摘要：本文對資產(chǎn)負債觀和收入費用觀進行了比較。結(jié)合收入費用觀和資產(chǎn)負債觀的歷史變遷，指出在新的環(huán)境下采用資產(chǎn)負債觀的必要性，并對資產(chǎn)負債現(xiàn)在新準則中的應用做了簡單分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債觀；收入費用觀；會計環(huán)境

2007年開始實施的新會計準則是時下的一個熱點。這次會計改革修改了原有的17個會計準則(16個具體準則和1個基本準則)，出臺了21個新準則，基本上構(gòu)建了完整的會計準則框架，在較大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，其中頗為引人注目的就是，在會計準則的制定上，由傳統(tǒng)的收入費用觀轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債觀，公允價值的廣泛應用，利得與損失的確認，所得稅核算方法的改變等都從不同的側(cè)面反映了這一點。

一、收入費用觀和資產(chǎn)負債觀比較

1976年，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在其公布的一份討論備忘錄《會計報表的概念框架》中提出了3種不同的會計理念：資產(chǎn)負債觀(Asset-LiabilityView)、收入費用觀(Rev-enue-ExpenseView)和非環(huán)接觀(Non-ArticulatedView)。非環(huán)接觀認為。資產(chǎn)負債表和利潤表是各自獨立的報表，其數(shù)據(jù)是不需要環(huán)接的，這種觀點割裂了資產(chǎn)負債表與利潤表之間的聯(lián)系，已為人們所摒棄。時下人們爭論的焦點在于：在會計準則的制定中，究竟應該以資產(chǎn)負債觀還是收入費用觀為指導。

所謂資產(chǎn)負債觀，是指會計準則的制定機構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認。在資產(chǎn)負債觀下，會計準則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

1負債與會計報表

1．1負債與資產(chǎn)負債表

從會計核算角度看，負債與資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表有著密切的關(guān)系，負債對兩者核算的結(jié)果也是有重要的影響的。資產(chǎn)負債表所反映的是企業(yè)資產(chǎn)和負債的構(gòu)成狀況，以此來計算所有者權(quán)益的大小。若負債數(shù)目過大，會直接減少所有者權(quán)益；若負債相對于資產(chǎn)來說比例過大，對企業(yè)是一個巨大的負擔，會產(chǎn)生不利的影響。

1．2負債與現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)經(jīng)營資金流動性的會計報表，對企業(yè)的經(jīng)營管理有重要的意義。正如流動性之于銀行的作用，保持一定的流動資產(chǎn)可以防止擠兌風險的發(fā)生，但同時流動性資產(chǎn)預留過多，不利于資金利用率的提高。企業(yè)的負債要支付一定的利息，這些利息通常是要定期清償?shù)模绻髽I(yè)未事先準備保持一定的流動資金，到期未能償還債務(wù)，輕則導致信用缺失，重則直接導致資金鏈斷裂，企業(yè)面臨經(jīng)營困境和破產(chǎn)的局面。

會計報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表資料，從中可以判斷出企業(yè)經(jīng)營中的問題以及經(jīng)營狀況的好壞。而負債，在資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中都十分重要，如果在日常經(jīng)營中忽視了對負債指標的監(jiān)控，企業(yè)可能就會陷入財務(wù)困境。

摘要：本文運用資產(chǎn)負債表分析方法，從微觀層面和存量上考察武漢市的金融部門、企業(yè)部門、公共部門及家戶部門的風險狀況，研究發(fā)現(xiàn)公共部門存在資本結(jié)構(gòu)錯配風險和清償力風險，金融部門的期限錯配風險、貨幣錯配風險、資本結(jié)構(gòu)錯配風險和清償力風險都很顯著，企業(yè)部門存在期限錯配風險、資本結(jié)構(gòu)錯配風險，家戶部門僅有期限錯配風險，最后就其期限錯配風險、貨幣錯配風險、結(jié)構(gòu)錯配風險、清償力風險提出相應的政策建議。

關(guān)鍵詞：宏觀資產(chǎn)負債表;金融部門;企業(yè)部門;公共部門;家戶部門

1研究背景

2013年末，在十八界三中全會中通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出要“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負債表”。因此，及時編制出武漢市宏觀資產(chǎn)負債表對于摸清武漢市四部門及總體的“家底”，更好地把握武漢市目前的風險狀況，全面控制金融風險，推動武漢市經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

2資產(chǎn)負債表的理念及方法

結(jié)合宏觀金融工程的思想，我們主要從武漢市的公共部門、金融部門、企業(yè)部門以及家戶部門四個方面著手。第一步，明確武漢市各部門財務(wù)細項，包括資產(chǎn)類細項、負債類細項和權(quán)益類細項；第二步，對各部門各項目和細項進行加總，按照現(xiàn)代財務(wù)報表形式進行編制，一般統(tǒng)計至少5年的情況；第三步，根據(jù)風險結(jié)構(gòu)分類進行風險指標的評價，分別為期限錯配風險、貨幣錯配風險、資本結(jié)構(gòu)錯配風險和清償力風險。

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)管理；負債；籌資；評價指標

[摘要]負債作為企業(yè)六大會計要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負債方式籌資。高校財務(wù)人員應該不斷解放思想，更新負債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗，建立高校負債評價指標體系，可以從量化角度綜合評價高校的負債狀況。在負債評價指標的指導下，把負債籌資，尤其是銀行貸款作為一項長期的籌資方式，將為高?；I集到大量的資金，而且籌資成本相對較低。在無需國家增加財政投資的情況下，快速改善高校的辦學條件，促進我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國的重大方針政策之一。但是目前我國高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費投入不足，導致教學建筑、學生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長速度緩慢，進而影響招生規(guī)模的擴大。資金匱乏嚴重制約我國高等教育的“大眾化”進程，也制約“科教興國”戰(zhàn)略的實施，直接影響全面小康的實現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高?；I資，進而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財務(wù)人員應該不斷更新財務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗，客觀、公正、科學地評價高校負債狀況，通過合理負債方式為高?；I集資金。

一、高校負債觀念的更新

負債是企業(yè)六大會計要素之一，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的定義：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟活動中長期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負債種類繁多，包括短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款（用于補償貿(mào)易、融資租賃）、專項應付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等?？梢哉f現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負債簡直就難以運轉(zhuǎn)。

我國長期實行計劃經(jīng)濟體制，高校資金由國家全額撥付，高校市場意識淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習慣，對負債缺乏正確認識，在籌資活動中很少想到負債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負債作為高校經(jīng)濟活動中一項長期的有機組成。

由表1中的分析數(shù)據(jù)可知，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)因其行業(yè)的特殊性具有很高的自有資金負債率，而其他行業(yè)則基本在100%上下浮動。除了電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)和綜合類這兩個行業(yè)受政策影響較小，其他行業(yè)自有資金負債率很明顯在貨幣緊縮階段明顯增大，均值也由1．62增加到2．02。同時，各個行業(yè)的資產(chǎn)負債率指標也有明顯的增加，均值由35%增加到39%。這說明在由積極轉(zhuǎn)向穩(wěn)健的宏觀經(jīng)濟政策影響下，中小板上市公司通過債務(wù)融資來取得發(fā)展資金，這一做法可能存在犧牲對投資者負債的償還保障，增大自有資金負債率，但總體上來看，中小板上市公司的整體資產(chǎn)負債率并不高，風險還處于可控的范圍內(nèi)。短期負債比例和長期負債比例，分別反映了企業(yè)短期和長期負債的風險水平，任何公司不論是長期或短期債務(wù)均不能過重，否則除了可能引發(fā)財務(wù)危機外，還會因不能還債而錯失更好投資機會，導致業(yè)務(wù)萎縮。由表格中數(shù)據(jù)知，除個別行業(yè)外，與2008～2009年的貨幣寬松環(huán)境相比，在2010～2011年的貨幣緊縮環(huán)境下，中小板上市公司普遍增大了長期負債和短期負債的數(shù)額，其中長期負債比例的均值增加2%，短期負債比例的均值增加3%。這一現(xiàn)象反映出雖然在央行收緊貨幣供應的情況下，中小板上市公司還是能夠得到銀行和其他渠道的資金支持。這一點和國內(nèi)中小企業(yè)在近兩年內(nèi)資金短缺嚴重的現(xiàn)象形成了鮮明的對比，說明已經(jīng)上市的中小企業(yè)質(zhì)量得到了市場的認可。對負債結(jié)構(gòu)的分析可以發(fā)現(xiàn)，中小板的各行業(yè)流動負債比例普遍較高，不同階段中小板企業(yè)的流動負債比例均值達25%和28%，而批發(fā)零售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的流動負債比例則達到了40%以上。通過和資產(chǎn)負債率的均值比較可以得到無論貨幣政策如何變化，中小板上市公司的主要負債來源還是短期負債。而長期負債比例除比較特殊的電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應行業(yè)外，其他行業(yè)的長期負債比例在不同貨幣政策階段均值在5%～6%。由此分析可以看出，中小板上市公司債務(wù)期限的構(gòu)成并沒有受到貨幣政策調(diào)整的影響。負債經(jīng)營率是企業(yè)長期負債和所有者權(quán)益之比，反映企業(yè)經(jīng)營資本中長期負債所占的比重。在貨幣緊縮階段，除了傳播與文化產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的負債經(jīng)營率減小，其他行業(yè)都產(chǎn)生了更大的負債經(jīng)營率，說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金增多，企業(yè)自有資金利用外部資金水平提高，自有資金潛力得到進一步發(fā)揮，企業(yè)盈利能力增強。

在中小板上市的244家公司在2008～2011年金融危機期間，債務(wù)結(jié)構(gòu)變化如表2所示。由表2知，各指標在2008年、2009年與2010年、2011年差別明顯。自有資金負債率和負債經(jīng)營率平均水平明顯升高，長期負債比例增速明顯大于短期負債比例，且兩者都有顯著提高。說明企業(yè)提高負債，犧牲風險獲取收益，在不一樣的宏觀環(huán)境下采取不一樣的政策:與積極的宏觀環(huán)境相比，穩(wěn)健環(huán)境下，負債風險減小，而長期負債風險更小，增大負債成為企業(yè)的一致選擇。由相關(guān)公司資產(chǎn)負債表計算得出，2008年6月30日中小板塊板塊255家公司中有194家資產(chǎn)負債率低于30%，有241家低于50%，占企業(yè)總數(shù)的94．1%，只有14家高于50%;而2011年6月30日有169家資產(chǎn)負債率低于30%，有239家低于50%，占企業(yè)總數(shù)的93．4%，另外有16家高于50%。自宏觀調(diào)控政策實施后，3年來資產(chǎn)負債率差距比較明顯:資產(chǎn)負債率高的公司數(shù)量增多，資產(chǎn)負債率低的公司數(shù)量減少。說明金融危機后，我國宏觀政策由積極轉(zhuǎn)向穩(wěn)健，上市公司在穩(wěn)定的經(jīng)濟大環(huán)境下普遍采用增大負債維持企業(yè)的經(jīng)營。需要指出的是，由于我國宏觀政策持續(xù)穩(wěn)定，公司資產(chǎn)負債率逐漸增大，債務(wù)結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，上市公司的資本結(jié)構(gòu)和融資方式也逐漸成熟化。從負債結(jié)構(gòu)比例和資產(chǎn)負債率的變化來看，2010年、2011年與2008年、2009年最大的不同，就是企業(yè)看待風險的態(tài)度，因而經(jīng)營模式也產(chǎn)生了不同。在我國宏觀政策調(diào)整的影響下，中小板上市公司均能結(jié)合自身的經(jīng)營狀況進行相應的財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在國民經(jīng)濟整體增速降低的情況下，通過增大資產(chǎn)負債率等措施提高資金的籌措能力，中小企業(yè)整體債務(wù)風險依然處于可控范圍，反映出中小企業(yè)上市公司良好的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

在不同的宏觀環(huán)境下企業(yè)會從自身風險和收益出發(fā)，采用不同的財務(wù)風險控制模式，籌集經(jīng)營發(fā)展所需要的資金。從以上分析可以看出，我國中小板上市公司雖然在有史以來最為嚴厲的貨幣緊縮環(huán)境下依然能夠通過長短期債務(wù)融資來籌集發(fā)展資金，并得到市場的認可，這和近年各地出現(xiàn)的中小企業(yè)倒閉潮相比較已是天壤之別，說明中小板上市公司有著健康的融資結(jié)構(gòu)和健全通暢的融資渠道，緊縮的信貸規(guī)模并沒有對這類企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。具體原因應該與中小板上市公司健全的內(nèi)部控制和良好的融資結(jié)構(gòu)以及較強的獲利能力有很大的關(guān)系。

本文作者：夏士東工作單位：中國石油化工股份有限公司上海高橋分公司

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)管理；負債；籌資；評價指標

[摘要]負債作為企業(yè)六大會計要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負債方式籌資。高校財務(wù)人員應該不斷解放思想，更新負債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗，建立高校負債評價指標體系，可以從量化角度綜合評價高校的負債狀況。在負債評價指標的指導下，把負債籌資，尤其是銀行貸款作為一項長期的籌資方式，將為高?；I集到大量的資金，而且籌資成本相對較低。在無需國家增加財政投資的情況下，快速改善高校的辦學條件，促進我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國的重大方針政策之一。但是目前我國高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費投入不足，導致教學建筑、學生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長速度緩慢，進而影響招生規(guī)模的擴大。資金匱乏嚴重制約我國高等教育的“大眾化”進程，也制約“科教興國”戰(zhàn)略的實施，直接影響全面小康的實現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高?；I資，進而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財務(wù)人員應該不斷更新財務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗，客觀、公正、科學地評價高校負債狀況，通過合理負債方式為高?；I集資金。

一、高校負債觀念的更新

負債是企業(yè)六大會計要素之一，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的定義：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟活動中長期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負債種類繁多，包括短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款（用于補償貿(mào)易、融資租賃）、專項應付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等。可以說現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負債簡直就難以運轉(zhuǎn)。

我國長期實行計劃經(jīng)濟體制，高校資金由國家全額撥付，高校市場意識淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習慣，對負債缺乏正確認識，在籌資活動中很少想到負債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負債作為高校經(jīng)濟活動中一項長期的有機組成。

[關(guān)鍵詞]高校財務(wù)管理；負債；籌資；評價指標

[摘要]負債作為企業(yè)六大會計要素之一，是企業(yè)籌資的重要方式，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。與企業(yè)相比，高校較少采用負債方式籌資。高校財務(wù)人員應該不斷解放思想，更新負債觀念，借鑒企業(yè)經(jīng)驗，建立高校負債評價指標體系，可以從量化角度綜合評價高校的負債狀況。在負債評價指標的指導下，把負債籌資，尤其是銀行貸款作為一項長期的籌資方式，將為高校籌集到大量的資金，而且籌資成本相對較低。在無需國家增加財政投資的情況下，快速改善高校的辦學條件，促進我國高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。

擴大教育規(guī)模，通過多種形式積極發(fā)展高等教育是我國的重大方針政策之一。但是目前我國高等教育發(fā)展也面臨困境，資金匱乏是制約高?？缭绞桨l(fā)展的關(guān)鍵因素。由于高等教育經(jīng)費投入不足，導致教學建筑、學生宿舍、師資建設(shè)、儀器設(shè)備、圖書等增長速度緩慢，進而影響招生規(guī)模的擴大。資金匱乏嚴重制約我國高等教育的“大眾化”進程，也制約“科教興國”戰(zhàn)略的實施，直接影響全面小康的實現(xiàn)。傳統(tǒng)觀念與僵化思維模式妨礙高?；I資，進而制約高校的跨越式發(fā)展。高校財務(wù)人員應該不斷更新財務(wù)管理觀念，借鑒企業(yè)的成熟經(jīng)驗，客觀、公正、科學地評價高校負債狀況，通過合理負債方式為高校籌集資金。

一、高校負債觀念的更新

負債是企業(yè)六大會計要素之一，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的定義：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負債，尤其是銀行貸款已經(jīng)成為企業(yè)籌資的重要方式，它在企業(yè)的經(jīng)濟活動中長期占據(jù)一定比例，是企業(yè)資產(chǎn)的重要來源之一，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。企業(yè)負債種類繁多，包括短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款（用于補償貿(mào)易、融資租賃）、專項應付款（用于技術(shù)改造、技術(shù)研究）等?？梢哉f現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)離開負債簡直就難以運轉(zhuǎn)。

我國長期實行計劃經(jīng)濟體制，高校資金由國家全額撥付，高校市場意識淡薄。盡管高校改革已經(jīng)開始，但高校財務(wù)管理觀念仍然滯后，沿用傳統(tǒng)習慣，對負債缺乏正確認識，在籌資活動中很少想到負債方式。即使部分高校在基建過程中有銀行貸款，也是想方設(shè)法盡快還清，不能把負債作為高校經(jīng)濟活動中一項長期的有機組成。

摘要：在新頒布的會計準則中，所得稅會計由利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。文章從這一轉(zhuǎn)變出發(fā)，分析了什么是所得稅會計及其成因，論述了資產(chǎn)負債表觀和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的具體涵義，總結(jié)了所得稅會計中資產(chǎn)負債表觀的具體體現(xiàn)，并指出了新會計準則采用資產(chǎn)負債表觀的積極意義。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負債表觀；利潤表觀

2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項具體準則中，第18號準則——《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負債表觀在我國會計準則中應用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。

一、所得稅會計的涵義及成因

所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；會計準則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計準則全面確立了資產(chǎn)負債表債務(wù)法的地位。從準則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負債表法的動因，并對新準則實施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在1976年公布的《會計報表的概念框架》中，提出了三種不同的會計理念摘要：資產(chǎn)負債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認為資產(chǎn)負債表和損益表分別是各自獨立的報表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄?，F(xiàn)在討論較多的是準則制定以資產(chǎn)負債表觀還是損益表觀為導向。

資產(chǎn)負債表觀以資產(chǎn)負債表為重心，是準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時，先規(guī)范和此類交易事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。這種觀念是一種全面收益觀，認為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準則制定者應先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量，然后再確認資產(chǎn)、負債的變化。這是一種當期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細數(shù)據(jù)。

上世紀20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計的主要目標是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當期收益的核算是會計核算的主流。1940年，美國聞名會計學家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計準則導論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當時的會計實務(wù)，完善了當期收益的確認、計量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財務(wù)狀況和長期贏利能力的會計信息。1978年FASB的第1號財務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財務(wù)報告的主導目標。以此為導向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導致未來經(jīng)濟利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負債，并定義了全面收益這一會計要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化定義了其他會計要素。這一系列財務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計改革的報告中呼吁FASB在制定準則時，應以資產(chǎn)負債表觀代替收入費用觀。FASB在答復SEC的報告中，表示同意SEC的觀點，并打算在其準則制定項目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負債表觀。

編者按：本文主要從資產(chǎn)負債表債務(wù)法簡介；資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同；暫時性差異與時間性差異；我國應采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的現(xiàn)實意義進行論述。其中，主要包括：在所得稅會計處理上，修訂后的準則禁止使用遞延法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法相比，二者的共同點、資產(chǎn)負債表債務(wù)法更注重暫時性差異，損益表債務(wù)法更注重時間性差異、對收益的理解不同、對所得稅費用的計算程序不同、對“遞延稅款”概念的理解不同、時間性差異指因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規(guī)定申報的期間不同而產(chǎn)生的、提供全面有用會計信息的需要、符合會計可比性原則的需要、貫徹費用觀在所得稅會計上的需要等，具體請詳見。

2006年2月財政部的企業(yè)會計準則，很大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，其中《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》借鑒美國財務(wù)會計準則和國際會計準則，改為采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，可以說是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產(chǎn)負債觀的一個較大轉(zhuǎn)折。

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法簡介

國際會計準則委員會在修訂的《國際會計準則第12號—所得稅》中指出，在所得稅會計處理上，修訂后的準則禁止使用遞延法，并且要求以資產(chǎn)負債表債務(wù)法代替原準則中的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是以估計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)，計算遞延稅款的一種所得稅會計處理方法。它確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其目的在于使資產(chǎn)負債表上的遞延稅款賬戶余額更富實際意義。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應根據(jù)資產(chǎn)負債觀來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)來加以倒推計算。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同

資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法相比，二者的共同點是：1、理論基礎(chǔ)都是業(yè)主權(quán)益理論，相應地，認為所得稅的屬性是費用而非利益分配；2、均符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則；3、遞延所得稅款代表著未來應付或應收的所得稅。