導(dǎo)語：稅收優(yōu)惠政策激勵措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】目前，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實施中針對一些特定類型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策的相關(guān)考慮不夠全面，令很多中小企業(yè)很難享受到稅收政策優(yōu)惠。為解決上述問題，本文圍繞適用于不同階段（初創(chuàng)、成長、成熟階段）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了介紹與整體評價。提出可參照國外有關(guān)做法，如制定基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策、圍繞特定類型中小企業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策等。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策；扶持效果；風(fēng)險投資；研發(fā)投入

一、引言

稅收優(yōu)惠政策是指根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)（主要是稅法），對一些符合一定條件的納稅人或征稅對象等進(jìn)行鼓勵、照顧，使其不繳納或少繳納稅款，達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目的。常見的形式為：免除某些企業(yè)應(yīng)交的全部或部分稅款，或是某些企業(yè)首先按照正常稅法依法納稅，稅務(wù)部門之后會根據(jù)有關(guān)政策，對稅款進(jìn)行減扣處理。在此基礎(chǔ)上，一部分已經(jīng)繳納的稅款會通過多種形式返還給中小企業(yè)，降低其稅負(fù)壓力?？傮w而言，稅收優(yōu)惠政策是指國家在稅收方面進(jìn)行一定的調(diào)控，是一種常見的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段?！爸行∑髽I(yè)”是一個相對概念，主要與“大企業(yè)”相對，是指人員相對較少、經(jīng)營規(guī)模不大的企業(yè)，即中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)。作為構(gòu)成我國經(jīng)濟(jì)體系的重要部分，需設(shè)定稅收優(yōu)惠政策助力中小企業(yè)發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策與激勵中小企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)簡析

1.助力處于種子期、初創(chuàng)期的中小企業(yè)更好地發(fā)展。企業(yè)從無到有的過程中，首先需要經(jīng)歷種子期和初創(chuàng)期。對中小型企業(yè)來說，該階段享受稅收優(yōu)惠政策的核心目的在于，盡量降低投資經(jīng)營風(fēng)險，避免成本尚未回收或尚未完全收回時便遇到較大的稅收壓力。在無需繳納過多稅款的情況下，很多初創(chuàng)期中小企業(yè)可以放心大膽地拓寬融資渠道，有更多的時間選擇穩(wěn)定、可靠的資金來源。除了直接對企業(yè)進(jìn)行鼓勵、幫助外，稅收優(yōu)惠政策還可間接使中小企業(yè)受益。具體而言：包含銀行、風(fēng)險投資者在內(nèi)的資金來源偏好向大型企業(yè)進(jìn)行投資，原因在于：大型企業(yè)整體運行穩(wěn)定、機(jī)制健全，受益有所保障且風(fēng)險較低。相較而言，中小企業(yè)在組織運行、管理等方面均不夠完善，存在各種各樣的問題，以資金鏈安全缺乏保障為最。為幫助中小企業(yè)增加風(fēng)險抵御能力，需要政府有關(guān)部門出面。有了政府的扶持之后，社會資金中的一部分便會向中小企業(yè)傾斜。如此一來，中小企業(yè)的資金風(fēng)險將會進(jìn)一步降低，而社會投資也會更加放心。2.減輕成長期中小企業(yè)的財務(wù)壓力。中小企業(yè)進(jìn)入成長期后，稅收優(yōu)惠政策給予的扶持傾向為：鼓勵企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面加大投資力度，且需做好人力資源保障工作。除此之外，還可以通過轉(zhuǎn)讓科技成果（技術(shù)專利、經(jīng)營方略）等方式，促進(jìn)中小企業(yè)迅速成長。因此，在成長階段，不斷進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)時維持中小企業(yè)不斷發(fā)展的原動力，這同樣是中小企業(yè)提升自身核心競爭力的必經(jīng)之路。在研發(fā)過程中，與資金投入（資金消耗）相關(guān)的要素包含研發(fā)費用、設(shè)備購買、人員聘用，還包含（極大）可能出現(xiàn)的因研發(fā)失敗導(dǎo)致的損耗費用。這些成本支出如果僅靠中小企業(yè)自身財力，幾乎難以支撐。因此，政府部門出臺的稅收優(yōu)惠政策便是一項十分可行的政策，通過稅收抵免、減免、加計扣除等方式，助力中小企業(yè)降低研發(fā)或經(jīng)營成本（如對研發(fā)設(shè)備加速折舊等），可在不同程度上降低中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生的的連鎖反應(yīng)為：中小企業(yè)更加愿意將更多的資金投入到技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)方面，可為社會創(chuàng)造出更多真正的價值。3.幫助蛻變期的中小企業(yè)做大做強(qiáng)。中小企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)入成熟蛻變期之后，自身盈利模式已經(jīng)確定，之后需要擴(kuò)大自身規(guī)模，提升在市場中的地位和影響力。在這個時期，中小企業(yè)遇到的最大阻力為：自身資金持有量與大企業(yè)相比依然不足，如果與大企業(yè)比拼資金實力（如打價格戰(zhàn)等），很有可能敗下陣來。從國家治理角度來講，政府不希望看到市場中存在少數(shù)企業(yè)壟斷的情況?；诖?，通過稅收優(yōu)惠政策，降低中小企業(yè)的稅負(fù)成本，實行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)、即征即退等策略，可幫助中小企業(yè)站穩(wěn)腳跟，助力市場良性競爭。

三、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方面的現(xiàn)狀分析

1.小微企業(yè)初創(chuàng)期稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)初創(chuàng)期享受的優(yōu)惠政策主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等方面，可通過免稅、減稅等方法達(dá)到降低稅負(fù)壓力的目的。但有關(guān)政策直接作用的對象并不局限于中小微企業(yè)。比如財稅［2018］91號《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》被視為扶持、鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的一項政策，但直接作用對象并不是中小企業(yè)，而是向中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)。具體而言，在2018年最后4個月的時間內(nèi)，如果金融機(jī)構(gòu)向符合條件的中小企業(yè)提供貸款，則這些機(jī)構(gòu)的增值稅可得到免除。對中小企業(yè)而言，如果能夠解決資金壓力，無疑是一件好事。2.小微企業(yè)成長期稅收優(yōu)惠政策。針對成長期的中小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠方式包含：減免稅、退稅、分期納稅、遞延納稅、低稅率等。享受優(yōu)惠政策的具體對象除了中小微企業(yè)自身之外，還包含科研機(jī)構(gòu)和購買技術(shù)設(shè)備、實現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)以及在特定領(lǐng)域內(nèi)工作的高新技術(shù)人才等。這方面的稅收優(yōu)惠政策有很多，比如財關(guān)稅［2016］6號《關(guān)于鼓勵科普事業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知》在2015年年末發(fā)布，要求在整個“十三五”期間，將科研機(jī)構(gòu)及其所購買的設(shè)備、引進(jìn)的技術(shù)等原本應(yīng)該依法繳稅的項目直接按照進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行減免，從而達(dá)到降低特定行業(yè)企業(yè)、個人稅收壓力的目的。3.小微企業(yè)成熟期稅收優(yōu)惠政策。中小微企業(yè)進(jìn)入成熟發(fā)展期后，為了進(jìn)一步幫助中小微企業(yè)打好基礎(chǔ)、再接再厲，稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步發(fā)揮引導(dǎo)層面的優(yōu)勢，幫助這些企業(yè)確定未來發(fā)展規(guī)劃，早日向“大企業(yè)”轉(zhuǎn)進(jìn)。此期間的優(yōu)惠稅種以企業(yè)所得稅和增值稅為主，優(yōu)惠減免方式包含即征即退、減免等多種類型。

四、我國中小企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.針對某些特定類型的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策略顯不足。由于社會發(fā)展節(jié)奏較快，很多新型企業(yè)相繼出現(xiàn)后，現(xiàn)行法律也出現(xiàn)很多盲區(qū)，無法針對這些新型、特定類型的企業(yè)進(jìn)行充分照顧。比如科技型中小規(guī)模企業(yè)方面，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策較少，其中的代表性內(nèi)容為：其一，針對研發(fā)費用新增（提高）方面，通過加計扣除比例的方式降低稅負(fù)壓力；其二，可適當(dāng)延長一些中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限。除了上述兩項政策之外，科技類型中小企業(yè)幾乎不具備能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策。得到的“照顧”與行業(yè)本身的發(fā)展前景不相匹配。2.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在一定的局限性，中小企業(yè)享受難度較大。（1）對優(yōu)惠主體的限制較多。上文提到，一些特定類型的中小規(guī)模企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠較少，現(xiàn)實情況遠(yuǎn)不止于此。比如在優(yōu)惠主體選擇方面，受到的限制同樣較多。比如科技產(chǎn)業(yè)方面，除了軟件、動漫、集成電路產(chǎn)業(yè)可以在增值稅、企業(yè)所得稅等稅收形式方面享受優(yōu)惠政策之外，其他產(chǎn)業(yè)的稅收壓力無法得到減免。從投資風(fēng)險的角度來看，投資方與被投資方都受到了很大的制約，不利于行業(yè)健康發(fā)展。（2）能夠產(chǎn)生優(yōu)惠的稅種較少。目前，我國一些行業(yè)中的中小規(guī)模企業(yè)依法享受的稅收優(yōu)惠政策中，稅種僅包含增值稅、企業(yè)所得稅等少數(shù)幾種，且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度高于增值稅。我國目前的主要稅制結(jié)構(gòu)為“流轉(zhuǎn)稅”，與之相比，稅收優(yōu)惠政策在設(shè)置方面的合理性并不足。而正因為此種“不協(xié)調(diào)”情況的存在，導(dǎo)致我國企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度并不高，并沒有對中小企業(yè)進(jìn)行很好地照顧。（3）稅收優(yōu)惠政策缺乏連續(xù)性。我國一些行業(yè)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在制定、執(zhí)行方面均存在連續(xù)性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性不足的問題。如上文所述，很多稅收優(yōu)惠政策的有效時間只有3～5年甚至更少，甚至存在針對同一類型問題頻繁變化政策的情況。這種現(xiàn)象造成的結(jié)果是，很多中小企業(yè)無法確定接下來一段時間內(nèi)企業(yè)是否能夠享受到對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而無法提前做好資金規(guī)劃，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。3.稅收優(yōu)惠的力度不足，對中小企業(yè)的扶持效果不夠明顯。（1）對初創(chuàng)期中小企業(yè)的激勵方面的不足。在鼓勵中小企業(yè)發(fā)展方面，我國稅收優(yōu)惠政策總體較少，對中小企業(yè)的幫助較少。如針對初創(chuàng)期的中小企業(yè)，在稅收扶持方案設(shè)定方面的考慮不夠充分。部分中小企業(yè)在初創(chuàng)期，可能存在無形資產(chǎn)和智力方面的投入。這種情況下，依靠大量進(jìn)行稅額抵扣的方式降低稅收成本幾乎不具備可行性，故增值稅方面的優(yōu)惠反而會限制這些企業(yè)在技術(shù)層面的創(chuàng)新。而這種企業(yè)在初創(chuàng)期最主要的需求是保證資金充足。目前，我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策無論是針對創(chuàng)投企業(yè)還是天使投資基金，都無法某些中小企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)性的鼓勵扶持。（2）對成長期中小企業(yè)的激勵方面的不足。針對成長期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵作用主要是通過激勵創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出等加以呈現(xiàn)。但問題在于：稅收優(yōu)惠對象往往集中在很多行業(yè)中具有高新技術(shù)的企業(yè)，導(dǎo)致相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)無法享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（3）對成熟期中小企業(yè)的激勵方面的不足。針對成熟期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵路徑為：一部分國家收益會讓于有關(guān)企業(yè)，目的在于進(jìn)一步提升這些企業(yè)的盈利能力。還希望這些中小企業(yè)能夠抓住時機(jī)，迅速完成研發(fā)體系的建設(shè)，在較長時間內(nèi)保持研發(fā)優(yōu)勢。但我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不能有效實現(xiàn)上述目的，亟待加強(qiáng)。

五、借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗，優(yōu)化中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.可圍繞特定類型中小企業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策。我國中小企業(yè)從出現(xiàn)至今，滿打滿算不超過40年時間。如果考慮到新興行業(yè)因素，稅收優(yōu)惠政策方面的可改善之處必定極多。盡管外國的有關(guān)政策并不一定完全適合我國國情，也不可能“拿來即用”，但用作參考，圍繞某些政策的制定背景和取得的效果進(jìn)行分析具備一定的價值。比如針對特定類型的企業(yè)，國外已經(jīng)有一些探索。如科技型企業(yè)稅收減免政策可借鑒法國的經(jīng)驗。法國早在2004年便出臺了一系列稅收減免制度，其中最具代表性的政策為“三免兩減半”。具體而言：一家創(chuàng)新型企業(yè)初創(chuàng)階段，規(guī)模不可能較大。自成立后開始直到第三個盈利年結(jié)束期間，企業(yè)的所得稅完全免除；在之后的兩個盈利年中，企業(yè)的所得稅免除50%。除了這一政策之外，創(chuàng)新性中小企業(yè)在銷售稅、社會保障金、定額納稅等方面均可享受稅收政策。不僅如此，法國不同地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際經(jīng)營情況，在地方經(jīng)濟(jì)捐稅、不動產(chǎn)稅等方面繼續(xù)給予中小企業(yè)優(yōu)惠，使其在經(jīng)營初期完全沒有后顧之憂。2.可制定基于風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策。上文提到，稅收減免政策的主要目的是幫助中小企業(yè)更好地發(fā)展。但若要達(dá)到這一目的，政策的直接針對對象并不一定是中小企業(yè)本身。如果能夠令投資者享受到福利，且將投資過程的潛在風(fēng)險降到最低水平，使投資者在投入風(fēng)險比計算方面獲得有說服力的結(jié)果，則投資者必定愿意繼續(xù)投資。在這方面，英國的風(fēng)險投資稅收激勵政策值得借鑒。該體系主要圍繞分為三個重要組成部分：企業(yè)投資計劃設(shè)立、投資信托創(chuàng)業(yè)、種子企業(yè)投資計劃。其一，企業(yè)投資計劃的目的在于幫助中小企業(yè)籌集充足的資金，投資者可享受個人所得稅減免優(yōu)惠、資本的利稅減免優(yōu)惠、遞延納稅優(yōu)惠。其二，主要用于鼓勵中小企業(yè)積極融資，使其在資金安全的情況下能夠嘗試上市。在這個過程中，投資者同樣可以享受到很多稅收優(yōu)惠政策。其三，種子企業(yè)計劃主要通過給個人投資者提供一系列稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步支持處于種子期或初創(chuàng)期的中小企業(yè)健康發(fā)展，投資者與被投資者的個人所得稅、資本的利稅等都可得到減免，進(jìn)行再投資時也會享有一定的優(yōu)惠。

六、結(jié)論

中小企業(yè)為我國社會創(chuàng)造出大量的就業(yè)崗位，是保證我國社會整體穩(wěn)定的重要因素。如果中小企業(yè)的發(fā)展陷入停滯狀態(tài)，人民群眾的就業(yè)需求得不到滿足，社會整體必將陷入動亂狀態(tài)，屆時社會問題頻發(fā)，民生必將凋敝。但不可否認(rèn)的是，想要達(dá)到上述目的并不容易，中小企業(yè)規(guī)模小意味著抗風(fēng)險能力較弱，稍有不慎便會面臨資金鏈斷裂的情況。一旦此種情況切實發(fā)生，很可能造成經(jīng)營難以持續(xù)。而解決中小企業(yè)資金鏈問題的有效方式之一，通過各種政策降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而“輕裝上陣”，獲得更多實惠的同時，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會和諧。

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作者：秦光偉