[摘要]我國稅收管理體制機(jī)制存在的一些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的有效提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問題提供了重要啟示和有效路徑。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，創(chuàng)新我國稅收管理的體制機(jī)制，有利于實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收征管；體制機(jī)制

當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動(dòng)稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。

目前，國際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC委員會(huì)(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。

摘要:營改增作為國家財(cái)稅體制改革和供給側(cè)改革的一項(xiàng)重要工作，自2016年5月全面實(shí)施以來給勞動(dòng)密集型的物業(yè)企業(yè)帶來不小的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。物業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)廣泛，涉及多種經(jīng)營，適用不同增值稅稅率，營改增增加了物業(yè)企業(yè)的納稅難度，使企業(yè)面臨稅負(fù)上升、成本加大、發(fā)票管控、人員培訓(xùn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理作為物業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，要審時(shí)度勢，牢固樹立降低稅負(fù)完善抵扣鏈條的大局意識(shí)，堅(jiān)決貫徹落實(shí)各項(xiàng)營改增政策，通過稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、組織架構(gòu)選擇、業(yè)務(wù)流程改造、財(cái)務(wù)核算提升、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控等應(yīng)對(duì)措施，不斷降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在市場競爭中立于不敗之地做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞:營改增;物業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn);稅收管理

為了加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，深化供給側(cè)改革，持續(xù)為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新清障搭臺(tái)，釋放中國經(jīng)濟(jì)新活力，國家自2012年提出試點(diǎn)，2016年5月全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅政策。營改增作為企業(yè)運(yùn)營的外部環(huán)境，是企業(yè)不能改變的約束條件，企業(yè)如何減少稅費(fèi)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)稅收管理的重要課題。營改增下，物業(yè)企業(yè)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，熟練掌握財(cái)稅政策，積極適應(yīng)變革要求，盡力降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升市場競爭力，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、營改增財(cái)稅法規(guī)政策

自營改增全面推開以來，國家陸續(xù)了多項(xiàng)營改增財(cái)稅法規(guī)政策，用來規(guī)范指導(dǎo)營改增涉稅業(yè)務(wù)，其中需要物業(yè)企業(yè)著重關(guān)注的政策有:1.財(cái)稅［2012］15號(hào):關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知。2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào):關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知。3.國務(wù)院令第691號(hào):關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定;以及修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。4.財(cái)稅〔2016〕47號(hào):關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知。5.財(cái)稅〔2016〕52號(hào):關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知。6.國家稅務(wù)總局令43號(hào):增值稅一般納稅人登記管理辦法。7.國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào):關(guān)于《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告。8.國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào):關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告。9.財(cái)稅〔2016〕94號(hào):關(guān)于供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知。10.財(cái)稅〔2017〕46號(hào):關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知。11.財(cái)稅〔2017〕49號(hào):關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知。12.財(cái)稅〔2017〕76號(hào):關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知。13.財(cái)稅〔2018〕32號(hào):關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知。14.財(cái)稅〔2018〕33號(hào):關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知。

二、物業(yè)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強(qiáng)化，有力地推進(jìn)了依法治稅工作，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。然而，在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，受諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類不夠細(xì)化、管理幅度過大、缺乏獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制等問題。本文結(jié)合對(duì)吉林省國稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實(shí)證分析，就進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。

關(guān)鍵詞：稅收管理員制度問題構(gòu)想手段

稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對(duì)吉林省國稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

【摘要】稅收對(duì)于國家的財(cái)政收入和健康發(fā)展具有重要的意義，對(duì)于電力企業(yè)稅務(wù)管理工作來說，在日常的管理工作過程中常常會(huì)面臨到各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，不僅可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，還可能會(huì)給企業(yè)的發(fā)展以及信譽(yù)等帶來不良的影響。因此有必要做好電力企業(yè)稅務(wù)管理工作的研究，不斷地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，不斷地提高電力企業(yè)稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè);稅務(wù)管理;策略

隨著營改增的全面展開，電力企業(yè)在稅務(wù)管理過程中需要不斷地適應(yīng)新的稅收法律和政策。特別是隨著近年來我國稅收法律改革的不斷深入，電力企業(yè)稅收管理工作也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法律的學(xué)習(xí)，熟悉相關(guān)的稅收管理辦法。在電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收管理的宣傳，提高職工的稅收管理意識(shí)，從而不斷提高企業(yè)的稅收管理水平。

一、電力企業(yè)在稅務(wù)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)在經(jīng)營的過程中容易面臨著政策變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最終體現(xiàn)在稅務(wù)管理工作中。特別是在我國電力改革不斷深入的背景下，電力企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中面臨的不確定性因素比較多，最終導(dǎo)致稅務(wù)管理工作面臨著比較大的風(fēng)險(xiǎn)。例如近年來營改增等稅收改革，電力企業(yè)在經(jīng)營的過程中對(duì)增值稅的了解比較少，在物資采購方面如果不重視增值稅專用發(fā)票，就可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。同時(shí)政府的財(cái)政、稅收政策等變化，也會(huì)給電力企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅收政策出現(xiàn)變化時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理工作也需要隨之調(diào)整，但是部分電力企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)于新的稅法理解不透徹，掌握不全面，就可能會(huì)給電力企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來不利的影響，例如出現(xiàn)漏稅、逃稅等問題。2.稅務(wù)管理方法上的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于電力企業(yè)稅務(wù)管理工作來說，其過程是動(dòng)態(tài)性的，需要電力企業(yè)的運(yùn)行狀況來選擇合適的方法。特別是在稅務(wù)管理的過程中存在著比較多的個(gè)人主觀判斷，由此也會(huì)帶來不同的稅務(wù)處理方法，這些方法是否符合電力企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際，是否有利于維護(hù)電力企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，需要進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。這就需要在稅務(wù)管理的過程中，加強(qiáng)與電力企業(yè)未來趨勢的預(yù)測和評(píng)估，了解社會(huì)用電情況，從而在稅務(wù)管理的過程中選擇最優(yōu)的方法，切實(shí)地維護(hù)電力企業(yè)的合法利益。3.稅收管理觀念落后。在電力企業(yè)體制改革的過程中，電力企業(yè)的經(jīng)營日益多元化，特別是在業(yè)務(wù)表現(xiàn)方面越來越多的資產(chǎn)交易性業(yè)務(wù)出現(xiàn)在了企業(yè)的日常工作中。部分電力企業(yè)在稅收管理方法理念等方面比較落后，在稅收管理的過程中其方法比較單一，需要不斷地與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)稅收管理方法的創(chuàng)新。部分電力企業(yè)管理人員沒有充分地認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性，認(rèn)為稅收規(guī)劃不重要，將精力主要放在電力營銷方面，都在無形中增加了企業(yè)的成本。部分電力企業(yè)在稅收管理的過程中，其方法不夠靈活，難以突出稅務(wù)管理工作的價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本不降反增。特別是部分電力企業(yè)在稅收管理的過程中，難以快速地適應(yīng)市場的變化，在稅收管理方面能力不足，都會(huì)影響到稅收管理工作的開展。

二、電力企業(yè)稅務(wù)管理的策略

編者按：本文主要從加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險(xiǎn)；積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行論述。其中，主要包括：目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)需要在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)過程中規(guī)避、了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容、計(jì)算公式籌劃法、任何稅種都有稅額計(jì)算公式、組織形式籌劃法、組建具有獨(dú)立法人地位軟件公司、稅收優(yōu)惠籌劃法、不能曲解稅收優(yōu)惠政策、充分了解稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)引進(jìn)籌劃、掛靠科研籌劃等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:

1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時(shí),很少考慮稅收問題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這樣的事例很多。

2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理由來已久，在一些發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)管理不僅在理論上發(fā)展迅速，而且被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)、跨國集團(tuán)、金融、政府的管理活動(dòng)之中。在我國，風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展及應(yīng)用相對(duì)滯后，普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理較為被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才等，2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，開始在中央企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，標(biāo)志著我國有了自己的全面風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件。2004年國家稅務(wù)總局提出稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理過程中，已無形中將風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅源管理中，取得了一定效果，但與風(fēng)險(xiǎn)管理理論的要求相比，還存在很大的差距。如何將風(fēng)險(xiǎn)管理理論運(yùn)用到稅源管理的實(shí)踐中，本文將作膚淺的探索，供與大家商榷。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論基本內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》給出的定義，風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。

筆者認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過在稅務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案——風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

二、目前風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅源管理中運(yùn)用現(xiàn)狀及不足

在日常稅源管理實(shí)踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理論。如我國在納稅評(píng)估、涉外稅收審計(jì)中所做的工作已具有風(fēng)險(xiǎn)管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負(fù)、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，具有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理雛形。但與風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。

稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的核心和起點(diǎn)，是加強(qiáng)稅收管理的關(guān)鍵。稅收管理員制度在征管基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)中處于重要位置。抓好稅收管理員制度的落實(shí)，是當(dāng)前稅收管理工作中的重要內(nèi)容，是落實(shí)新征管模式的基礎(chǔ)性工作，也是解決“淡化責(zé)任，疏于管理”的問題的重要舉措，對(duì)于進(jìn)一步明確稅收管理員職責(zé)，促進(jìn)稅源精細(xì)化管理，提高依法治稅水平，提高稅收征管質(zhì)量和效率，都具有重要的意義。

從稅收管理員工作的調(diào)查情況看，近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理總體上趨于不斷規(guī)范和加強(qiáng)，但同時(shí)在某些方面和某些環(huán)節(jié)上也存在著不足，主要表現(xiàn)在：推行稅收管理員制度與隊(duì)伍素質(zhì)的矛盾，專業(yè)型與復(fù)合型相結(jié)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)還不具備；科學(xué)化、精細(xì)化管理有別于傳統(tǒng)的粗放管理，要求專業(yè)化、高素質(zhì)的管理員隊(duì)伍；稅務(wù)干部在思想觀念上還沒有形成科學(xué)正確的現(xiàn)代管理理念；利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析決策和管理的水平還有待于提高；執(zhí)法的規(guī)范性、執(zhí)法能力還有待于加強(qiáng)；對(duì)稅收管理員的監(jiān)督制約、考核激勵(lì)等管理機(jī)制和工作評(píng)價(jià)機(jī)制有待于完善。這些問題的存在制約著稅收管理員制度的深入落實(shí)，應(yīng)當(dāng)把落實(shí)稅收管理員制度作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，齊抓共管，多管齊下，才能落到實(shí)處，抓出成效。

一、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，全面提高管理員整體素質(zhì)

素質(zhì)是基礎(chǔ)，素質(zhì)決定能力。稅收管理員綜合素質(zhì)的高低，直接決定管理員制度的推行效果。建立專業(yè)性的、有針對(duì)性的和長遠(yuǎn)目標(biāo)的培訓(xùn)機(jī)制，大力提高稅收管理員的綜合素質(zhì)，是建立成熟的稅收管理員制度的根本保障。在培訓(xùn)的內(nèi)容上，要注重強(qiáng)化“兩個(gè)意識(shí)”和提高“三項(xiàng)能力”?！皟蓚€(gè)意識(shí)”即責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，做到管戶要全面，管事要細(xì)致，服務(wù)要熱情，都需要付出艱辛的勞動(dòng)。通過積極引導(dǎo)，將責(zé)任意識(shí)潛移默化到每個(gè)稅收管理員的頭腦，增強(qiáng)使命感。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，引導(dǎo)干部合理防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，教育干部堅(jiān)持公正執(zhí)法、民主執(zhí)法、正確執(zhí)法、科學(xué)執(zhí)法，既不能畏懼退縮，又不能簡單草率。筑起管理員抵御風(fēng)險(xiǎn)的思想防線，從主觀故意和制度建設(shè)上減少管理員違法犯罪的可能性，提高干部管理水平，適應(yīng)新型稅收管理員制度的需要?！叭?xiàng)能力”即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析、綜合寫作三方面能力。通過系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，有針對(duì)性地進(jìn)行跨專業(yè)、跨學(xué)科的綜合培訓(xùn)，打牢稅收、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、寫作（文書制作）等知識(shí)基礎(chǔ)。鼓勵(lì)干部自學(xué)，積極參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試，向?qū)＜倚头较虬l(fā)展。造就一支具備現(xiàn)代管理素質(zhì)，通曉稅收業(yè)務(wù)和政策，熟悉企業(yè)經(jīng)營情況，較高的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平的稅收管理員隊(duì)伍。

二、明確細(xì)化崗位職責(zé)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

完善稅收管理員制度，要結(jié)合基層管戶情況，客觀、全面地分析落實(shí)管戶責(zé)任的工作現(xiàn)狀，根據(jù)“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求和轄區(qū)內(nèi)納稅人的實(shí)際情況，按照“革除弊端、發(fā)揮優(yōu)勢、明確職責(zé)、提高水平”的原則，進(jìn)一步建立健全稅收管理員管戶責(zé)任制度,合理確定管理員的工作量、工作目標(biāo)。堅(jiān)持從減輕納稅人負(fù)擔(dān)出發(fā)，避免重復(fù)管理；從提高準(zhǔn)確性的要求出發(fā)，管理信息要及時(shí)更新；從優(yōu)質(zhì)服務(wù)納稅人出發(fā)，及時(shí)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)；從制約權(quán)力的要求出發(fā)，分離征收、處罰職權(quán)；從提高效率的要求出發(fā)，以流程的科學(xué)性促進(jìn)職責(zé)的明確性和管理的高效率。工作重點(diǎn)是抓好管理職責(zé)、工作要求和考核標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)。一是進(jìn)一步明確稅收管理員職責(zé)。稅收管理員主要從事稅源管理、稅收信息采集、催報(bào)催繳、稅收減免調(diào)查、日常檢查、稅法宣傳等。具體講就是要當(dāng)好稅收宣傳員、納稅輔導(dǎo)員、信息采集員、納稅評(píng)估員、稅收監(jiān)督員。根據(jù)職責(zé)逐一制定具體的工作規(guī)程，特別應(yīng)解決好下戶工作程序和問題處理程序，明確稅收管理員下戶程序何內(nèi)容，并以文書為載體規(guī)范每項(xiàng)工作，讓每個(gè)稅收管理員都能明確稅收管理的具體內(nèi)容和操作步驟；二是制定稅收管理員崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，做到“五清”：管戶基本情況清，經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況清，運(yùn)用稅收法規(guī)、政策清，稅收申報(bào)入庫、欠稅情況清，發(fā)票購買使用情況清。在此基礎(chǔ)上，確定“劃片設(shè)組、管戶到人、管事到位、巡回管理、集中征收、重點(diǎn)稽查”為主要內(nèi)容的征管機(jī)制；三是堅(jiān)持以屬地管理為主，科學(xué)劃分稅收管理責(zé)任區(qū)。明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題。四是對(duì)征、管、查各項(xiàng)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，制定覆蓋所有環(huán)節(jié)、所有崗位的業(yè)務(wù)辦理和資料傳遞程序，在系統(tǒng)內(nèi)部，科室、分局之間建立“無縫隙組織”。要認(rèn)真清理相關(guān)政策、規(guī)定，把那些既增加納稅人負(fù)擔(dān)、影響服務(wù)效率，又牽扯管理人員精力的流于形式的程序和環(huán)節(jié)取消，對(duì)確實(shí)需要的轉(zhuǎn)到事后監(jiān)督，切實(shí)為管理員“減壓”。同時(shí)，加大對(duì)基層傾斜力度，改善管理?xiàng)l件，確?；鶎佑心芰?、有精力、有財(cái)力去開展管理。對(duì)外加大管理員制度的宣傳力度，采取多種形式宣傳新的稅收管理員制度，取得當(dāng)?shù)攸h委、政府、納稅人和社會(huì)各界的理解和支持。

近年來，**市國際稅務(wù)管理部門開拓思路，以大額售付匯項(xiàng)目為切入點(diǎn)，采取逆向追溯和正面把握的辦法，狠抓大企業(yè)跨國稅源控管，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。全市預(yù)提所得稅連年大幅上升，2007年達(dá)到4106萬元，是2005年的2.3倍。

一、非居民稅收管理存在的諸種風(fēng)險(xiǎn)

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、雜、散、變。“繁”是涉及事項(xiàng)多，涉及外國公司或外籍個(gè)人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國境內(nèi)的投資性所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。此中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營業(yè)務(wù)，要弄清事情發(fā)生的原委本不容易；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“雜”是涉及的知識(shí)面寬，要求管理人員既要懂國內(nèi)財(cái)務(wù)又要精國際稅收，既要熟悉外語，又要會(huì)合同、外匯、貿(mào)易知識(shí)；“散”是稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是非居民稅收管理對(duì)象多變，涉及具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，征免稅判定的政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段，需要隨機(jī)應(yīng)變。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)空的不確定性和業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息的真實(shí)性和時(shí)效性，稅收政策規(guī)范的滯后性，征免稅職業(yè)判斷準(zhǔn)確性等不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍個(gè)人對(duì)我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。

為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，**市國際稅務(wù)管理部門確定從大企業(yè)的跨國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其大額付匯項(xiàng)目入手，把大企業(yè)大額付匯項(xiàng)目的跟蹤管理作為非居民稅收管理的重點(diǎn)。

二、加強(qiáng)部門溝通構(gòu)建協(xié)作網(wǎng)絡(luò)把握非居民稅收管理信息

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實(shí)有效地化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們注意加強(qiáng)與地稅、外管、外貿(mào)、外匯，外事、發(fā)改委等涉外經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系、溝通和合作，建立了定期聯(lián)席會(huì)議制度，定期交換國地稅售付匯稅務(wù)憑證開具信息、外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項(xiàng)目信息、大型技改項(xiàng)目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導(dǎo)等信息，努力構(gòu)建完善非居民稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。到目前為止，**市國際稅收管理部門一是建立了國地稅征管信息交換制度，定期交換在中國境內(nèi)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)、常駐機(jī)構(gòu)和外籍個(gè)人的征管情況和有關(guān)數(shù)據(jù)等，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)同一跨國涉稅項(xiàng)目管理的一致性，提高征免稅判定的準(zhǔn)確性；二是建立了定期售付匯信息交換制度，要求專業(yè)銀行在中國居民向非居民支付外匯時(shí)，查驗(yàn)由國地稅部門開具的征、免、不征稅的稅務(wù)證明。在目前無法進(jìn)行付匯電子信息交換的情況下，我們與外匯管理部門協(xié)調(diào)，要求按季提供《外資外債流入規(guī)模及地區(qū)分布前十家企業(yè)排名表》和《外匯收支前十家企業(yè)排名表》，通過外匯收支項(xiàng)目掌握付匯大企業(yè)名單切實(shí)了解到2007年我市非貿(mào)易付匯3753.32萬美元，開具售付匯稅務(wù)憑證459份,其中完稅后支付3190.86萬美元，免稅支付2044.35萬美元；三是加強(qiáng)與外經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改委的聯(lián)系，查詢技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易合同、股權(quán)變更等備案情況以及大型建設(shè)、施工項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、開工、投資、融資等信息。

全省地稅系統(tǒng)個(gè)體稅收社會(huì)化管理現(xiàn)場會(huì)議是貫徹全省地稅工作會(huì)議精神、落實(shí)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)要求的一次重要會(huì)議。會(huì)議時(shí)間雖然很短，但安排緊湊，內(nèi)容豐富。大家現(xiàn)場觀摩了市局個(gè)體稅收社會(huì)化管理工作，聽取了市局和相關(guān)區(qū)、街道經(jīng)驗(yàn)介紹，也相互交流了各自的做法、體會(huì)和打算，會(huì)議取得了積極成效。我聽了大家的發(fā)言，也深受啟發(fā)，結(jié)合平時(shí)調(diào)研情況，我再講四點(diǎn)意見，供大家參考。

一、不斷探索，全省地稅系統(tǒng)個(gè)體稅收征管工作取得積極成效

近年來，全省地稅系統(tǒng)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體稅收征管，認(rèn)真清理漏征漏管，規(guī)范定額核定程序，試行征管示范一條街，推行電子評(píng)稅，強(qiáng)化未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的動(dòng)態(tài)管理，取得積極成效。截止年底，全省辦理地方稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶63.96萬戶，全年繳納地方稅收27.9億元，分別比“十五”末的2005年增長41%和65%。

年以來，市局積極探索，主動(dòng)爭取政府和相關(guān)部門支持，建立起“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)指導(dǎo)、部門參與、信息共享、綜合治稅”的個(gè)體稅收社會(huì)化管理機(jī)制，初步形成市、區(qū)、街道、社區(qū)的四級(jí)協(xié)稅護(hù)稅工作網(wǎng)絡(luò)，成立個(gè)體工商稅收征管綜合服務(wù)中心，對(duì)轄區(qū)個(gè)體經(jīng)營戶進(jìn)行全方位監(jiān)管、全過程服務(wù)。市通過對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行社會(huì)化管理，既緩解了地稅部門征管力量不足的矛盾，又提高了個(gè)體稅收征管質(zhì)量，同時(shí)得到了黨委政府、相關(guān)部門和納稅人的認(rèn)可，取得良好的稅收和社會(huì)效益。市局推行國地聯(lián)合征管，取得初步成效。市南譙區(qū)、瑯琊區(qū)從年10月份起開展了個(gè)體及零散稅收委托代征工作，當(dāng)?shù)卣?fù)責(zé)組建協(xié)管中心、協(xié)管站，聘請(qǐng)代征人員，經(jīng)地稅部門培訓(xùn)并考核合格后上崗，為地稅部門代征稅款。委托代征工作充分發(fā)揮了地方政府參與個(gè)體稅收管理的力量和積極性，建立健全了協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，有效堵塞征管漏洞，自實(shí)施以來入庫的個(gè)體稅收與同期相比增長了49.14％。其他地方的個(gè)體稅收征管工作也各具特色，比如：市、縣局嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)體稅收定額核定程序、市局示范一條街等做法，也值得大家學(xué)習(xí)借鑒。

二、審識(shí)度勢，增強(qiáng)對(duì)新形勢下推行個(gè)體稅收社會(huì)化管理必要性的認(rèn)識(shí)

今天，大家通過現(xiàn)場觀摩，聽取市局、區(qū)政府有關(guān)情況介紹，對(duì)市的個(gè)體稅收社會(huì)化管理工作有了深入的了解。大家也結(jié)合自己的所思所想和工作實(shí)際，談了很多務(wù)實(shí)的意見和建議，對(duì)這項(xiàng)工作達(dá)成了共識(shí)，認(rèn)為創(chuàng)新個(gè)體稅收征管、推行社會(huì)化管理的做法符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展趨勢、符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的形勢、符合全省地稅系統(tǒng)個(gè)體稅收管理工作的發(fā)展方向。

一、當(dāng)前基層稅收征管工作中存在的主要問題

（一）重視申報(bào)征收環(huán)節(jié)，忽視后續(xù)管理環(huán)節(jié)。這種現(xiàn)象日常工作中稅收管理員普遍存在，認(rèn)為征期申報(bào)結(jié)束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎(chǔ)管理工作?；A(chǔ)管理工作質(zhì)量的好壞直接影響著申報(bào)征收質(zhì)量，如果這種現(xiàn)象不加以改觀，勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）重視計(jì)算機(jī)的管理應(yīng)用，忽視巡查巡管的有機(jī)結(jié)合。兩年來微機(jī)的應(yīng)用已覆蓋到稅收征收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但從運(yùn)行情況來看個(gè)別環(huán)節(jié)還存在運(yùn)用不夠深入的現(xiàn)象，稅收管理員對(duì)從稅收管理員平臺(tái)下達(dá)的任務(wù)存在應(yīng)付態(tài)度，操作中單一完成平臺(tái)下達(dá)的操作任務(wù)，對(duì)日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺(tái)的操作與征收管理文書紙質(zhì)不同步，有的文書少填或不填，不能做到計(jì)算機(jī)管理與實(shí)際工作的很好結(jié)合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續(xù)檔案管理形成了隱患。

（三）重視起征點(diǎn)以上戶的管理，忽視起征點(diǎn)以下戶和漏征漏管戶的管理。對(duì)臨界起征點(diǎn)的戶放松管理，達(dá)到起征點(diǎn)不及時(shí)調(diào)整定額，對(duì)漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現(xiàn)象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關(guān)系稅、人情稅的行為，未能做到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收造成國家稅款流失。

（四）重視“六率”指標(biāo)，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)?！傲省敝笜?biāo)是衡量一個(gè)單位征收管理質(zhì)量好壞的直觀數(shù)字，而征收管理質(zhì)量的整體優(yōu)劣需要各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)，忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發(fā)展。從目前征收管理現(xiàn)狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個(gè)別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報(bào)狀態(tài)，不推不動(dòng)、推推動(dòng)動(dòng)，甚至有的納稅人到了申報(bào)期最后一日申報(bào)還未到位，急的稅收管理員團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)的實(shí)施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續(xù)管理手段的弱化造成了這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而稅收管理員產(chǎn)生了畏難、厭戰(zhàn)情緒，也影響了其他管理環(huán)節(jié)的深入開展。

（五）重視稅收管理員主管、協(xié)管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協(xié)管制度的落實(shí)。稅收管理員實(shí)行按區(qū)域各負(fù)責(zé)一片、兩片之間互為主管、協(xié)管，從運(yùn)行情況看稅收管理員主管、協(xié)管落實(shí)不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關(guān)己、高高掛起、少擔(dān)責(zé)任的心理，稅收管理員主管、協(xié)管制度形同虛設(shè)，稅收管理員主管、協(xié)管制度作用沒有得到充分的發(fā)揮，影響了稅收征收管理質(zhì)量。