交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)設(shè)置

（1）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。（3）“應(yīng)收股利”科目。本科目核算企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利。（4）“投資收益”科目。本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)———成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益記入“投資收益”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。（1）計(jì)量的原因公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬（實(shí)際成本）；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。根據(jù)有關(guān)規(guī)定：①交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映；②其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況①高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額②低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額對(duì)以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。（1）交易性金融資產(chǎn)處置的含義是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。（2）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。例：A公司2010年1月1日在二級(jí)市場購入股票1500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4．8元，交易費(fèi)用750元；1月31日，市價(jià)為每股5元；3月31日，市價(jià)為每股4．70元；4月2日，出售此股票，每股售價(jià)4．90元。①A企業(yè)2010年1月1日購入該股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)———成本7200；借：投資收益750；貸：銀行存款7950。②1月31日，每股由4．8上漲至5元，期末處理，借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)300［（5－4．8）＊1500］；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300。③3月31日，每股由5元下跌至4．7元，期末處理，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益450；貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)損益450.④4月2日出售該股票處理，借：銀行存款7350；借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)150；貸：交易性金融資產(chǎn)———成本7200；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150；貸：投資收益150。根據(jù)上述例題，建立交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)明細(xì)賬戶（如表1、表2、表3、表4所示），每做一次賬務(wù)處理都要把相關(guān)數(shù)值登記在賬戶中。采用上述例題解析可以看出，采用“T型賬戶法”再結(jié)合本文中相關(guān)例題來進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的核算，要比編制單一的會(huì)計(jì)分錄更直觀、更容易理解。

本文作者：楊毅工作單位：武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院

國庫集中收付制度的實(shí)行增加了財(cái)政宏觀調(diào)控能力，如何結(jié)合會(huì)計(jì)委派制集中核算的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)核算中心的賬務(wù)處理方法科學(xué)化、規(guī)范化成為關(guān)鍵。公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地

一、本級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)度會(huì)計(jì)核算中心資金的賬務(wù)處理

本級(jí)財(cái)政國庫管理部門根據(jù)財(cái)政資金的儲(chǔ)備情況調(diào)用會(huì)計(jì)核算中心（某些地方稱“會(huì)計(jì)工作站”）“基本戶”銀行存款，需出具合法的批件和收款收據(jù)。會(huì)計(jì)核算中心建立獨(dú)立的核算體系，真實(shí)記錄與本級(jí)財(cái)政國庫管理部門發(fā)生的資金往來，單位的銀行存款數(shù)額則不發(fā)生變動(dòng)。

調(diào)出時(shí)，

借：暫付款——財(cái)政國庫部門——明細(xì)科目（行政單位）

其他應(yīng)收款——財(cái)政國庫部門——明細(xì)科目（事業(yè)單位）

［摘要］為了滿足社會(huì)主義市場的需要，肩負(fù)著向市場輸送財(cái)務(wù)人員任務(wù)的高校大力招生，導(dǎo)致如今大量會(huì)計(jì)畢業(yè)生流入社會(huì)，因此高素質(zhì)、動(dòng)手能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員成為市場招聘的新要求。如今中職院校中的會(huì)計(jì)教學(xué)，應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)處理能力，使畢業(yè)生能將書本知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際工作。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)教學(xué)；中職院校；財(cái)務(wù)處理；培養(yǎng)

在以往的會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師普遍重視理論知識(shí)的傳授，疏于對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)。但會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)發(fā)展成為一門集理論性、操作性、實(shí)踐性、技術(shù)性為一體的綜合性學(xué)科，顯然中職院校應(yīng)該在會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)理念上作出改變，以滿足社會(huì)市場的要求。財(cái)務(wù)處理能力反映了一個(gè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，因此，中職會(huì)計(jì)教師應(yīng)該在要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)處理能力的培養(yǎng)。

一、以掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)為基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)學(xué)具有很強(qiáng)的抽象性，許多基本概念的理解也是有難度的，學(xué)生靠自己理解這些概念往往摸不著頭腦。只有在掌握了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的前提下，掌握了基本而重要的會(huì)計(jì)知識(shí)，深刻理解其內(nèi)涵，學(xué)生財(cái)務(wù)處理能力的培養(yǎng)才能有效進(jìn)行。為幫助學(xué)生更好地掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，教師可以給學(xué)生提供其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的資料、期刊，同時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生多思考、多提問，這不僅能幫助學(xué)生理解概念，也能開闊學(xué)生的眼界，提升學(xué)生自身的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。中職院校和教師可以與公司合作，讓學(xué)生參觀市場公司，了解一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備哪些優(yōu)秀的品質(zhì)。聯(lián)系實(shí)際是一個(gè)有效的教學(xué)手段，中職院校會(huì)計(jì)教師應(yīng)該多進(jìn)行實(shí)例講解。實(shí)例可以發(fā)揮學(xué)生的感性思維，從而學(xué)生可以將一些概念性和抽象性強(qiáng)的知識(shí)具體化到生活中，理性思維和感性思維相結(jié)合，理解能力進(jìn)一步提升。中職學(xué)生社會(huì)經(jīng)驗(yàn)還不足，不能很好地將理論知識(shí)與實(shí)際工作聯(lián)系起來，甚至連工作的基本常識(shí)都了解甚少。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師將抽象性強(qiáng)的概念和實(shí)際聯(lián)系起來，能幫助學(xué)生理解教材，懂得如何將理論知識(shí)運(yùn)用在生活中，提高了教學(xué)的效率，也為中職生賬務(wù)能力的培養(yǎng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、梳理賬戶之間的關(guān)系為前提

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，現(xiàn)在企業(yè)中的各項(xiàng)工作都在使用計(jì)算機(jī)輔助來完成，會(huì)計(jì)核算工作也不例外。在現(xiàn)代企業(yè)中很多會(huì)計(jì)科目的共組都要借助計(jì)算機(jī)輔助才能夠順利完成，傳統(tǒng)的方法也可以完成，但是效率以及準(zhǔn)確率低下，還會(huì)耗費(fèi)大量人力。以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)作為依托電子賬務(wù)處理系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的速度以及準(zhǔn)確率。但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的會(huì)計(jì)核算工作總有一些賬務(wù)不能夠被全部記錄，這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)過于煩瑣，為了對(duì)這些不能夠被記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄在電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中設(shè)置了輔助賬，解決了這些數(shù)據(jù)不能夠被全部記錄的問題。本文對(duì)電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助賬的設(shè)置和應(yīng)用進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；電子賬務(wù)處理系統(tǒng)化；輔助賬

會(huì)計(jì)科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務(wù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)；以輔助核算作為基礎(chǔ)，單位可以根據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)際需求，將數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類，對(duì)數(shù)據(jù)按照單位制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次匯集，通過這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會(huì)計(jì)科目簡單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)軟件的核算類型開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由管理型過渡到了管理型，現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細(xì)賬以及總賬中分離出來，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計(jì)方法得到更為直觀、準(zhǔn)確和全面的信息，這對(duì)管理者的科學(xué)決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時(shí)賬中沒有進(jìn)行記錄的內(nèi)容，一般來說核算單位會(huì)準(zhǔn)備很多種輔助賬簿，對(duì)于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會(huì)設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，對(duì)于一些使用復(fù)雜原料的單位還設(shè)有原材料輔助賬。電子賬務(wù)處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強(qiáng)大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細(xì)賬以及日記賬的同時(shí)還能夠?qū)o助賬進(jìn)行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對(duì)部門、個(gè)人往來以及項(xiàng)目核算等一些賬簿的總賬以及明細(xì)賬進(jìn)行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計(jì)表能行查詢與輸出。如果說在總賬系統(tǒng)對(duì)客戶往來以及供應(yīng)商往來的各種款項(xiàng)進(jìn)行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對(duì)客戶往來以及供應(yīng)商往來科目的明細(xì)賬以及余額表進(jìn)行查詢等。

一、輔助賬的概念

會(huì)計(jì)核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設(shè)有固定資產(chǎn)二級(jí)科目的輔助賬，原材料較復(fù)雜的設(shè)有原材料輔助賬等。會(huì)計(jì)輔助賬只是在總賬和序時(shí)賬中沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細(xì)賬的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范[2]。

二、輔助賬的作用和優(yōu)點(diǎn)

摘要：增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整，否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，文中對(duì)如何引入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"進(jìn)行賬務(wù)處理作了闡述，將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開，能避免打亂正常核算程序，這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）

本年利潤（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）

摘要：針對(duì)中職會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的一些問題，為了中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生在步入社會(huì)后具備更強(qiáng)的競爭力，本文在分析中職會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析中職會(huì)計(jì)教學(xué)賬務(wù)處理能力培養(yǎng)的必要性，并思考了一些措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：中職會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理；現(xiàn)狀；必要性；措施

隨著全球一體化，以及國家市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，競爭日趨激烈，中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生在與高學(xué)歷大學(xué)畢業(yè)生競爭時(shí)，唯一的優(yōu)勢就是專業(yè)性以及實(shí)際操作能力，因此中職會(huì)計(jì)教學(xué)中要加強(qiáng)學(xué)生賬務(wù)處理能力的培養(yǎng)。

1中職會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀分析

1.1教學(xué)內(nèi)容

一方面，中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)使用的教材，往往是比較陳舊的，而且知識(shí)面面俱到，實(shí)用性不夠，更多地闡述會(huì)計(jì)制度、法規(guī)等，相對(duì)枯燥，方法不當(dāng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣就會(huì)下降。但是這些內(nèi)容是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容，是必須要學(xué)習(xí)的內(nèi)容。另一方面，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上還有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，這個(gè)課程實(shí)用性與可操作性倒是夠了，但是其使用的教材還是存在一定的不合理性，內(nèi)容很多，限制也很多。

摘要:研究事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)賬務(wù)處理的目的在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度修訂后，伴隨一系列管理機(jī)制的改革，既有的賬務(wù)處理原則和模式相應(yīng)產(chǎn)生了變化，需要發(fā)現(xiàn)修訂前后的不同，以便使這些單位的社保繳費(fèi)賬務(wù)處理更加準(zhǔn)確和科學(xué)。本文通過分析事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)內(nèi)容及其復(fù)雜性闡釋了事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)帳務(wù)常見問題，并從三個(gè)方面分析了事業(yè)單位社保繳費(fèi)賬務(wù)處理的變化。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;社會(huì)保障;繳費(fèi);賬務(wù)處理

事業(yè)單位是一類承擔(dān)著重要的社會(huì)職責(zé)又在支付、營收等方面存在著特殊性的單位，其中多數(shù)為行政單位舉辦，也有部分為其他機(jī)構(gòu)運(yùn)用國有資產(chǎn)舉辦，但均以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益為目標(biāo)，主要包括科、教、文、衛(wèi)等單位。由于事業(yè)單位資金組成的多元性，以及其職責(zé)行使的公益特性，這些單位在社保繳費(fèi)方面存在著一定的特殊性和相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性

一、事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)內(nèi)容及其復(fù)雜性

影響事業(yè)單位社保繳費(fèi)內(nèi)容組成并造成其復(fù)雜性的根源在于事業(yè)單位類型的多樣化。由于資金來源各不相同，加之本身行使職責(zé)的差異，事業(yè)單位被劃分為全供類、差供類和自行收支類三種。全供類的全稱為“財(cái)政全額撥款”事業(yè)單位，顧名思義，這類單位的營收與支付行為全部執(zhí)行國家財(cái)政全面預(yù)算管理機(jī)制。因此，這類事業(yè)單位社保繳費(fèi)同樣歸為財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理。而差供類單位的資金組成中有相對(duì)固定的一部分屬于國家財(cái)政撥款或財(cái)政預(yù)算范疇，但余下的部分則由單位自負(fù)盈虧。因此這類單位社保繳費(fèi)也存在一部分屬于財(cái)政管理，另一部分自行處理的特點(diǎn)。至于自行支付類的單位則又有所不同。由于其經(jīng)費(fèi)來源均為單位自己的營收和支付，故其社保繳費(fèi)同樣遵循單位以收定支原則，與前兩類單位均有不同。

二、事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)帳務(wù)常見問題

摘要：醫(yī)院成本核算的基本數(shù)據(jù)基本來自于日常會(huì)計(jì)賬務(wù)，而成本核算不僅僅是核算科室的直接成本，還要將間接成本按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入，從而得到各科室的全成本。因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：賬務(wù)處理；成本核算；影響

醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基本上都來自于會(huì)計(jì)賬務(wù)，它是在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，以科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日或診次等為核算對(duì)象，將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。因此，日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性。從收入來看，數(shù)據(jù)是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)采集而來的，而支出數(shù)據(jù)則從財(cái)務(wù)總賬系統(tǒng)中的憑證分錄中提取，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結(jié)果，因?yàn)槌杀竞怂悴粌H僅是直接費(fèi)用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入，從而得到科室的全成本。醫(yī)院科室成本核算涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)包括收入和支出兩部分，分別從這兩個(gè)方面在實(shí)際工作中碰到的問題進(jìn)行探討。

1收入數(shù)據(jù)處理與影響

1．1HIS系統(tǒng)收入

醫(yī)院的主要收入數(shù)據(jù)是從HIS系統(tǒng)采集而來的，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理只需根據(jù)每天的收費(fèi)匯總?cè)請(qǐng)?bào)表，按照不同的收入項(xiàng)目計(jì)入醫(yī)院收入。而成本核算，則需將所有收入項(xiàng)目劃分到末級(jí)核算單元，而往往有時(shí)從HIS系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確歸集到末級(jí)核算單元，需要人為進(jìn)行拆分。從門診收入來看，像具有開展權(quán)限的針灸推拿科和理療科等，有些醫(yī)院將其定義為臨床服務(wù)類門診科室，而有些醫(yī)院將其定義為醫(yī)療技術(shù)類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務(wù)類科室按開單科室來歸集收入，而醫(yī)療技術(shù)類科室按執(zhí)行科室來歸集收入。不同的科室劃分會(huì)導(dǎo)致成本核算結(jié)果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫(yī)務(wù)部等管理服務(wù)類科室，但這些科室不應(yīng)產(chǎn)生收入，需人為將收入拆分至相應(yīng)的臨床科室，因此會(huì)造成收入歸集的不準(zhǔn)確。從住院收入來看，很多醫(yī)院都存在一個(gè)病區(qū)有兩個(gè)科室的共用的情況。如醫(yī)院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個(gè)科室。從HIS采集的收入數(shù)據(jù)來看，很多由病區(qū)護(hù)士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個(gè)科室。這種情況，我們就需要根據(jù)病人所在科室，對(duì)這些收入進(jìn)行手工拆分，所以會(huì)產(chǎn)生收入歸集不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致成本核算結(jié)果不準(zhǔn)。當(dāng)然，也不乏有一些由于收費(fèi)人員收費(fèi)時(shí)操作錯(cuò)誤或由于醫(yī)務(wù)人員輸入錯(cuò)誤，而導(dǎo)致HIS系統(tǒng)中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會(huì)有一部分的收入無法歸集到具體的責(zé)任中心，只能手工將其對(duì)照到門診其他或住院其他等調(diào)節(jié)科室中，這樣就無法得到正確的數(shù)據(jù)歸屬。

摘要：隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，企業(yè)所包含的業(yè)務(wù)活動(dòng)的種類越來越多，所涉及的專業(yè)領(lǐng)域也越來越廣，各種業(yè)務(wù)的工作量也越來越大。為了提高企業(yè)的管理力度和經(jīng)營效率，很多單位實(shí)施了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，細(xì)化會(huì)計(jì)核算的政策，對(duì)全部工作進(jìn)行深入細(xì)致的分析，要求在此基礎(chǔ)上進(jìn)行明確的分類核算和管理。在傳統(tǒng)的方法下，企業(yè)會(huì)開設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算，這樣增加了明細(xì)科目的級(jí)次，造成科目體系龐大，同時(shí)會(huì)給會(huì)計(jì)核算和管理資料的提供帶來極大的困難。計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理子系統(tǒng)則借助計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，設(shè)置了輔助核算模塊。通過該功能模塊，不僅能方便地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算功能，而且能為管理提供快速便捷的輔助手段。

一、輔助核算賬的功能

輔助核算賬用于某些在日記賬簿和分類賬簿中未能記載或不完全記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為備查賬進(jìn)行登記。在手工方式下，輔助核算是獨(dú)立于會(huì)計(jì)科目分類核算的。一般是根據(jù)記賬憑證分別登記會(huì)計(jì)科目分類賬和備查賬，兩套賬是各自獨(dú)立的?？颇糠诸愘~需要登記全部憑證，而輔助核算賬僅需登記有關(guān)部分憑證，而且兩次登帳交叉重復(fù)、工作量大、準(zhǔn)確率低、不易核對(duì)。在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)中，所謂輔助核算功能，是指當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在進(jìn)行記賬處理時(shí)，不但要記到總分類賬、明細(xì)賬等正式賬簿，還要求記到相應(yīng)的輔助核算賬簿。賬務(wù)處理系統(tǒng)一般提供以下幾種輔助核算賬：單位往來輔助核算賬、個(gè)人往來輔助核算賬、項(xiàng)目管理輔助核算賬和部門管理輔助核算賬。

二、輔助核算功能的運(yùn)用

（一）單位往來業(yè)務(wù)輔助核算

單位往來是企業(yè)和其他企業(yè)間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)科目中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等都是處理單位往來業(yè)務(wù)的賬戶。當(dāng)企業(yè)往來客戶比較多，往來業(yè)務(wù)比較頻繁，清欠、清理往來賬的工作量大時(shí)，如果繼續(xù)時(shí)使用手工方式的科目設(shè)置，如：

第一步對(duì)舊賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整舊賬由兩個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成，首先對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。在改制上市的企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議既包括實(shí)質(zhì)性調(diào)整，也包括模擬性調(diào)整，但企業(yè)對(duì)舊賬實(shí)施的調(diào)整僅限于實(shí)質(zhì)性調(diào)整。實(shí)質(zhì)性調(diào)整主要是會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整時(shí)間與會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生期間不一致，企業(yè)在調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)的過程中，不能將審計(jì)人員建議的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整分錄直接登入企業(yè)的賬簿，應(yīng)該分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)調(diào)賬日的影響。會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)后即進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后也應(yīng)關(guān)注企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整情況。

第二步是結(jié)束舊賬，建立新賬。這個(gè)步驟包括剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整（整體改制的企業(yè)不存在剝離調(diào)整）。這里的剝離調(diào)整指按照企業(yè)的重組方案和投資的資產(chǎn)清單，將舊賬中的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益過入到新賬中。剝離調(diào)整所依據(jù)的資產(chǎn)清單必須是建賬日而不是評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)清單。會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指企業(yè)將原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策變更為新公司會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。剝離調(diào)整和會(huì)計(jì)政策調(diào)整都是模擬調(diào)整，進(jìn)行模擬調(diào)整要解決的一個(gè)基本問題是確定調(diào)賬日。由于企業(yè)改制面臨許多不確定的因素，在一個(gè)審計(jì)階段結(jié)束后，企業(yè)有可能因?yàn)橄嚓P(guān)工作不配套而需要追加審計(jì)期間。因此，考慮到公司設(shè)立等方面的法律規(guī)定，對(duì)舊賬的模擬調(diào)整應(yīng)在新公司拿到營業(yè)執(zhí)照后進(jìn)行。

評(píng)估調(diào)賬的有關(guān)問題

在國有企業(yè)改制過程中，按照國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，需要對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)賬面資產(chǎn)按歷史成本記錄，而評(píng)估一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益折現(xiàn)法等方法，因此評(píng)估結(jié)果與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間不可避免要產(chǎn)生差異，即評(píng)估增值和減值。如何對(duì)評(píng)估增值和減值進(jìn)行賬務(wù)處理，是建賬過程中需要解決的一個(gè)重要問題。現(xiàn)行的規(guī)范企業(yè)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)主要有財(cái)政部《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］16號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉》有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字［1999］2號(hào)）。評(píng)估調(diào)賬是指對(duì)調(diào)賬日重組范圍內(nèi)的資產(chǎn)按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。由于評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日一般有一個(gè)較長的時(shí)間間隔，這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量發(fā)生變化，所以調(diào)賬時(shí)需分析評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日資產(chǎn)形態(tài)和數(shù)量的差異。

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度快，我們可以比較流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔。企業(yè)改制由于大量的手續(xù)要辦，評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的時(shí)間間隔往往大于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，我們可以假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日的流動(dòng)資產(chǎn)在這段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)進(jìn)行過一次流轉(zhuǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增減值不需要調(diào)整。但是，一些特殊的情況需要我們關(guān)注，如一些流轉(zhuǎn)速度慢，評(píng)估出現(xiàn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)，如果在調(diào)賬日仍然存在，則需要進(jìn)行調(diào)整。又如評(píng)估報(bào)告對(duì)殘次冷背的存貨或賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)估減值處理，而這些資產(chǎn)在調(diào)賬日仍存在，就需要進(jìn)行個(gè)別分析調(diào)整。

固定資產(chǎn)由于周轉(zhuǎn)速度慢，是評(píng)估調(diào)賬的主要方面。實(shí)務(wù)中，應(yīng)對(duì)照評(píng)估明細(xì)表，按照有關(guān)評(píng)估調(diào)賬的法規(guī)的規(guī)定，將評(píng)估增值和減值記入賬簿中。在調(diào)賬日企業(yè)調(diào)賬后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于調(diào)賬前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與評(píng)估增減值之和。