導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇應(yīng)稅消費(fèi)品，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：進(jìn)口環(huán)節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品 關(guān)稅 增值稅 消費(fèi)稅

一、進(jìn)口一般應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。其中：關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。

例1：甲公司2013年3月從美國(guó)進(jìn)口一批小轎車，其關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：

關(guān)稅=500×20%=100（萬(wàn)元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（500+100）÷（1-25%）=800（萬(wàn)元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×25%=200（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅稅額=800×17%=136（萬(wàn)元）。

例2：某市區(qū)一化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為以進(jìn)口化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2013年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）進(jìn)口一批化妝品，其完稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅為200萬(wàn)元，海關(guān)代征的消費(fèi)稅為942.86萬(wàn)元，代征的增值稅為534.29萬(wàn)元，取得海關(guān)完稅憑證。貨已驗(yàn)收入庫(kù)，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)成套化妝品。相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)認(rèn)證。（2）批發(fā)銷售成套化妝品25萬(wàn)件，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額5 000萬(wàn)元；零售成套化妝品8萬(wàn)件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入2 340萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：

1.應(yīng)納增值稅：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（萬(wàn)元）；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=534.29（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅稅額=1 190-534.29=655.71（萬(wàn)元）。

2.應(yīng)納消費(fèi)稅。外購(gòu)已稅化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品后銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予按領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅款=942.86×80%=754.29（萬(wàn)元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（萬(wàn)元）。

（二）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。（3）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（4）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。公式中的銷售數(shù)量為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量。

例3：乙公司2013年3月從美國(guó)進(jìn)口一批容積為150萬(wàn)升的無(wú)鉛汽油，其完稅價(jià)格為600萬(wàn)元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅單位稅額為1.0元/升，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：

關(guān)稅=600×20%=120（萬(wàn)元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×1.0=150（萬(wàn)元）；組成計(jì)稅價(jià)格=600+120+150=870（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅稅額=870×17%=147.9（萬(wàn)元）。

（三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口實(shí)行從量定額和從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙，糧食、薯類白酒）時(shí)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率。（2）從量消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。（3）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅稅額）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+從量消費(fèi)稅稅額。（5）應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率。

例4：某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口10噸白酒，完稅價(jià)格為500萬(wàn)元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅單位稅額為0.5元/500克，比例稅率為20%，增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：

關(guān)稅=500×20%=100（萬(wàn)元）；從量消費(fèi)稅稅額=10×2 000×0.5÷10 000=1（萬(wàn)元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（萬(wàn)元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=751.25×20%+1=151.25（萬(wàn)元）；應(yīng)納增值稅稅額=751.25×17%=127.71（萬(wàn)元）。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。

二、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算

（一）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定

為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國(guó)產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

（二）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國(guó)內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）為150元。

例5：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年3月從國(guó)外進(jìn)口卷煙32箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)400 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12 000元，保險(xiǎn)費(fèi)用8 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理：

篇2

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外)；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，應(yīng)視同銷售貨物，要計(jì)征增值稅。

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定

修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第四條明確規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二00八年十二月十五日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的第51號(hào)令《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第六條規(guī)范了“連續(xù)生產(chǎn)”和“用于其他方面”的范圍?！斑B續(xù)生產(chǎn)”是指“納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體”；“用于其他方面”是指“納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”?！稐l例》的第四條還規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！稐l例》的第七條規(guī)定了計(jì)稅方法：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

三、計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1－比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

增值稅屬于價(jià)外稅，不管經(jīng)過(guò)多少流通環(huán)節(jié)，企業(yè)只是就應(yīng)稅產(chǎn)品(或商品)的增值部分繳納增值稅，最終稅款包含在售價(jià)中，由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)。筆者在工作學(xué)習(xí)中，發(fā)現(xiàn)有些教材中對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)理解不夠全面，會(huì)計(jì)處理表述不夠確切。清華大學(xué)出版社的《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》(2008年8月第1版)第99頁(yè)有關(guān)消費(fèi)稅例3-12，筆者認(rèn)為處理不正確。

[例]精準(zhǔn)手表三2007年12月將一批自產(chǎn)的高檔手表用于獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)個(gè)人，這批手表市場(chǎng)售價(jià)為200000元(不含增值稅)，增值稅率為17％，成本為130000元，消費(fèi)稅稅率為20％。

(1)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200000×20％=40000(元)

應(yīng)納增值稅稅額=200000×17％=34000(元)

(2)會(huì)計(jì)分錄

確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

274000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

130000

貸：庫(kù)存商品

130000

筆者對(duì)該例增值稅、消費(fèi)稅稅額的計(jì)算無(wú)異議，但對(duì)于第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，將增值稅、消費(fèi)稅稅款計(jì)人應(yīng)付職工薪酬，筆者認(rèn)為不妥。以市場(chǎng)售價(jià)200000元獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)個(gè)人所計(jì)算的消費(fèi)稅增值稅全額計(jì)人應(yīng)付職工薪酬賬戶，由此讓職工承擔(dān)了74000元的稅款，虛增了應(yīng)付職工薪酬。換句話說(shuō)，假設(shè)職工花200000元從市場(chǎng)購(gòu)入這種高檔手表，購(gòu)買人還要交74000元的稅，消費(fèi)稅此時(shí)成了價(jià)外稅，而現(xiàn)實(shí)情況是消費(fèi)者的買價(jià)中包含了所有的稅金。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬

200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

74000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

130000

篇3

用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除的計(jì)算：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。

從扣稅方法看兩者處理是一致的，都按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅。

二、會(huì)計(jì)處理

外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)其他新應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)會(huì)計(jì)處理是不同的。

外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的處理：外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，在外購(gòu)時(shí)計(jì)入材料成本，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，最終計(jì)算的消費(fèi)稅等于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方，扣除的是生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)的處理：委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)，在委托加工收回時(shí)，其包含的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工收回材料的成本，全部計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，最終計(jì)算的消費(fèi)稅等于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方，扣除的消費(fèi)稅，是委托加工收回消費(fèi)品包含的全部消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅。

會(huì)計(jì)處理上，外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品扣除的消費(fèi)稅是生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，而委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，扣除的是全部委托加工收回消費(fèi)品的消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，兩者計(jì)算結(jié)果是不一致的。

同時(shí)也注意到，外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除和稅法規(guī)定是一致的，扣除的都是生產(chǎn)領(lǐng)用部分含的消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除和稅法是不一致的，會(huì)計(jì)上扣除的是全部委托加工收回消費(fèi)品的消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅。

三、委托加工案例

［例1］甲企業(yè)用外購(gòu)的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫(kù)存外購(gòu)煙絲為0，本月外購(gòu)煙絲80000元，增值稅17%，生產(chǎn)領(lǐng)用40000元，期末庫(kù)存40000元，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對(duì)外銷售，每箱不含稅售價(jià)25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

［例2］乙企業(yè)用委托加工收回的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫(kù)存委托加工煙絲為0，本月發(fā)出煙葉40000元，委托外單位加工成煙絲，支付加工費(fèi)16000元，增值稅2720元，收回后，生產(chǎn)領(lǐng)用一半，月末庫(kù)存一半，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對(duì)外銷售，每箱不含稅售價(jià)25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

（一）稅法計(jì)算的消費(fèi)稅的比較

例1：應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×150+10×25000×56%）-40000×30%=129500元

例2：委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值=（40000+16000）/（1-30%）=80000元（含消費(fèi)稅24000），委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=（40000+16000）/（1-30%）×30%=24000元，生產(chǎn)領(lǐng)用了一半，應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×150+10×25000×56%）-24000/2=129500元

外購(gòu)煙絲價(jià)值8000元，委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值80000元，生產(chǎn)領(lǐng)用均是一半，稅法上計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅均是129500元是一致的。

（二）會(huì)計(jì)上處理的比較

例1：

借：原材料（原材料的價(jià)值中包含消費(fèi)稅） 80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款 93600

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 28000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

（生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)消費(fèi)品含的消費(fèi)稅） 12000

貸：原材料 40000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

例2：

發(fā)出加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時(shí)：

借：委托加工物資 16000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 24000

貸：銀行存款 42720

入庫(kù)：

借：原材料――煙絲 56000

貸：委托加工物資 56000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 28000

貸：原材料――煙絲 28000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-24000=117500元

外購(gòu)煙絲價(jià)值80000元，委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值80000元，生產(chǎn)領(lǐng)用均是一半，二者應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)一致，但會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果不一致。

綜上分析，筆者認(rèn)為外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理上是正確的，并且和稅法的規(guī)定一致；委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理需要改進(jìn)，收回時(shí)把委托加工環(huán)節(jié)的的消費(fèi)稅計(jì)入成本，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)出生產(chǎn)領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅。

如上例2，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品處理如下：

發(fā)出加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時(shí)：

借：委托加工物資 40000（含消費(fèi)稅24000）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 2720（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 42720

入庫(kù)：

借：原材料――煙絲 80000（含消費(fèi)稅24000）

貸：委托加工物資 80000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用：

借：生產(chǎn)成本 28000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 12000

貸：原材料――煙絲 40000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

這樣委托加工收回或外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理就統(tǒng)一了，都是在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)把領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)出，同時(shí)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理符合了稅法的規(guī)定，也體現(xiàn)了消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

篇4

[關(guān)鍵詞] 遼寧 城鄉(xiāng)居民 水產(chǎn)品消費(fèi) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

近二十年,伴隨著遼寧省居民收入水平的穩(wěn)步提高,居民購(gòu)買力水平持續(xù)增長(zhǎng),飲食結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化。這種變化不僅導(dǎo)致了水產(chǎn)品總量需求及其內(nèi)部品種之間的需求變化,也對(duì)遼寧省水產(chǎn)品市場(chǎng)產(chǎn)生了深刻的影響?；诖?本文首先對(duì)遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)量變化進(jìn)行分析,并歸納出目前居民水產(chǎn)品消費(fèi)的特性;其次,對(duì)水產(chǎn)品消費(fèi)的影響因素進(jìn)行剖析;最后,針對(duì)這些影響因素提出促進(jìn)水產(chǎn)品消費(fèi)的一些建議,以期為提升遼寧省水產(chǎn)品消費(fèi),開(kāi)拓和培育遼寧省水產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)提供一些借鑒。

一、遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)變化及其特性

縱觀遼寧省家庭人均水產(chǎn)品消費(fèi)(這里,水產(chǎn)品消費(fèi)僅指魚(yú)和蝦類的消費(fèi),下同),由1980年的5.2kg增加到1990年的5.5kg,再由2000年的7.1kg增至2007年的10.0kg(見(jiàn)圖1(1)),27年間的平均增長(zhǎng)率為2.4%。遼寧省城鄉(xiāng)居民水產(chǎn)品消費(fèi)經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期:①?gòu)?980年到1990年期間,盡管遼寧省近海漁業(yè)資源處于恢復(fù)階段,并積極拓展外海生產(chǎn),大力發(fā)展養(yǎng)殖業(yè),同時(shí)居民收入略有增長(zhǎng)(見(jiàn)圖1(2)),但受水產(chǎn)品零售價(jià)格上漲(見(jiàn)圖1(3))的影響,水產(chǎn)品消費(fèi)處在停滯狀態(tài);②從1991年至2000年期間,雖然水產(chǎn)品零售價(jià)格有下降趨勢(shì),然而受收入增長(zhǎng)緩慢之影響,居民水產(chǎn)品消費(fèi)依然增長(zhǎng)緩慢;③從2001年到2007年期間,城鎮(zhèn)居民收入快速增長(zhǎng),而農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)遲緩,但受城鄉(xiāng)水產(chǎn)品零售價(jià)格下降之驅(qū)動(dòng),城鄉(xiāng)居民水產(chǎn)品消費(fèi)均穩(wěn)步增長(zhǎng)。

遼寧省居民人均水產(chǎn)品消費(fèi)量在增長(zhǎng)的同時(shí),其地區(qū)差距仍在加大。尤其是,臨海農(nóng)村與內(nèi)陸農(nóng)村的人均水產(chǎn)品消費(fèi)量差距十分明顯(見(jiàn)圖2)。如大連市、丹東市等臨海城市水產(chǎn)品產(chǎn)量大且品種豐富,進(jìn)而帶動(dòng)了本地區(qū)農(nóng)村居民水產(chǎn)品消費(fèi)且其量較大;而沈陽(yáng)市、鞍山市等內(nèi)陸城市所轄農(nóng)村人均水產(chǎn)品消費(fèi)量卻非常低。

目前,遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)呈現(xiàn)出以城鎮(zhèn)為中心,以沿海地區(qū)消費(fèi)為主,且城鄉(xiāng)水產(chǎn)品消費(fèi)差距逐年擴(kuò)大之特性。

二、遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)影響因素

影響遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)的因素有很多,但歸結(jié)起來(lái)主要有四類:社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素和產(chǎn)業(yè)因素。

1.社會(huì)因素

社會(huì)因素的變化對(duì)消費(fèi)水平和需求結(jié)構(gòu)有著很大的影響,主要包括人口總量的變化,家庭結(jié)構(gòu)以及城鄉(xiāng)人口比例。

從1990年至2007年,遼寧省人口年均以4.2‰的速度增長(zhǎng),現(xiàn)已擁有4231.7萬(wàn)人口。由于人口增長(zhǎng)將保持一定的慣性,人口數(shù)量還會(huì)繼續(xù)增加(但增長(zhǎng)速度已減慢),這樣就造成食物問(wèn)題成為遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展中亟待解決的首要問(wèn)題。然而,因遼寧省是一個(gè)漁業(yè)大省、海洋大省,有著豐富的漁業(yè)資源,基本能夠保證全省的水產(chǎn)品供給及水產(chǎn)動(dòng)物蛋白,從而為食物安全帶來(lái)有力保障。

家庭構(gòu)成狀況會(huì)對(duì)家庭消費(fèi)產(chǎn)生直接影響。首先,不同家庭結(jié)構(gòu)下的消費(fèi)行為會(huì)表現(xiàn)出不同的特點(diǎn),如果是僅有夫妻兩人的家庭,這種家庭少有經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),有著很強(qiáng)的購(gòu)買力,是高級(jí)水產(chǎn)品的潛在消費(fèi)者;如果家庭中老年人和兒童所占比例較大,則根據(jù)不同家庭的實(shí)際收入狀況選擇消費(fèi)不同種類的水產(chǎn)品。在2007年遼寧省人口年齡比例構(gòu)成中,65歲以上的人口數(shù)量占到全省總?cè)丝诘?0.6%,達(dá)到416.4萬(wàn)人,較1990年上升了5.0個(gè)百分點(diǎn),全省人口老齡化的速度正在加快。由于水產(chǎn)品在蛋白質(zhì)含量、脂肪含量、營(yíng)養(yǎng)結(jié)構(gòu)等方面都高于肉蛋類,可以更好地滿足老年人攝取營(yíng)養(yǎng)的需要,因此,老年人口的增加將間接地促進(jìn)水產(chǎn)品消費(fèi)。其次,家庭規(guī)模的大小,是影響消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要因素。目前,遼寧省家庭規(guī)模趨向小型化,對(duì)于方便食用、味美營(yíng)養(yǎng)的水產(chǎn)加工品需求呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

遼寧省城鄉(xiāng)人口構(gòu)成比例在1990年是58:42,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、戶籍制度的改革,進(jìn)城務(wù)工人口數(shù)量逐漸增多,城鄉(xiāng)人口比例到2007年已轉(zhuǎn)變?yōu)?1:49,城市化進(jìn)程的腳步正在逐步加快。城市化不僅僅是農(nóng)村人口進(jìn)入城市,城市規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大,與此同時(shí),人們的生活和生產(chǎn)模式發(fā)生了改變,消費(fèi)理念和消費(fèi)方式也發(fā)生相應(yīng)的變化,人們?cè)黾恿藢?duì)畜產(chǎn)品、水產(chǎn)品和水果等副食品的消費(fèi),相反減少了對(duì)糧食的消費(fèi)。

2.經(jīng)濟(jì)因素

根據(jù)經(jīng)典需求理論,在消費(fèi)者偏好不變的情況下,需求主要受收入水平和商品價(jià)格的影響,而收入又是影響需求的重要因素。

(1)收入因素

收入水平的高低決定了消費(fèi)者的消費(fèi)層次和消費(fèi)水平。遼寧省農(nóng)村居民的收入,由于長(zhǎng)期受到工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”等影響而一直低于城鎮(zhèn)居民,其增長(zhǎng)緩慢,進(jìn)而城鄉(xiāng)收入差距呈現(xiàn)擴(kuò)大之勢(shì)(圖1(2))。1996年遼寧省城鄉(xiāng)居民人均收入分別為4207.2元和2150.0元,農(nóng)村居民收入相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民的51.1%;而到了2007年,遼寧省農(nóng)村居民人均純收入為4773.4元,僅相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民12300.4元的38.8%,收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

遼寧省城鄉(xiāng)居民收入差距日趨懸殊,進(jìn)而波及到消費(fèi)支出方面,而食品消費(fèi)的支出更是印證了這一點(diǎn)。2007年城鎮(zhèn)居民人均食物消費(fèi)支出為3650.2元,而農(nóng)村居民只有1162.5元,僅相當(dāng)于前者的31.8%。農(nóng)村居民食品消費(fèi)的水平之低,直接決定了其食物結(jié)構(gòu)中只能以糧食、蔬菜為主,肉、水產(chǎn)品等動(dòng)物性食品消費(fèi)較少,而城鎮(zhèn)居民與此則恰好相反。

(2)價(jià)格因素

水產(chǎn)品,特別是鱗介類,受季節(jié)性以及資源量的影響,經(jīng)常會(huì)造成短期內(nèi)價(jià)格的大幅波動(dòng)。2000至2007年期間,遼寧省城鎮(zhèn)水產(chǎn)品價(jià)格保持穩(wěn)定,供應(yīng)基本充足,加工技術(shù)日趨完善,水產(chǎn)品營(yíng)養(yǎng)知識(shí)日趨普及,隨著收入的大幅增加,城鎮(zhèn)居民水產(chǎn)品消費(fèi)呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。而在此期間農(nóng)村水產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)有所上漲,幾乎與肉類價(jià)格指數(shù)增長(zhǎng)幅度相同(見(jiàn)圖1(3)。這里,肉類包括豬肉、牛肉、羊肉、家禽及肉禽制品,下同),進(jìn)而造成農(nóng)村居民消費(fèi)傾向的低迷,不過(guò)由于在此期間農(nóng)村居民收入有所增加,水產(chǎn)品消費(fèi)量依然保持緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

所謂的價(jià)格因素,不單指水產(chǎn)品自身的價(jià)格,還包括相關(guān)商品的價(jià)格。根據(jù)需求規(guī)律,一個(gè)商品需求數(shù)量與其自身價(jià)格成反比,而與其他商品存在替代或互補(bǔ)關(guān)系。在食物消費(fèi)中,水產(chǎn)品和肉類的替代關(guān)系顯得尤為明顯。近些年來(lái)由于肉類價(jià)格居高不下,而水產(chǎn)品價(jià)格基本穩(wěn)定,居民對(duì)其消費(fèi)量有所增加。以水產(chǎn)品、豬肉消費(fèi)對(duì)比來(lái)看,1996年遼寧省城鎮(zhèn)居民的豬肉消費(fèi)量為16.2kg,而到了2007年消費(fèi)量下降到15.0kg,相應(yīng)的水產(chǎn)品人均消費(fèi)量從1996年的9.7kg上升到14.2kg,水產(chǎn)品對(duì)豬肉的替代效用尤其顯著。而在農(nóng)村肉類依然是居民的主要?jiǎng)游锏鞍讈?lái)源,水產(chǎn)品消費(fèi)量增長(zhǎng)緩慢。

3.文化因素

文化是影響消費(fèi)需要的主要因素之一,但文化對(duì)消費(fèi)需要的影響常常不是直接的,而是間接的。因此,教育發(fā)展水平以及職業(yè)差異對(duì)家庭消費(fèi)有著不同程度的影響。

教育發(fā)展水平對(duì)遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)的影響具體表現(xiàn)在以下三方面:首先,發(fā)展教育能夠提高勞動(dòng)者的知識(shí)和科技文化水平,進(jìn)而縮小勞動(dòng)者之間的收入差距,并且提高勞動(dòng)者的收入水平,使生活得到改善,間接為居民消費(fèi)更高層次的水產(chǎn)品提供經(jīng)濟(jì)保障。其次,居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)一定程度也要受到教育程度的影響,隨著居民受教育程度的提高,可以促使他們更好的根據(jù)自身狀況調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu),提高水產(chǎn)品等副食產(chǎn)品在食物消費(fèi)中所占的比例。例如城鎮(zhèn)文化程度較高的家庭在食物消費(fèi)支出上更加注重營(yíng)養(yǎng)的合理搭配,營(yíng)養(yǎng)價(jià)值高的水產(chǎn)品支出相對(duì)于主食支出增長(zhǎng)較快;而農(nóng)村居民受傳統(tǒng)觀念影響較深,教育對(duì)其食品消費(fèi)影響不大,往往是按照固有的消費(fèi)習(xí)慣購(gòu)買食物。最后,教育程度的高低還影響居民的消費(fèi)選擇性和多樣性。受教育程度越高,在選擇水產(chǎn)品時(shí)往往能夠更自覺(jué)地按照自己形成的觀念、偏好進(jìn)行,對(duì)水產(chǎn)品的新品種和烹調(diào)方法更容易接受,由此增加消費(fèi)支出的選擇性和消費(fèi)活動(dòng)的多樣性。

對(duì)于消費(fèi)者而言,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)帶來(lái)職業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。隨著科技的快速發(fā)展,振興遼寧老工業(yè)基地項(xiàng)目的啟動(dòng),目前的主要生產(chǎn)力已從體力勞動(dòng)轉(zhuǎn)向腦力勞動(dòng)。例如2007年遼寧省科技活動(dòng)人員達(dá)到了19.1萬(wàn)人,是2000年的1.2倍。人們開(kāi)始減少提供熱量較多的糧食消費(fèi),增加水產(chǎn)品等副食品的需求。城市家庭,尤其是在政府機(jī)構(gòu)、國(guó)家企業(yè)、公司和私企工作的家庭,同那些居住在農(nóng)村的家庭相比,他們通常消費(fèi)更多的蔬菜、家禽、魚(yú)和水果,而消費(fèi)較少的糧食作物。

4.產(chǎn)業(yè)因素

目前,水產(chǎn)品消費(fèi)除了受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響外,越來(lái)越多的受到自身產(chǎn)業(yè)因素的影響。

(1)水產(chǎn)品質(zhì)量

隨著水產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈,居民不再只是關(guān)注水產(chǎn)品價(jià)格的高低,質(zhì)量的好壞也成為居民選購(gòu)的必要因素之一。例如大連市一項(xiàng)社會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示,“購(gòu)買商品時(shí),您所重視的要素各是什么?”列舉的8個(gè)選項(xiàng)中,消費(fèi)者首選的要素為品質(zhì)是否優(yōu)良。其中,82%的人首選生鮮食品,80%為加工食品,74%為調(diào)味食品。由此可見(jiàn),人們對(duì)于食品類的商品的質(zhì)量尤為重視。水產(chǎn)品質(zhì)量主要包括水產(chǎn)品所含營(yíng)養(yǎng)成分的多少以及安全衛(wèi)生兩方面。水產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接影響了市場(chǎng)需求,近年遼寧省發(fā)生了多起水產(chǎn)品污染事件,如2004年的對(duì)蝦氯霉素事件,2005年發(fā)生的水產(chǎn)品甲醛事件以及2006年多寶魚(yú)事件,不僅威脅到居民的飲食安全,一定程度上也影響了居民對(duì)水產(chǎn)品的消費(fèi)需求。為此,《遼寧省水產(chǎn)品質(zhì)量安全管理辦法》已于2007年10月10日正式實(shí)施,作為全國(guó)首部地方性水產(chǎn)品質(zhì)量安全的政府規(guī)章,它將從源頭和流通等全過(guò)程遏制水產(chǎn)品污染,為遼寧省水產(chǎn)品的食物安全提供保障。

(2)水產(chǎn)品加工

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,居民對(duì)水產(chǎn)品的消費(fèi)需求、消費(fèi)喜好發(fā)生變化,更加傾向于消費(fèi)方便、快捷的水產(chǎn)加工品。因此,加快發(fā)展水產(chǎn)加工業(yè)發(fā)展,是適應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)下水產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)需求變化的重要途徑。遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)發(fā)展起步較早,技術(shù)實(shí)力雄厚,產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)牢固。水產(chǎn)加工企業(yè)數(shù)由1993年的243家增至2007年的909家。同時(shí),年水產(chǎn)加工能力由21.7萬(wàn)噸增至241.3萬(wàn)噸,年均增長(zhǎng)率為18.8%;水產(chǎn)加工品總量由22.3萬(wàn)噸增至141.9萬(wàn)噸,年均增長(zhǎng)率為14.1%。

雖然遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)的加工能力與加工總量日趨增長(zhǎng),但水產(chǎn)品精深加工技術(shù)的開(kāi)發(fā)依然滯后。由于遼寧省水產(chǎn)加工企業(yè)大多數(shù)為中小企業(yè),其技術(shù)水平較低技術(shù)裝備落后;新產(chǎn)品研發(fā)能力較差,缺乏產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)能力;加工品多數(shù)以原料和半成品等形式為主,產(chǎn)品檔次低,技術(shù)含量少。所以從總體上看,遼寧省水產(chǎn)加工業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)水平還較低,一些水產(chǎn)品精深加工技術(shù)尚未取得重大突破。水產(chǎn)品加工技術(shù)的發(fā)展既滿足居民食用水產(chǎn)品以攝取營(yíng)養(yǎng)的需要,又節(jié)省時(shí)間;然而,由于深加工技術(shù)的滯后,造成水產(chǎn)品營(yíng)養(yǎng)存在一定流失,而加工種類少、附加值低,又很難滿足不同消費(fèi)層次居民的需求,一定程度上制約了居民對(duì)水產(chǎn)品的消費(fèi)。

(3)水產(chǎn)品流通

水產(chǎn)品流通是連接生產(chǎn)與消費(fèi)、供給與需求的紐帶。目前,遼寧省城鄉(xiāng)居民家庭水產(chǎn)品消費(fèi)主要是以城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)交易為平臺(tái)。其水產(chǎn)品流通主要有兩個(gè)渠道:一是販運(yùn)商將從產(chǎn)地生產(chǎn)者手中購(gòu)買的水產(chǎn)品運(yùn)到集貿(mào)市場(chǎng)批發(fā)給零售商,再由零售商賣給消費(fèi)者;二是批發(fā)商將從產(chǎn)地生產(chǎn)商手中購(gòu)進(jìn)的水產(chǎn)品運(yùn)到本地水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng),再批發(fā)給其他集貿(mào)市場(chǎng)的零售商進(jìn)行銷售。家庭水產(chǎn)品消費(fèi)主要是以零售購(gòu)買為主,而零售也是水產(chǎn)品流通當(dāng)中比較活躍的一個(gè)環(huán)節(jié)。如2006年,遼寧省水產(chǎn)品在商品交易市場(chǎng)中的成交額為10.7萬(wàn)元,占到全省總商品成交額的6.3%。近年來(lái),遼寧省城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)數(shù)量正逐年增長(zhǎng),這些集貿(mào)市場(chǎng)無(wú)論規(guī)模大小都設(shè)有水產(chǎn)品個(gè)體零售攤點(diǎn),如2006年在遼寧省商品交易市場(chǎng)中大連市擁有2142個(gè)水產(chǎn)品攤位,沈陽(yáng)擁有584個(gè),并且水產(chǎn)品品種齊全,既滿足了不同居民的需求,又方便購(gòu)買,市場(chǎng)占有率的提高很快。然而,這些個(gè)體零售攤點(diǎn)在活躍市場(chǎng)、方便居民購(gòu)買的同時(shí),也暴露出不少問(wèn)題,例如經(jīng)營(yíng)上弄虛作假、坑害消費(fèi)者,零售設(shè)施簡(jiǎn)陋,缺少保鮮設(shè)施等現(xiàn)象。一方面損害了消費(fèi)者的利益,不利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序;另一方面影響水產(chǎn)品本身的衛(wèi)生和鮮度,消費(fèi)者的健康安全難以得到保證。

三、促進(jìn)遼寧省居民水產(chǎn)品消費(fèi)的政策建議

1.加強(qiáng)媒體宣傳,普及水產(chǎn)品消費(fèi)知識(shí)

充分發(fā)揮宣傳輿論的導(dǎo)向作用,普及水產(chǎn)品食用營(yíng)養(yǎng)知識(shí)和食品安全知識(shí),正確引導(dǎo)水產(chǎn)品健康消費(fèi),努力擴(kuò)大城鄉(xiāng)居民消費(fèi)需求。

目前,遼寧省內(nèi)陸地區(qū)城鎮(zhèn)居民以及農(nóng)村居民的水產(chǎn)品消費(fèi)量依然較少,其部分原因是對(duì)水產(chǎn)品的營(yíng)養(yǎng)價(jià)值和烹調(diào)方法缺乏了解。對(duì)此,漁業(yè)企業(yè)可以借助各類媒體,針對(duì)日常飲食結(jié)構(gòu)不合理的人群,從水產(chǎn)品的高營(yíng)養(yǎng)價(jià)值方面入手,采取廣告、廣播等宣傳模式來(lái)進(jìn)行宣傳;另一方面,可以從當(dāng)前的消費(fèi)趨勢(shì)下手,進(jìn)行綠色無(wú)污染水產(chǎn)品的宣傳。

2.以居民需求為導(dǎo)向,促進(jìn)水產(chǎn)品消費(fèi)

城鄉(xiāng)水產(chǎn)品市場(chǎng)特點(diǎn)各異,城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場(chǎng)存在著多種層次的需求,而農(nóng)村水產(chǎn)品市場(chǎng)需求相對(duì)單一;城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場(chǎng)擁有固定的銷售地點(diǎn),批發(fā)、零售的銷售渠道比較完善,而農(nóng)村水產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展尚處初級(jí)階段,發(fā)育還很不完善。因此,水產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)城鄉(xiāng)水產(chǎn)品市場(chǎng)呈現(xiàn)的不同特點(diǎn),以居民需求為導(dǎo)向,有針對(duì)性的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)適應(yīng)各類不同種類的產(chǎn)品。對(duì)于城鎮(zhèn)水產(chǎn)品市場(chǎng),應(yīng)提供低、中、高多檔水產(chǎn)品來(lái)滿足不同居民多層次的需求,并為方便居民購(gòu)買增設(shè)銷售點(diǎn),根據(jù)其生活規(guī)律調(diào)整營(yíng)業(yè)時(shí)間;對(duì)于農(nóng)村水產(chǎn)品市場(chǎng),則應(yīng)充分利用農(nóng)村集貿(mào)市場(chǎng)和農(nóng)民趕集的生活習(xí)慣,以中、低檔水產(chǎn)品為主,送貨下鄉(xiāng),開(kāi)拓水產(chǎn)品市場(chǎng),促進(jìn)農(nóng)村居民水產(chǎn)品消費(fèi)。

3.增加水產(chǎn)品加工種類,滿足不同消費(fèi)者需求

20世紀(jì)90年代末以來(lái),盡管水產(chǎn)品價(jià)格上升,但遼寧省居民家庭人均水產(chǎn)品消費(fèi)量還是維持著全國(guó)平均水平相當(dāng)?shù)南M(fèi)水準(zhǔn)。居民收入水平的提高和飲食生活習(xí)慣的改善,同時(shí)也對(duì)水產(chǎn)加工業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。水產(chǎn)品本身是需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間加工的食物,因此,如何為消費(fèi)者提供方便食用、味美營(yíng)養(yǎng)、品種豐富的水產(chǎn)加工產(chǎn)品已成為遼寧省水產(chǎn)加工行業(yè)發(fā)展的方向。不斷的開(kāi)發(fā)研制新的加工方法和工藝,增強(qiáng)深加工技術(shù)能力,改善加工產(chǎn)品結(jié)構(gòu),并生產(chǎn)出營(yíng)養(yǎng)價(jià)值高、種類豐富的加工產(chǎn)品來(lái)滿足不同消費(fèi)者的需求,可以在增加水產(chǎn)品附加值的同時(shí),提高水產(chǎn)品加工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.完善水產(chǎn)品流通渠道,開(kāi)拓水產(chǎn)品消費(fèi)

完善的流通渠道不僅能拉動(dòng)消費(fèi)的增長(zhǎng),還能促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展;提高水產(chǎn)品流通效率,減少流通環(huán)節(jié),在儲(chǔ)藏和運(yùn)輸過(guò)程中采取較好的水產(chǎn)品?；?、保鮮措施,可以較大的提高水產(chǎn)品附加值。首先,遼寧省應(yīng)該以大連、丹東等水產(chǎn)品產(chǎn)量大、消費(fèi)量多的臨海城市為中心,輻射全省其他內(nèi)陸城市,建設(shè)以城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)和次級(jí)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)為基礎(chǔ)的功能齊全、設(shè)備配套、交易方式多樣化的水產(chǎn)品流通體系,以滿足不同地區(qū)消費(fèi)者的需求。其次,健全水產(chǎn)品市場(chǎng)信息體系,大力開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷,豐富市場(chǎng)信息內(nèi)容,提高信息質(zhì)量,為經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者提供更多有價(jià)值、及時(shí)的水產(chǎn)品消費(fèi)信息。再次,完善水產(chǎn)品市場(chǎng)的宏觀調(diào)控體系,加強(qiáng)市場(chǎng)法規(guī)尤其是市場(chǎng)自律性法規(guī)的制定和落實(shí);還要通過(guò)對(duì)管理者、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)者的培訓(xùn),提高市場(chǎng)參與者和管理者的素質(zhì),保證市場(chǎng)法規(guī)和條例的貫徹執(zhí)行,形成有序、公平、公開(kāi)、公正的流通秩序和市場(chǎng)交易格局。

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篇5

一、關(guān)于稅種登記

生產(chǎn)銷售屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)在*年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫(xiě)“應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表”（見(jiàn)附件1）。

“應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表”僅限于此次政策調(diào)整所涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)使用。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人上報(bào)的資料，及時(shí)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)、核實(shí)，了解本地區(qū)稅源分布情況。

二、關(guān)于納稅申報(bào)

（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。

（二）生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》（見(jiàn)附件2）和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》（見(jiàn)附件3）。

（三）納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：

1．外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。

如果外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開(kāi)的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。

2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)”原件和復(fù)印件。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

三、關(guān)于自產(chǎn)石腦油連續(xù)生產(chǎn)問(wèn)題

納稅人應(yīng)對(duì)自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油建立中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)帳。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，記錄石腦油的領(lǐng)用數(shù)量；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數(shù)量。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)石腦油中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)帳的管理，并定期對(duì)納稅人申報(bào)的石腦油銷售數(shù)量與臺(tái)帳記錄的領(lǐng)用數(shù)量、移送使用數(shù)量進(jìn)行對(duì)比分析開(kāi)展納稅評(píng)估。

四、關(guān)于消費(fèi)稅稅款抵扣

（一）抵扣憑證

通知第七條規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：

1．外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

（2）納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。

2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》，納稅人不提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。

（二）抵扣稅款的計(jì)算方法

通知第七條規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：

1．外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)為納稅人取得的本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（增值稅專用發(fā)票必須是*年4月1日以后開(kāi)具的，下同）。

（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

（三）其他規(guī)定

*年3月31日前庫(kù)存的貨物，如果屬于通知第一條、第四條征稅范圍且在*年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）開(kāi)票日期是*年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。

（四）納稅人應(yīng)建立抵扣稅款臺(tái)帳（臺(tái)帳參考式樣見(jiàn)附件4、5、6）。納稅人既可以根據(jù)本規(guī)定附件4、5、6的臺(tái)帳參考式樣設(shè)置臺(tái)帳，也可以根據(jù)實(shí)際需要另行設(shè)置臺(tái)帳。另行設(shè)置的臺(tái)帳只能在本規(guī)定附件4、5、6內(nèi)容基礎(chǔ)上增加內(nèi)容，不得刪減內(nèi)容。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅款抵扣臺(tái)帳核算的管理。

五、關(guān)于減稅免稅

（一）通知第十條第（二）款免征消費(fèi)稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。

（二）石腦油、溶劑油、油、燃料油應(yīng)根據(jù)實(shí)際銷售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報(bào)納稅。按消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的30%繳稅。

六、關(guān)于銷貨退回

通知第十一條第（一）款發(fā)生銷貨退回的處理規(guī)定如下：

（一）*年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，*年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

（二）稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

（三）屬*年3月31日前發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤重新開(kāi)具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳消費(fèi)稅”；納稅人重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳消費(fèi)稅”。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人有關(guān)銷貨退回的退稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核貨物及資金的流向。

篇6

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案情說(shuō)明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來(lái)結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說(shuō)明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

同時(shí)：

篇7

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅；計(jì)稅依據(jù)；稅率；納稅籌劃

納稅籌劃又稱稅收籌劃。是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化。在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上。發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度。消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到45％，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平。企業(yè)的目標(biāo)，不在于利潤(rùn)的最大化，而在于稅后利潤(rùn)的最大化。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃，已成為理論和實(shí)務(wù)工作者研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文就消費(fèi)稅的納稅籌劃從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

一、征稅范圍的納稅籌劃

消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類14個(gè)稅目商品，這14個(gè)稅目應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時(shí)候，就避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如：高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話、裝飾材料等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。另外，也要注意到，我國(guó)已加入WTO，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過(guò)去認(rèn)為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護(hù)膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時(shí)，又有一些高檔消費(fèi)品和新興消費(fèi)行為出現(xiàn)，例如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇列入消費(fèi)稅的征稅范圍。今后像酒店會(huì)所、俱樂(lè)部的消費(fèi)等，都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，要考慮國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨向。

二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

現(xiàn)行制度規(guī)定：消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合三種方法。進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃時(shí)，在計(jì)稅依據(jù)方面大有文章可做。

(一)包裝物押金的籌劃

對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為1年)退回。就可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)：另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元。如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50 000元。若消費(fèi)稅稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000(50000×10％=5000)元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法。規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷(1+17％)×10％=427.35元，實(shí)際納稅4572.65(5000-427.35)元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所生的利息。

(二)先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定。如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)：護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％。上述價(jià)格均不舍稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5(萬(wàn)元)。若改變做法。將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售(注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可)，應(yīng)納消費(fèi)稅=(30+10+15)×30％=16.5(元)。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5―16.5=15(元)。

(三)折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見(jiàn)的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會(huì)給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開(kāi)具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

另外，在現(xiàn)實(shí)中還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的。該實(shí)物款額不得從銷售額中減除。應(yīng)按視同銷售中的“贈(zèng)送他人”處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果將“實(shí)物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3。企業(yè)要銷售200件商品。要給予10件的折扣。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開(kāi)具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

三、稅率的籌劃

(一)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)

品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品(消費(fèi)稅稅率為0)和化妝品(消費(fèi)稅稅率為30％)組成一套銷售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20％的糧食白酒和稅率為10％的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，分開(kāi)銷售。

(二)混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車。又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，運(yùn)費(fèi)部分只納3％的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門(mén)的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20％繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

四、已納稅款扣除的籌劃

稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消贊品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。因此，企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價(jià)購(gòu)入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購(gòu)入而額外多支付的成本，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)須注意的是允許抵扣已納稅款的消費(fèi)品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)白酒、用外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車則不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

五、消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

目前我國(guó)許多企業(yè)雖然已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但依然存在許多不足和違規(guī)之處。要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

(一)籌劃時(shí)應(yīng)把握好“度”

篇8

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 計(jì)稅價(jià)格 合理避稅 節(jié)稅

消費(fèi)稅對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)一直比較重。如何結(jié)合相關(guān)政策，合理、全面、系統(tǒng)的納稅籌劃呢？可以從以下幾個(gè)方面考慮。

一、合理利用包裝物押金進(jìn)行避稅

根據(jù)相關(guān)法規(guī)，實(shí)行從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一起出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅。而在法規(guī)中同樣規(guī)定，包裝物的押金（除了酒類）在未逾期的情況下是不征消費(fèi)稅的。

案例：某企業(yè)銷售1000組汽車輪胎，每組價(jià)格為4000元，包裝物價(jià)值為400元，若連同包裝物一起出售，則銷售額為（4000+400）×1000=4400000（　元），消費(fèi)稅稅率為3%，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為　4400000×3%=132000（元）。

如果企業(yè)包裝物采取收取押金的方式，將1000組汽車輪胎單獨(dú)收取押金，則可節(jié)稅400×1000×3%=12000（元）

二、靈活利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行節(jié)稅

1.先委托再銷售。稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅額準(zhǔn)予抵扣，如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，則根據(jù)消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，不再收消費(fèi)稅。

案例：紅河卷煙廠委托中華卷煙廠將煙葉加工成煙絲，煙葉成本1000萬(wàn)，加工費(fèi)用400萬(wàn)，收回后直接出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元。

紅河卷煙廠向中華卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（萬(wàn)元），銷售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

如果紅河卷煙廠自己生產(chǎn)煙絲出售則，應(yīng)納消費(fèi)稅為：3000×30%=900（萬(wàn)元）

不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，因自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基與委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基不同，最終委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)低。

2.先銷售后入股。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)的，應(yīng)按納稅人銷售同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。在實(shí)際操作中，如果采取先銷售后入股（抵債、換貨）的方式，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)不同，明顯會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

案例：江陵以自產(chǎn)的小汽車20輛參股甲企業(yè)，取得甲企業(yè)10萬(wàn)股的股權(quán)。當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)小汽車價(jià)格為：以單價(jià)100000元售出10輛，單價(jià)80000元售出20輛，單價(jià)90000元售出10輛。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。

按稅法規(guī)定，在對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：100000×20×5%=100000（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權(quán)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的最低價(jià)將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權(quán)則應(yīng)納消費(fèi)稅為：80000×20×5%=80000（元）不難看出企業(yè)不同選擇的節(jié)稅程度。

三、巧妙利用納稅環(huán)節(jié)避稅

納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷售過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，利用該環(huán)節(jié)避稅，盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)。常見(jiàn)下面幾個(gè)方法

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳稅款，企業(yè)可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變合作關(guān)系，節(jié)省稅額；2.用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，可以利用此項(xiàng)做出合理的避稅籌劃；3.對(duì)于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷售環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的結(jié)算方式來(lái)推遲納稅。

四、充分利用結(jié)算方式來(lái)避稅

由于資金存在著時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，推遲納稅義務(wù)成為納稅籌劃的一個(gè)重要方面，在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅。在合法的納稅期限內(nèi)，推遲納稅，是不會(huì)收企業(yè)的滯納金的，納稅人如果能采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，不但能加速資金周轉(zhuǎn)，還會(huì)獲取一定的利息收入。

案例：甲企業(yè)2011年8月1日與乙企業(yè)簽訂一比合同，銷售一批化妝品，金額為120萬(wàn)元。采用分期收款結(jié)算方式。貨物分別于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日發(fā)出。貨款為每批貨物發(fā)出后的2個(gè)月內(nèi)支付。

按照稅法規(guī)定：分期收款結(jié)算方式銷售，納稅義務(wù)為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！∑髽I(yè)的第一批貨物應(yīng)納稅消費(fèi)稅額100×10%=10?。ㄈf(wàn)元）可以延后2個(gè)月，第2批貨物延后6個(gè)月，最后一筆延后10個(gè)月。

如果甲企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式，已于2011年5月收到貨款300萬(wàn)元，于2011年8月1日，將產(chǎn)品發(fā)出給乙企業(yè)。

按照稅法規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。則甲企業(yè)可以靈活使用資金，而不在收到貨款5月當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)。

如果甲企業(yè)同樣的價(jià)款于2011年8月1日銷售給乙企業(yè)，同時(shí)收到貨款。則其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2011年8月，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×10%=30（萬(wàn)元）。

五、有效利用改變部門(mén)設(shè)置來(lái)節(jié)稅

稅法規(guī)定，對(duì)于納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅，起不到節(jié)稅的目的。但是，稅法對(duì)獨(dú)立核算的門(mén)市部則沒(méi)有限制。獨(dú)立核算的門(mén)市部，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳納消費(fèi)稅，只繳納增值稅。那么，從整個(gè)生產(chǎn)和銷售來(lái)看，整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降了。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政策法規(guī)的變更，納稅籌劃的內(nèi)容也在不斷更新。規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，依法節(jié)稅，是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都要在實(shí)踐中不斷積累、總結(jié)的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]編委會(huì).　消費(fèi)稅調(diào)整與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)市場(chǎng)配置優(yōu)化重組及投資規(guī)模調(diào)控指導(dǎo)手冊(cè).中國(guó)知識(shí)出版社.2006.04

[2]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.財(cái)政部.2010.12

篇9

關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅 從價(jià)定率 從量定額

消費(fèi)稅的計(jì)算問(wèn)題日前受到了很大的關(guān)注，對(duì)煙草企業(yè)有著重要的意義，我們應(yīng)該加強(qiáng)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)，在以后的稅收問(wèn)題上才能更加合法?，F(xiàn)代消費(fèi)稅的計(jì)算方法主要有從價(jià)定率和從量定額兩種方法，以下就兩種稅收方式加以分析。

一、 從價(jià)定率稅收計(jì)算方法

從價(jià)定率稅收的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×適用稅率。但是，當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率已定時(shí)，銷售額的確認(rèn)對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算起著關(guān)鍵的作用。消費(fèi)額的不同形成方式對(duì)消費(fèi)額的確定有所影響。

(一)銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

1、應(yīng)納消費(fèi)額的確認(rèn)

納稅人銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納稅的商品應(yīng)該按照銷售額來(lái)進(jìn)行納稅。銷售額是包括有向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款，但是不包括增值稅稅額。應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

另外還有一些特殊的規(guī)定：應(yīng)納稅的商品如果是連同包裝銷售的就應(yīng)該將其計(jì)算在內(nèi)，將其作為消費(fèi)品的銷售額中，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，包裝如果不隨產(chǎn)品銷售，那么就可以不用納入到消費(fèi)額中繳納稅；有些消費(fèi)品是按照銷售額減掉外購(gòu)已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格，然后根據(jù)計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，例如有外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙、已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅酒精和白酒生產(chǎn)的酒等，這是消費(fèi)稅不重征的體現(xiàn)；納稅人如果是通過(guò)非獨(dú)立核算市場(chǎng)銷售產(chǎn)品應(yīng)該按照對(duì)外銷售的金額來(lái)繳納稅費(fèi)；納稅人在投資入股和低償債務(wù)、生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料換取上應(yīng)該繳納稅收的消費(fèi)品應(yīng)該按照同類商品的最高售價(jià)進(jìn)行繳稅計(jì)算；另外如果是外匯計(jì)算銷售額，應(yīng)按照匯率折算成為人民幣后計(jì)算應(yīng)繳金額。

對(duì)于卷煙業(yè)務(wù)，其計(jì)稅依據(jù)是核定價(jià)格或調(diào)撥價(jià)格，某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%），如果實(shí)際銷售煙草的價(jià)格高于核定價(jià)格的，征收稅的時(shí)候按照實(shí)際銷售價(jià)格征收，如果低于核對(duì)價(jià)格，應(yīng)按照核定價(jià)格來(lái)征收消費(fèi)稅。

2、銷售時(shí)間的確認(rèn)

銷售時(shí)間的確認(rèn)對(duì)于稅收的發(fā)生時(shí)間，有著不同的結(jié)算方式，銷售時(shí)間的確認(rèn)上應(yīng)該注意一下問(wèn)題：如果是采取分期付款或者是賒銷，應(yīng)該以銷售合同的收款日期為依據(jù)，它是銷售實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)間；如果是預(yù)收貨款的方式，應(yīng)該以消費(fèi)稅發(fā)出的當(dāng)天作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；如果是委托銀行收款或托收承付方式應(yīng)該以消費(fèi)品手續(xù)辦理妥當(dāng)?shù)臅r(shí)間作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；如果采取其他方式進(jìn)行結(jié)算的應(yīng)該以銷售所得錢(qián)款所開(kāi)具的憑據(jù)時(shí)間作為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的銷售時(shí)間確定之后，下一步就是按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算，例如：某生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的公司，設(shè)立非獨(dú)立核算的專營(yíng)店對(duì)外零售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，某月所有的銷售額29250元，這里面包含增值稅的稅率17％，該公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算該月應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額。應(yīng)稅消費(fèi)的不含稅銷售額＝29250÷（1＋17％）＝25000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝25000×10％＝2500（元）；

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納金額

自產(chǎn)自用的納稅消費(fèi)品分為兩種情況：一是用于連續(xù)生產(chǎn)，如自己生產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成為卷煙，這樣只需要最終的卷煙進(jìn)行繳稅；另一種是自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于其他方面的，這樣納稅人應(yīng)該以同類的消費(fèi)品的銷售價(jià)格為依據(jù)。例如，某生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的公司，在中秋節(jié)期間將本公司的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，按照同類消費(fèi)品當(dāng)月的銷售價(jià)格計(jì)算，這批應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入額實(shí)際為25000元，適用稅率為17％，算出實(shí)際應(yīng)該交納的消費(fèi)稅稅額。實(shí)際應(yīng)該交納的消費(fèi)稅額＝25000×17％＝4250（元）。

(三)委托加工應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

納稅人委托加工的應(yīng)納稅的消費(fèi)品，在受托方提貨的時(shí)候就必須對(duì)代為征收消費(fèi)稅，繳納的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)門(mén)市中該種消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，如果沒(méi)有同種銷售價(jià)格作為根據(jù)，就需要按照消費(fèi)品的組成來(lái)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）。

二、 從量定額稅收計(jì)算方法

第二種就是從量定額方法來(lái)計(jì)算應(yīng)該繳納的稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額。其中，銷售數(shù)量既可以指應(yīng)納稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售出去的數(shù)量，也可以指自產(chǎn)自用的應(yīng)納稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量，委托加工的應(yīng)納稅消費(fèi)品則是指委托方提貨的實(shí)際數(shù)量。從量定額的稅收計(jì)算方法中，首先應(yīng)該核對(duì)應(yīng)納稅消費(fèi)品的計(jì)算單位與稅目稅率表中的單位是否一致，先對(duì)計(jì)量單位換算成一致的單位，然后才可以進(jìn)行應(yīng)納稅稅額的計(jì)算。

卷煙業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的使用比例稅率應(yīng)該按照以下的辦法確定：按照每條的價(jià)格確定稅率，組成價(jià)格中每條200支0.6元定額稅，消費(fèi)稅稅率固定為30%；實(shí)際稅率為45%或30%；依據(jù)實(shí)際稅率再計(jì)算進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：（關(guān)稅+關(guān)稅完稅價(jià)格+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。因此，應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格乘以進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率然后加上消費(fèi)定額稅。此計(jì)算中，消費(fèi)稅的定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。

例如，2005年4月某百貨公司進(jìn)口卷煙10大箱，每箱的完稅價(jià)格為7500元，其進(jìn)口關(guān)稅率為60%，現(xiàn)在來(lái)計(jì)算進(jìn)口應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。

每條卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,適用稅率45%。

每條卷煙進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。

應(yīng)納消費(fèi)稅額為：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。

應(yīng)納增值稅額為：88.36×250×10×17%=37553元。

三、結(jié)論

綜上對(duì)兩種消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的方法加以探討，并且舉出了有關(guān)的實(shí)例進(jìn)行具體分析，在以后的會(huì)計(jì)處理上能夠起到一定的借鑒作用。不管是企業(yè)還是個(gè)人，都應(yīng)該掌握消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，做到正確繳稅。

參考文獻(xiàn):

[1]郭會(huì)丹.煙草企業(yè)兩種特殊行為消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2003,(2)

篇10

關(guān)鍵詞：酒類企業(yè)；稅收籌劃；消費(fèi)稅

一、消費(fèi)稅簡(jiǎn)介

消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費(fèi)稅最早于1994年稅制改革后開(kāi)始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對(duì)部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應(yīng)稅消費(fèi)品大多為高價(jià)非必需品、不可再生和替代的能源以及過(guò)度消費(fèi)可能有損人的身體健康、對(duì)社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費(fèi)稅“寓禁于征”、引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

二、酒類商品消費(fèi)稅政策

根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過(guò)1度的酒精飲料需繳納消費(fèi)稅。酒稅目下設(shè)五個(gè)子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計(jì)稅方法。財(cái)政部在2014年下達(dá)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目?，F(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復(fù)合計(jì)稅方法（即同時(shí)從量征收和從價(jià)征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對(duì)每噸黃酒征收240元的消費(fèi)稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對(duì)于甲類啤酒（即出廠價(jià)高于3000元/噸），每噸征收250元的消費(fèi)稅；對(duì)于乙類啤酒（即出廠價(jià)低于3000元/噸），每噸征收220元的消費(fèi)稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價(jià)征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)較重，尤其是消費(fèi)稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費(fèi)開(kāi)支，給企業(yè)帶來(lái)納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營(yíng)產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報(bào)顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費(fèi)稅額相近，但古井貢酒的營(yíng)收額卻遠(yuǎn)低于瀘州老窖的營(yíng)收額，正是因?yàn)闉o州老窖公司的稅收籌劃更加有效。

三、稅收籌劃途徑

1.下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司

酒類消費(fèi)品只對(duì)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，不對(duì)后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過(guò)改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進(jìn)行獨(dú)立核算來(lái)降低酒類商品的計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到節(jié)約稅額的目的。如果負(fù)責(zé)生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對(duì)外銷售價(jià)格的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品出售給銷售企業(yè)，那么消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格就會(huì)低于直接面向消費(fèi)者出售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)得以有效減少消費(fèi)稅開(kāi)支。只要計(jì)稅價(jià)格不低于對(duì)外銷售價(jià)格的70%，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)進(jìn)行消費(fèi)稅最低價(jià)格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過(guò)程中的流通環(huán)節(jié)，即設(shè)立多級(jí)銷售公司，每層環(huán)節(jié)進(jìn)行加價(jià)，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，將生產(chǎn)過(guò)程中的利潤(rùn)盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說(shuō)明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)外銷售業(yè)務(wù)。在實(shí)際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務(wù)。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報(bào)顯示，包括貴州茅臺(tái)、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設(shè)有一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的銷售子公司。

2.選擇包裝物的銷售與核算方式

有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價(jià)值、吸引消費(fèi)者購(gòu)買，往往會(huì)使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一同出售，那么計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該是商品的銷售價(jià)格與包裝物價(jià)格之和。故在包裝物價(jià)值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應(yīng)稅消費(fèi)品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進(jìn)行下一步包裝，再面向市場(chǎng)進(jìn)行銷售，即可免交包裝物部分的消費(fèi)稅。銷售給銷售公司時(shí)還可以結(jié)合第一種稅收籌劃，適當(dāng)降低銷售價(jià)格。此外，稅法還規(guī)定，對(duì)白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時(shí)，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不包含包裝物押金。

3.采用委托加工代替自產(chǎn)

企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營(yíng)的方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)應(yīng)以產(chǎn)品的銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格。第二種方式的消費(fèi)稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達(dá)到降低計(jì)稅價(jià)格的目的。受托方完成加工后，委托方應(yīng)將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品平價(jià)銷售給銷售公司，由銷售公司進(jìn)行進(jìn)一步加價(jià)銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價(jià)部分所要補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。但在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文明確規(guī)定酒類商品不可通過(guò)委托加工進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣后，該稅收籌劃對(duì)于酒類企業(yè)就不再可行。

4.對(duì)稅率不同的產(chǎn)品分離核算

稅法中說(shuō)明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應(yīng)該從高計(jì)量。如某酒類企業(yè)生產(chǎn)出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規(guī)定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無(wú)疑大大增加了企業(yè)的應(yīng)繳消費(fèi)稅。因此酒類企業(yè)應(yīng)該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應(yīng)該將每類商品先獨(dú)立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費(fèi)者。另外，依照《消費(fèi)稅暫行條例》，如某一企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種應(yīng)稅消費(fèi)品，且各產(chǎn)品之間適用的稅率不同，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各個(gè)產(chǎn)品的銷售額和銷售量進(jìn)行獨(dú)立核算。如未分別核算，則一律采取這些產(chǎn)品中最高的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行核算。所以兼營(yíng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要按產(chǎn)品種類獨(dú)立核算，以減少繳納不必要的消費(fèi)稅。