（一）一般分析

企業(yè)不但是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，還是資金的需求者。社會(huì)投資只有通過企業(yè)才能得到升值，企業(yè)也同樣可以使社會(huì)財(cái)富減值（經(jīng)營失?。?。在整個(gè)社會(huì)資金流動(dòng)中，中介機(jī)構(gòu)居于不可缺少的地位。其中，經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)對(duì)資金融通的發(fā)生具有至關(guān)重要的影響。因?yàn)榫用癯蔀槠髽I(yè)股東和債權(quán)人的條件是需要了解企業(yè)，而了解企業(yè)的重要渠道就是經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的報(bào)告，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)資、盈利審核報(bào)告等。企業(yè)從居民手中獲得資金是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和創(chuàng)造財(cái)富的必要條件，也是企業(yè)維持和擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的必要條件。由此，我們看到，假賬的產(chǎn)生同融資（含內(nèi)外源融資）有重要關(guān)系。

為使企業(yè)穩(wěn)定和更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，必須使社會(huì)資金得到有效連續(xù)流動(dòng)。在政府的許可下，根據(jù)企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展的實(shí)際需要，以加快社會(huì)資金流動(dòng)，提高社會(huì)資金使用效率為中心，成立了多種類型的中介機(jī)構(gòu)。

這些中介機(jī)構(gòu)根據(jù)政府的許可或者授權(quán)，以資金融通為紐帶，在政府、居民、企業(yè)之間起經(jīng)濟(jì)聯(lián)系溝通作用，主要包括：直接對(duì)資金融通起作用的銀行、投資銀行、信托公司、保險(xiǎn)公司和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)等，間接性對(duì)資金融通起作用的信息咨詢公司、市場(chǎng)化研究機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)信息溝通機(jī)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等鑒證類中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)是因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而出現(xiàn)并取得很大發(fā)展的。但不管是中介機(jī)構(gòu)，還是政府與一般居民，都介于企業(yè)之外，是企業(yè)的外部人，不能獲得企業(yè)內(nèi)部的第一手資料。

就這一鏈條中的獨(dú)立審計(jì)制度而言，為維護(hù)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的完整，保護(hù)投資人的投資利益，并向投資人報(bào)告經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)需要聘請(qǐng)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師來審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績(jī)，并以此判斷企業(yè)經(jīng)理層的能力。在聘請(qǐng)程序上，是由企業(yè)董事會(huì)提出意見，由企業(yè)股東會(huì)決定聘請(qǐng)，而由企業(yè)經(jīng)理層具體經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)事宜。如由經(jīng)理層簽定聘書、接受審計(jì)報(bào)告、支付審計(jì)費(fèi)用、負(fù)責(zé)審計(jì)過程的配合等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘審計(jì)的范圍也是事先確定的經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)或者企業(yè)的一部分。因此，在獨(dú)立審計(jì)制度下，企業(yè)經(jīng)理層是整個(gè)工作的中心。換句話說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)制度中，經(jīng)理層（或稱企業(yè)家）處于企業(yè)權(quán)力的中心，如果企業(yè)出現(xiàn)假賬記錄，經(jīng)理層就是必然的責(zé)任人。

（二）獨(dú)立審計(jì)制度局限性的分析

20世紀(jì)90年代以來，隨著美國新經(jīng)濟(jì)和科技網(wǎng)絡(luò)股以及納斯達(dá)克市場(chǎng)的興盛，使得美國的資本市場(chǎng)體系和公司治理結(jié)構(gòu)受到了推崇，美國模式的公司治理方式開始在全球范圍內(nèi)推廣，形成了一場(chǎng)全球性的公司治理運(yùn)動(dòng)。但是2001年底以來美國《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七位的安然公司因5.52億美元虛假利潤丑聞和財(cái)務(wù)危機(jī)突然宣布破產(chǎn)，隨后世界通信公司和施樂公司等一些著名公司又相繼出現(xiàn)了71億美元和18億美元巨額會(huì)計(jì)假賬丑聞，世界通信公司最近也申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，資產(chǎn)總額高達(dá)1070億美元遠(yuǎn)超過安然公司634億美元資產(chǎn)的破產(chǎn)記錄，成為美國最大的一樁破產(chǎn)案。安然和世界通信公司的股票價(jià)格分別由最高時(shí)的90美元和60美元暴跌到50美分和9美分。接二連三的假賬丑聞，暴露了美國公司治理中存在的財(cái)務(wù)管理問題，使人們不得不對(duì)美國公司治理模式進(jìn)行重新審視。同時(shí)，在思考美國公司治理的教訓(xùn)時(shí)，深入研究中國公司中的財(cái)務(wù)管理問題，對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、美國公司假賬丑聞的根源

美國的公司治理是以外部監(jiān)督為主的模式，主要是靠外部的監(jiān)督機(jī)制。首先，是建立一個(gè)由執(zhí)行董事和獨(dú)立董事為主的董事會(huì)來代表股東監(jiān)督經(jīng)理層，在董事會(huì)下設(shè)以獨(dú)立董事為多數(shù)并領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)；其次，是依靠中介機(jī)構(gòu)的約束，包括外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、投資銀行等；最后，是對(duì)管理層實(shí)行期股期權(quán)，使經(jīng)理層的利益和公司長遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來，達(dá)到降低成本的目的。但是，由于美國公司大部分是上市的公眾公司，股權(quán)過于分散，使得股東對(duì)管理層不能實(shí)施有效的監(jiān)控，出現(xiàn)“弱股東，強(qiáng)管理層”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致內(nèi)部人控制，出現(xiàn)了難題，形成了做假賬的機(jī)理：一是當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，委托人與人之間就形成了一系列的契約關(guān)系和財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致引起的矛盾沖突。委托人授權(quán)人為其利益從事經(jīng)營活動(dòng)，人則通過完成這些活動(dòng)收取報(bào)酬。根據(jù)自利行為的財(cái)務(wù)原則，雙方都會(huì)以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為宗旨，股東目標(biāo)在于使自己投資的價(jià)值最大化。而經(jīng)理看重薪金、權(quán)力和地位，偏好企業(yè)的發(fā)展速度和較大規(guī)模。因?yàn)檫@些會(huì)提供給他們更穩(wěn)固的就業(yè)保證、更高的地位和更高的報(bào)酬。于是高負(fù)債的杠桿并購成為公司快速擴(kuò)張的捷徑。但是，這樣會(huì)引起高負(fù)債率的資本結(jié)構(gòu)和高投入低效率經(jīng)營引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)。二是這種問題還會(huì)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，其原因在于信息不對(duì)稱。投資人（委托人）不可能知道人實(shí)際控制的全部經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息，使投資人（委托人）利益受到損壞就成為可能和現(xiàn)實(shí)。監(jiān)督人行為是可能的，因此，人總是利用內(nèi)部控制人的地位和公司財(cái)務(wù)管理的漏洞采取符合自己利益侵害委托人利益的行為。三是美國公司治理是建立在證券市場(chǎng)基礎(chǔ)上的股票資本主義模式，股票價(jià)格是衡量公司業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)，期權(quán)成為公司管理者獲取豐厚報(bào)酬的方式，期權(quán)價(jià)格又與股票市價(jià)聯(lián)系，而在高效率的資本市場(chǎng)中股票價(jià)格完全受公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的影響，人為了在證券市場(chǎng)追求高額的股票期權(quán)利益，就利用財(cái)務(wù)管理的混亂做假賬。四是美國社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行行業(yè)自律缺乏政府監(jiān)管，加之變相從同一公司獲取比審計(jì)費(fèi)高數(shù)倍的咨詢費(fèi)，受其經(jīng)濟(jì)利益的誘惑喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，因而與公司串通作弊，編制虛假的財(cái)務(wù)信息欺騙投資者，來虛擬脫離價(jià)值的股票價(jià)格，粉飾公司業(yè)績(jī)。

為了防范公司做假賬保護(hù)投資者（委托人）的利益，就必須解決委托、雙方的矛盾沖突，強(qiáng)化公司的財(cái)務(wù)管理，建立一整套良好的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制：加強(qiáng)對(duì)上市公司和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力的事中、事后監(jiān)管及嚴(yán)厲處罰，以提高違規(guī)成本；依靠健全的法律制度，特別是股東訴訟制度，使股東權(quán)益受到侵害時(shí)能夠得到補(bǔ)償，并在一定經(jīng)營期內(nèi)限制管理層對(duì)期股期權(quán)的套現(xiàn)，使經(jīng)理層的利益和公司長遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來，達(dá)到降低成本實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的目的。

二、我國公司治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)管理缺陷

我國公司治理狀況和美國的情況有顯著的區(qū)別。我國公司治理結(jié)構(gòu)中的突出問題是國有股權(quán)過度集中造成的，但后果都很相似。由于國有股權(quán)的虛置和委托人的缺位形成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，也存在著難題和道德風(fēng)險(xiǎn)以及由此產(chǎn)生類似的財(cái)務(wù)管理缺陷和潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)。我國公司治理結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理缺陷有以下幾個(gè)方面：

最近一段時(shí)間來，美國接連不斷的大公司“假賬”丑聞成為了輿論關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。6月25日，第二大長途電話公司的世通公司承認(rèn)夸大盈利達(dá)38億美元。6月28日，最新審計(jì)表明，2002年4月已被美國證券交易委員會(huì)就虛報(bào)收入罰款的辦公設(shè)備制造商施樂公司虛報(bào)的收入額可能高達(dá)60億美元。7月7日，藥品制造業(yè)巨頭默克公司虛報(bào)124億美元營業(yè)收入的財(cái)務(wù)丑聞?dòng)直幻襟w揭出。

一系列令人難堪的事件令人們發(fā)問：美國的大企業(yè)怎么了?

當(dāng)前，人們最容易想到的答案有二：一是誠信，二是監(jiān)管。

毫無疑問，“假賬”是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中誠信原則的背叛。導(dǎo)致這些企業(yè)造假的原因首先在于社會(huì)出現(xiàn)了誠信缺失。但僅靠提倡“誠信”能不能解決“假賬”問題呢?不能。所有的經(jīng)濟(jì)學(xué)都有一個(gè)共識(shí)，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)都是“主觀為自己，客觀為社會(huì)”的。企業(yè)其實(shí)沒有自覺遵守誠信義務(wù)的動(dòng)機(jī)。企業(yè)之所以會(huì)注重“誠信”，那是制度外在約束的結(jié)果。

那么靠加強(qiáng)“監(jiān)管”能不能解決問題?

也不能根本解決問題。因?yàn)樯鐣?huì)不可能對(duì)每一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)都在資源支配者背后派一個(gè)“監(jiān)管人”，然后在“監(jiān)管人”背后再建立一個(gè)監(jiān)管“監(jiān)管人”的體系。一方面，這樣一個(gè)依靠監(jiān)管維持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度成本實(shí)際上是任何社會(huì)都不可能承受的；另一方面，客觀上也很難保證監(jiān)管人不被收買以及和被監(jiān)管方串通。

反商業(yè)賄賂須治理假賬

正當(dāng)各地按照黨中央和國務(wù)院的部署，大力治理商業(yè)賄賂的時(shí)候，我們閱讀了由人民法院出版社出版的董仁周同志的新著———《會(huì)計(jì)假賬法律治理》，感到書中頗有一些新見解、新觀點(diǎn)：

任何以回扣、折扣、信息費(fèi)等形式出現(xiàn)的商業(yè)賄賂行為，都無法按照會(huì)計(jì)法律制度入賬，必然體現(xiàn)為不同形式的會(huì)計(jì)假賬。會(huì)計(jì)假賬是助長、掩蓋腐敗的重要原因之一，也是阻礙我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“毒瘤”。解決會(huì)計(jì)假賬問題，不能僅僅局限于會(huì)計(jì)理論和工作本身，只有結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科理論，用寬闊的視野進(jìn)行分析，注重制度建設(shè)，才能收到標(biāo)本兼治的效果。

會(huì)計(jì)假賬是不符合會(huì)計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)而給守約方造成損失的法律關(guān)系狀態(tài)，由體制型假賬、客觀型假賬和主觀型假賬構(gòu)成。治理體制型假賬，要消除會(huì)計(jì)信息所有權(quán)單位化、會(huì)計(jì)主體之間不平等、會(huì)計(jì)違約行為存在凈收益、會(huì)計(jì)契約誠信機(jī)制缺乏等原因。治理客觀性假賬，要解決會(huì)計(jì)法律博弈不足、會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制缺乏、會(huì)計(jì)憑證控制錯(cuò)位、績(jī)效評(píng)價(jià)制度不健全等問題。治理主觀性假賬，要消除會(huì)計(jì)契約無形化、會(huì)計(jì)法律約束乏力、單位負(fù)責(zé)人濫用權(quán)力等原因。

會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是經(jīng)充分博弈達(dá)成的合意契約。治理會(huì)計(jì)假賬，要運(yùn)用會(huì)計(jì)合意契約理論、會(huì)計(jì)法律博弈理論、會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)理論、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)理論，采取綜合配套的舉措：一是建立以追究假賬倫理責(zé)任為基礎(chǔ)、以追究假賬民事責(zé)任為主導(dǎo)、以追究假賬刑事責(zé)任為重心、以追究假賬行政責(zé)任為補(bǔ)充的反會(huì)計(jì)假賬責(zé)任體系；二是建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)法院和會(huì)計(jì)檢察院，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)糾紛、會(huì)計(jì)假賬、會(huì)計(jì)犯罪的司法訴訟活動(dòng)；三是建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)院，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法律制度的行政執(zhí)法和會(huì)計(jì)假賬治理職能；四是要與其他國家和有關(guān)國際組織協(xié)同行動(dòng)，制定會(huì)計(jì)假賬治理公約，強(qiáng)化跨國公司假賬治理，逐步構(gòu)建公正公平、規(guī)范有序、客觀真實(shí)、防治假賬的會(huì)計(jì)信息法治秩序。

隨著電子化時(shí)代的到來，電子會(huì)計(jì)假賬也隨之出現(xiàn)。電子假賬比紙面化的會(huì)計(jì)假賬更難認(rèn)定、鑒證、監(jiān)控，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政治危害更大。這就迫切要求我們盡快建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以假賬認(rèn)證為根據(jù)、以立法規(guī)制為主導(dǎo)、以司法治理為主線、以國際合作為支撐、以過程監(jiān)控為重點(diǎn)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)的電子假賬治理和預(yù)防體系。

在存貨核算中假賬主要存在于存貨取得成本、發(fā)出成本、儲(chǔ)存成本三個(gè)方面，主要采取人為多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用的方法，造成成本不實(shí)，隱匿利潤，逃避稅收等。

一、存貨核算假賬的主要類型和識(shí)別思路，在實(shí)際工作中，造成成本不實(shí)，出現(xiàn)假賬主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬摘要及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)查取證。

（2）在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的情況下，有意將本應(yīng)沖銷的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”退回的增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”處理，從而達(dá)到多抵扣少交稅的目的。

例如：查賬人員在查閱某企業(yè)銀行存款日記賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，其銀行存款的對(duì)應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”和“原材料”決定進(jìn)一步查證。查賬人員調(diào)閱反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，內(nèi)容如下：

摘要：采用博弈論分析方法，探討企業(yè)會(huì)計(jì)作假賬的博弈機(jī)理問題。加大企業(yè)會(huì)計(jì)作假的懲處力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)作假的查處概率，降低企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督成本和減少企業(yè)會(huì)計(jì)作假收益是有效防治企業(yè)會(huì)計(jì)作假的四大舉措。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)作假；博弈論；機(jī)理

在中國加快社會(huì)主義市場(chǎng)建設(shè)的進(jìn)程中，如何防范企業(yè)會(huì)計(jì)作假問題，早已成為社會(huì)尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，杜絕會(huì)計(jì)作假賬的現(xiàn)象將是一個(gè)長期而艱巨的任務(wù)。企業(yè)無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，故意違反《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，千方百計(jì)逃避財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門的監(jiān)督，私設(shè)賬本，偷稅逃稅，截留和侵占國家、集體資產(chǎn)，已影響到中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。本文通過建立博弈模型探討會(huì)計(jì)作假賬的博弈機(jī)理問題，分析企業(yè)會(huì)計(jì)作假的防治措施。

眾所周之，造成企業(yè)會(huì)計(jì)作假賬的問題，具有多方面的復(fù)雜原因。有會(huì)計(jì)人員方面的原因，如會(huì)計(jì)人員或因屈從單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)作假，或個(gè)人自律意識(shí)不強(qiáng)，為謀私利鋌而走險(xiǎn)；也有企業(yè)單位方面的原因，如企業(yè)或?yàn)楸旧淼睦嫠?，或因上?jí)主管部門制定的經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)產(chǎn)生的壓力所致；還有監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善等方面的原因。

有關(guān)專家認(rèn)為，造成會(huì)計(jì)作假的原因主要是會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷所致。

一是現(xiàn)行制度安排對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏有效的法制保障。目前，中國主要通過《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范。但由于沒有明確的判定機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監(jiān)督等弊端，削弱了這些法律法規(guī)應(yīng)有的震懾作用。

開發(fā)商稱，賺一億元的樓盤，可處理成只賺萬元或更低

開發(fā)商維持房地產(chǎn)高利潤的“手法”通常有以下三種：

一是做假賬、巧避稅。

一些開發(fā)商對(duì)記者說，房地產(chǎn)商手上往往都有獵頭公司招來的資深會(huì)計(jì)，深諳開發(fā)商做假賬的需要公務(wù)員之家版權(quán)所有，可以輕車熟路地將樓盤賬目上的成本金額加大。明明賺一億元的樓盤，可以處理成只賺萬元或者更低，給外界造成樓盤成本越來越高、不得不提高售價(jià)的假象。

一些開發(fā)商還告訴記者，房地產(chǎn)商很善于利用城市高新區(qū)、開發(fā)新區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在銷售新的樓盤前往往都會(huì)在這些地方注冊(cè)一個(gè)新的公司，以享受高新區(qū)、開發(fā)區(qū)招商引資的新企業(yè)稅收減免等優(yōu)惠政策。據(jù)介紹，做一個(gè)樓盤也就幾年時(shí)間，恰好和新企業(yè)減免稅收的優(yōu)惠周期相一致，“僅這一項(xiàng)就可以省下數(shù)百萬元甚至上千萬元?！?/p>

二是調(diào)高樓盤容積率。

提到“假賬”，人們腦海里馬上跳出紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等一連串名字?！凹儋~”使一些人傾家蕩產(chǎn)，使一些人身敗名裂，當(dāng)然也有人從中獲益。今年管理層重拳打假，“假賬”已成過街之鼠。

國務(wù)院總理朱館基題寫的“不做假賬”是上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)。但究競(jìng)什么是假賬，假賬的根本危害在哪里呢？請(qǐng)看上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長薛云奎教授詳細(xì)分解。

什么是假帳

從大的方面來說，假賬可以分為兩類：假賬真算與真賬假算。

假賬真算：是指會(huì)計(jì)用以記賬的”依據(jù)本身是虛假的，那么即使它的會(huì)計(jì)核算再認(rèn)真，最終產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)也依然是虛假的。這類假賬的典型案例有黎明股份及銀廣夏。記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)執(zhí)行情況的單證是原始憑證，原始憑證是會(huì)計(jì)工作中最基本的賬務(wù)處理依據(jù)，同時(shí)也是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的直接書面證據(jù)。

對(duì)這類造假，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，是很難鑒證其財(cái)務(wù)報(bào)表真?zhèn)蔚?，而鑒證這類造假的關(guān)鍵是檢查財(cái)務(wù)報(bào)表所列資產(chǎn)是否實(shí)際存在以及已存在的這些資產(chǎn)是否被恰當(dāng)估值。

【論文關(guān)鍵詞】政府監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量博弈公司

【論文摘要】全文基于博弈論角度對(duì)政府監(jiān)管下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)問題進(jìn)行探討,并提出有效措施來降低公司造假賬的概率和提高政府監(jiān)管部門的監(jiān)管概率,從而使政府監(jiān)管部門與公司之間達(dá)到混合戰(zhàn)略納什均衡。我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題,一直是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題,一直是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。公司會(huì)計(jì)信息失真,尤其是蓄意的造假行為已經(jīng)成為社會(huì)的公害,所以應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)治理。然而治理虛假的會(huì)計(jì)信息并非一朝一夕就能見效的事情,會(huì)計(jì)信息失真的治理是一項(xiàng)涉及多個(gè)方面的系統(tǒng)工程。政府監(jiān)管是其中最為重要的一項(xiàng),是保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的必要手段,也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。

一、引言

面對(duì)愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真及其嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果,世界各國都作出了積極回應(yīng),不僅在學(xué)術(shù)上加以探討,而且在實(shí)踐中加以治理,促進(jìn)了監(jiān)管改革和會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)步。然而,監(jiān)管制度建設(shè)與監(jiān)管執(zhí)行效果之間的始終存在著差距,接連不斷的會(huì)計(jì)舞弊惡性事件對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。在這樣的背景下,會(huì)計(jì)學(xué)的專家們從不同的角度發(fā)表了真知灼見,形成豐碩的理論成果用于指導(dǎo)實(shí)踐。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的界定到會(huì)計(jì)規(guī)范體系的完善,從會(huì)計(jì)信息失真原因的理論分析到舞弊動(dòng)因模型的構(gòu)建,從會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇到誠信教育體制的建立等方面都做了大量卓有成效的研究。隨之而來要解決的問題是,如何構(gòu)筑一個(gè)更有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量政府監(jiān)管機(jī)制,從而更加規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露。因此,本文基于博弈論角度對(duì)現(xiàn)行公司在政府監(jiān)管下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行重新審視,然后針對(duì)分析結(jié)果提出政策性的建議,這對(duì)于提高我國公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序地發(fā)展,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、政府監(jiān)管部門與公司之間的博弈分析

一.實(shí)訓(xùn)的基本情況說明。

在學(xué)了一個(gè)學(xué)期的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之后，我們雖然掌握了理論知識(shí)，但對(duì)于把這些理論運(yùn)用到實(shí)踐還是有一定難度，不能夠把理論和實(shí)踐很好地結(jié)合起來。眾所周知，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不會(huì)做賬，如果不能夠把發(fā)生的業(yè)務(wù)用賬的形式體現(xiàn)出來，那么就不能算做會(huì)計(jì)。于是在大一地二個(gè)學(xué)期我們開了這門會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課。

實(shí)訓(xùn)重在動(dòng)手去做，把企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)力。因此我們學(xué)校本著理論結(jié)合實(shí)際的思想，讓我們學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)課使我們不僅在理論上是強(qiáng)的，在動(dòng)手能力更是強(qiáng)者。這樣我們?cè)谌戤厴I(yè)后走出校門才能更好地投入到工作中去。

二.實(shí)訓(xùn)的基本內(nèi)容。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)這門課程主要以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為理論依據(jù)，進(jìn)行一些企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)。能夠在理論的指導(dǎo)下把整個(gè)會(huì)計(jì)賬務(wù)程序用一種完整的科學(xué)方法體現(xiàn)出來

實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容主要有：1，如何填制原始憑證，它是讓實(shí)訓(xùn)者對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)以一種憑證的形式進(jìn)行記錄，并能夠正確地填寫業(yè)務(wù)發(fā)生情況。2，如何對(duì)原始憑證進(jìn)行正確的審核。這需要實(shí)訓(xùn)者學(xué)會(huì)不僅能填制原始憑證，而且能對(duì)原始憑證的正誤進(jìn)行審核。3，如何填制復(fù)式記賬憑證。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠分清帳戶的借貸方，并正確地填在憑證上。4，如何填制單式記賬憑證。由于這種記賬方法不能全面地反映業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。所以此內(nèi)容只是老師課堂講解沒有資料做具體實(shí)訓(xùn)。5，如何對(duì)記賬憑證加以正確的審核。6，怎樣對(duì)日記賬進(jìn)行正確的登記。這要求實(shí)訓(xùn)者能夠謹(jǐn)慎地對(duì)每日的現(xiàn)金賬和銀行賬進(jìn)行正確的登記。7，永續(xù)盤存制與存貨明細(xì)賬的正確登記。這是讓實(shí)訓(xùn)者能正確地運(yùn)用數(shù)量金額式賬和各種存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行登記賬簿。8，如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正。這要求實(shí)訓(xùn)者能用正確更正方法對(duì)已經(jīng)登記錯(cuò)誤的賬簿和憑證進(jìn)行更正。9，記賬規(guī)則與結(jié)賬。要求實(shí)訓(xùn)者能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下正確的登記賬簿，在特定的日期進(jìn)行正確的結(jié)賬。10，如何對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制。這是在銀行賬未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，能夠正確的核對(duì)賬。11，怎樣熟練地掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序。這是讓實(shí)訓(xùn)者能夠根據(jù)個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度的不同，合理、科學(xué)地適用賬務(wù)組織方式。12，如何對(duì)賬務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，也是最后環(huán)節(jié)，這主要是讓實(shí)訓(xùn)者明確編制報(bào)表的要求和熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式，弄清其填制資料的來源并掌握具體的編制方法。