一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的演變歷程

1、會計準(zhǔn)則國際趨同化的背景

作為商業(yè)語言的一種，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)主要是為更好地維護(hù)商業(yè)活動中各參與者的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。會計準(zhǔn)則國際趨同化的產(chǎn)生，一方面是為更好地迎合經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，促進(jìn)區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成；另一方面則是受到國際貿(mào)易迅猛發(fā)展的影響。每年都有不計其數(shù)的公司為在國際資本市場上獲取份額，相繼爭取在多個國家資本主義市場上市，進(jìn)行證券交易。而財務(wù)報告的出現(xiàn)主要是為更好地維持資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在會計準(zhǔn)則的約束下，資本市場中的所有參與者均需遵守相關(guān)規(guī)定。也就是說，資本市場的全球化，很大程度上促進(jìn)了各國會計準(zhǔn)則趨同。在國際貿(mào)易中，會計信息作為貿(mào)易雙方達(dá)成貿(mào)易協(xié)定的媒介，其質(zhì)量優(yōu)劣將直接決定貿(mào)易活動是否能夠順利開展。受到這一現(xiàn)象的影響，促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同化，則更有利于加快信息交流，盡快掃清國際通用商業(yè)語言方面的障礙。

2、會計準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，國際貿(mào)易與跨國資本流動大量涌現(xiàn)，只有深入了解各類會計體系的相同點和不同點，才能作出更為合理的評價。在此背景下，會計的國際比較逐漸形成，借助會計的國際比較，人們往往能夠更為準(zhǔn)確地判斷何為優(yōu)秀的會計管理，如何區(qū)分會計準(zhǔn)則之間的差別。如此一來，各國會計準(zhǔn)則通過磨合與協(xié)調(diào)，不斷促進(jìn)趨同化發(fā)展。事實上，會計國際協(xié)調(diào)可以視為一種手段，借助這種方法，人們往往能夠更好地辨別與控制會計實務(wù)的差異。協(xié)調(diào)與磨合的最終目的，是使各國在會計準(zhǔn)則方面達(dá)成高度統(tǒng)一，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)程的加快，為會計準(zhǔn)則國際趨同的實現(xiàn)奠定了良好的根基。從某種層面上來看，會計準(zhǔn)則國際趨同，其實是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，是在經(jīng)濟(jì)全球化、各國會計準(zhǔn)則國際比較與協(xié)調(diào)以及國際強(qiáng)勢集團(tuán)的影響下，不斷磨合與協(xié)調(diào)的一個過程。市場的國際化，進(jìn)一步增強(qiáng)了會計與生俱來的國際特征，國際上市與發(fā)行證券范圍的日益拓展，更是為會計準(zhǔn)則全球趨同創(chuàng)造了有利條件。

二、影響我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的相關(guān)因素

一、國際會計準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展

（一）國際會計準(zhǔn)則制定格局有所調(diào)整

在國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的層面上，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）日益重視增強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體在準(zhǔn)則制定過程中的參與度，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會中任命了多位來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人和理事，并且在監(jiān)督委員會中考慮增加新興經(jīng)濟(jì)體的代表。IASB認(rèn)為，我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同在新興市場經(jīng)濟(jì)體中處于領(lǐng)先地位，在具體準(zhǔn)則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟(jì)體面臨的問題也具有共性。因此，2011年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會正式成立了以中國為主導(dǎo)的新興經(jīng)濟(jì)體工作組，重點研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的亟待解決的會計問題。2013年12月，在馬來西亞舉行了國際會計準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟(jì)體工作組第六次全體大會，與會各方從新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗，并就通貨膨脹會計議題進(jìn)行了富有成效的討論，會議成果為國際會計準(zhǔn)則理事會的議程確定及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益參考。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性的組織開始成立和崛起，如由21個國家和地區(qū)成立的亞洲———大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）通過跟蹤和研究，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)互動，增強(qiáng)了本地區(qū)在國際報告中的影響力和話語權(quán)。同時，國際會計準(zhǔn)則理事會也將更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

（二）國際會計準(zhǔn)則最新進(jìn)展概覽

2013年生效的國際會計準(zhǔn)則（IAS）、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和與之對應(yīng)的2014年頒布的中國會計準(zhǔn)則（CAS）（見表1）。2013年至今，國際會計準(zhǔn)則理事會還了多項準(zhǔn)則的征求意見稿，包括：《IFRS9———金融工具：減值》、《租賃》、《保險合同》、《披露動議———對IAS的修訂》、《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物———對IAS16和IAS41的修改》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進(jìn)2012—2014》、《投資企業(yè)與其聯(lián)營或合營企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投入》、《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法》、《實施后審議：IFRS3———企業(yè)合并》及《投資性主體：應(yīng)用合并豁免》等。

二、我國與其他國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)情況

［提要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，各國之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來越來越頻繁，由于密切的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，中國的會計準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)逐漸嘗試和國際會計準(zhǔn)則接軌。會計準(zhǔn)則需要不斷的完善和更改以滿足全球化發(fā)展需要。讓會計準(zhǔn)則在更加科學(xué)合理的基礎(chǔ)上與國際會計準(zhǔn)則趨同成為會計規(guī)范發(fā)展進(jìn)程中的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；趨同差異；經(jīng)濟(jì)貿(mào)易

會計信息作為隱性商業(yè)信息反饋語言，不僅為投資者、管理層及企業(yè)其他利益相關(guān)者提供企業(yè)運(yùn)營狀況的信息，還為企業(yè)未來發(fā)展、政策制定、效益實現(xiàn)提供參考數(shù)據(jù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)逐漸一體化發(fā)展，各界對會計報表信息、會計核算規(guī)范提出更多、更高的要求。不管是國家還是企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，都要加大資本注入，盡量避免會計信息差異產(chǎn)生的溝通阻礙。如果從國家發(fā)展長遠(yuǎn)角度考慮，同國際會計準(zhǔn)則趨同是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是必然結(jié)果。

一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的歷程

我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)在與國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中主要經(jīng)歷了以下幾個階段：1992年，我國出臺了“兩則兩制”，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則開始逐步邁向國際舞臺。1993年，財政部制定并了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，以及具體準(zhǔn)則（征求意見稿）對外征求意見建議，奠定了中國會計準(zhǔn)則向國際趨同的總基調(diào)。2006年，我國逐步建成并修訂了企業(yè)準(zhǔn)則體系，對之前的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整修訂和完善，我國會計準(zhǔn)則開始和國際準(zhǔn)則融合。之后，在2014年、2017年和2018年，每隔一兩年，財政部就會對會計準(zhǔn)則部分內(nèi)容做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充完善，讓會計準(zhǔn)則更加適應(yīng)國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也讓會計準(zhǔn)則因為趨同而有利于國際貿(mào)易的開展等多個階段，這是一個逐步優(yōu)化的階段。目前，為了不斷修訂和完善具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系，財政部的相關(guān)部門也繼續(xù)研究國際會計相關(guān)準(zhǔn)則制度規(guī)范的最新變化。但是，形式上的趨同只不過是會計準(zhǔn)則向國際趨同的第一步，實現(xiàn)等效才是真正的目標(biāo)。

二、影響我國會計準(zhǔn)則國際趨同的因素

論文關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則；國際趨同；國際審計準(zhǔn)則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計準(zhǔn)則的全球趨同已經(jīng)是大勢所趨，文章對審計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行評述，并針對審計準(zhǔn)則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準(zhǔn)則標(biāo)志著我國的審計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準(zhǔn)則成為國際上普通行的會計準(zhǔn)則，全球資本市場必然需要一個高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則來提高信息的可靠性。國際審計準(zhǔn)則無疑是審計準(zhǔn)則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）在審計準(zhǔn)則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進(jìn)展。但筆者仍認(rèn)為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）國際審計準(zhǔn)則的制定者加快了國際審計準(zhǔn)則制定的步伐

一、我國煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同化現(xiàn)狀分析

由于我國煤炭儲量豐富，煤炭一直都是我國主要的能源消費品。正是因為煤炭需求量的不斷增加，我國煤炭企業(yè)也取得了良好的發(fā)展。但是最近幾年以來，我國煤炭企業(yè)發(fā)展遇到了很大的困難，企業(yè)發(fā)展面臨的不確定因素也不斷增多，主要體現(xiàn)在：一是我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩。國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，中國2014年全年GDP增速為7.4%，這是1990年以來的最低增速。宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展對煤炭的需求下降。二是人民群眾環(huán)保意識的不斷增強(qiáng)。由于煤炭是高污染能源消費品，導(dǎo)致我國很多地區(qū)尤其是北方地區(qū)的很多城市產(chǎn)生了霧霾天氣，因此國家為了保護(hù)環(huán)境，正在大力發(fā)展水電、核能等清潔能源，以減少對煤炭的依賴。這些都使得我國煤炭企業(yè)面臨的市場環(huán)境日趨惡劣，我國煤炭企業(yè)要想生產(chǎn)與發(fā)展，就必須加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，使自身產(chǎn)品更好適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前，我國很多的煤炭企業(yè)，尤其是一些國有大型煤炭企業(yè)集團(tuán)也認(rèn)識到了這點。在國家政策支持的有利背景下，我國很多煤炭企業(yè)已經(jīng)或者正在開始自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整特點有：

（一）規(guī)劃規(guī)模大

由于國家政策支持，希望煤炭企業(yè)大力發(fā)展清潔能源，提高非煤產(chǎn)業(yè)的比重，我國很多的煤炭企業(yè)都提高了煤炭就地轉(zhuǎn)化的產(chǎn)能，例如：以同煤集團(tuán)為例，到“十二五”末，同煤集團(tuán)煤炭就地轉(zhuǎn)化率將達(dá)50%，自身耗煤量將達(dá)1億噸，非煤產(chǎn)業(yè)銷售收入將占總銷售收入的60%以上。

（二）產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品初級化且結(jié)構(gòu)趨同，同屬于能源類產(chǎn)品

目前，雖然我國很多的煤炭企業(yè)都進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，希望可以更好地適應(yīng)未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是由于技術(shù)、經(jīng)營方針等方面的制約，我國多數(shù)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整存在著趨同的傾向，例如：在“由煤轉(zhuǎn)非煤”上，大部分為甲醇、二甲醚、焦炭等初級產(chǎn)品，存在著機(jī)構(gòu)調(diào)整趨同的問題。

金融系統(tǒng)的英文對應(yīng)是financialsystem，在國內(nèi)的研究中也常譯為金融制度、金融體系。金融系統(tǒng)的提法則源于allenandgale的“comparingfinancialsystems”一書的引進(jìn)，人民大學(xué)的學(xué)者周業(yè)安、王晉斌認(rèn)為書中“financialsystem”所講述的內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了通常意義上所理解的制度一次的內(nèi)涵，而將譯書定名為比較金融系統(tǒng)，不過其并沒有對于金融系統(tǒng)的內(nèi)涵給予詳細(xì)的界定，但由于此書產(chǎn)生了一個約定俗成的看法：即一提到金融系統(tǒng)，就專指比較金融系統(tǒng)中所分析的英美為代表的市場主導(dǎo)型金融系統(tǒng)和德日為代表的銀行主導(dǎo)型金融系統(tǒng)。關(guān)于兩種金融系統(tǒng)模式的劃分，源于格申克龍（gerschenkron，1962）對于企業(yè)外部融資不同方式的考察；卡林頓和愛德華（carington，edwards，1979）則第一次提出了銀行為主（bank-based）或資本市場（capitalmarket-based）為主的金融系統(tǒng)機(jī)構(gòu)；雷布琴斯基（rybczynski，1984）則正式提出了銀行主導(dǎo)（bank-oriented）與市場主導(dǎo)（market-oriented）這兩種不同的金融系統(tǒng)；邁耶（mayer，1994）又提出了銀行經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)（bankeconomicsandmarketeconomics）的區(qū)分；波林（pollin，1995）則繼承了赫澤曼（hirschmann，1970）所提出的用腳投票（exit）和用嘴投票（voice）的劃分，而用腳投票即證券持有者退出權(quán)的行使，是典型的資本市場為主導(dǎo)的金融系統(tǒng)模式，用嘴投票即銀行與企業(yè)之間的長期合作關(guān)系，是典型的銀行為主導(dǎo)的金融系統(tǒng)模式；伯格洛夫(berglof，1990，1995)從不完全契約角度看待金融系統(tǒng)，先將金融系統(tǒng)分為銀行主導(dǎo)和市場主導(dǎo)兩種，而后又在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分了兩種不同的融資結(jié)構(gòu)——關(guān)系緊密型融資和保持距離型融資，并指出銀行融資屬于關(guān)系緊密型，證券市場融資屬于保持距離型。上述劃分方式，盡管提法各異，但是基本上可以歸納為“兩分法”：銀行主導(dǎo)型和市場主導(dǎo)型。

因此，盡管上述兩分法的劃分可能存在某些問題，但是依舊是目前通行的劃分標(biāo)準(zhǔn)，。當(dāng)然上述劃分是存在很多缺陷的，尤其是不能反映許多發(fā)展中國家的情形，因而，曾有學(xué)者提出把不同國家的金融系統(tǒng)劃分為發(fā)達(dá)的與落后的，然后再根據(jù)其中介與市場的不同作用，劃分為發(fā)達(dá)的銀行主導(dǎo)型或落后的銀行主導(dǎo)型，或是發(fā)達(dá)的市場主導(dǎo)型或落后的市場主導(dǎo)型。但是發(fā)達(dá)與落后的劃分從某種程度上講是模糊的，因此這一劃分并沒有被大多數(shù)學(xué)者所接受。而把金融系統(tǒng)放在銀行主導(dǎo)型的代表模式——東亞區(qū)域內(nèi)考察，會發(fā)現(xiàn)東亞區(qū)域內(nèi)各經(jīng)濟(jì)體的金融系統(tǒng)都似乎面臨著一種尷尬的困境，即金融系統(tǒng)開始不適應(yīng)東亞實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，某種程度上反而成為某種障礙，這主要表現(xiàn)為：日本經(jīng)濟(jì)長期低迷，金融制度改革遲遲無法推進(jìn)；韓國等東亞各國經(jīng)受了東亞金融危機(jī)的洗禮；即使一直保持經(jīng)濟(jì)高速增長的中國也積聚了高度的金融風(fēng)險，金融制度的改革與轉(zhuǎn)型正在如火如荼的進(jìn)行。而每每反思東亞金融系統(tǒng)的問題時，往往是認(rèn)為問題的關(guān)鍵在于系統(tǒng)中的制度設(shè)計存在嚴(yán)重問題，是后發(fā)國家實施趕超戰(zhàn)略的產(chǎn)物，大量存在著金融發(fā)展理論中所提到的金融抑制現(xiàn)象，在很多方面已經(jīng)與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)的要求相嚴(yán)重脫離，因而當(dāng)其可以集中經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)勢已經(jīng)耗盡的時候，其弊端便充分暴露出來，而成為制約東亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸，因而應(yīng)該向美國學(xué)習(xí)，積極推進(jìn)金融自由化進(jìn)程，大力發(fā)展金融市場，將金融系統(tǒng)向市場主導(dǎo)型模式推進(jìn)。不過從日韓改革的實踐看，“美國式”的改革與轉(zhuǎn)型并沒有獲得預(yù)期的效果，因而對于東亞區(qū)域內(nèi)金融系統(tǒng)最終將向何種模式演變，是繼續(xù)沿著目前這種自成一體的模式演化，還是向美英模式的市場主導(dǎo)型靠攏還不可能有確定的答案。這最終的演化結(jié)果注定不是人們事先設(shè)計的產(chǎn)物，而是各種力量相互沖突協(xié)調(diào)的結(jié)果。不過從國際發(fā)展的趨勢看，伴隨著全球化的浪潮，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某種程度的全球制度趨同的確正在發(fā)生，而美英模式的市場主導(dǎo)型金融系統(tǒng)顯然在目前占據(jù)了明顯的上風(fēng)。而從以往的國際經(jīng)驗分析，美英模式的市場主導(dǎo)型金融系統(tǒng)也的確更具有效率，并更成功的經(jīng)受了危機(jī)的考驗。至于有人把東亞金融系統(tǒng)的危機(jī)完全歸結(jié)于后發(fā)國家趕超戰(zhàn)略的痼疾，筆者不能同意這種觀點，因為美國也曾經(jīng)是后發(fā)國家，美英模式的市場主導(dǎo)型金融系統(tǒng)也是在經(jīng)歷了不斷的危機(jī)與反危機(jī)的過程中形成和發(fā)展起來的。實際上，兩種系統(tǒng)都不是靜止的、封閉的，而是變化的、開放的，就該種意義而言，沖突和趨同都體現(xiàn)在系統(tǒng)演化的歷史進(jìn)程中。

中國的經(jīng)濟(jì)一直保持著高速的增長，但是在中國的金融領(lǐng)域卻蘊(yùn)藏了巨大的風(fēng)險隱患，不良資產(chǎn)經(jīng)過大幅度剝離后依舊居高不下，盡管難度巨大，但是金融制度轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為大勢所趨，而且已經(jīng)開始了具體的實施，微觀層次上的金融治理結(jié)構(gòu)改革正如火如荼的進(jìn)行。從目前的實踐看，推動轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新主體依舊是政府，但是同時必須看到在這背后所蘊(yùn)含著巨大的市場因素，民營經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，民營資本乃至民間金融的自發(fā)發(fā)展使得政府必須主動地推動這一制度轉(zhuǎn)型的進(jìn)行，因而從這個意義上講這一轉(zhuǎn)型具有適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在性要求的特征。由于中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)緊緊地和世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起，所以中國金融制度的轉(zhuǎn)型也脫離不了國際大環(huán)境的影響。那么東亞金融系統(tǒng)真的會向著美英模式的市場主導(dǎo)型金融系統(tǒng)演化嗎？也就是當(dāng)前兩種模式的金融系統(tǒng)真的會走向趨同嗎？而中國金融制度的轉(zhuǎn)型必須適應(yīng)這種趨勢嗎？而在這一過程中又應(yīng)該注意些什么？這些都是值得研究的問題，也正是本文所要探究的。

如果從金融系統(tǒng)、資源配置與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系分析，對于金融系統(tǒng)的研究可以追溯到第一代金融發(fā)展理論，即mckinnon，shaw學(xué)派的研究。

gruleyandshaw（1955）提出金融結(jié)構(gòu)與實際經(jīng)濟(jì)增長之間可能存在某種關(guān)系，開始強(qiáng)調(diào)金融中介在提供信用方面的作用；1960年出版的專著《金融理論中的貨幣》則提出金融系統(tǒng)對于一個社會能否有效的配置和運(yùn)用資源具有決定性意義，金融系統(tǒng)的存在是使儲蓄轉(zhuǎn)化為投資的必要條件；goldsmith(1969)則首次利用大量的跨國數(shù)據(jù)來說明金融發(fā)展對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用，提出了有關(guān)衡量金融發(fā)展的主要指標(biāo)和基本命題，最后的結(jié)論是在大多數(shù)國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與金融發(fā)展之間存在著大致平行的關(guān)系；帕特里克則提出了金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系問題上存在兩種類型：需求追隨型和供給領(lǐng)先型，并分析了兩者之間的轉(zhuǎn)化；mckinnon(1973)、shaw(1973)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與金融發(fā)展之間有很強(qiáng)的正向關(guān)系；提出了金融抑制的概念，并針對消除金融抑制提出了金融自由化的主張，指出金融自由化和金融發(fā)展加快了經(jīng)濟(jì)增長，而金融抑制則對于經(jīng)濟(jì)增長具有嚴(yán)重的消極后果。在麥金農(nóng)—肖的研究框架下，許多論文對于麥金農(nóng)和肖著作中沒有加以詳細(xì)發(fā)揮的命題進(jìn)行了嚴(yán)格的模型化。代表人物包括巴桑特﹒卡普爾（basantk﹒kapur,1976）、唐納德﹒馬西森（mathieson，1980）、馬克斯韋爾﹒j﹒弗來（1978，1980）、尤恩﹒丘（1984）。其中影響最大的是應(yīng)用于勞動力富裕的發(fā)展中國家的kapur——mathieson模型，揭示了典型的穩(wěn)定化過程和金融自由化過程中的一些基本動態(tài)特征，考察了各種金融自由化工具對于經(jīng)濟(jì)增長率的績效，開始把外貿(mào)自由化和外匯自由化引入到金融自由化中來。從現(xiàn)在的眼光來看，第一代金融發(fā)展理論所提出的金融自由化思想是重要的，一個良好的金融系統(tǒng)的確需要適當(dāng)?shù)慕鹑谧杂苫?/p>

在這個基礎(chǔ)上，第二代金融發(fā)展理論——內(nèi)生金融增長理論應(yīng)運(yùn)而生，其理論架構(gòu)上側(cè)重于內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長和內(nèi)生金融機(jī)構(gòu)的分析。本斯文加與史密斯（bencivengaandsmith,1991）、博伊德和史密斯（boydandsmith,1992）、施雷夫特與史密斯（schreftandsmith,1998）、杜塔與卡普爾（duttaandkapur,1998）等分別從提供流動性、信息成本優(yōu)勢、空間分離與有限溝通以及當(dāng)事人的流動性偏好與約束的角度論證了金融中介的形成過程與存在意義。布特與薩科（bootandthakor,1997）、格林伍德與史密斯（greenwoodandsmith,1997）等則對于金融市場的內(nèi)生形成過程與存在意義做了深入地探討。

[摘要]在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險投資對于推動整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。本文主要分析風(fēng)險投資體系中的雙重關(guān)系，探討投資者、風(fēng)險資本家與創(chuàng)業(yè)者之間財務(wù)目標(biāo)的協(xié)調(diào)方法，研究西方風(fēng)險投資及其對我國的啟示。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險投資；；財務(wù)目標(biāo)

風(fēng)險投資體系通常涉及投資者（Investor）、風(fēng)險資本家（VentureCapitalist）、創(chuàng)業(yè)者（Inventor）三方參與者，他們是相互獨立的財務(wù)主體，通過風(fēng)險資本這一樞紐，構(gòu)成了雙重委托的關(guān)系。如圖1所示。

風(fēng)險資本從資本供應(yīng)者——投資者，流向資金運(yùn)作者——風(fēng)險資本家（風(fēng)險投資公司），經(jīng)過后者的篩選決策，再流向資金使用者——風(fēng)險企業(yè)（創(chuàng)業(yè)者）。通過風(fēng)險企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，風(fēng)險資本得到價值增值，再流至風(fēng)險投資公司，風(fēng)險投資公司將收益回饋給投資者。風(fēng)險資本周而復(fù)始的循環(huán)，形成了風(fēng)險資本的周轉(zhuǎn)。

一、風(fēng)險資本家對投資者的首重及其財務(wù)目標(biāo)的趨同效應(yīng)

風(fēng)險投資體系中的投資者，往往是擁有長期資金的機(jī)構(gòu)投資者，如養(yǎng)老退休基金、保險公司、銀行信托基金、投資基金等，此外還有少數(shù)富有的個人和家庭。在美國，養(yǎng)老退休基金是最大的風(fēng)險資本的來源。投資于這一行業(yè)需要非同尋常的勇氣、耐心和專業(yè)投資經(jīng)驗，廣大中小散戶由于認(rèn)識上的原因，而且缺乏承受高風(fēng)險的能力，一般只投資于證券，而不會冒險涉足風(fēng)險投資領(lǐng)域。

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，各個國家之間的合作與聯(lián)系變得日益緊密，如果各國在開展貿(mào)易合作的過程中各自堅持使用自己的會計準(zhǔn)則，必然浪費很多交流與溝通的時間成本，徒增很多困難和問題。會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展便在此形勢之下出現(xiàn)，這是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是各個國家開展對外貿(mào)易的一項實際需求。文章就會計準(zhǔn)則國際趨同背景下的中國思考進(jìn)行深入的分析和探究。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；國際趨同；發(fā)展策略；問題思考

趨同不等同于等同，而且趨同是一個動態(tài)漸進(jìn)的過程。會計準(zhǔn)則國際趨同雖然是一個必然發(fā)展趨勢，但是也要允許不同國家結(jié)合自身的實際發(fā)展階段和具體情況來自主掌控趨同的節(jié)奏和步驟，要允許各個國家都在認(rèn)可會計準(zhǔn)則國際趨同趨勢的基礎(chǔ)之上保留自己的特色和優(yōu)勢。我國對采納國際會計準(zhǔn)則一直保持著積極的態(tài)度，也在全力配合國際會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新與優(yōu)化，但這并不意味著我國就完全放棄了自己的態(tài)度和理念，而是要做到求同存異，共同發(fā)展。

1我國會計準(zhǔn)則國際趨同的背景分析

會計準(zhǔn)則國際趨同，顧名思義，就是在求同存異的原則與基礎(chǔ)之上，不同國家通過交流和協(xié)商，借助必要途徑尋找到多方認(rèn)可與同意的內(nèi)容，將這些內(nèi)容進(jìn)行整合之后制定出一套國際通用的會計準(zhǔn)則。我國對于會計準(zhǔn)則國際趨同表示出的是積極促成的態(tài)度，我國愿意協(xié)同世界多個國家來一同參與制定和執(zhí)行此原則。關(guān)于我國會計準(zhǔn)則國際趨同的背景，分析如下。（1）經(jīng)濟(jì)全球化背景。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，國家與國家之間的合作越發(fā)密切，貿(mào)易范疇和投資規(guī)模都在不斷拓展和增長，國際經(jīng)濟(jì)市場上跨國公司所占份額與比例越來越大。這就意味著會計準(zhǔn)則國際趨同有著非常強(qiáng)的必要性，只有建立起統(tǒng)一適用的會計準(zhǔn)則，國家之間的貿(mào)易活動才能夠得到更順暢的開展和進(jìn)行。（2）是維護(hù)國家利益的必然要求。國際會計準(zhǔn)則是服務(wù)于全球貿(mào)易活動的，只要是參與全球貿(mào)易的國家都會涉及到國際會計準(zhǔn)則的使用，因此，各個國家都高度重視國際會計準(zhǔn)則的建立，積極參與制定的過程，協(xié)商國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，進(jìn)而更好地維護(hù)自身的利益。所以，我國必須要積極主動地參與到國際會計準(zhǔn)則的制定與協(xié)商當(dāng)中去，盡可能為我國爭取更多權(quán)益，同時也可以縮短我國適用國際會計準(zhǔn)則的磨合期，讓國際會計準(zhǔn)則更加符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實情況，將國際貿(mào)易中出現(xiàn)糾紛的概率以及編制財務(wù)報告所付出的成本降到更低，為推動我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展奠定更加堅實的基礎(chǔ)。（3）順應(yīng)國際趨同的大形勢。近幾年，國際會計準(zhǔn)則的適用范圍得到了極大的拓展，已經(jīng)有一百多個國家和地區(qū)選擇直接采用國際會計準(zhǔn)則來對外開展貿(mào)易合作，諸如英國、美國、日本等發(fā)達(dá)國家都積極適用了國際會計準(zhǔn)則，澳大利亞、俄羅斯、新西蘭等國家也陸續(xù)采用了國際會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則的國際趨同形勢不可逆轉(zhuǎn)，我國也要積極順應(yīng)世界新形勢和新趨向，走國際趨同路線。

2關(guān)于會計準(zhǔn)則國際趨同的原因分析

摘要：貸款趨同，是指金融機(jī)構(gòu)信貸營銷策略及貸款投向呈現(xiàn)相同的發(fā)展趨勢。目前，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在貸款營銷中競相投入國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的行業(yè)，政策性銀行、國有商業(yè)銀行以及股份制銀行都在積極地跟進(jìn)大客戶，搞同質(zhì)性競爭，沒有實現(xiàn)差異化發(fā)展，銀行貸款趨同現(xiàn)象較為突出，應(yīng)引起高度重視并采取相應(yīng)措施防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：存款保險；保險制度；銀行授信業(yè)務(wù)

一、貸款趨同現(xiàn)象成為銀行授信業(yè)務(wù)的一個顯著特點

從內(nèi)蒙古自治區(qū)的情況看，金融機(jī)構(gòu)授信大客戶主要集中在工、農(nóng)、中、建4家國有商業(yè)銀行和國家開發(fā)銀行及交通銀行。貸款趨同的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是大客戶主要集中在4家國有商業(yè)銀行。截至2004年9月末，上述6家銀行授信大客戶共有181戶，評估授信額度1115.87億元，實際貸款865.44億元，占其各項貸款總額的52.47％，其中：4家國有商業(yè)銀行支持的大客戶166家，占大客戶總數(shù)的91.71％；授信額度1109.27億元，占大客戶總授信額度的99.41％；貸款余額613.3億元，占大客戶貸款總余額的70.87％。二是貸款在客戶、行業(yè)和地區(qū)間的集中度較高。9月末，6家行前10位客戶貸款余額394.46億元，占其各項貸款總余額的23.92％，占大客戶貸款總余額的45.58％。國家開發(fā)銀行大客戶貸款占該行貸款余額之比達(dá)97.39％。從行業(yè)分布看，主要集中在電力、交通、煤炭、通訊等行業(yè)，9月末貸款余額為582.01億元，占其各項貸款總余額的35.29％，占大客戶總貸款余額的67.25％。從地區(qū)分布看，主要集中在呼和浩特、包頭、鄂爾多斯3個經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，9月末3個地區(qū)大客戶貸款余額578.56億元，占其各項貸款總余額的35.08％，占大客戶總貸款余額的66.85％，其中：呼和浩特市的大客戶最多，達(dá)40戶，貸款余額370.46億元，占大客戶總貸款余額的42.81％。三是大客戶多頭授信現(xiàn)象較為普遍。在181家大客戶中，有44戶在2家以上銀行有授信，有的甚至在5家銀行有授信，多頭授信的現(xiàn)象較為普遍。

二、解決銀行貸款趨同問題的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，改革經(jīng)營方式，走差異化發(fā)展的路子。商業(yè)銀行要適應(yīng)改革和發(fā)展的要求，借鑒國際通行的規(guī)則和做法，把落實國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與加強(qiáng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力結(jié)合起來，改變多年來重同質(zhì)競爭、輕差異化發(fā)展的經(jīng)營方式；大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，改進(jìn)對客戶的服務(wù)，推進(jìn)銀團(tuán)貸款和俱樂部貸款，完善項目融資，學(xué)會風(fēng)險定價；大力調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)，提高規(guī)避風(fēng)險和培育可持續(xù)發(fā)展的能力。

摘要：隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國際化進(jìn)程的速度不斷加強(qiáng)，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則制度直接影響著國際經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，且國際經(jīng)濟(jì)變化也對國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大的影響。國際會計準(zhǔn)則作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與交流的主要橋梁，與國際會計準(zhǔn)則能夠有效地融合，對于國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及會計行業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生很大影響。因此，我國會計行業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向一致，使國內(nèi)會計行業(yè)朝著國際會計發(fā)展方向發(fā)展，注重實踐發(fā)展，并從實踐中找到一條適合國內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展的道路。本文主要從國內(nèi)對于國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢的應(yīng)對措施展開分析，深入探討國際會計準(zhǔn)則的趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：國際會計準(zhǔn)則；趨同變化；會計行業(yè)；影響

在2001年之前，各個國家所執(zhí)行的會計制度就存在很大差異，還未出現(xiàn)一個經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則。直到2001年，國際會計準(zhǔn)則理事會成立之后，全面推動國際會計準(zhǔn)則趨同發(fā)展，到2012年年初，世界各地已經(jīng)有大約120個國家或是地區(qū)均要求應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則[1]。我國在與國際會計的不斷合作下，應(yīng)充分找準(zhǔn)時機(jī)，不斷推動我國會計行業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而提升我國在國際會計準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)與地位。

1國內(nèi)對于國際會計準(zhǔn)則的趨勢變化發(fā)展的應(yīng)對方法

近年來，我國政府越來越重視會計行業(yè)的發(fā)展，這也就促進(jìn)國內(nèi)會計準(zhǔn)則制定工作在短時間內(nèi)實現(xiàn)和國際會計準(zhǔn)則的趨同發(fā)展，并有效地降低了國內(nèi)很多企業(yè)在編制財務(wù)報表的時候所花費的成本，減少我國公司在編制財務(wù)報表時的成本，不斷推動國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在全世界的推廣與應(yīng)用，同時得到國際會計準(zhǔn)則理事會、歐盟以及世界銀行等各個國際組織機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。此外，我國應(yīng)大力宣傳會計準(zhǔn)則在近幾年的發(fā)展趨勢及取得的成果，盡量減少外部所引起的壓力。同時，嚴(yán)密關(guān)注目前世界各地的趨同變化，思考對策。例如，我國在應(yīng)對國際貿(mào)易糾紛的時候，因被調(diào)查產(chǎn)品實際價值受成本影響較大，所以，計算產(chǎn)品的成本可確定最終的傾銷是否存在。但是根據(jù)不同會計準(zhǔn)則來計算相同產(chǎn)品成本，所得出的結(jié)果會有很大差異。因此，會計準(zhǔn)則出現(xiàn)差異，會直接影響各方對于產(chǎn)品成本上的衡量，這就很難解決貿(mào)易糾紛。在這種情況下，我國需根據(jù)國際會計負(fù)準(zhǔn)則要求對報表進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時，要想提升國內(nèi)企業(yè)會計信息的真實性與可比性，不斷推動國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)朝著全球化的方向發(fā)展，就應(yīng)增強(qiáng)對國際會計準(zhǔn)則趨同變化的研究。

2國際會計準(zhǔn)則趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響分析