髽I(yè)在技術(shù)研發(fā)方面加大投資力度，且需做好人力資源保障工作。除此之外，還可以通過轉(zhuǎn)讓科技成果（技術(shù)專利、經(jīng)營方略）等方式，促進(jìn)中小企業(yè)迅速成長。因此，在成長階段，不斷進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)時維持中小企業(yè)不斷發(fā)展的原動力，這同樣是中小企業(yè)提升自身核心競爭力的必經(jīng)之路。在研發(fā)過程中，與資金投入（資金消耗）相關(guān)的要素包含研發(fā)費(fèi)用、設(shè)備購買、人員聘用，還包含（極大）可能出現(xiàn)的因研發(fā)失敗導(dǎo)致的損耗費(fèi)用。這些成本支出如果僅靠中小企業(yè)自身財(cái)力，幾乎難以支撐。因此，政府部門出臺的稅收優(yōu)惠政策便是一項(xiàng)十分可行的政策，通過稅收抵免、減免、加計(jì)扣除等方式，助力中小企業(yè)降低研發(fā)或經(jīng)營成本（如對研發(fā)設(shè)備加速折舊等），可在不同程度上降低中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生的的連鎖反應(yīng)為：中小企業(yè)更加愿意將更多的資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)方面，可為社會創(chuàng)造出更多真正的價值。3.幫助蛻變期的中小企業(yè)做大做強(qiáng)。中小企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)入成熟蛻變期之后，自身盈利模式已經(jīng)確定，之后需要擴(kuò)大自身規(guī)模，提升在市場中的地位和影響力。在這個時期，中小企業(yè)遇到的最大阻力為：自身資金持有量與大企業(yè)相比依然不足，如果與大企業(yè)比拼資金實(shí)力（如打價格戰(zhàn)等），很有可能敗下陣來。從國家治理角度來講，政府不希望看到市場中存在少數(shù)企業(yè)壟斷的情況。基于此，通過稅收優(yōu)惠政策，降低中小企業(yè)的稅負(fù)成本，實(shí)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)、即征即退等策略，可幫助中小企業(yè)站穩(wěn)腳跟，助力市場良性競爭。

從總體上講，中國的涉外稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物，它誕生于70年代末和80年代初。當(dāng)時的背景是，市場化取向的改革正在全國范圍內(nèi)推開。對外開放，作為一項(xiàng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本國策，也正在成為越來越多的人的共識。為了大規(guī)模地吸引外資，加快利用外資的步伐，在當(dāng)時的國際大環(huán)境下，我們選擇了一條“以優(yōu)惠促開放”的道路。表現(xiàn)在稅收制度上，就是給予外商投資一系列的稅收優(yōu)惠待遇，使得外商投資企業(yè)的稅負(fù)全面和明顯地低于本國企業(yè)的稅負(fù)。并且，圍繞經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等的建設(shè)，逐步設(shè)計(jì)、形成了“經(jīng)濟(jì)特區(qū)――經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)――沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)――其它特定地區(qū)――內(nèi)地一般地區(qū)”的多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局。

全面的涉外稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施以及多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的確立，為我國的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來了有目共睹的巨大推動作用。

――外商投資企業(yè)在我國從無到有，蓬勃發(fā)展。從1979年至1995年，簽約外商直接投資項(xiàng)目總計(jì)為258788個（年均15223個），總金額達(dá)3958.8億美元。其中，1994年和1995年的簽約外商直接投資項(xiàng)目分別為47549個和37011個，外商直接投資金額分別為826.8億美元和912.82億美元。外商投資企業(yè)已經(jīng)成為保證我國經(jīng)濟(jì)高速增長的一支舉足輕重的重要力量，在整個經(jīng)濟(jì)和社會生活中扮演著重要角色。

――隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產(chǎn)亦從無到有成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增長點(diǎn)，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動建立起某個或某幾個全新的產(chǎn)業(yè)。

――作為市場經(jīng)濟(jì)原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)提供了一個現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應(yīng)，使國內(nèi)企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎(chǔ)的動力。

――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴(kuò)大，也在相當(dāng)程度上推動了我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，催化了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育。建立市場經(jīng)濟(jì)體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體要在世界范圍內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易和運(yùn)作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機(jī)制不斷向國內(nèi)傳遞，由此帶來了我國為適應(yīng)對外開放而進(jìn)行的一系列市場化的改革。

可以說全國各地地稅機(jī)關(guān)都在積極地落實(shí)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是，在落實(shí)的過程中遇到了一些新情況、新問題，本文僅就再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在公主嶺市的落實(shí)情況，談一些粗淺的看法。

一、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在公主嶺市的落實(shí)情況

截至20*年10月末，公主嶺市勞動和社會保障局共發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》3,746個，工商局共辦理再就業(yè)手續(xù)696個，地稅局共辦理再就業(yè)免稅手續(xù)681戶（企業(yè)3戶），取消124戶，實(shí)際享受的557戶，月免稅17萬元，有581人實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)。我市再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)有三個特點(diǎn)：一是自管戶辦理戶數(shù)多，有266戶，占48%，其中飲食業(yè)160戶，占29%；二是企業(yè)辦理戶數(shù)少，僅有3戶；三是已享受稅收優(yōu)惠的人數(shù)少，僅占領(lǐng)取《再就業(yè)優(yōu)惠證》人數(shù)的15.5%。

二、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在落實(shí)中存在的兩個主要問題

（一）政策制定的三個缺陷限制實(shí)現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)的增加

1、行業(yè)范圍上的缺陷。分布較廣、企業(yè)數(shù)量較多、安置能力較強(qiáng)的加工制造、修理修配、建筑等行業(yè)被排除在外，既影響了這些行業(yè)安置下崗失業(yè)人員的積極性，又不利于公平行業(yè)間的稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策》（財(cái)稅[20*]92號）的通知，國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[20*]67號）和民政部關(guān)于《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》（民發(fā)[20*]103號）的通知，決定實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為更好地貫徹落實(shí)福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)提出如下意見，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、充分認(rèn)識福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重要意義。

福利企業(yè)稅款優(yōu)惠政策調(diào)整，是黨中央、國務(wù)院堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)的一項(xiàng)重要政策措施；是落實(shí)市委、市政府“十大惠民工程”的重要舉措，對進(jìn)一步擴(kuò)大殘疾人就業(yè)，維護(hù)殘疾人合法權(quán)益，堵塞稅收政策漏洞，公平各類企業(yè)的稅收待遇，都將起到重要的作用。

二、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容。

福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整后的主要內(nèi)容包括：在流轉(zhuǎn)稅方面，對安置殘疾人就業(yè)達(dá)到25%（含25%）以上且人數(shù)不少于10人的單位，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可按經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍退還增值稅或減征營業(yè)稅，但最高不得超過每人每年3.5萬元。在企業(yè)所得稅方面，對安置殘疾人就業(yè)達(dá)到1.5%（含1.5%）以上且人數(shù)不少于5人的單位按照支付給殘疾人的實(shí)際工資稅前扣除，并加計(jì)100%扣除，以不增加虧損為止。對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠的范圍由民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴(kuò)大到由社會各種投資主體設(shè)立的各類所有制單位（對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，個人獨(dú)資合伙和個體經(jīng)營戶除外）；安置人員范圍由原政策規(guī)定的“四殘”人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增了智力殘疾人和精神殘疾人。安置殘疾人繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等社會保險和通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的殘疾人支付不低于省最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資等保障殘疾職工的合法權(quán)益作為享受稅收優(yōu)惠的重要條件。

三、福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)。