稅收行政執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點工作。依法治稅是依法治國的重要內(nèi)容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的基本原則和重要保障。我市國稅系統(tǒng)經(jīng)過多年的稅收行政執(zhí)法規(guī)范，已初步形成了一整套相對完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作取得了長足的發(fā)展和進(jìn)步。但由于稅收行政執(zhí)法受到立法、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素質(zhì)等諸多因素的影響，當(dāng)前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些問題的困擾。

（一）稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調(diào)的，稅收制度比較完整，但仍存在一些需要完善的地方。一是稅收基本法還是一項空白。稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)其他稅收法律、法規(guī)，它對稅收的基本制度、稅收的立法原則、稅收立法的管理權(quán)限等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。二是稅收法律規(guī)范的級次不高。具有法律層級的稅收規(guī)范只有稅收征管法、企業(yè)所得稅稅法和個人所得稅，絕大多數(shù)的稅收規(guī)范是以法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等形式存在并實施的。三是個別稅法政策復(fù)雜，理解、操作難。如新出臺的企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則，當(dāng)前在我市稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能真正理解運用好該法的稅務(wù)行政執(zhí)法人員不多。四是地方立法權(quán)不足、缺位。制定稅收地方規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確授權(quán)。在當(dāng)前地方政府不能享有完全立法權(quán)的前提下，地方政府為了促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或解決本地區(qū)的實際問題，必然尋求非規(guī)范途徑對這種體制的突破。

（二）稅收行政執(zhí)法責(zé)任和考核評議制未得到真正落實。國家稅務(wù)總局稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法早已制定下發(fā)，稅務(wù)系統(tǒng)為落實追究辦法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯行為得到了追究。但總的來說執(zhí)法責(zé)任追究在基層局面臨執(zhí)行難的問題，究其原因主要有三，一是執(zhí)法崗責(zé)不清，即對執(zhí)法的崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等不明確，已經(jīng)明確的也不夠具體，不夠科學(xué)，稅收管理員感到執(zhí)法責(zé)任重大。二是考核評議不完善。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于法制機(jī)構(gòu)沒有單獨建立起來，根據(jù)當(dāng)前基層局人員配備和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能，還沒有一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)當(dāng)起執(zhí)法評議的職能。三是責(zé)任追究難于下手。由于非執(zhí)法崗責(zé)任追究沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風(fēng)險不均，執(zhí)法崗位責(zé)任大，風(fēng)險大，但工資獎金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差別。四是稅務(wù)人員流動時責(zé)任難以追究，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。

（三）行政執(zhí)法的程序和證據(jù)意識不強(qiáng)。當(dāng)前稅收執(zhí)法領(lǐng)域，“重實體，輕程序”的事件屢見不鮮。如實施行政處罰時，不事先責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正就作出處罰決定；行政處罰告知書與行政處罰決定書同時下達(dá)；進(jìn)行稅務(wù)檢查不出示稅務(wù)檢查證；扣押、查封商品、貨物，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運用不規(guī)范的現(xiàn)象。如取得有關(guān)部門保管的書證復(fù)印件沒有經(jīng)保管部門蓋章，也沒有注明原件的出處；取得會計賬冊復(fù)印件沒附說明材料，也未經(jīng)被采集單位核對蓋章。需要認(rèn)定主要事實，提供的證據(jù)不能有力證明事實的存在。收集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能形成完整的證據(jù)鏈等。

（四）稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進(jìn)一步的優(yōu)化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，“稅收計劃管理”仍廣泛的影響依法治稅的發(fā)展。“稅收任務(wù)一票否決”仍成為上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)考核重要內(nèi)容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干預(yù)稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干預(yù)稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會群眾的納稅、協(xié)稅護(hù)稅意識和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但稅收行政執(zhí)法不講歷史原因，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時清繳，稅收強(qiáng)制措施只能慎用，滯納金更是無從加收。

（五）稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法素質(zhì)影響稅收執(zhí)水平的提高。當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)總體情況是好的，依法治稅意識較以前有了很大的提高，執(zhí)法更加規(guī)范有序，但也存在參差不齊的問題。部分稅務(wù)執(zhí)法人員依法治稅、依法行政觀念淡薄，濫執(zhí)法、隨意執(zhí)法現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在；少數(shù)稅收執(zhí)法人員對有關(guān)稅收實體法、程序法了解不夠。個別執(zhí)法人員“以情代法”，以人情踐踏法律，執(zhí)法的隨意性比較大，對自由裁量缺乏規(guī)范。對提高稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法水平的機(jī)制沒有完全建立起來，行政執(zhí)法好壞一個樣。

稅收行政執(zhí)法權(quán)是指為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常稅務(wù)行政管理而由法律賦予其的必要的執(zhí)法手段，包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。稅務(wù)管理的全過程，包括稅務(wù)日常管理、稅務(wù)征收管理、稅務(wù)稽查管理、行政復(fù)議管理、稅務(wù)違法處理等，都是直接依據(jù)稅收實體法、稅收程序法、行政復(fù)議法、行政訴訟法和行政處罰法來調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間的權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的行為。稅務(wù)管理的過程，實質(zhì)上是依法行政的過程，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)的過程。只有實現(xiàn)依法行政，才能有效維護(hù)正常的征納秩序。

一、稅收行政執(zhí)法中存在的問題

隨著國家稅制改革的不斷深入，稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)稅收征收管理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從嚴(yán)治隊，促進(jìn)了稅收執(zhí)法水平的逐步提高，稅收執(zhí)法環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)。但是，我們也必須看到成績后面存在的問題。從近年來稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，稅務(wù)系統(tǒng)的不正之風(fēng)，或者說是不廉政行為主要集中在稅收行政執(zhí)法權(quán)的行使上。作為經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，基層稅務(wù)干部稅收執(zhí)法權(quán)力較大，再加上社會上不良風(fēng)氣千方百計地拉攏腐蝕，很容易產(chǎn)生有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，甚至執(zhí)法犯法、違法犯罪。稅收行政執(zhí)法權(quán)之所以出問題，其主要原因是因為執(zhí)法的隨意性很大。有相當(dāng)一部分執(zhí)法人員認(rèn)為：現(xiàn)行體制和規(guī)定使得依法行政程序復(fù)雜、效率低、力度小，依法行政是自討苦吃，是自己給自己“上套”。他們往往片面強(qiáng)調(diào)執(zhí)法的權(quán)力，認(rèn)為要執(zhí)法就得有權(quán)，只看到權(quán)力會給執(zhí)法帶來“方便”，而沒有看到權(quán)力本身具有的義務(wù)和責(zé)任。面對法制化進(jìn)程的加快，他們越來越有一種失落感而非壓力感，因而過多的是抱怨稅務(wù)部門的權(quán)力越來越小，執(zhí)法缺乏剛性，“管”起納稅人來不得力。甚至有人認(rèn)為嚴(yán)格按法律程序辦事就征不上稅，不如連蒙帶嚇，這樣，不但自己能說了算，而且還省事、方便。因而出現(xiàn)了下列現(xiàn)象：

（一）、處罰案件定性不準(zhǔn)。很多本應(yīng)按偷稅案件來定性處理的，卻按未按期申報或少繳稅款來定性處理；本應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的，卻按偷稅案件來補(bǔ)稅罰款。其結(jié)果是規(guī)避法律的追究，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，助長了納稅人偷逃稅心理。

（二）、執(zhí)法不到位。如對納稅人欠稅、偷稅及其他違法行為處理時，不加收滯納金。有相當(dāng)一部分執(zhí)法人員，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：能把稅補(bǔ)繳就不錯了，再加收滯納金企業(yè)不愿意，征收難度大，計算起來還麻煩。另外，對納稅人違法行為的行政處罰也存在不到位的情況，只是象征性地罰一點，起不到應(yīng)有的震懾作用。

（三）、重實體、輕程序現(xiàn)象依然嚴(yán)重。如行政處罰決定書和行政處罰告知書同時送達(dá)；送達(dá)回執(zhí)上沒有當(dāng)事人簽字或蓋章，有的連送達(dá)回執(zhí)都沒有；相關(guān)法律文書不全或不符法律規(guī)定，文書之間的時間順序顛倒，出現(xiàn)了執(zhí)行在前告知在后，或未執(zhí)行法定期間，或適用法律文書錯誤；有相當(dāng)一部分稅務(wù)行政處罰決定缺乏有效證據(jù)，有的調(diào)查取證程序違法，出現(xiàn)了先定性后取證，或先處罰后下達(dá)處罰決定書的現(xiàn)象，還有的未下達(dá)處罰決定書,只開罰款收據(jù),有的證據(jù)提取單上的取證人只有一人簽字，等等。

完善和規(guī)范稅收行政執(zhí)法立法是基礎(chǔ)，執(zhí)法是核心，監(jiān)督是保障。我國稅收行政執(zhí)法已經(jīng)建立了良好的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段的重點工作是發(fā)揮優(yōu)勢、鞏固成果、加強(qiáng)監(jiān)督、改善環(huán)境。

（一）完善稅收法律體系

規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，規(guī)定稅收行政執(zhí)法的行為規(guī)范，規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和保障。

完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下幾項工作：一是擬定稅收基本法，短期內(nèi)在修訂憲法不易的情況下，繼續(xù)擬定稅收基本法是可行之舉。在稅收基本法中明確一些稅收基本法律問題，以統(tǒng)領(lǐng)和協(xié)調(diào)單行稅收實體法與實體法之間，實體法與程序法之間，以及與其他法律之間的關(guān)系。稅收基本法要對稅收共性問題做出基本規(guī)定：如對政府是否擁有征稅權(quán)做出嚴(yán)格規(guī)定，稅種設(shè)置的基本原則，稅收管轄范圍及權(quán)限，稅收管理體制，中央與地方稅權(quán)劃分，違法責(zé)任追究，稅收司法保障，納稅人權(quán)利與義務(wù)等，以達(dá)到在稅收領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一和規(guī)范。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條例上升到實體稅收法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。四是立法要規(guī)范。立法要降低規(guī)范的彈性，提高規(guī)范的可操作性，增強(qiáng)規(guī)范的嚴(yán)密性、科學(xué)性；同時，立法機(jī)關(guān)要及時制定、公布全國統(tǒng)一實施的配套規(guī)范——實施細(xì)則，以保證法律正確順利實施，增強(qiáng)透明度。稅法解釋權(quán)應(yīng)屬立法機(jī)關(guān)，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能自行制定有決定效力的解釋和規(guī)定

綜合以上各點，完善的稅收法律體系包涵：以憲法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收基本法為稅收法律的基礎(chǔ)；劃分實體法和程序法，將單行稅收條例上升為法律；依據(jù)法律授權(quán)，由相應(yīng)立法部門做出法律規(guī)定；依據(jù)法律規(guī)定和稅收管理權(quán)限，對稅收具體問題做出具體規(guī)定，以利于稅收行政執(zhí)法行為的規(guī)范進(jìn)行。

（二）規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序

【摘要】稅收行政復(fù)議的設(shè)計目的在于上級行政機(jī)關(guān)對下級行政機(jī)關(guān)的“把關(guān)”，并不是出于訴訟的目的。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的條條管理的加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級關(guān)系正在逐漸“融合”，稅收行政復(fù)議的作用正在逐步減小，稅務(wù)行政復(fù)議制度存在的價值日趨微小，建立稅務(wù)法院已成為歷史選擇的必然。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)行政復(fù)議，稅務(wù)法院

稅收行政復(fù)議是指納稅人認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)的行政行為侵犯了其合法權(quán)益，因而提出審查相關(guān)行政行為的申請，并由法定的復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)查的制度的總稱。

一、我國稅收行政復(fù)議的歷史沿革

政務(wù)院于1950年制定了《稅務(wù)復(fù)議委員會組織通則》，第一次對稅務(wù)復(fù)議制度做出了規(guī)定，明確規(guī)定復(fù)議決定為終局決定，不得對其提起訴訟。從這里我們可以看出我國的稅收行政復(fù)議從一出生就是一個行政機(jī)關(guān)的把關(guān)程序，不帶一絲訴訟的色彩。1958年，稅務(wù)復(fù)議委員會被取消，復(fù)議為申訴所取代。1973年復(fù)議制度一度被停止。

改革開放以來，稅收復(fù)議制度逐步得到恢復(fù)和發(fā)展。1990年12月24日，國務(wù)院了《行政復(fù)議條例》。1999年4月29日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議審議通過了《行政復(fù)議法》。國家稅務(wù)總局于1999年9月23日了新的《稅收行政復(fù)議》(試行)。這是我國目前稅收行政復(fù)議的主體規(guī)范性文件。[1]行政復(fù)議法規(guī)定的審查辦法是以書面審為原則，以非書面審查為例外，還沒有進(jìn)化到訴訟形態(tài)。

一、我國稅收行政復(fù)議的歷史沿革

政務(wù)院于1950年制定了《稅務(wù)復(fù)議委員會組織通則》，第一次對稅務(wù)復(fù)議制度做出了規(guī)定，明確規(guī)定復(fù)議決定為終局決定，不得對其提起訴訟。從這里我們可以看出我國的稅收行政復(fù)議從一出生就是一個行政機(jī)關(guān)的把關(guān)程序，不帶一絲訴訟的色彩。1958年，稅務(wù)復(fù)議委員會被取消，復(fù)議為申訴所取代。1973年復(fù)議制度一度被停止。

改革開放以來，稅收復(fù)議制度逐步得到恢復(fù)和發(fā)展。1990年12月24日，國務(wù)院了《行政復(fù)議條例》。1999年4月29日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議審議通過了《行政復(fù)議法》。國家稅務(wù)總局于1999年9月23日了新的《稅收行政復(fù)議》(試行)。這是我國目前稅收行政復(fù)議的主體規(guī)范性文件。[1]行政復(fù)議法規(guī)定的審查辦法是以書面審為原則，以非書面審查為例外，還沒有進(jìn)化到訴訟形態(tài)。

二，我國稅收行政復(fù)議的主要程序

1．管轄。我國的稅收行政復(fù)議采取“下管一級”的辦法，國務(wù)院管國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局管各省市自治區(qū)稅務(wù)局，各省稅務(wù)局管各地級市稅務(wù)局，市級稅務(wù)局管縣級稅務(wù)局。記得一位老師曾經(jīng)形象的比喻這種關(guān)系為“父子關(guān)系”，現(xiàn)在的稅務(wù)條條化管理更加密切了這種關(guān)系，而且低一級稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)大多來自于上級稅務(wù)局，使下級稅務(wù)局更加了解上級的意圖。尤其是在稅務(wù)糾紛中更加積極的去征求上級稅務(wù)局的意見，使復(fù)議成為一種形式，我國目前的管轄還沒有擺脫自己人管自己事的模式，其客觀公正性歷來為人詬病。最近幾年的稅務(wù)糾紛的當(dāng)事人大多選擇直接到法院起訴也證明了這一點。[3]

2．復(fù)議的方式。行政復(fù)議法第22條規(guī)定的行政復(fù)議的審查方式是原則上采用書面審查的方法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人，被申請人和第三人的意見。行政復(fù)議條例第37條關(guān)于審查方式的規(guī)定是，行政復(fù)議實行書面方式復(fù)議制度，但復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要時，可以采取其他方式審理復(fù)議案件。可以看出我國的稅務(wù)行政復(fù)議審查的方式為書面審查為原則，非書面審查為例外。關(guān)于非書面審查，盡管法律的規(guī)定非常粗疏，但它是行政復(fù)議“司法”化的表現(xiàn)，應(yīng)該充分肯定，并使之更加完善。

隨著改革開放以來國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)多次費改稅，很多收費項目減并，但是在國家城鎮(zhèn)化建設(shè)日益加快之際，行政事業(yè)單位的功能日益增多加強(qiáng)，有些功能介于政企之間，為行使這些功能仍在收取一定費用，相關(guān)收費是行政性收費還是經(jīng)營服務(wù)性收費、是否應(yīng)稅成為稅務(wù)部門和其他行政收費單位爭論的焦點。如果不加強(qiáng)管理，容易在社會上造成不良影響，因此，對地稅部門而言，如何管理好行政事業(yè)單位經(jīng)營服務(wù)性收費的稅收，是一項工作難度很大的課題，筆者結(jié)合日常工作和調(diào)查的情況談一些初淺的認(rèn)識。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收管理的意義和主要政策依據(jù)

1、行政事業(yè)單位的概念。行政事業(yè)單位是我們國家多年來沿襲下來的習(xí)慣提法，是指國家全額撥款的行政單位與事業(yè)單位的合稱。因為事業(yè)單位有一種是財政不全額撥款的或不撥款的，故分出叫行政事業(yè)單位，這種事業(yè)單位一般具有一定的社會管理與公益服務(wù)職能。事業(yè)單位中有種特殊情況，就是該單位雖然是事業(yè)性質(zhì)，但有政府職能，也就是說可以在社會上進(jìn)行處罰，如衛(wèi)生防疫站等，這樣的單位屬于政府全額撥款的具有政府職能的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位按財政預(yù)算管理形式分為全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理、自收自支預(yù)算管理和實行企業(yè)化管理的單位。隨著改革的深入進(jìn)行，事業(yè)單位越來越少，改革的方向是事業(yè)單位改為企業(yè)。

2、加強(qiáng)管理的意義。一是有利于提高全社會的納稅意識，行政事業(yè)單位作為國家機(jī)器的一個重要組成部分，自身就是執(zhí)法機(jī)構(gòu)，其行為社會影響巨大。二是依法治稅，應(yīng)收盡收的需要，有利于規(guī)范稅收管理秩序，保證市場經(jīng)濟(jì)體制的運行，同一經(jīng)濟(jì)行為在社會上各經(jīng)濟(jì)組織之間有充分的公平公正競爭。三是有利于構(gòu)建社會護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，打破稅務(wù)部門單一治稅的局限，規(guī)范行政事業(yè)單位的收支票據(jù)也是社會協(xié)稅護(hù)稅的重要組成部分，可以營造出良好的護(hù)稅協(xié)稅環(huán)境。因此，加強(qiáng)管理對推進(jìn)和諧社會進(jìn)程具有重要意義。

3、主要政策依據(jù)。一是《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，二是《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，三是各單項稅種法和各單項稅種暫行條例及其實施細(xì)則，四是財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的稅收規(guī)章，五是各地自行制定的通知文件等補(bǔ)充。

二、當(dāng)前主要涉及地方稅收的行政事業(yè)單位

論文摘要：全面質(zhì)量管理(TQM)是一種被企業(yè)界廣泛采用的先進(jìn)管理理念．通過確定稅收管理模式要素，研究稅收管理質(zhì)量模式框架，本文分析在稅收行政管理部門實施．roM的具體思路．

一、TQM理念與行政管理

全面質(zhì)量管理(簡稱為TQM)是二戰(zhàn)后在西方企業(yè)中廣泛采用的一種管理模式，是繼“質(zhì)量檢驗管理”和“統(tǒng)計質(zhì)量管理”理論后出現(xiàn)的先進(jìn)質(zhì)量管理理論。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織在其IS08402標(biāo)準(zhǔn)中對TQM的定義是：一個組織以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達(dá)到長期成功的管理途徑。20世紀(jì)八九十年代以來，在用企業(yè)精神改造政府的呼聲推動下，許多國家的政府開始將企業(yè)中推行的TQM理念運用于政府行政管理，行政管理全面質(zhì)量管理模式應(yīng)運而生。

這種模式可以表述為：將產(chǎn)品生產(chǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應(yīng)用于政府行政機(jī)構(gòu)之中，以達(dá)到行政機(jī)構(gòu)工作的全面優(yōu)質(zhì)、高效：各級政府及其全體公務(wù)員通力配合，綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)、專業(yè)技術(shù)和科學(xué)方法，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，最優(yōu)地實現(xiàn)對社會公共事務(wù)的系統(tǒng)管理活動。通過對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實地調(diào)研，結(jié)合全面質(zhì)量管理的質(zhì)量控制理念，本文認(rèn)為應(yīng)對稅收行政管理工作的程序、要素、質(zhì)量職能、過程、不合格控制等諸多質(zhì)量環(huán)節(jié)予以嚴(yán)密監(jiān)控，以確保在稅收行政管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)服務(wù)。

二、稅收行政管理工作質(zhì)量分析依據(jù)TOM理論，可以將稅收征收管理的質(zhì)量問題分為以下三方面：

1、稅收征收管理業(yè)務(wù)的質(zhì)量．指稅收征收管理業(yè)務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性、時間性、文明性。

由于地稅機(jī)關(guān)在平時的工作中對企業(yè)的征管查抓的比較緊，在一定程度中忽視了行政事業(yè)單位的征管。所以市政府組織這次行政事業(yè)單位專項檢查也是為了提高行政事業(yè)單位依法納稅意識，規(guī)范稅收征管行為，堵塞稅收征管漏洞。

一、檢查中發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題

（一）行政事業(yè)單位取得租金等應(yīng)稅收入繳納稅款不足。目前，行政事業(yè)單位的財務(wù)核算不夠規(guī)范，大部分是用財政收據(jù)收取租金、管理費等應(yīng)稅收入。有的單位改變收入項目（贊助），將房租收入直接沖減餐館餐費，有的單位干脆由非財務(wù)收支的部門如辦公室收取，列賬外收入，他們?nèi)藶榻档突虿涣杏嫸愂杖?，就是要達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

（二）行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個人所得稅代扣代繳嚴(yán)重不力。近幾年，國家對公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務(wù)的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由會計核算中心統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時依法代扣代繳個人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個人所得稅有了一定增長，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津補(bǔ)貼等別的收入未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；二是一些單位如鄉(xiāng)政府把計劃生育的獎金另外放到鄉(xiāng)計生辦單獨做帳，不了解這一情況的對鄉(xiāng)政府進(jìn)行檢查就難以在鄉(xiāng)政府的帳簿、憑證中發(fā)現(xiàn)干部職工的真實收入，達(dá)到少繳個人所得稅的目的。

（三）建房、修路、房屋裝修、新農(nóng)村建設(shè)未按規(guī)定取得建筑業(yè)發(fā)票（如白條和水泥發(fā)票取得工程款），以導(dǎo)致建筑承包人漏繳地方稅收（尤其以鄉(xiāng)政府和村委會比較嚴(yán)重）。另外還存在行政事業(yè)單位財務(wù)人員包括領(lǐng)導(dǎo)對發(fā)票知識了解很少，不知道一種業(yè)務(wù)該接受國稅的發(fā)票還是地稅的發(fā)票。管家的領(lǐng)導(dǎo)只要看到是發(fā)票，就簽字付帳，不管接受的是合法準(zhǔn)確發(fā)票。特別在廣告業(yè)務(wù)方面，存在嚴(yán)重的以國稅加工修理業(yè)發(fā)票代替地稅廣告業(yè)發(fā)票。在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委檢查中經(jīng)?？梢钥吹揭恍┙ㄖ邪艘粡埌讞l可以領(lǐng)走幾十萬的工程款，看著國家的稅收流失，實在是很心痛。

（四）有的保險機(jī)構(gòu)（如太平洋保險公司）存在未按規(guī)定的稅額扣繳行政事業(yè)單位的車船稅。筆者分析保險公司是為了吸引客戶，才向客戶許諾在我這里保險可以少繳車船稅。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位,稅收征管

一、行政事業(yè)單位地方稅收征管中存在的問題及其成因

（一）存在問題。

1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費項目營業(yè)稅流失嚴(yán)重。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財政部門預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費以及行政事業(yè)單位經(jīng)營性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項收費征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應(yīng)繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費項目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

2.行政事業(yè)單位房產(chǎn)租金收入繳納稅款不足。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位利用自身的閑余房產(chǎn)出租給經(jīng)營者使用的現(xiàn)象普遍存在，但這些行政事業(yè)單位的財務(wù)核算不夠規(guī)范，有的單位改變收入項目，將房租收入直接沖減管理費、折舊費，或直接彌補(bǔ)經(jīng)費不足，或以承租人支付修理費為由不列收入，有的單位干脆由非財務(wù)收支的部門（如辦公室、工會等）收取，列賬外收入（小金庫），他們?nèi)藶榻档突虿涣杏嫸愂杖?，就是要達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。近年來，我們加強(qiáng)了對房產(chǎn)租賃的稅收征管，一些行政事業(yè)單位意識到房產(chǎn)出租收入是經(jīng)營性收入應(yīng)該納稅，在稅務(wù)部門的宣傳輔導(dǎo)下主動申報，但還有一些行政事業(yè)單位卻置之不理。

3.行政事業(yè)單位發(fā)放工資薪金的個人所得稅代扣代繳不力。我國個人所得稅法規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人；在兩處以上取得工資薪金或沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。近幾年，國家對公務(wù)員工資經(jīng)過幾次調(diào)整，行政事業(yè)單位人員的工資有了較大的增長，一部分行政事業(yè)單位的人員工資也超過了繳納個人所得稅的扣除限額，但依法履行代扣代繳義務(wù)的行政事業(yè)單位并不多。行政事業(yè)單位工資發(fā)放方式改為由財政部門（由會計委派中心）統(tǒng)一集中發(fā)放后，再由財政部門向行政事業(yè)單位工作人員發(fā)放工資時依法代扣代繳個人所得稅，行政事業(yè)單位繳納的工資薪金個人所得稅有了較大增長，但仍存在扣繳不規(guī)范的現(xiàn)象：一是直接由行政事業(yè)單位向個人發(fā)放的工資表外的各種津貼、補(bǔ)貼等未按規(guī)定計入工薪收入一并納稅；二是一些單位通過不走賬、少走賬、走假賬等手段少列計稅項目，逃扣個人所得稅。

稅收行政執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點工作。依法治稅是依法治國的重要內(nèi)容和客觀要求，也是稅收行政執(zhí)法的基本原則和重要保障。我市國稅系統(tǒng)經(jīng)過多年的稅收行政執(zhí)法規(guī)范，已初步形成了一整套相對完備的稅收行政執(zhí)法體系，依法治稅工作取得了長足的發(fā)展和進(jìn)步。但由于稅收行政執(zhí)法受到立法、執(zhí)法監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)境、執(zhí)法人員素質(zhì)等諸多因素的影響，當(dāng)前稅收行政執(zhí)法仍面臨一些問題的困擾。為此，筆者就當(dāng)前稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀中的一些熱點、難點問題進(jìn)行了一點思考，僅供大家參考。

一、稅收行政執(zhí)法存在的問題

（一）稅收立法的滯后阻礙了稅收執(zhí)法的發(fā)展。現(xiàn)階段，我國稅收立法總體上是協(xié)調(diào)的，稅收制度比較完整，但仍存在一些需要完善的地方。一是稅收基本法還是一項空白。稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)其他稅收法律、法規(guī)，它對稅收的基本制度、稅收的立法原則、稅收立法的管理權(quán)限等基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。二是稅收法律規(guī)范的級次不高。具有法律層級的稅收規(guī)范只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅稅法》和《個人所得稅》，絕大多數(shù)的稅收規(guī)范是以法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件等形式存在并實施的。三是個別稅法政策復(fù)雜，理解、操作難。如新出臺的《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則，當(dāng)前在我市稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能真正理解運用好該法的稅務(wù)行政執(zhí)法人員不多。四是地方立法權(quán)不足、缺位。制定稅收地方規(guī)章必須得到稅收法律、行政法規(guī)的明確授權(quán)。在當(dāng)前地方政府不能享有完全立法權(quán)的前提下，地方政府為了促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或解決本地區(qū)的實際問題，必然尋求非規(guī)范途徑對這種體制的突破。

（二）稅收行政執(zhí)法責(zé)任和考核評議制未得到真正落實。國家稅務(wù)總局《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》早已制定下發(fā)，稅務(wù)系統(tǒng)為落實追究辦法，在這方面做過許多工作，一些執(zhí)法過錯行為得到了追究。但總的來說執(zhí)法責(zé)任追究在基層局面臨執(zhí)行難的問題，究其原因主要有三，一是執(zhí)法崗責(zé)不清，即對執(zhí)法的崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等不明確，已經(jīng)明確的也不夠具體，不夠科學(xué)，稅收管理員感到執(zhí)法責(zé)任重大。二是考核評議不完善。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于法制機(jī)構(gòu)沒有單獨建立起來，根據(jù)當(dāng)前基層局人員配備和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能，還沒有一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)當(dāng)起執(zhí)法評議的職能。三是責(zé)任追究難于下手。由于非執(zhí)法崗責(zé)任追究沒有建立起來，造成執(zhí)法崗和非執(zhí)法崗職業(yè)風(fēng)險不均，執(zhí)法崗位責(zé)任大，風(fēng)險大，但工資獎金待遇與非執(zhí)法崗并無太大差別。四是稅務(wù)人員流動時責(zé)任難以追究，不數(shù)人有老好人思想，怕得罪人。

（三）行政執(zhí)法的程序和證據(jù)意識不強(qiáng)。當(dāng)前稅收執(zhí)法領(lǐng)域，“重實體，輕程序”的事件屢見不鮮。如實施行政處罰時，不事先責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正就作出處罰決定；行政處罰告知書與行政處罰決定書同時下達(dá)；進(jìn)行稅務(wù)檢查不出示稅務(wù)檢查證；扣押、查封商品、貨物，不開具收據(jù)或清單。稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)許多證據(jù)采集運用不規(guī)范的現(xiàn)象。如取得有關(guān)部門保管的書證復(fù)印件沒有經(jīng)保管部門蓋章，也沒有注明原件的出處；取得會計賬冊復(fù)印件沒附說明材料，也未經(jīng)被采集單位核對蓋章。需要認(rèn)定主要事實，提供的證據(jù)不能有力證明事實的存在。收集的各種證據(jù)材料之間互相有矛盾，不能形成完整的證據(jù)鏈等。

（四）稅收行政執(zhí)法的環(huán)境需要進(jìn)一步的優(yōu)化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，“稅收計劃管理”仍廣泛的影響依法治稅的發(fā)展?！岸愂杖蝿?wù)一票否決”仍成為上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)考核重要內(nèi)容。從行政執(zhí)法的外部環(huán)境來看，政府干預(yù)稅收的現(xiàn)象仍然存在，各級政府為了搞政績，樹形象，從其他方面干預(yù)稅收執(zhí)法。外部環(huán)境還有廣大社會群眾的納稅、協(xié)稅護(hù)稅意識和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。有少數(shù)老國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的沖擊下，逐步被改改制，過去歷史包袱沉重，但稅收行政執(zhí)法不講歷史原因，這些老國有企業(yè)許多欠稅不能及時清繳，稅收強(qiáng)制措施只能慎用，滯納金更是無從加收。