[摘要]希臘金融危機導致全歐洲乃至全球經(jīng)濟發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn),同時也對中國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展造成了十分大的影響。在經(jīng)濟衰弱時期,企業(yè)盡可能地削減費用,加快應(yīng)收款的回收,提供一個相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流量成功應(yīng)對金融危機。中國出口企業(yè)海外壞賬累計存量達千億元,于是,如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款,從而加強資金安全,提高資金使用效率,防范經(jīng)營風險,已成為企業(yè)不容忽視的重要問題。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款經(jīng)營風險企業(yè)管理

應(yīng)收帳款,是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收帳款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷,但是面對競爭,為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購,已成為當代經(jīng)濟的基本特征。應(yīng)收帳款的形成增加了企業(yè)風險。特別是現(xiàn)在,用戶拖欠企業(yè)帳款者越來越多,帳款回收的難度也越來越大。因此,企業(yè)必須加強應(yīng)收帳款的管理,正確衡量信用成本和信用風險,合理確定信用政策,及時收回帳款。企業(yè)有了應(yīng)收帳款,就有了壞帳損失的可能。不僅如此,應(yīng)收帳款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。

一、應(yīng)收賬款會產(chǎn)生的經(jīng)營風險

1.虛增經(jīng)營成果,增加經(jīng)營風險。按照權(quán)責發(fā)生制的要求,企業(yè)應(yīng)該在銷售發(fā)生當期確認收入,但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量如期流入。通常情況下,應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān),其規(guī)模往往與銷售收入正有密切的聯(lián)系,即銷售收入增長會引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松,導致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴大,一旦貨款不能回籠,企業(yè)將陷入“賬面利潤多多,賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境,企業(yè)會計利潤將大打折扣。如果控制不力,企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣,盡管根據(jù)謹慎性原則要求,企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準備,但是一旦應(yīng)收賬款無法收回,實際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計提的壞賬準備,將給企業(yè)造成實際上的損失。因此,應(yīng)收賬款占用資金過多,虛增銷售收入,夸大企業(yè)經(jīng)營成果,增加企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.資金周轉(zhuǎn)困難,企業(yè)效益下降。一般情況下,企業(yè)銷售收入的實現(xiàn),往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生,企業(yè)可能會被迫用流動資金墊繳當期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤,那么年度實現(xiàn)的利潤要還向投資者分紅,企業(yè)可能要墊付股東分紅款,導致企業(yè)資金流出增加。這樣,一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金,另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款,也會加重企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金,導致財務(wù)費用增加,融資風險加大,加重企業(yè)負擔。同時,企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價,包括應(yīng)收賬款的管理成本(企業(yè)對應(yīng)收帳款的全程管理所耗費的開支,主要包括對客戶的資信調(diào)查費用,應(yīng)收帳款帳簿的記錄費用,收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。)、機會成本(應(yīng)收帳款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入)和壞賬損失(因應(yīng)收帳款存在著無法收回的可能性,所以就會給債權(quán)企業(yè)帶來呆壞帳損失)等,都將導致企業(yè)效益下降。

在影響區(qū)域經(jīng)濟增長的生產(chǎn)要素投入、區(qū)位條件、區(qū)域投資環(huán)境和外部環(huán)境等因素中，對企業(yè)和資本都有較高的要求。從資本看，增長極為腹地儲蓄資金投資提供了機會，而腹地儲蓄資金對增長極的投資也起到了較大的積極作用；實施增長極發(fā)展策略就是要在某一具有推進能力的地域單元或產(chǎn)業(yè)單元進行重點投資與發(fā)展。因此，作為地域單元或產(chǎn)業(yè)單元中的企業(yè)，作為企業(yè)重要資本的應(yīng)收帳款，既要借助增長極的各種“效應(yīng)”帶動，更需進行自主創(chuàng)新性管理。本文擬就教學實踐心得，從管理意識、管理思想、管理組織、管理內(nèi)容和管理模式等方面來說明企業(yè)應(yīng)如何創(chuàng)新其應(yīng)收帳款的管理。一、強化管理意識1.成本收益意識?？焖侔l(fā)展和不斷發(fā)達的市場經(jīng)濟，一方面給企業(yè)提供和創(chuàng)造了更多更好獲取收益的途徑和方式，企業(yè)收益的內(nèi)容和金額也隨之增加。而另一方面企業(yè)又因競爭的存在和作用，其賺取收益的困難復雜程度無形中被加劇了；尤其是在企業(yè)商品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或在企業(yè)試銷新產(chǎn)品、開拓新市場時，這種困難復雜程度就更加突出和直接；由此而論，企業(yè)為此付出代價也在所難免，這種代價就是應(yīng)收帳款的成本。因此，企業(yè)必須要有正確而科學的成本收益意識，,適時適需適度地采取各種有效的賒銷方式和全面的成本管理方法；既不盲目冒進，大量采用賒銷；又要充分考慮和計算企業(yè)持有應(yīng)收帳款需要支付的成本、未來可能承擔的風險。2.競爭意識。在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中，由于各種競爭對手相互集中在該區(qū)域，直面競爭的時間和空間增加；而競爭程度和強度的加劇，又反過來促使各競爭者進行創(chuàng)新、降低成本、提高質(zhì)量，增強整個區(qū)域的競爭優(yōu)勢，帶動整個區(qū)域的競爭力提升。因此，企業(yè)應(yīng)收帳款的管理，就必須既有把它作為企業(yè)重要促銷手段、是市場競爭必然產(chǎn)物的意識，又要有通過各種賒銷方法來招徠客戶、擴大銷售、對抗競爭、增加應(yīng)收賬款的意識，更要有以應(yīng)收帳款促進市場競爭、以應(yīng)收賬款加強對外合作的意識。3.風險意識。影響區(qū)域經(jīng)濟增長的環(huán)境因素有較多的不確定性，對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和增長極的形成的不利事件或損失的可能性也總會存在，因此，區(qū)域經(jīng)濟增長極的建構(gòu)就必然存在一定的風險。企業(yè)應(yīng)收帳款管理也不例外，也需樹立風險意識，抓好風險管理。這主要因為在應(yīng)收賬款發(fā)生之前，由于企業(yè)對自身生產(chǎn)經(jīng)營的悲觀估計或急于求成，都可能使得企業(yè)先天性地預(yù)留下了欠款難收或無收的隱患。而在企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，也會因自身的收賬政策和外部的市場環(huán)境與客戶因素等區(qū)位條件而使企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生拖欠甚至壞賬。4.權(quán)力意識。企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，不僅僅只說明了企業(yè)減少了庫存、降低了積壓、增加了收益，更主要的還在于它表明了企業(yè)擁有一定的債權(quán)和索償權(quán)。因此，企業(yè)要保持好、維護好、使用好這種權(quán)力，就必須有強烈的權(quán)力意識，不因不敢對外賒銷、不敢正當催款收賬而將自己限于保守被動的局面。5.客源人脈意識。作為區(qū)域經(jīng)濟增長范疇的企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和存在，是基于對己有利的目的來加快生產(chǎn)和流通、加強合作與溝通、加深了解與疏通的；因此，可以說，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理實際上就涉及到一個處理和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，培育和養(yǎng)成更多更好理性客源與活絡(luò)人脈的問題。唯其如此，企業(yè)應(yīng)收賬款才能收放有益、停流有效，才會對區(qū)域集聚經(jīng)濟和擴散效應(yīng)產(chǎn)生積極作用。二、把握管理思想企業(yè)以應(yīng)收賬款管理助推區(qū)域經(jīng)濟增長、培育增長極時，必須做到：不僅要從銷售制度、收賬制度、激勵制度、公關(guān)制度上干預(yù)和糾偏，依“法”對人和事施行“硬”管理，預(yù)防和阻止有礙于企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生、收回和管理的因素存在和情況發(fā)生；而且要以人為本，加大人財物的投入，加強企業(yè)和客戶及其相互關(guān)系的管理，配合以說服、傾聽、對話、教育、獎賞等精神文化手段，使主客雙方在良好的“軟”管理環(huán)境中，“講誠信、求大同、長攜手、強合作、獲雙贏”，充分張揚企業(yè)“內(nèi)部人”和“外部人”在應(yīng)收賬款管理方面的積極性、創(chuàng)造性和自覺性、責任性。不僅要企業(yè)銷售人員加強自我管理、抓好規(guī)范，不斷提高其銷售決策能力、公關(guān)能力、思想修養(yǎng)、信用品質(zhì)；而且與賒銷業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款管理工作有關(guān)的管理者也要管住管好自己，并在全社會加強對社會信用、商業(yè)信用、銀行信用的塑造、征信、評價與監(jiān)管，將有違商業(yè)信用、經(jīng)營規(guī)則和有背于企業(yè)應(yīng)收賬款管理實效提高的人和事有效控制住，促使廣大現(xiàn)實的或潛在的參與者自覺維護和促進良好的信用市場秩序。三、靈活管理組織企業(yè)空間擴張和區(qū)位決策對區(qū)域經(jīng)濟增長和增長極培植有著重大的影響，其中的空間組織分布和作用尤為明顯。作為應(yīng)收賬款管理的空間組織，企業(yè)應(yīng)收賬款管理組織就可圍繞企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生、存在和變化而主要制作或具體實施相關(guān)的銷售政策、信用管理、收款策略等，并視具體情況而靈活采用不同的具體形式：一是從總體上籠統(tǒng)看，應(yīng)是為實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的目標而由若干人組合形成的一個系統(tǒng)，是對企業(yè)應(yīng)收賬款的有無與好壞進行把持和把握的企業(yè)內(nèi)部組成單元；具體從目標上看，則應(yīng)是企業(yè)的銷售部門；若從靈活性和有效性考慮，還可采用任務(wù)小組的形式，專門對某一項或多項應(yīng)收賬款進行收取，其人員不限于銷售人員。當然，在具體操作時，還可借助一些外來組織，如收賬公司、信用評估公司等。四、豐富管理內(nèi)容從區(qū)域經(jīng)濟增長和增長極建構(gòu)角度設(shè)想，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理可從其數(shù)量、質(zhì)量、時間和空間四個方面來概括，每一方面又可進行細分。1.企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量的管理企業(yè)應(yīng)收帳款數(shù)量主要指企業(yè)一定時期（如一年）內(nèi)最佳的應(yīng)收帳款占用水平或每次最大的賒銷數(shù)量和較低的損失量，以及能夠忍讓或承受客戶拖欠款項的最大數(shù)量。這要求企業(yè)不論是自愿主動、還是逼迫被動采用了賒銷，都必須根據(jù)一定時期銷售和生產(chǎn)的目標任務(wù)、資金來源和運用的大致情況來總體決定其有多大的實力和能力對那些符合條件的客戶予以賒銷；都必須區(qū)分所有客戶和老客戶中的一般客戶、重要客戶和新客戶來決定每次賒銷的數(shù)量；都必須考慮要以較低的容忍度或承受力去承擔拖欠款項的額度與時度；都必須定期和不定期地檢查客戶的欠款數(shù)量，適時做出修改，使其經(jīng)常保持在企業(yè)能承受的風險范圍之內(nèi)。2.企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的管理結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量而考慮的質(zhì)量問題，就是對哪些客戶賒銷后能最大程度地收回欠款？采用什么方式方法能及時、足額地收回欠款？如何減少應(yīng)收賬款發(fā)生后的損失、降低其風險？這就需要企業(yè)首先在應(yīng)收賬款發(fā)生之前，對客戶的資信程度經(jīng)過信用調(diào)查、信用評估、信用審批等程序，采用定性和定量的方法進行較為清楚的了解和掌握，以確定對信用較高較好的客戶賒銷。這需要在更加深刻地考察各指標內(nèi)在質(zhì)量的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往的經(jīng)驗，對各項指標進行具體的分析和判斷。其次，在應(yīng)收賬款發(fā)生之后，企業(yè)應(yīng)對客戶的經(jīng)營狀況和趨勢適當明了，力爭做到友好地結(jié)算欠款；當賬款被客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)先分析現(xiàn)有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，曾經(jīng)的信用調(diào)查和評估是否有瑕疵；然后重新對違約客戶的資信等級進行調(diào)查、評價，并分別情況地采用協(xié)商、強收、訴訟等方式解決拖欠或拒付賬款的問題；從而最大限度地保證應(yīng)收賬款的及時、足額收回。最后，遵循謹慎性原則，對應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性預(yù)先進行估計，并建立彌補壞賬損失的準備制度，以減少應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失和風險。3.企業(yè)應(yīng)收賬款時間的管理對應(yīng)收賬款時間的管理，主要就是圍繞涉及應(yīng)收賬款時間的賒銷期和折扣期來進行：一是認真預(yù)測、正確比較銷售量變動和應(yīng)收賬款成本變動，科學進行賒銷期和折扣期的決策；二是根據(jù)客戶的信用品質(zhì)、以及現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度情況，跟蹤分析應(yīng)收賬款的運行過程；三是考察研究應(yīng)收賬款的分布結(jié)構(gòu)，對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況；四是定期計算應(yīng)收賬款實際收現(xiàn)率和收現(xiàn)保證率，確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金滿足同期必要的現(xiàn)金支付要求。五是制定開明或開放的銷售政策，實施積極主動的收賬策略，采用靈活新奇的收賬形式和方法，縮短應(yīng)收賬款存在的時間，加速企業(yè)應(yīng)收賬款的回收和保全。[1][2][][]4.企業(yè)應(yīng)收賬款空間的管理企業(yè)應(yīng)收賬款的空間是指企業(yè)應(yīng)收賬款存在的距離和位置，它取決于企業(yè)對外賒銷對象的類型、企業(yè)賒銷的金額和方式等。比如，是對大企業(yè)（公司）、中小企業(yè)（公司）銷售，還是達幾千幾萬或上十萬百元金額的銷售等？是就近銷售、同城銷售，還是就遠銷售、異地銷售？這些既需企業(yè)及時、科學地做好決策，又要企業(yè)對決策后情況進行細致、嚴格的管制和理順。同時，按照區(qū)域經(jīng)濟學對地理空間區(qū)分零次空間、一次空間和二次空間的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款的空間也可理解為：一是購銷發(fā)生在單一地理的空間點，可看成是銷售在同城，但非同一供應(yīng)鏈條；二是購銷發(fā)生在“線”空間，可看成是同一供應(yīng)鏈條上購銷所形成的空間，不一定是同城；三是購銷發(fā)生在“面”空間，可看成是地理空間與業(yè)務(wù)鏈條空間相互交織成的應(yīng)收賬款分布狀況。對于第一、二種空間，其管理較易，按一般通行的方法即可；而對第三種空間，則需做更多的“細活”管理。五、創(chuàng)新管理模式佩魯把能夠?qū)χ車貐^(qū)生產(chǎn)要素產(chǎn)生吸引作用，同時也能將自己的生產(chǎn)要素擴散到周圍地區(qū)的企業(yè)“磁極”，稱為增長極。以此類推，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標就可成為“磁極”中的“磁極”，對企業(yè)應(yīng)收賬款的回收利用產(chǎn)生聚集作用。企業(yè)應(yīng)收賬款管理所用的目標管理模式的內(nèi)容和做法是：1.把好目標制定的依據(jù)。即在制定應(yīng)收賬款管理目標時，必須正確區(qū)分和洞悉影響企業(yè)應(yīng)收賬款的可控因素和不可控因素，根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境狀況和客戶信譽，結(jié)合企業(yè)自身情況確定這些可控因素的標準，使企業(yè)應(yīng)收賬款保持在一個合理的水平。2.遵循目標制定的原則。對應(yīng)收帳款管理目標的制定，必須做到“四明確”；必須保證目標涉及的相關(guān)要素和因素能平衡協(xié)調(diào)、可量化考核；必須將應(yīng)收賬款的收款責任具體和主要地落實到銷售人員，堅持誰銷售、誰收款、誰受益；必須盡量以數(shù)字說話、以事實考評；從而使應(yīng)收賬款的管理具有手段——目的鏈狀的層次性、整體——細微樹狀的結(jié)構(gòu)性、遠期——近期網(wǎng)狀的時間性目標。3.活用目標管理的理論?？山栌脛訖C激發(fā)、人性假設(shè)、委托授權(quán)等理論是目標管理的基本理論。可采用適當?shù)姆椒ê吐窂綄⒛繕嗽诟鞣矫妗⒏鲗哟沃g進行分解和展開，一般采用系統(tǒng)圖、自上而下層層展開的方式，以責任制、自下而上保證的形式；并用目標展開圖和目標管理卡作為目標展開具體內(nèi)容的書面記錄。等等。4.嚴格目標結(jié)果的質(zhì)量。在將制定出的目標付諸實施后，應(yīng)根據(jù)目標的完成程度、目標困難復雜程度和下級的努力程度等，對目標開展和展開所產(chǎn)生的影響或結(jié)果、采用科學的方式方法進行科學正確的考核評價；評定目標“達到程度”、“復雜困難程度”、“努力程度”等，以此確保企業(yè)應(yīng)收帳款及其管理目標的實現(xiàn)。參考文獻：[1]馬利軍:加強應(yīng)收帳款管理的探討[J].管理科學文摘，2008（1-2）[2]歐陽令南:財務(wù)管理—理論與分析[M].復旦大學出版社，2005年第一版[3]彭韶兵:財務(wù)管理[M].高等教育出版社，2003年第一版[4]謝志華:財務(wù)管理[M].高等教育出版社，1999年第一版[5]黃增玉:財務(wù)管理[M].西南財經(jīng)大學出版社，1995年第一版[6]靳能泉:從區(qū)域經(jīng)濟視角看民營企業(yè)合作型發(fā)展[J].現(xiàn)代企業(yè)，2007（08）[7]魏后凱:現(xiàn)代區(qū)域經(jīng)濟學[M].經(jīng)濟管理出版社，2006年第一版

摘要：對現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風險，使企業(yè)財富最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營；風險；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機。這就要求加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

1應(yīng)收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風險加大的主要原因。

(2)有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

摘　要：應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金不可或缺的一項內(nèi)容，因此管理好應(yīng)收賬款是提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)及增加利潤的有效手段。監(jiān)控產(chǎn)生應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，盡可能減少應(yīng)收賬款的同時將壞賬損失控制在最小范圍內(nèi)，從某種意義上講即是避免了企業(yè)賬面利潤和現(xiàn)金收益脫節(jié)。加強應(yīng)收賬款的管理控制，既可提高企業(yè)資金運行效率，又能防范財務(wù)風險，已經(jīng)成為目前企業(yè)管理中一個重要問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款　;問題;　措

一、引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下,隨著競爭激烈，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理中存在的問題

1.未樹立正確的企業(yè)信用觀念。由于我國信用體系發(fā)展水平較發(fā)達國家落后，加之企業(yè)間未樹立信用觀念，造成企業(yè)喪失信用后，得不到應(yīng)有的法律、信譽等方面的懲罰，難以在企業(yè)間形成良好的守信氛圍，應(yīng)收賬款壞賬風險極高。2.授信機制不健全。目前，我國多數(shù)企業(yè)未對各個客戶資信情況建立詳細的檔案，未形成科學、有效的授信制度，在進行賒銷批準時主觀性極強，未能根據(jù)客戶的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)抵押情況對客戶信用情況進行評估，導致企業(yè)大量應(yīng)收賬款最終形成壞賬。3.企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量有待提高。我國企業(yè)為了追求價格上的優(yōu)勢，大力縮減產(chǎn)品成本支出，導致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量下降，產(chǎn)品在規(guī)格、樣式上無法真正滿足客戶的要求，促使客戶拒絕支付貨款。4.應(yīng)收賬款日常管理工作不規(guī)范。應(yīng)收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標準、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價客戶的信用狀況、落實追討欠款責任人、及時追討欠款等。但很多企業(yè)在這些方面工作不規(guī)范，沒有建立客戶檔案，工作無標準，不做客戶分析，任用銷售人員隨意，追款責任不明確，銷售人員調(diào)離或轉(zhuǎn)崗時不追究其應(yīng)負的追款責任。

摘要：在日益成熟的社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)為擴大產(chǎn)品銷售、提升市場占有份額、增強行業(yè)競爭力、降低存貨管理風險等因素，由“賒銷”形成的應(yīng)收賬款不良積累，會因資金周轉(zhuǎn)困難而影響企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至成為擴大規(guī)模再生產(chǎn)的阻礙。近年來，伴隨各行各業(yè)對“兩金”（存貨及應(yīng)收賬款）的管理要求提升，加強應(yīng)收賬款的催收及清理亦成為財務(wù)管理工作的日常內(nèi)容，但這種事后管控仍會將企業(yè)立于被動一方，若能轉(zhuǎn)變角度，將被動變主動，做好應(yīng)收賬款的預(yù)算管理，即事前預(yù)計，則能很大程度消除應(yīng)收賬款帶來的不利影響。企業(yè)，因行業(yè)特殊性導致業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性，又該如何結(jié)合實際，在求同存異的原則下，建立企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)算的特殊管理呢？

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；預(yù)算

企業(yè)改革的不斷推進對企業(yè)內(nèi)部管理的科學化、精細化要求越來越高，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其事前、事中、事后管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是彰顯企業(yè)管理水平的標尺。

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

企業(yè)應(yīng)收賬款的形成主要包括三部分內(nèi)容：一是因患者欠費形成的應(yīng)收醫(yī)療款；二是因醫(yī)療統(tǒng)籌報銷制度形成的應(yīng)收統(tǒng)籌醫(yī)療款；三是因零星醫(yī)療業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款項。由此可見，企業(yè)的賒銷“產(chǎn)品”具有普遍性、社會性、強制性、不可控性等特質(zhì)，即醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，“產(chǎn)品”的特殊性決定了“賒購方”的特殊性，即分別為患者、醫(yī)療社保機構(gòu)及其它。目前，企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要存在以下問題：

1.目標不明確

摘要：在企業(yè)的內(nèi)部管理方面，應(yīng)收賬款管理在管理系統(tǒng)中對于財務(wù)的管理方面顯得很重要，因為企業(yè)的應(yīng)收賬款決定著企業(yè)的流動資金多少，而一個企業(yè)的資金決定著企業(yè)的很多決策，應(yīng)收賬款的存在就聯(lián)系著企業(yè)的財務(wù)風險，進而演變成企業(yè)的各類風險。應(yīng)收賬款的賬目多、企業(yè)沒有專人負責催款、企業(yè)員工的財務(wù)風險意識薄弱、法律意識淡薄等問題一直都是圍繞著企業(yè)的應(yīng)收賬款存在。本文針對這些問題提出了解決辦法，如：加強企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)；培養(yǎng)員工的素質(zhì)以及法律知識；細化財務(wù)報表；做好責任分工，獎罰分明。做了以上措施以后，還不要忘記加強對應(yīng)賬款的風險控制工作，做好風險預(yù)測對于發(fā)揮應(yīng)收賬款的作用很有幫助。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；風險；控制

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一種新的營銷手段被廣泛使用著，因為通過應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)情況可以直接看到企業(yè)在市場經(jīng)濟中所生產(chǎn)的產(chǎn)品的占有率，以及企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時也能夠通過應(yīng)收賬款增加企業(yè)的利潤，擴大企業(yè)的銷售量。應(yīng)收賬款還可以作為企業(yè)投資的手段，也是存在一定風險的，運用不好，會促使企業(yè)出現(xiàn)壞賬，死賬現(xiàn)象，會讓企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)困難的局面，嚴重情況會直接威脅到企業(yè)的生存，所以企業(yè)要想利用應(yīng)收賬款這個方法就要調(diào)節(jié)好應(yīng)收賬款與風險之間的關(guān)系。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題

(一)企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸上升

現(xiàn)在社會很多企業(yè)為了獲得經(jīng)濟效益，把自己的產(chǎn)品銷售出去，防止產(chǎn)品積壓，在不考慮收購產(chǎn)品廠家的經(jīng)濟實力的時候就盲目進行賒銷，也沒有充分的分析賒銷時間帶來的損失和應(yīng)收賬款帶來的風險，壞賬、死賬現(xiàn)象嚴重，這不僅浪費資源還給企業(yè)帶來時間和金錢的損失。有的企業(yè)片面追求高效益，不考慮員工的利益，只關(guān)心員工銷售的數(shù)量忽略銷售產(chǎn)品回收的資金問題，這種惡性循環(huán)既沒有讓企業(yè)獲得經(jīng)濟效益也使企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸加大。

摘要：隨著企業(yè)的不斷成長和市場競爭的日益加劇，在企業(yè)銷售規(guī)模不斷擴大的同時應(yīng)收賬款的余額也不斷在上升，然而高額的應(yīng)收賬款會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流并易引發(fā)財務(wù)危機，同時逾期應(yīng)收款也會導致壞賬風險的提高，如若應(yīng)收賬款管理不善就會導致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。本文以昆山市ABC電子有限公司（以下簡稱昆山ABC）的應(yīng)收賬款管理的方法和措施，客戶信用制度的管理，以及管控成效等進行簡單闡述和分析，并提出作者的看法，借以促進對企業(yè)應(yīng)收管理的控制和強化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；信用制度建設(shè)；信息化系統(tǒng)管控

一、昆山ABC簡介及以前年度壞賬損失情況

昆山市ABC電子有限公司成立于2006年4月，是深圳市ABC實業(yè)股份有限公司全資子公司。是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營PCB鉆孔蓋、墊板的專業(yè)公司。公司依托“將小產(chǎn)品做大、做強”的理念，經(jīng)過十余年的發(fā)展壯大，已躋身同行業(yè)強強之列，市場占有率高，為長三角地區(qū)230多家PCB廠商包括CPCA排名前100位的約60家PCB巨頭提供鉆孔輔材和貼心服務(wù)。近年來，昆山ABC公司銷售收入逐年增長，但由于對應(yīng)收賬款的管理注重度不夠，形成了100多萬元的壞賬損失，詳細如表所示。由表可知，大部分壞賬損失屬于在2014年～2017年期間的應(yīng)收賬款。截止到2017年底昆山ABC公司應(yīng)收賬款余額為5519萬元，占公司全年賒銷收入的44%，其中逾期應(yīng)收賬款920萬元，占比17%。造成公司表面上看經(jīng)營趨勢良好，但實際上呈現(xiàn)出流動資金不足的狀況。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還造成資金成本和管理費用的增加，從一定程度上影響了公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、發(fā)生壞賬損失的原因分析

為了改善以上情況，降低應(yīng)收賬款的風險，昆山ABC綜合分析了應(yīng)收賬款居高不下的原因，具體可以從兩個方面進行了剖析。

摘要：步入市場經(jīng)濟以來，建筑施工企業(yè)被拖欠款現(xiàn)象越演越烈，愈欠愈多。不僅嚴重破壞了社會經(jīng)濟秩序，惡化了企業(yè)交易信用環(huán)境，極大困擾著施工企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，而且會給社會帶來許多不穩(wěn)定因素。因此，企業(yè)要認真分析應(yīng)收賬款被拖欠的成因，并及時采取各種措施催收應(yīng)收款項，以降低經(jīng)營風險、改善企業(yè)的財務(wù)狀況。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；原因；對策

對于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指工程已驗收結(jié)算，并經(jīng)發(fā)包方簽認，應(yīng)向發(fā)包方收取的工程價款。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動資金短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)，財務(wù)狀況惡化。所以，研究建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題是關(guān)系著建筑企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵所在。

1施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因

1．1宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。近年來，國家實行宏觀調(diào)控政策，控制貨幣發(fā)行量，從而有效地抑制了通貨膨脹。但是國內(nèi)需求仍不旺，國家雖調(diào)低存貸款利率，但仍未有效刺激國內(nèi)消費市場，尤其是與施工企業(yè)有關(guān)的房地產(chǎn)市場，造成房地產(chǎn)的大量積壓。房地產(chǎn)開發(fā)商由于成品房賣不出去，占用大量資金，又要負擔銀行貸款利息，不堪重負。這種負擔必然部分轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，造成工程款被大量拖欠。

1.2建筑市場的不規(guī)范競爭。我國的建筑市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力不斷過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標價，施工企業(yè)墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。

摘要：對現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風險，使企業(yè)財富最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營；風險；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機。這就要求加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

1應(yīng)收賬款形成的原因

(1)在市場激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風險加大的主要原因。

(2)有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

摘要應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般涉及資產(chǎn)計量與損益確認兩個方面，確認計量之正確與否直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允表達，同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關(guān)，因此，結(jié)合經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的特點，重新審視現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定，對規(guī)范會計核算不無裨益。關(guān)鍵詞應(yīng)收款壞賬貼現(xiàn)融資按照現(xiàn)代企業(yè)制度的理念，結(jié)合買方市場為主的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)為將其生產(chǎn)的產(chǎn)品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標準和條件的手段以進行促銷。然而，歷史遺留下來的“三角債”、“多角債”現(xiàn)象以及差強人意的社會誠信，又使企業(yè)面對大量的應(yīng)收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時，信息使用者又因其缺乏現(xiàn)金作支撐的經(jīng)營成果失望至極，進而動搖了對財務(wù)報表所提供信息的信心。為確保資產(chǎn)的變現(xiàn)，避免高估資產(chǎn)與利潤，現(xiàn)行會計制度充分利用謹慎性原則進行規(guī)范，減值準備也可以作為管理當局操作利潤的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規(guī)范上含混不清的地方。本文僅從會計核算角度進行了探討。1關(guān)于壞賬準備的核算1.1壞帳準備核算方法的比較所謂壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。因壞賬發(fā)生的損失叫壞賬損失。對壞賬損失如何核算、是將其確認在發(fā)生壞賬期，還是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的當期就予以估計確認，就形成了直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種方法。現(xiàn)行制度統(tǒng)一規(guī)定采用備抵法，符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據(jù)估計壞賬的不同角度又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個別認定法。應(yīng)收賬款余額百分比法是從壞賬產(chǎn)生于應(yīng)收賬款的角度作為確認依據(jù)，應(yīng)收賬款余額越大發(fā)生壞賬的可能性就越大，但因其強調(diào)期末時點，難免會因期末退貨提高或提高信用標準，或采用臨時收回之措施使應(yīng)收款項余額變動，從而使壞賬準備的提取數(shù)增加其主觀意向。銷售百分比法是根據(jù)以前壞賬占賒銷的比例作為計劃期賒銷額的壞賬依據(jù)的方法，其理論依據(jù)是：壞賬產(chǎn)生于賒銷而非現(xiàn)銷。賬齡分析法則是在應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上界入應(yīng)收賬款歷經(jīng)的時間函數(shù)，按照公認的賬齡越長收回貨款的可能性越小的理論進行計提。個別認定法符合具體問題具體分析的哲學思想，要求對發(fā)生的應(yīng)收賬款與債務(wù)單位的信用等級、財務(wù)狀況等結(jié)合起來予以考慮具體壞賬的多少。從會計核算的角度看，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準備、發(fā)生壞賬、確認壞賬又收回、補提或沖銷壞賬準備等內(nèi)容。除銷售百分比法外，其余三種方法計提的壞賬準備一般與期末應(yīng)收款項余額保持一定的比例，分別相當于按總額、類別、個別計提。從計提的壞賬準備與依從的應(yīng)收款項的緊密程度來看，除個別確認法外，其余方法下計提的壞賬準備與應(yīng)收賬款均不能對號入座。1.2全額計提壞賬準備規(guī)定所適用的方法現(xiàn)行會計制度提供了確認壞賬的標準，也提出了不得全額計提壞賬準備的幾種情況。但確認壞賬與全額計提壞賬準備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會有的判斷行為，后者則是計提壞賬準備全額多少的問題，也只有在個別認定法下才有實際意義。制度如此規(guī)定要么將二者混淆，要么則是對企業(yè)計提壞賬準備必須采用個別認定法的暗示。1.3轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的賬面價值問題無論是企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資，還是債務(wù)重組，制度中均提出要將其賬面價值予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的“賬面價值”是其余額與“壞賬準備”余額之差額。由于“壞賬準備”余額在不同的計提方法下其含義有別、并非均與應(yīng)收賬款對號入座，這就產(chǎn)生了以下問題：是否必須按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，如果必須結(jié)轉(zhuǎn)，當然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實質(zhì)重于形式原則。如果不需結(jié)轉(zhuǎn)，則制度中規(guī)定的疏忽實不為宜。1.4關(guān)于秘密準備的計提及轉(zhuǎn)銷不按制度規(guī)定的范圍或標準計提的壞賬準備稱為秘密準備。企業(yè)之所以計提秘密準備，是因為通過計提并在以后期轉(zhuǎn)銷可以打破會計期間假設(shè)，從而調(diào)節(jié)各期利潤。問題是，壞賬準備的計提比例只有天知道何為正確。國家不可能犯以前一刀切的錯誤，會計服務(wù)公司在計提比例上難道比企業(yè)更心中有數(shù)嗎？說到底，計提比例應(yīng)是某一區(qū)域中的間距值，決非某一絕對值，制度中規(guī)定的比例從何談起？另一方面，如果企業(yè)計提離譜，就會認為計提秘密準備，也無非是作為會計差錯更正，如果不能發(fā)現(xiàn)則可能作為正確信息對外披露。從現(xiàn)有的相關(guān)法律來看，沒有對重大會計差錯的懲戒標準，只是作為重大會計差錯予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因為在某些情況下，企業(yè)管理當局更喜歡對以前的重大會計差錯限于以前年度利潤的調(diào)整。有人提出用“棘輪”原則讓會計只往前走，但那恐怕也只會顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關(guān)于應(yīng)收賬款的融資現(xiàn)行會計制度，對應(yīng)收賬款的資金融通，從出售、質(zhì)押借款和貼現(xiàn)三個方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會計規(guī)定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當表面上看，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和銷售類似，但會計上《收入》準則中并沒有包括應(yīng)收賬款的出售。一般而言，出售需確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算損益，而這些在應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應(yīng)收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產(chǎn)交易時往往作為計量尺度予以計量，因此稱其出售進而確認損益有失公允。改為轉(zhuǎn)讓更恰當一些。因為稱其為轉(zhuǎn)讓才與風險和報酬的轉(zhuǎn)移更加協(xié)調(diào)。2.2出售與融資是平行還是包容應(yīng)收賬款無論通過何種方式轉(zhuǎn)出，其目的無非是取得資金以加速資金的周轉(zhuǎn)。從取得資金的目的來看，出售（假設(shè)其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關(guān)系而是包容與被包容關(guān)系2.3貼現(xiàn)的內(nèi)涵會計上的貼現(xiàn)，以前僅指未到期的商業(yè)匯票通過銀行融通資金的行為?，F(xiàn)行制度將其范圍有所擴大，包括了應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。根據(jù)貼現(xiàn)后貼現(xiàn)銀行是否具有追索權(quán)，貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)貼現(xiàn)與不帶追索權(quán)貼現(xiàn)兩種。很顯然，貼現(xiàn)也是融通資金的一種方式。帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)實質(zhì)和應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓并無二致。2.4重構(gòu)應(yīng)收賬款融資的概念體系通過應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移、質(zhì)押以取得資金行為均為融資。融資包括轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押。轉(zhuǎn)讓又分為實質(zhì)轉(zhuǎn)讓（風險與報酬轉(zhuǎn)移）與形式轉(zhuǎn)讓（風險與報酬沒有轉(zhuǎn)移）。會計核算上可根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，分為兩類，一類是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，另一類是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，前者包括實質(zhì)轉(zhuǎn)讓和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，后者包括非實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押借款以及帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。2.5實質(zhì)轉(zhuǎn)讓是確認損益還是作為理財費用按現(xiàn)行制度規(guī)定，實質(zhì)轉(zhuǎn)讓要確認損益作為營業(yè)外損益，筆者不敢茍同。應(yīng)收賬款的原創(chuàng)，必然是作為營業(yè)收入以貨幣性資金方式予以計量，現(xiàn)因應(yīng)收賬款的收回減少，只能作為原先確認的營業(yè)收入的抵減，不能作為營業(yè)外支出，否則明顯有違配比性原則。從應(yīng)收賬款融通資金的角度出發(fā)，其實質(zhì)無非是一種理財活動。作為理財費用似乎更合理。類似地，企業(yè)現(xiàn)金折扣下，會計制度規(guī)定按總額法核算，因購貨單位折扣期付款而少收的現(xiàn)金作為財務(wù)費用確認，與實質(zhì)轉(zhuǎn)讓并無不同。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導致企業(yè)虛盈實虧。從財務(wù)管理角度出發(fā)，建立應(yīng)收款項臺賬管理制度、建立應(yīng)收款項催收責任制度、建立應(yīng)收款項年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴格壞賬損失內(nèi)部處理程序等有關(guān)措施與規(guī)定，能夠從制度層面上、責任層面上起到強化管理的作用。與此相配套的會計核算，尤其是會計確認與計量也必須予以規(guī)范。筆者認為，深入剖析應(yīng)收款項的壞賬核算原理與方法，不僅是列報資產(chǎn)變現(xiàn)能力的要求，也涉及到相應(yīng)準則的銜接，如債務(wù)重組；應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規(guī)范現(xiàn)行財務(wù)制度概念混雜，包容關(guān)系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會資源、解決企業(yè)融資、擴大金融機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、降低壞賬風險、營造社會誠信。“一滴水可以見太陽”，深入應(yīng)收款項的核算之研究，意義也決非淺顯。參考文獻1趙俊玲.論企業(yè)計提壞賬準備的范圍和方法[J].財政與金融，2001(12)2李健.計提壞賬準備各種方法之比較[J].上海會計，2002(6)3陳華.壞賬準備計提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經(jīng)濟學院學報，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業(yè)務(wù)——應(yīng)收賬款管理的新思路[J].商業(yè)會計，2003(1)5孟慶彬，姜丹.保理業(yè)務(wù):企業(yè)融資新思路[J].上海：上海立信會計學院學報，20036楊開明.融資理論與實務(wù)[M].北京：中國財政經(j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