導(dǎo)語：零負(fù)申報(bào)調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，各地國稅機(jī)關(guān)深入推進(jìn)稅源聯(lián)動(dòng)管理，注重強(qiáng)化稅負(fù)考核，不斷提升稅收征管效能，各項(xiàng)征管質(zhì)量指標(biāo)都有了明顯提高。但是，仍有個(gè)別責(zé)任區(qū)、個(gè)別行業(yè)零、負(fù)申報(bào)比例超過考核標(biāo)準(zhǔn)。筆者為此進(jìn)行了專題的調(diào)研和分析。

一、某責(zé)任區(qū)稅負(fù)分段情況

（1）零、負(fù)申報(bào)面明顯超標(biāo)。工業(yè)企業(yè)超過6.14個(gè)百分點(diǎn)；商業(yè)企業(yè)超過2.86個(gè)百分點(diǎn)。

（2）高稅負(fù)申報(bào)面明顯不足。工業(yè)企業(yè)差9.98個(gè)百分點(diǎn)；商業(yè)企業(yè)差4.29個(gè)百分點(diǎn)。

二、零、負(fù)申報(bào)成因分析

由于增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，實(shí)行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度，因此，造成零、負(fù)申報(bào)的原因很多。據(jù)調(diào)查，零、負(fù)申報(bào)既有企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些情況，也有稅收政策因素，還有一些不法分子通過種種手段進(jìn)行偷逃稅。

（一）企業(yè)正常經(jīng)營出現(xiàn)的零、負(fù)申報(bào)。

1、新辦企業(yè)形成的“階段性”的零、負(fù)申報(bào)。新辦企業(yè)零申報(bào)通常有三種情況：一是企業(yè)注冊(cè)登記后未發(fā)生業(yè)務(wù)；二是新辦企業(yè)未完成一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，無法開展經(jīng)營活動(dòng)；三是新認(rèn)定一般納稅人的新辦企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營初期購進(jìn)生產(chǎn)所需的原材料、包裝物、燃料、動(dòng)力、低耗品等，為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備，致使經(jīng)營初期出現(xiàn)負(fù)申報(bào)情況。

2、改制企業(yè)出現(xiàn)的的“暫時(shí)性”的零申報(bào)。在沒有完成改制的情況下，原經(jīng)營者為了保持用票資格，有時(shí)會(huì)發(fā)生少量業(yè)務(wù)或在沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)作零申報(bào)處理。

3、因市場(chǎng)或經(jīng)營管理原因出現(xiàn)的“間歇性”的零、負(fù)申報(bào)。因市場(chǎng)或經(jīng)營管理原因，造成庫存增加，銷售萎縮，形成了低稅負(fù)或零申報(bào)。

（二）稅收政策因素導(dǎo)致的零、負(fù)申報(bào)。

1、政策性減免稅企業(yè)出現(xiàn)的常年零申報(bào)。政策性減免稅企業(yè)主要有：經(jīng)營化肥、種子等農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，國營糧油經(jīng)銷企業(yè)等，雖然申報(bào)了免稅銷售收入，但應(yīng)納稅額反映為零。

2、實(shí)行“免、抵、退”政策的出口企業(yè)產(chǎn)生的長期零、負(fù)申報(bào)。對(duì)用于出口的商品購進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。出口產(chǎn)品數(shù)量大、待抵扣的出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，可能存在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金不足抵減的情況，產(chǎn)生了長期的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。

（三）不法分子偷逃稅造成的零、負(fù)申報(bào)。

1、少報(bào)銷售收入造成“消瘦型”的零、負(fù)申報(bào)。一是隱瞞銷售。由于商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍存在現(xiàn)金交易和不開發(fā)票現(xiàn)象，造成中小型商貿(mào)企業(yè)申報(bào)不實(shí)，稅負(fù)偏低；有些工業(yè)企業(yè)由于銷售的對(duì)象是廣大消費(fèi)者也不開發(fā)票或少開發(fā)票，進(jìn)行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發(fā)出后在存貨中不結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛在產(chǎn)品成品的賬上，對(duì)取得的銷售貨款則計(jì)入“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”的貸方，人為造成“串月申報(bào)”，致使稅負(fù)下降或“零申報(bào)”現(xiàn)象的發(fā)生。

2、多列進(jìn)項(xiàng)稅金造成“虛胖型”零、負(fù)申報(bào)。一是虛構(gòu)進(jìn)貨，特別是農(nóng)產(chǎn)品加工、廢舊物資回收利用企業(yè)，虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，多開收購數(shù)量，抬高收購價(jià)格，造成進(jìn)項(xiàng)稅金異常增多；還有的企業(yè)用小規(guī)模納稅人購貨業(yè)務(wù)取得的汽油、柴油、鋼材等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成長期的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。二是擅自擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。少數(shù)企業(yè)擅自將購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)票并入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，甚至有的企業(yè)將固定資產(chǎn)化整為零，冒充購進(jìn)材料進(jìn)行抵扣。

三、零、負(fù)申報(bào)暴露出的征管問題

1、稅源控管手段不足，方向不明。目前，雖然《征管法》賦予國稅機(jī)關(guān)很多的稅源控管手段，如：工商部門登記信息傳遞制度、稅務(wù)登記證登記銀行賬號(hào)制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是，在基層日常征管工作中，除了以票控稅外，其他控管手段并不常用，不能發(fā)揮有效的作用，如：有的企業(yè)通過現(xiàn)金交易、銀行卡交易，不開發(fā)票、不申報(bào)納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，造成零負(fù)申報(bào)的原因很多，是企業(yè)瞞報(bào)銷售，還是虛列進(jìn)項(xiàng)稅金，稅收管理員一時(shí)很難把握控管方向。

2、過分信賴信息技術(shù)，缺少人工干預(yù)。為加強(qiáng)增值稅管理，國家先后實(shí)施了金稅三期工程，加大對(duì)虛假發(fā)票的控管力度。在信息化管理?xiàng)l件下，不少干部過分信賴信息技術(shù)，認(rèn)為只要通過抄報(bào)稅、一窗式比對(duì)和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，企業(yè)申報(bào)就基本沒有問題。其實(shí)，一窗式比對(duì)只能解決已開發(fā)票銷售不申報(bào)、遲申報(bào)問題；通過進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證也只能解決真假發(fā)票問題，是否屬于企業(yè)應(yīng)該取得的發(fā)票，是否符合抵扣范圍，并不能通過機(jī)器認(rèn)證來解決，還需要手工干預(yù)。如：某企業(yè)用購買機(jī)械設(shè)備、基本建設(shè)、房屋維修等原材料的專用發(fā)票雖然通過了網(wǎng)上認(rèn)證，但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當(dāng)期稅款。

3、稅源管理精力不足，一些征管措施流于形式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅戶數(shù)與日俱增，有的征管分局人均管戶接近300戶，按日均調(diào)查了解一戶企業(yè)推算，在有效工作日內(nèi)，一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，形成了稅收管理的“真空”；同時(shí)，隨著科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷推進(jìn)，涉稅事務(wù)不斷增加，稅收管理員既要收集大量的紙質(zhì)申報(bào)資料，做好手工臺(tái)賬記錄，還要進(jìn)行微機(jī)征管流程的操作，很少有時(shí)間深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)管，戶籍巡查、稅收服務(wù)性調(diào)研等日常征管措施有流于形式的現(xiàn)象。

四、按照稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，加強(qiáng)零、負(fù)申報(bào)企業(yè)稅源聯(lián)動(dòng)管理

稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求改變無差別的戶管方式，集中精力，加強(qiáng)對(duì)稅收高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收征管。零、負(fù)申報(bào)企業(yè)潛藏著較大的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，需要按照稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，通過稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、識(shí)別、排序和應(yīng)對(duì)工作。

1、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到稅收風(fēng)險(xiǎn)分析上來，更加關(guān)注零、負(fù)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征的識(shí)別、采集和相關(guān)信息的交換工作，充分利用監(jiān)控決策系統(tǒng)的各稅種、各專業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)特征庫，適時(shí)各稅種風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的針對(duì)性和指向性，不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)報(bào)能力。

2、強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。強(qiáng)化稅源分級(jí)分類管理，完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，科學(xué)界定稅收管理員在零、負(fù)申報(bào)等稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的崗責(zé)要求，實(shí)施有針對(duì)性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項(xiàng)調(diào)查為輔的實(shí)地監(jiān)控機(jī)制。

3、注重稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。不斷充實(shí)豐富評(píng)估分析指標(biāo)體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型，并主動(dòng)加強(qiáng)與工商、質(zhì)檢、供電等部門的聯(lián)系和溝通，積極拓展獲取第三方信息的途徑，逐步開發(fā)與第三方信息比對(duì)的軟件，切實(shí)解決稅收征管過程中信息不對(duì)稱問題，進(jìn)一步提高聯(lián)動(dòng)評(píng)估的準(zhǔn)確性。

4、強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)稽查。創(chuàng)新稽查方式方法，充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，加強(qiáng)區(qū)域協(xié)作、稅警協(xié)作，嚴(yán)厲查處做假賬、賬外賬、現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等瞞報(bào)收入的“消瘦型”零、負(fù)申報(bào)企業(yè)，集中打擊虛開收購發(fā)票、買票抵扣等擅自擴(kuò)大抵扣范圍的“虛胖型”零、負(fù)申報(bào)企業(yè)，進(jìn)一步提高打擊涉稅違法犯罪的威懾力，營造良好的稅收秩序。