導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇民辦非企業(yè)組織會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營(yíng)利組織日益壯大。在這種形勢(shì)下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。目前，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營(yíng)利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國(guó)成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性問(wèn)題。

一、我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國(guó)際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺?huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法和管理制度。

但近年來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營(yíng)利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營(yíng)利組織適用何種會(huì)計(jì)沒有明確的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營(yíng)利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會(huì)主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營(yíng)利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家財(cái)政，它要求國(guó)家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場(chǎng)提供公共服務(wù)上來(lái)。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來(lái)。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過(guò)程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國(guó)公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中來(lái)。隨著我國(guó)參加國(guó)際組織和參與國(guó)際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國(guó)際組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來(lái)越多的國(guó)際關(guān)注。例如，國(guó)際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過(guò)和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開財(cái)政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國(guó)際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國(guó)政府財(cái)政信息的提供和被國(guó)際組織、外國(guó)政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。

二、科學(xué)構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從分析會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國(guó)影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國(guó)財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購(gòu)改革和績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來(lái)。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績(jī)效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購(gòu)的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有重要影響。中國(guó)事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營(yíng)利性，這一點(diǎn)與民間的非營(yíng)利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營(yíng)利組織共同執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來(lái)源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國(guó)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下民辦非營(yíng)利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國(guó)家包攬下來(lái)，基本不存在民辦非營(yíng)利組織，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營(yíng)利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈”。因此，民辦非營(yíng)利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營(yíng)利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國(guó)及世界各國(guó)的情況來(lái)看，民辦非營(yíng)利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無(wú)論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營(yíng)利組織而言它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營(yíng)利組織無(wú)財(cái)政預(yù)算資金來(lái)源，它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

篇2

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 選擇 完善

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國(guó)民辦教育發(fā)展迅速，在選擇和采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到推動(dòng)性的作用，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對(duì)民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國(guó)教育行業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。該文在對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，提出了完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議。

1 民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1.1 全國(guó)民辦高校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體還是事業(yè)單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)民辦高?！昂侠砘貓?bào)”難以實(shí)現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報(bào)的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》中沒有明確的規(guī)定。一直以來(lái)，各民辦高校根據(jù)各自的需要和各上級(jí)主管部門的要求，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》、《高校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，還有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.2 廣東省民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

為規(guī)范民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理，2006年9月省教育廳、省財(cái)政廳、省審計(jì)廳聯(lián)合下發(fā)《廣東省民辦高校財(cái)務(wù)管理暫行辦法》以下簡(jiǎn)稱辦法。管理辦法雖然有了，但目前會(huì)計(jì)科目核算方法及賬務(wù)處理沒有規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表也尚未出臺(tái)統(tǒng)一格式。這就在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一的核算方法，賬務(wù)處理比較隨意，也正因?yàn)闆]有統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，沒有統(tǒng)一報(bào)表格式，上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，如資金流動(dòng)情況、資產(chǎn)實(shí)有情況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料，就難以做到對(duì)民辦高校監(jiān)督管理。

1.3 現(xiàn)行的民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》，我國(guó)的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)校“民辦非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無(wú)從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。

2 當(dāng)前民辦高校會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

2.1 沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式

辦法沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和報(bào)表編制說(shuō)明。有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這將造成上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。

2.2 國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學(xué)校按照“企業(yè)”法人對(duì)待，公辦非學(xué)歷教育要繳營(yíng)業(yè)稅及附加；而民辦非學(xué)歷教育，不僅要交營(yíng)業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。在民辦學(xué)歷教育上，很多民辦學(xué)校被課以25%的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠存在不同待遇的問(wèn)題，也影響民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的完善。

2.3 民辦高校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確

《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。第三十五條規(guī)定：民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。但目前相關(guān)規(guī)定尚未出臺(tái)。

在近期企業(yè)所得稅免稅資格的認(rèn)定中，要求民辦學(xué)校必須承諾的規(guī)定有：投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；同時(shí)按照登記核定或章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；以上相關(guān)規(guī)定所存在的差異和不完善使民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度的選擇推向兩難的困境，也嚴(yán)重影響了各民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。所以為達(dá)到依法管理，必須建立一套有效會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理

制度。

3 完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的建議

3.1 明確民辦學(xué)校的法人地位

相關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國(guó)民法通則》，我國(guó)的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無(wú)從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。因此，需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，盡快為民辦學(xué)校

“正身”。

3.2 統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是目前只有公辦學(xué)歷教育享受免企業(yè)所得稅待遇，而民辦學(xué)校按照企業(yè)對(duì)待，要繳納企業(yè)所得稅。因此需要統(tǒng)一民辦學(xué)校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，避免各地政策操作不統(tǒng)一的

現(xiàn)象。

3.3 規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

目前有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這校將造成上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。因此，我們要規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，即資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

3.4 統(tǒng)一民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十四條 民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但目前各地方還沒有完善民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理的辦法，為解決了民辦高校財(cái)務(wù)管理規(guī)范問(wèn)題，因此建議統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的管理辦法。

4 結(jié)語(yǔ)

針對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡、會(huì)計(jì)報(bào)表格式不統(tǒng)一、民辦學(xué)校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，預(yù)算管理體制滯后等問(wèn)題，從明確民辦高校法人地位、統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，以及統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度管理辦法等方面，對(duì)完善民辦高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了

探索。

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篇3

一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系 (狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"。

1．政府會(huì)計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一帳戶、建立政府采購(gòu)制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

(1)編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制，是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)議會(huì)審議通過(guò)，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位 (行政單位是政府的職能部門，主管某一專業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

(2)推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度。建立我國(guó)國(guó)庫(kù)單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國(guó)人民銀行開設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過(guò)渡帳戶；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國(guó)庫(kù)單一帳戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一帳戶上由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行--政府采購(gòu)--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金 (信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。

(3)實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)品入庫(kù)情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)主體 (一級(jí)政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。

2．非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非單位、團(tuán)體及各種基金會(huì)等。

非營(yíng)利組織是指其經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)利益而非某一個(gè)人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。如果用"事業(yè)單位"這個(gè)名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營(yíng)利組織。我們通常所稱的"會(huì)計(jì)"，應(yīng)是一個(gè)最大層次的概念，這個(gè)大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤(rùn)為根本目的的"企業(yè)會(huì)計(jì)"和以非營(yíng)利為直接目的的"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"。即用 "排除法"將排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)稱為 "非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"，而"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"又包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。如果除企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)外，都稱為事業(yè)單位會(huì)計(jì)，那民辦非企業(yè)單位、各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等又如何解釋?

事業(yè)單位、民辦非單位、團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營(yíng)利為目的。從行為的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無(wú)論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤(rùn)，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的稱為"非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"就更能反映其本質(zhì)特征。

非營(yíng)利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶。各種基金會(huì)更是如此，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因而在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、核算上有較大的不同，只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性的特征，因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱為"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一帳戶、政府采購(gòu)等改革的要求。

1．部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消"基數(shù)加增長(zhǎng)"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

2．國(guó)庫(kù)單一帳戶制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革?，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總帳上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)帳 (行政單位)上記一筆，不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？傊?，國(guó)庫(kù)單一帳戶制度的推行，對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。

篇4

有人把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。實(shí)際上，如果承認(rèn)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，那么嚴(yán)格地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)是同一個(gè)目標(biāo)。

那么，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是為資財(cái)供給者和其他信息使用者，在作出分配資財(cái)給該組織的決策時(shí)提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行，并指出該目標(biāo)同時(shí)適用于企業(yè)和非營(yíng)利組織。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第65條指出，（民間非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。

從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責(zé)任導(dǎo)致的兩權(quán)分離，受托人必須向資源的所有人提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息。這種“履職報(bào)告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營(yíng)利組織不存在產(chǎn)權(quán)所有人或至少?zèng)]有完整產(chǎn)權(quán)的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時(shí)自動(dòng)放棄或部分放棄所有權(quán)，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營(yíng)管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實(shí)際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營(yíng)利組織一定要加強(qiáng)組織內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的制定和實(shí)施。從這個(gè)角度，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和披露應(yīng)該要比企業(yè)會(huì)計(jì)核算和披露受到更嚴(yán)格的規(guī)范和約束。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度概說(shuō)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民間非營(yíng)利組織也快速發(fā)展起來(lái)，截止2003年底在民政部門登記注冊(cè)的縣以上社會(huì)團(tuán)體達(dá)到14.2萬(wàn)個(gè)，基金會(huì)達(dá)到1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬(wàn)個(gè)，這些民間非營(yíng)利組織在社會(huì)上的影響日益擴(kuò)大并受到廣泛的關(guān)注。2005年以前大部分民間非營(yíng)利組織采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，甚至還有相當(dāng)一部分民間非營(yíng)利組織根本沒有較為合理的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，財(cái)務(wù)非常混亂。

為改變這種局面，加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的規(guī)范，財(cái)政部出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度），并從2005年1月1日起實(shí)施。

制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營(yíng)利組織必須同時(shí)具備三個(gè)特征：不以營(yíng)利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)并不享有該組織的所有權(quán)。

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算與報(bào)告基本上和企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告一致，主要區(qū)別有：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素沒有利潤(rùn)，只有五個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，這一點(diǎn)比較好理解，既然是非營(yíng)利組織就不會(huì)也不可能有利潤(rùn)要素；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)告三大主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

制度的出臺(tái)使得廣大民間非營(yíng)利組織有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，對(duì)統(tǒng)一民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，對(duì)維護(hù)資源委托人的利益和關(guān)切，對(duì)防止受托人舞弊具有重要意義。

三、執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決思路

但是，在制度的實(shí)施過(guò)程中一些民間非營(yíng)利組織也碰到了一些問(wèn)題。

（一）取得合理回報(bào)問(wèn)題

根據(jù)制度規(guī)定民間非營(yíng)利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營(yíng)利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》明確規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金之后按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。而實(shí)際上，絕大多數(shù)民辦學(xué)校出資人是以取得回報(bào)為目的而進(jìn)行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實(shí)脫鉤，使民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員很難把握正確的方向。

在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國(guó)首個(gè)地方性民校財(cái)會(huì)管理規(guī)定《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行?！兑?guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)、對(duì)外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)?？蛇x擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；其他出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更?！兑?guī)定》明確要求以營(yíng)利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅，民辦學(xué)校按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和辦學(xué)需要提取發(fā)展基金、獎(jiǎng)學(xué)助學(xué)基金和風(fēng)險(xiǎn)保證金等3項(xiàng)專向資金，各專向資金必須?？顚Ｓ?，其中，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學(xué)校建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。

筆者認(rèn)為將民辦學(xué)校認(rèn)為劃分為“有回報(bào)”和“無(wú)回報(bào)”，不利于調(diào)動(dòng)民辦學(xué)校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學(xué)校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于民辦學(xué)校的發(fā)展。應(yīng)該將所有民辦學(xué)校都?xì)w納為“民間非營(yíng)利組織”的范疇，考慮增加一個(gè)要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學(xué)校盲目地與企業(yè)等同起來(lái)，畢竟民辦學(xué)校不是以利潤(rùn)最大化為自身的目標(biāo)或者至少可以說(shuō)不僅僅以利潤(rùn)最大化為自身的目標(biāo)。現(xiàn)實(shí)中有些民辦學(xué)校確實(shí)只以賺錢為目的，但以此為理由將部分民辦學(xué)校劃分為“營(yíng)利性”組織顯得有寫偏頗。筆者認(rèn)為解決這種“惟利是圖”的民辦學(xué)校最后的辦法是從審批源頭開始治理，有關(guān)部門應(yīng)該將以賺錢為唯一目的的民辦學(xué)校審批時(shí)強(qiáng)制要求其名稱必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。

民辦學(xué)校往往不止一個(gè)出資人，如果多個(gè)出資人中部分要求取得合理回報(bào)部分不要求取得回報(bào)那又如何處理？將民辦學(xué)校強(qiáng)行劃分為“非營(yíng)利性”和“企業(yè)性”無(wú)形中增加了行政管理成本，也會(huì)出現(xiàn)有些民辦學(xué)校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。

《民辦教育促進(jìn)法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分。當(dāng)然，這并不是說(shuō)民辦學(xué)?？梢圆挥媒患{所得稅，但筆者認(rèn)為，學(xué)校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務(wù)，但稅率應(yīng)該適當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)稅率。

（二）捐贈(zèng)收入的確定過(guò)于簡(jiǎn)單

制度規(guī)定，捐贈(zèng)收入應(yīng)分別按不受限制捐贈(zèng)、暫時(shí)受限制捐贈(zèng)和永久受限制捐贈(zèng)設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定條件確認(rèn)收入。這種確認(rèn)過(guò)于簡(jiǎn)單，給具體作業(yè)帶來(lái)一定難度。

參照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第116號(hào)公告《捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認(rèn)為關(guān)于捐贈(zèng)收入應(yīng)該分別不同情況進(jìn)行響應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

1 當(dāng)期收到的現(xiàn)金直接確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并轉(zhuǎn)入“限制性凈資產(chǎn)”或“非限制性凈資產(chǎn)”。

2 如果財(cái)務(wù)資源提供者為非營(yíng)利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為受托資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在確認(rèn)受托資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托負(fù)債。

3 接受用于特定研究目的或?yàn)槠涮峁┓?wù)的捐贈(zèng)，如果研究成功其研究成果要提交捐贈(zèng)方，則這類業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于商業(yè)交易，按交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能按捐贈(zèng)處理。

4 接受勞務(wù)捐贈(zèng)，符合條件應(yīng)該進(jìn)行表內(nèi)披露：①勞務(wù)創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務(wù)具有專業(yè)技術(shù)性，如果不是捐贈(zèng)提供，組織通常必須購(gòu)買。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。

5 增加捐贈(zèng)承諾（捐贈(zèng)保證）方面的條款。FASB116指出，收到預(yù)計(jì)可收回的無(wú)條件保證應(yīng)記錄為資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)為收入，有條件保證在條件滿足后應(yīng)記錄為資產(chǎn)并確認(rèn)收入，有條件保證在收到時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

6. 增加遺贈(zèng)方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計(jì)量是才確認(rèn)為收入。隨著社會(huì)的發(fā)展遺贈(zèng)已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來(lái)越多，所以增加遺贈(zèng)條款十分必要。

（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確

制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)并不予計(jì)提折舊。但是這種界定過(guò)于粗糙，因?yàn)閷?duì)于有些民間非營(yíng)利組織如民間博物館來(lái)說(shuō)，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒有太大的區(qū)別，所以應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。

篇5

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 合理回報(bào)

中國(guó)民辦高校近年來(lái)迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)共有高校2198所，其中獨(dú)立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會(huì)計(jì)核算方面暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來(lái)了一定的困難，構(gòu)建我國(guó)民辦高校會(huì)計(jì)核算制度迫在眉睫。

一、我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會(huì)計(jì)特征

（1）民辦高校屬于非營(yíng)利組織的性質(zhì)。我國(guó)1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國(guó)家利益和社會(huì)公共利益，不得以營(yíng)利為目的。”這說(shuō)明所有的高等學(xué)校，是一個(gè)不得以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)非營(yíng)利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源非財(cái)政性。我國(guó)2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)?！北砻髅褶k學(xué)校的辦學(xué)主體不是國(guó)家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不是國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，近年來(lái)，政府開始向民辦高校劃撥少量的財(cái)政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動(dòng)。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國(guó)家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營(yíng)利組織。

2、民辦高校會(huì)計(jì)核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實(shí)踐中民辦高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；三是將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高待學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相結(jié)合運(yùn)用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對(duì)民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度和高校財(cái)務(wù)制度大多以財(cái)產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國(guó)有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營(yíng)利等問(wèn)題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，該制度的頒布實(shí)施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。

2005年，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》組織會(huì)計(jì)核算。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為民辦高校的會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營(yíng)利組織，并非針對(duì)于民辦高校。因此，民辦高校會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行此制度時(shí)還存在一定的局限性。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中，基于非營(yíng)利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來(lái)源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報(bào)的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會(huì)擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面，對(duì)教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會(huì)計(jì)科目。

（2）政府補(bǔ)助核算。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營(yíng)利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計(jì)量。民辦高校取得的科研經(jīng)費(fèi)、教育補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)及中央財(cái)政及地方財(cái)政給予的示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對(duì)于收益性的可按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對(duì)于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計(jì)量，提不提折舊，是一個(gè)困擾會(huì)計(jì)管理工作的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。這里沒有一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策，實(shí)務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來(lái)核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報(bào)問(wèn)題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。但適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報(bào)的，將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在不求回報(bào)與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報(bào)之間相悖。從《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的民間非營(yíng)利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報(bào)，也是不以營(yíng)利為宗旨和目的的非營(yíng)利組織。我國(guó)民辦高校沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，民辦高校只能選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，政府及相關(guān)部門對(duì)民辦高校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰(shuí)服從誰(shuí)是非常明顯的。在會(huì)計(jì)核算上，民辦高校出資人的合理回報(bào)問(wèn)題是不能回避的。如何核算，如何報(bào)告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》過(guò)分淡化對(duì)稅金的核算。事實(shí)上民間非營(yíng)利組織除了非營(yíng)利收入外，還應(yīng)有營(yíng)利收入，我們不能籠統(tǒng)地說(shuō)非營(yíng)利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定來(lái)正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其目標(biāo)不同，資金運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會(huì)計(jì)核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費(fèi)用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中沒有規(guī)范稅費(fèi)的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會(huì)計(jì)核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來(lái)看，民辦高校對(duì)于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入其他費(fèi)用等，五花八門。另外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中也沒有設(shè)置所得稅項(xiàng)目。事實(shí)上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對(duì)于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費(fèi)用，這是一個(gè)必須明確的問(wèn)題。

3、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》報(bào)表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)成果

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財(cái)務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的業(yè)務(wù)活動(dòng)表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績(jī)成果，其業(yè)務(wù)活動(dòng)表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)約，不明晰，不利于報(bào)表的使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營(yíng)利為目的的，但作為核算國(guó)家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個(gè)組織可以不以營(yíng)利為目的，但作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個(gè)組織衡量自身一個(gè)會(huì)計(jì)年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評(píng)判民間非營(yíng)利組織的宗旨、營(yíng)利性。

三、民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會(huì)同財(cái)政部門，相應(yīng)出臺(tái)了一些地方性的會(huì)計(jì)規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財(cái)務(wù)制度》和《民辦高校會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這些制度的出臺(tái)和施行為其他地區(qū)對(duì)加強(qiáng)民辦高校會(huì)計(jì)核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），結(jié)束了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國(guó)家統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國(guó)高等教育中的地位會(huì)越來(lái)越重要，規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，使其健康發(fā)展，是個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會(huì)計(jì)制度。近十年來(lái)，中央和地方出臺(tái)了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財(cái)務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計(jì)民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國(guó)家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；2000年國(guó)家頒布的新《會(huì)計(jì)法》；2012年12月18日財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；2004年的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對(duì)民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計(jì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)。

我國(guó)民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實(shí)踐中，逐步形成了民辦高校資金運(yùn)動(dòng)與財(cái)務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動(dòng)具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，做到與公立大學(xué)財(cái)務(wù)信息的相對(duì)可比性；民辦高校后勤管理社會(huì)化。與公辦高校相比，民辦高校實(shí)行了真正意義上的后勤社會(huì)化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會(huì)資金，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費(fèi)全部自籌，并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)民辦高校建立了財(cái)務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費(fèi)安排上堅(jiān)持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費(fèi)支出包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)、公用支出經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國(guó)大多數(shù)民辦高校一般是按二級(jí)學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費(fèi)用支出，節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)化。多數(shù)民辦高校實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財(cái)務(wù)決算須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保會(huì)計(jì)報(bào)告公允、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)。民辦高校引入了經(jīng)營(yíng)學(xué)校的理念，注重效益的評(píng)價(jià)，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有針對(duì)性和可操作性。民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點(diǎn)。民辦高校是一個(gè)具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實(shí)體，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國(guó)外私立大學(xué)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定民辦高校會(huì)計(jì)制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，如美國(guó)、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對(duì)私立高校的資助。在會(huì)計(jì)核算上，許多國(guó)家都制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》，對(duì)民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的基本特點(diǎn)

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！睹褶k高校財(cái)務(wù)制度》對(duì)學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過(guò)程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過(guò)對(duì)學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時(shí)，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實(shí)體，正確核算辦學(xué)成本及費(fèi)用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運(yùn)動(dòng)的特征相應(yīng)引入累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會(huì)計(jì)科目，由于教學(xué)學(xué)年與會(huì)計(jì)年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費(fèi)收入在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度間合理劃分。同時(shí)，對(duì)民辦高校進(jìn)行成本核算，及時(shí)反映民辦高校物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費(fèi)的資產(chǎn)得到及時(shí)補(bǔ)償，使其會(huì)計(jì)核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報(bào)。《民辦高校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報(bào)的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來(lái)發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報(bào)。首先計(jì)提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報(bào)，合理回報(bào)“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費(fèi)用支出?！睹褶k高校會(huì)計(jì)制度》中的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。可以將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和科技業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用?？萍紭I(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)成果及現(xiàn)金流量和出資人變動(dòng)等財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈(zèng)人、學(xué)生及家長(zhǎng)）等的需要。

在制定《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費(fèi)支出控制、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語(yǔ)

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立一套具有普遍性、實(shí)用性的《民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，建立有效的民辦高校財(cái)務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢(shì)，最大限度地集中財(cái)力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動(dòng)作用。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：民辦高校;會(huì)計(jì)制度;選擇

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）09-0243-02

1 我國(guó)民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或有個(gè)別套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。

2 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用對(duì)民辦高校的意義

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào))，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，正確引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算要求如實(shí)和及時(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時(shí)有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對(duì)民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會(huì)的誠(chéng)信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，國(guó)家對(duì)民辦教育實(shí)行積極鼓勵(lì)、大力支持。

3 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財(cái)力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種時(shí)間基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來(lái)源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2 固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來(lái)源，可能會(huì)虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會(huì)計(jì)提供其可帶來(lái)未來(lái)效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方法予以核算和報(bào)告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的折損價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時(shí)沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目，主要用來(lái)核算固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況，其中“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價(jià)值的清晰化，將原修購(gòu)基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3 按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個(gè)方面入手：對(duì)于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對(duì)于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加 “投入資本”明細(xì)會(huì)計(jì)科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對(duì)于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對(duì)于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“會(huì)計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)銜接。

3.4 按照新的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面報(bào)告，新的會(huì)計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整后，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動(dòng)表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

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一、民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范

第一，民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)性質(zhì)單位，執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，這是我國(guó)第一部非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，填補(bǔ)了會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，是民辦學(xué)校會(huì)計(jì)工作遵循的規(guī)范。

第二，民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，不利于真實(shí)、完整地反映其財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量，難以向會(huì)計(jì)信息使用者提供足夠其決策的有用信息。采用權(quán)責(zé)制核算基礎(chǔ)有助于反映民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。

第三，民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)與負(fù)債，可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素，這是民辦學(xué)校設(shè)置賬戶的基本依據(jù)。

第四，民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬。

二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作實(shí)例分析

1.民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入

民辦培訓(xùn)學(xué)校的收入主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指民辦學(xué)校通過(guò)提供學(xué)歷和非學(xué)歷教育，向受教育者收取的學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)、住宿費(fèi)及其他辦學(xué)收入，計(jì)入科目為提供勞務(wù)收入。一般情況下，民辦學(xué)校提供服務(wù)收入為非限定性收入，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“提供服務(wù)收入”賬戶。

例：民辦學(xué)校本年度招收新生，實(shí)收學(xué)費(fèi)300000元，其中當(dāng)年度學(xué)費(fèi)50000元，第二、三年度學(xué)費(fèi)分別為100000元，第四年度學(xué)費(fèi)50000元。

（1）收款時(shí)：

借：現(xiàn)金300000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入50000元

預(yù)收賬款250000元

（2）第二年度和第三年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的賬務(wù)處理相同：

借：預(yù)收賬款100000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入100000元

（3）第四年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款50000元

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入50000元

2.民辦學(xué)校固定資產(chǎn)入賬價(jià)值和折舊的核算

對(duì)于民辦學(xué)校而言，按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，始終是一個(gè)比較生疏的問(wèn)題。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)，有些學(xué)校是按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，有些是參照企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。對(duì)固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算信息未能真實(shí)、完整地反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，不利為對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。為此，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、折舊、期未計(jì)價(jià)、處置等均作了明確規(guī)范，起到積極作用。

3.民辦學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類核算及固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）確定其成本。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.民辦學(xué)校固定資產(chǎn)折舊的處理

按照規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸4年；電子設(shè)備，為3年用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)下反映。

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摘 要 由于我國(guó)起步較晚，一些體系的建設(shè)還不太完善，需要對(duì)比借鑒西方的先進(jìn)技術(shù)?；谖覈?guó)的國(guó)家性質(zhì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度較之西方也有很大的差異，今天我想談一下關(guān)于政府及非盈利組織會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的研究。

關(guān)鍵詞 政府 非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)改革問(wèn)題 中西方對(duì)比

前言：雖然我國(guó)政府及非盈利組織會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅速，且逐年完善，但距離世界先進(jìn)水平還有一定的差異，要縮小這段差異，就必須清醒地認(rèn)識(shí)到我們現(xiàn)在真正的實(shí)力及國(guó)際先進(jìn)的高度。正所謂：“見賢思齊”就是這個(gè)道理。

一、政府會(huì)計(jì)改革

1.我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度及缺陷

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度在嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)還沒有建立。因?yàn)槲覈?guó)在現(xiàn)有制度用語(yǔ)上還從未出現(xiàn)“政府會(huì)計(jì)”之類的字眼，更多的是“預(yù)算會(huì)計(jì)”，缺乏完善具體的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)，再加之我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政、事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。透明度差，這是一個(gè)主要的矛盾的來(lái)源。再加之我國(guó)的會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系。它的主要缺點(diǎn)是：預(yù)算會(huì)計(jì)體系造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，下屬的各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，并強(qiáng)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系之間的利益關(guān)系，相比較而言是“弊大于利”。

隨著我國(guó)的財(cái)政體系不斷完善，但由于預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。一方面存在交叉重疊，另一方面又存在空白之處，影響了預(yù)算管理效果；再加上，我國(guó)事業(yè)單位的組成相對(duì)較復(fù)雜。因此，不是所有的事業(yè)單位都適用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在我看來(lái)，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)已難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和改革的需要，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

2.我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向

政府會(huì)計(jì)要服從于政府整體受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，并服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)為公共財(cái)政管理的控制、管理及計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)。如果沒有政府會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息，各級(jí)政府的控制、管理和為計(jì)劃目標(biāo)服務(wù)的功能就難以實(shí)現(xiàn)。

在我看來(lái)，我國(guó)現(xiàn)在距離西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度水平還有很大的差距，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革方向很明確：結(jié)合本國(guó)國(guó)情，合理地借鑒西方的先進(jìn)制度，取長(zhǎng)補(bǔ)短，合理的完善我國(guó)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)制度。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革

1.我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)制度及弊端

非盈利組織的范圍包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。我國(guó)對(duì)公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的投入、對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的投入等，僅以“以撥作支”反映在當(dāng)年的財(cái)政支出中，一旦支出，就不再對(duì)其進(jìn)行有效的追蹤與監(jiān)管。更不可能進(jìn)行成本核算和成本分析，從而無(wú)法反映政府耗用資源的情況，無(wú)法提供政府運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用信息。而所形成的資產(chǎn)及投資在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不予以確認(rèn)、計(jì)量。這種模式不僅這種現(xiàn)狀不利于政府提高公共產(chǎn)品與績(jī)效管理，掩蓋了鋪張浪費(fèi)，甚至現(xiàn)象，也不利于國(guó)有資產(chǎn)包括存量與增量的管理，更易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量的流失，大大降低了公共管理的效率。另外，對(duì)已形成的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊，而隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值越相背離。這不能不說(shuō)是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的缺陷。

非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。

2.我國(guó)對(duì)非盈利組織會(huì)計(jì)改革的研究

為了改善我國(guó)非盈利組織的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，首要解決的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)制度的透明度。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)風(fēng)傳的郭美美炫富事件就是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的不透明，所引來(lái)社會(huì)對(duì)非盈利事業(yè)的質(zhì)疑。

在中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，政府與非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)改革將會(huì)惠及到我們每一個(gè)人身上。但在現(xiàn)行的社會(huì)形態(tài)中，我們每個(gè)人都有權(quán)對(duì)政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)預(yù)算及支出等有一定的了解，這就強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)制度的透明性。

另一個(gè)重要的途徑就是----權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收人和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。這樣就會(huì)有效避免一些現(xiàn)有的缺陷。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收人和費(fèi)用都是按現(xiàn)金收人支出或者未來(lái)現(xiàn)金收人支出（即債權(quán)債務(wù)）來(lái)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是像收付實(shí)現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收人支付來(lái)確認(rèn)收人費(fèi)用。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收人和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。

這未嘗不是一個(gè)值得借鑒的方法。但是真的實(shí)施起來(lái)，還是有一定的困難的。

三、中西方政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革對(duì)比

1.中西方會(huì)計(jì)改革的相同點(diǎn)

中西方只有對(duì)非營(yíng)利組織的定義是相同的-----非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的。社會(huì)因素及環(huán)境因素的不同，中西方在政府的一些其他定義及追求目標(biāo)上，就沒有相同的了。但中西方在 會(huì)計(jì)制度的改革方向上還是存在一定的相同點(diǎn)的：目標(biāo)相同----為了更好的服務(wù)社會(huì)，便民利民。為了建立更加完善的社會(huì)機(jī)制，使大家的規(guī)范性更強(qiáng)。

2.西方會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性

西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定，特征是準(zhǔn)則具有開放性，并強(qiáng)調(diào)理論研究與實(shí)務(wù)相結(jié)合。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部根據(jù)本法制定并”，這表明預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度由政府財(cái) 3.如何在會(huì)計(jì)制度方面取長(zhǎng)補(bǔ)短

西方國(guó)家會(huì)計(jì)制度的透明度高，無(wú)論是政府，還是非盈利組織，會(huì)計(jì)信息的披露都是非常透明的。這樣的話會(huì)使大家安心。但如果不透明的體制，無(wú)論它是如何健全，運(yùn)作如何正常，給每個(gè)人的心里造成一種負(fù)擔(dān)，大家不會(huì)真正理解政府及非盈利組織做出的決定。

我們應(yīng)該從自身出發(fā)，向西方國(guó)家學(xué)習(xí)他們的一些先進(jìn)性，比如說(shuō)，他們不強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，與是一個(gè)道理，大家的理念不可能完全一致。另外，守住原則底線就行，不必強(qiáng)調(diào)必須的一致性。政府與非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況和個(gè)人的判斷，在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。

結(jié)語(yǔ)：我國(guó)雖然還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，政府及非盈利組織的會(huì)計(jì)改革還有很長(zhǎng)的路遙走。但只要我們認(rèn)清當(dāng)前形式，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，我們一定會(huì)趕超西方列國(guó)，成為世界先進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊正清.中西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較及對(duì)我國(guó)的啟示.金融經(jīng)濟(jì).2007.

篇9

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)活動(dòng)；預(yù)算資金

中圖分類號(hào)：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營(yíng)利組織的特征

1、非營(yíng)利性

非營(yíng)利組織不以盈利為目的，而是通過(guò)為社會(huì)提品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的。但是這里所說(shuō)的非營(yíng)利性不僅僅指不存在利潤(rùn)指標(biāo)，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目往往受到限制,其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國(guó)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈(zèng)人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營(yíng)利組織的盈余和財(cái)產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。國(guó)有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)，而對(duì)出資人所取得的回報(bào)還是作了嚴(yán)格的限制。

一個(gè)企業(yè)的有效性是通過(guò)其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來(lái)判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來(lái)衡量。在企業(yè)中，利潤(rùn)的高低可以同時(shí)用來(lái)衡量組織的效益和效率；而非營(yíng)利組織通常缺少這樣的一個(gè)整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營(yíng)利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來(lái)困難。利潤(rùn)指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時(shí)，決策人員必然會(huì)提出這樣一個(gè)問(wèn)題：哪個(gè)方案可以為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)？當(dāng)然，決策分析并非如此簡(jiǎn)單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤(rùn)確實(shí)是企業(yè)決策的核心。而非營(yíng)利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成共識(shí)。

(2)非營(yíng)利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測(cè)量。利潤(rùn)指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營(yíng)利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測(cè)量，因?yàn)樗鼈兒茈y確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)?？梢云刚?qǐng)一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請(qǐng)一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營(yíng)利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個(gè)管理人員的業(yè)績(jī)都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤(rùn)多少加以評(píng)價(jià)，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營(yíng)利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績(jī)效又難以測(cè)量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問(wèn)題時(shí)，基層需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力將問(wèn)題逐級(jí)上報(bào)；而高層管理人員的決策也不一定能及時(shí)地付諸實(shí)施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營(yíng)利組織的業(yè)績(jī)很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤(rùn)作為目標(biāo)時(shí)，我們就可以對(duì)不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對(duì)比，看誰(shuí)的利潤(rùn)增長(zhǎng)速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤(rùn)進(jìn)行比較。但非營(yíng)利組織之間卻難以做到這一點(diǎn)。只有當(dāng)它們具有相同的職能時(shí)才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)公立非營(yíng)利組織也即國(guó)有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營(yíng)利組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要繳交營(yíng)業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，在同一非營(yíng)利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會(huì)從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國(guó)家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財(cái)政部出臺(tái)的“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度”設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國(guó)家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費(fèi)自給，鼓勵(lì)事業(yè)單位面向市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)有償服務(wù)，取得收入來(lái)滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出需要，實(shí)行企業(yè)化管理。

非營(yíng)利組織有效經(jīng)營(yíng)管理也不排斥營(yíng)利行為，非營(yíng)利組織的有效經(jīng)營(yíng)管理，恰恰需要引入營(yíng)利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對(duì)象并非是不可劃分的社會(huì)整體。撇開社會(huì)政府的階級(jí)傾向不論，政府對(duì)公眾政策的微調(diào)通常會(huì)影響某一社會(huì)群體。公益組織的服務(wù)對(duì)象就更加容易明確。因此，在實(shí)施任一政策計(jì)劃和公益活動(dòng)時(shí)，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營(yíng)利性的管理和某些商業(yè)手段對(duì)提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對(duì)特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金有限，且發(fā)放時(shí)間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計(jì)劃往往會(huì)因力不從心而流產(chǎn)。自謀財(cái)源、開發(fā)營(yíng)利項(xiàng)目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營(yíng)利組織的普遍趨勢(shì)。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會(huì)對(duì)它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績(jī)效評(píng)價(jià)也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。將營(yíng)利性組織的一些經(jīng)營(yíng)管理方法應(yīng)用于非營(yíng)利組織，將有利于解決上述問(wèn)題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來(lái)源

非營(yíng)利組織則不是完全依靠市場(chǎng)來(lái)維持生存和發(fā)展。有些非營(yíng)利組織資金的主要來(lái)源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過(guò)向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來(lái)維持經(jīng)營(yíng)；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)通過(guò)與外界進(jìn)行項(xiàng)目合作研究來(lái)獲得經(jīng)費(fèi)。像這些非營(yíng)利組織，其生存與發(fā)展取決于市場(chǎng)，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營(yíng)利組織收入的主要來(lái)源則不是其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，比如我國(guó)林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款作為主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營(yíng)利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對(duì)營(yíng)利組織而言，一般實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)所賦予的，總經(jīng)理要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)要對(duì)全體股東負(fù)責(zé)?？己斯芾韺拥臉I(yè)績(jī)可以以利潤(rùn)等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因?yàn)槠浣M織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)組織的影響力相對(duì)較弱。再者，非營(yíng)利組織不以利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國(guó)外非營(yíng)利組織與我國(guó)非營(yíng)利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國(guó)，財(cái)政部作為主管政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國(guó)家由權(quán)威的(不一定是官方的)會(huì)計(jì)組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會(huì)計(jì)和報(bào)告，改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施，劃分為3個(gè)不同層次：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個(gè)層次的模式只是對(duì)于特定的組織類別具有約束力，對(duì)其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實(shí)踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來(lái)源的渠道不同

在國(guó)外的非營(yíng)利組織中，市場(chǎng)化運(yùn)作的非營(yíng)利組織資金主要從社會(huì)取得，國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織的資金絕大部分從政府財(cái)政預(yù)算取得?？傊?，其絕大部分財(cái)務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國(guó)事業(yè)單位類型多，資金來(lái)源渠道也多。

3、資金管理與資金運(yùn)用的不同

在國(guó)外非營(yíng)利組織的資金管理普遍采用項(xiàng)目管理、管理及基金會(huì)計(jì)核算管理。我國(guó)事業(yè)單位從1997年開始實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運(yùn)用方面，國(guó)外非營(yíng)利組織資金采用項(xiàng)目管理與基金會(huì)計(jì)核算的方法，能夠保證資金運(yùn)用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出。我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實(shí)現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費(fèi)所占的比例較大。

三、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)

非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)是非營(yíng)利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)的總稱，主要涉及三個(gè)方面。

1、預(yù)算資金收支活動(dòng)

預(yù)算資金收支活動(dòng)是事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。預(yù)算單位通過(guò)編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動(dòng)。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項(xiàng)目，每個(gè)規(guī)定的項(xiàng)目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動(dòng)

1996年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)。《決定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排。從財(cái)政專戶中撥出，實(shí)行“收支兩條線”管理。預(yù)算會(huì)計(jì)改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營(yíng)利組織預(yù)算外資金收支活動(dòng)。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對(duì)的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”?，F(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動(dòng)區(qū)分為事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩大類。

民間非營(yíng)利組織則更多地涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其成本費(fèi)用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營(yíng)利組織要像企業(yè)一樣編報(bào)收益表和成本費(fèi)用報(bào)表，反映了非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

[關(guān)鍵詞]非營(yíng)利組織；績(jī)效測(cè)評(píng)；績(jī)效管理；績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)

[中圖分類號(hào)]C931.2　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006－5024(2012)02－0041－04

一、引言

自非營(yíng)利組織產(chǎn)生至今，其管理效率和組織績(jī)效一直受到學(xué)者和社會(huì)公眾責(zé)難，而且隨著政府對(duì)非營(yíng)利組織資助日益減少，非營(yíng)利組織間對(duì)捐贈(zèng)資源的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，非營(yíng)利組織自身的治理問(wèn)題、管理問(wèn)題以及政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管問(wèn)題也日益凸顯。非營(yíng)利組織如何有效獲取并高效利用稀缺且分散的慈善資源?如何實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)之間的平衡?非營(yíng)利組織的運(yùn)作績(jī)效一方面直接反映其使命與目標(biāo)的完成情況，體現(xiàn)其存在的意義及價(jià)值；另一方面則直接影響到各利益相關(guān)者對(duì)非營(yíng)利組織的滿意度，并進(jìn)而影響非營(yíng)利組織各相關(guān)資源的獲取，從而影響到非營(yíng)利組織的發(fā)展。因此，非營(yíng)利組織自身的良好治理以及政府和公眾對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督、支持都離不開對(duì)非營(yíng)利組織運(yùn)作績(jī)效的認(rèn)知。

二、非營(yíng)利組織及其績(jī)效測(cè)評(píng)

(一)非營(yíng)利組織的涵義

目前國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)非營(yíng)利組織的界定有代表性的大致有三種：第一種是廣義的非政府組織，指政府和營(yíng)利的企業(yè)之外的一切社會(huì)民間組織，包括社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位、國(guó)有事業(yè)單位、人民團(tuán)體、其他組織(含單位內(nèi)部的、以企業(yè)形式登記的、未登記的社團(tuán)等)(王名，2002)；第二種是狹義的非政府組織，指嚴(yán)格符合《社團(tuán)登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理?xiàng)l例》的社會(huì)組織，即官方概念里的“民間組織”，包括社團(tuán)和民辦非企業(yè)單位兩類組織(齊丙文，2002)；第三種中間的定義指在廣義的外延上去掉國(guó)有事業(yè)單位或其他組織。本文研究主體界定為狹義的非營(yíng)利組織。

我國(guó)自2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織簡(jiǎn)稱非營(yíng)利組織，并規(guī)定其特征為：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。賈西津(2002)提出非營(yíng)利組織的五個(gè)基本特征為組織性、私有性、非營(yíng)利性、自治性和自愿性。本文綜合分析認(rèn)為，非營(yíng)利組織作為旨在為社會(huì)公眾提供服務(wù)的社會(huì)公益組織，具有正規(guī)性、民間性、非營(yíng)利性、自治性、自愿性和公益性等基本特征。本文研究?jī)?nèi)容針對(duì)狹義非營(yíng)利組織并基于上述基本特征展開。

(二)非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)

關(guān)于“績(jī)效”的定義在許多研究文獻(xiàn)中，績(jī)效被視為無(wú)需界定的或已經(jīng)約定俗成的前提或常識(shí)不予討論，徐雙敏(2003)認(rèn)為績(jī)效是效率(efficiency)和效益(result)的總和。綜觀目前有關(guān)績(jī)效含義的論述，主要有結(jié)果績(jī)效論、行為績(jī)效論和技能、能力與價(jià)值觀績(jī)效論。本文分析認(rèn)為，績(jī)效是一個(gè)多維概念，包括結(jié)果、行為和技能、能力與價(jià)值觀，并且可以劃分為不同的層次，如組織績(jī)效、團(tuán)隊(duì)績(jī)效、員工個(gè)體績(jī)效等。

非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)將私營(yíng)部門中的管理技術(shù)和非營(yíng)利部門的管理特征結(jié)合，設(shè)計(jì)一套先進(jìn)的指標(biāo)體系，并以此對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效進(jìn)行測(cè)量與評(píng)價(jià)。非營(yíng)利組織不需要像企業(yè)直接應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不能用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)組織績(jī)效，但相比而言，非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)比營(yíng)利組織更為復(fù)雜。

三、非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)基本思路

(一)影響非營(yíng)利組織運(yùn)作績(jī)效的主要因素

非營(yíng)利組織的使命及戰(zhàn)略影響其組織績(jī)效。彼得?圣吉(1999)認(rèn)為，使命決定一個(gè)組織的方向，它告訴組織成員何以會(huì)在一起工作，以及如何為這個(gè)世界作出貢獻(xiàn)，不具有使命，組織便會(huì)缺乏建立的基礎(chǔ)，組織成員也不理解為什么某些意圖和結(jié)果比其他的更重要。法蘭西斯?赫雪班(1998)認(rèn)為，萬(wàn)事以使命為起始，萬(wàn)事皆源于使命。本文采用使命的定義為：使命指組織存在的根本理由和如何使組織得以存在的基本行為規(guī)范及指導(dǎo)原則。非營(yíng)利組織基于其使命決定組織運(yùn)作戰(zhàn)略和目標(biāo)，而目標(biāo)引導(dǎo)非營(yíng)利組織的運(yùn)作管理過(guò)程及管理行為，進(jìn)而影響其組織績(jī)效。

系統(tǒng)管理理論認(rèn)為，組織是一個(gè)系統(tǒng)，是由相互聯(lián)系、相互依存的要素構(gòu)成的，系統(tǒng)在一定的環(huán)境下生存，與環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，系統(tǒng)從環(huán)境輸入資源，把資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)出物，一部分產(chǎn)出物為系統(tǒng)自身所消耗，其余部分則輸出到環(huán)境中，系統(tǒng)在投入――轉(zhuǎn)換――產(chǎn)出的過(guò)程中不斷進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，以獲得自身的發(fā)展。本文認(rèn)為，非營(yíng)利組織運(yùn)作過(guò)程也可以看作包含資源輸入、轉(zhuǎn)化及結(jié)果輸出三個(gè)環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，非營(yíng)利組織績(jī)效分析離不開對(duì)該過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)主要內(nèi)容及其表現(xiàn)的分析。

采用利益相關(guān)者模式對(duì)企業(yè)組織績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)已在理論界得到廣泛認(rèn)同(陳維政等，2002)，但在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)領(lǐng)域，基于利益相關(guān)者角度評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織績(jī)效還較少見。Theodore H.Poister(2003)認(rèn)為，在非營(yíng)利部門，董事會(huì)成員、管理者和員工、志愿者、消費(fèi)者和病人、債券發(fā)行組織等利益相關(guān)者都與是否有效使用績(jī)效測(cè)量以便改進(jìn)組織的管理、決策、績(jī)效和問(wèn)責(zé)性等有著利益相關(guān)。本文認(rèn)為，利益相關(guān)者理論同樣適用于對(duì)非營(yíng)利組織的績(jī)效測(cè)評(píng)，根據(jù)利益相關(guān)者理論，非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)的主體應(yīng)是利益相關(guān)者群體，主要包括董事會(huì)、捐款人(資助人)、政府、顧客、高層管理者、員工、志愿者、運(yùn)作機(jī)構(gòu)、受益人、其他社會(huì)公眾等。各利益相關(guān)者影響著非營(yíng)利組織的資源輸入、轉(zhuǎn)換和結(jié)果輸出，非營(yíng)利組織績(jī)效分析必須考慮各利益相關(guān)者對(duì)非營(yíng)利組織的期望、態(tài)度及其行為。

(二)非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)基本思路

博爾曼的兩因素論認(rèn)為績(jī)效評(píng)估應(yīng)包括任務(wù)績(jī)效和周邊績(jī)效。其中任務(wù)績(jī)效指與被考核人員的職責(zé)、任務(wù)的工作結(jié)果相聯(lián)系，從工作數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)效等方面評(píng)價(jià)，結(jié)合工作產(chǎn)出確定衡量標(biāo)準(zhǔn)；周邊績(jī)效指對(duì)達(dá)成職責(zé)、任務(wù)，以及對(duì)組織運(yùn)行有影響的支持工作因素，涉及對(duì)工作態(tài)度、工作風(fēng)格、組織協(xié)作、人員與團(tuán)隊(duì)管理等方面，用典型行為來(lái)描述。鄧國(guó)勝(2001)構(gòu)建的非營(yíng)利組織評(píng)估模型包括四個(gè)子模塊：非營(yíng)利性評(píng)估、使命與戰(zhàn)略評(píng)估、項(xiàng)目評(píng)估和組織能力評(píng)估。陳俊龍等(2003)認(rèn)為非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)應(yīng)包括使命達(dá)成度與社會(huì)接受度、效率或運(yùn)作有效度、投入程度、滿意度、配置平衡度和角色轉(zhuǎn)換度等。唐躍軍等(2005)基于層次分析法對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)內(nèi)容進(jìn)行權(quán)重設(shè)計(jì)，主要包括基本狀況、組織治理、公共責(zé)任、資金使用、信息披露、籌資活動(dòng)等6個(gè)一級(jí)指標(biāo)、28個(gè)二級(jí)指標(biāo)。劉宇萱

(2005)提出的非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估內(nèi)容包括非營(yíng)利組織提供的公共服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量，非營(yíng)利組織擁有的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量，公益性、信譽(yù)、融資能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、評(píng)估主體等方面。本文結(jié)合前述非營(yíng)利組織運(yùn)作績(jī)效主要影響因素，以非營(yíng)利組織運(yùn)作過(guò)程為主體框架，基于組織使命與戰(zhàn)略分析，考慮各利益相關(guān)者對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效的影響，提出其績(jī)效測(cè)評(píng)基本內(nèi)容框架如上圖所示。

四、非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)體系的確定

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)是通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部某一流程的輸入端、輸出端的關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行設(shè)置、取樣、計(jì)算、分析，衡量流程績(jī)效的一種目標(biāo)式量化管理指標(biāo)，是組織績(jī)效管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。KPI來(lái)自對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，是對(duì)績(jī)效構(gòu)成中重點(diǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的衡量。因此，本文對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)的提煉首先基于KPI績(jī)效管理思想。

1992年，羅波特?卡普蘭(Robert Kaplan)和戴維?諾頓(David Norton)研究提出績(jī)效管理的平衡記分卡(BManced Scorecard，BSC)管理思想，突破了傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)為核心的計(jì)量評(píng)價(jià)體系，將戰(zhàn)略與績(jī)效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并通過(guò)指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核、績(jī)效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略修正的目標(biāo)。本文基于非營(yíng)利組織資源輸入――轉(zhuǎn)換――輸出的系統(tǒng)過(guò)程，以KPI績(jī)效管理思想為基礎(chǔ)，融合BSC績(jī)效管理思想，將非營(yíng)利組織績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)為三個(gè)組成部分：非營(yíng)利組織使命與戰(zhàn)略相關(guān)績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)、非營(yíng)利組織運(yùn)作管理相關(guān)績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)(包括資源獲取與轉(zhuǎn)換過(guò)程)和非營(yíng)利組織服務(wù)效果相關(guān)績(jī)效測(cè)評(píng)指標(biāo)(如上表所示)。