一、海南省上市公司內(nèi)部審計的基本情況

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況

26家上市公司全部設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，其中24家設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，占92.31%；2家未設(shè)獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，1家內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)察部，1家由企業(yè)管理部履行內(nèi)部審計職責(zé)。在納入合并報表范圍內(nèi)子公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或崗位的上市公司有10家，占38.46%。具體來看，有36家子公司設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)或崗位，占納入海南省上市公司合并報表范圍內(nèi)子公司總數(shù)（335家）的10.75%，

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬情況

26家上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系類型多樣，但主要是隸屬于公司董事會，其中，隸屬于董事會（含審計委員會）的19家，隸屬于管理層的1家，隸屬于董事會和監(jiān)事會的1家，隸屬于董事會和紀委書記的1家，隸屬于董事會、監(jiān)事會和管理層的1家，隸屬于董事會和管理層的3家。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備情況

當(dāng)前，我國經(jīng)濟雖然受到國際金融危機的影響，但中國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的趨勢終將不可逆轉(zhuǎn)。因此，我國注冊會計師行業(yè)必須適應(yīng)社會經(jīng)濟的變化，不斷規(guī)范內(nèi)部治理與運作，創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段，發(fā)揮行業(yè)人才優(yōu)勢，充分挖掘市場需求，深化專業(yè)服務(wù)供給，改變以審計鑒證為主要服務(wù)內(nèi)容的傳統(tǒng)思路，積極、主動地拓展非鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

一、金融危機下的注冊會計師非鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

金融危機對實體經(jīng)濟的影響和沖擊很嚴重，注冊會計師行業(yè)也不例外。目前，我國注冊會計師非鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)狀不容樂觀，與市場經(jīng)濟的需求不相適應(yīng)。

現(xiàn)狀一：面對激烈的行業(yè)競爭，注冊會計師的業(yè)務(wù)收入難以增長。邊際利潤的日益減少迫使注冊會計師不得不另辟蹊徑，拓展其業(yè)務(wù)范圍。但注冊會計師業(yè)務(wù)的縱向拓展（提高審計的有效性）很難大幅度地增加其收益，因此需要注冊會計師業(yè)務(wù)范圍更多地轉(zhuǎn)向橫向拓展，即拓展新的業(yè)務(wù)項目，以開創(chuàng)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的新空間。

現(xiàn)狀二：審計業(yè)務(wù)項目單一，業(yè)務(wù)開發(fā)拓展能力不強。我國的非鑒證業(yè)務(wù)雖有發(fā)展，但無論從收入的總量，還是從結(jié)構(gòu)來看，與國際水平的差距還很大。新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢，存在明顯的業(yè)務(wù)單一缺陷。而從國際會計公司的服務(wù)范圍來看，管理咨詢、稅務(wù)策劃等非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展很快，并具有極強的拓展能力。

現(xiàn)狀三：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的激烈競爭，導(dǎo)致注冊會計師拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的意愿強烈。隨著市場需求的多元化，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍逐步擴大，非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)等紛紛興起，占收入的比重不斷增加。競爭及利益促使會計師事務(wù)所紛紛將業(yè)務(wù)范圍從審計鑒證業(yè)務(wù)拓展到非鑒證業(yè)務(wù)。

【摘要】基于舞弊三角理論對瑞幸公司管理舞弊案例從壓力、機會及借口三個方面進行深入分析，發(fā)現(xiàn)瑞幸公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善形成的內(nèi)部人控制是管理舞弊得以實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。當(dāng)內(nèi)部治理力量難以有效地約束主要決策者的舞弊行為時，若引入外部治理力量則可起到改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的作用。在我國現(xiàn)有的公司內(nèi)部治理框架即公司股東大會、董事會、監(jiān)事會三方的制衡中，可由一方通過授權(quán)法務(wù)會計作為外部治理力量獨立客觀地進行日常合法合規(guī)性審查，以牽制另一方內(nèi)部人控制力量、協(xié)助公司其他外部利益相關(guān)者介入，與內(nèi)部治理力量形成聯(lián)動。在實踐中,可通過法務(wù)會計第三方專業(yè)舞弊調(diào)查中介聯(lián)結(jié)公司使內(nèi)外部協(xié)同治理形成一個靈敏的治理機制，共同抑制因內(nèi)部人控制而產(chǎn)生的管理舞弊行為，從而改善公司內(nèi)部治理。

【關(guān)鍵詞】管理舞弊；法務(wù)會計；公司治理；聯(lián)動機制

一、引言

公司財務(wù)舞弊案件的發(fā)生往往與管理層有著千絲萬縷的聯(lián)系，是公司治理出現(xiàn)問題的不良后果。據(jù)統(tǒng)計，72%的公司舞弊案件涉及CEO，43%的舞弊案件涉及CFO，29%的案件涉及包括副總經(jīng)理在內(nèi)的其他管理人員，管理舞弊已經(jīng)成為了嚴重突出的舞弊問題。2020年爆出的瑞幸咖啡有限公司（簡稱“瑞幸公司”）造假事件就是一起嚴重的舞弊案例，隨著國內(nèi)外相關(guān)部門對瑞幸公司財務(wù)舞弊事件的不斷深入調(diào)查，其舞弊真相逐漸浮出水面，證實了這一財務(wù)舞弊的行為亦是由管理者參與和指使的管理舞弊行為。據(jù)媒體報道，國內(nèi)外相關(guān)部門對瑞幸公司財務(wù)舞弊事件已開展了調(diào)查，有關(guān)部門已經(jīng)掌握了瑞幸公司董事長陸正耀對于公司財務(wù)造假的指令性電子郵件及虛增交易等相關(guān)證據(jù)。2020年7月2日，瑞幸公司公告稱公司內(nèi)部調(diào)查已經(jīng)完成，發(fā)現(xiàn)公司于2019年4月開始偽造交易，當(dāng)年凈收入虛增21.2億元，成本虛增13.4億元。有證據(jù)顯示，創(chuàng)始人兼CEO錢治亞、COO劉劍以及向他們匯報的員工均參與了虛假交易。由上述信息可知，瑞幸公司的管理層可能就是此次造假事件背后的參與者或主導(dǎo)者?？吹竭@一重大造假事件，公眾不禁要問：即使是在美國相對完善成熟的資本市場里，仍不能完全有效地制止公司舞弊行為的發(fā)生，符合美國治理相關(guān)公司法律法規(guī)要求的、完善的瑞幸公司內(nèi)部治理為何也未能阻止公司的內(nèi)部造假？解決此問題的答案又在哪里？基于此，本文以舞弊三角理論為基礎(chǔ)，以舞弊三因素為切入點對瑞幸公司舞弊案例進行全方位解析，從而探究在美國成熟的資本市場和完善的市場監(jiān)管法規(guī)下，財務(wù)舞弊案件仍頻發(fā)的原因。目前國內(nèi)外對于管理舞弊成因的研究較為成熟，代表性的理論主要有舞弊三角理論、GONG理論以及在GONE理論基礎(chǔ)上延伸建立的舞弊風(fēng)險因子理論。而針對管理舞弊的防范和治理問題，有的學(xué)者從公司內(nèi)部治理角度進行研究，有的則建議從外部著手進行分析。在內(nèi)部治理方面：Bologna等[1]提出，構(gòu)建高效合理的內(nèi)部控制制度和營造一個誠信的公司環(huán)境是防治管理舞弊的有力措施；Elliott和Jacobson[2]認為，在發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊的過程中，獨立審計的作用并不明顯，而公司治理結(jié)構(gòu)、審計委員會審核和內(nèi)部審計的有效性可以有效保障、及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防管理舞弊行為。在外部治理方面：Bologna等[1]提出采取舞弊審計和法務(wù)會計來及時對管理舞弊進行發(fā)現(xiàn)和預(yù)防；宋荷靚和張黎[3]提出，上市公司管理層舞弊是一種集體化行為，是經(jīng)濟市場下權(quán)力資本化的結(jié)果，可以通過加強監(jiān)管、完善制度建設(shè)和加大違規(guī)處罰力度等三方面進行規(guī)范。公司內(nèi)外部治理本應(yīng)為一個完整的系統(tǒng)，兩者只有相互協(xié)調(diào)、相輔相成才能確保公司的持續(xù)健康發(fā)展，卻鮮有學(xué)者從外部監(jiān)管和內(nèi)部治理的聯(lián)動視角對公司管理舞弊問題的防范進行深入研究并提出相應(yīng)的措施。法務(wù)會計興起于20世紀70年代，是一個隨著公司內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞大量出現(xiàn)的行業(yè)，逐步得到了發(fā)達國家和地區(qū)的認同。伴隨著經(jīng)濟發(fā)展活動中大量舞弊問題的發(fā)生而產(chǎn)生的法務(wù)會計，在舞弊調(diào)查方面專業(yè)性更強、調(diào)查技術(shù)方法更為合法高效，不僅可以高效地介入公司內(nèi)部舞弊調(diào)查，還可以降低公司內(nèi)外部各方利益相關(guān)者參與內(nèi)部治理的法律風(fēng)險，保證投資者等各方利益相關(guān)者的合法權(quán)益。本文對瑞幸公司這一經(jīng)典案例進行深入研究，為我國頻發(fā)的公司舞弊的有效治理提供經(jīng)典參考范例，在發(fā)達地區(qū)和國家得到良好反舞弊實踐應(yīng)用的法務(wù)會計，未來將在我國公司治理領(lǐng)域大有可為。

二、法務(wù)會計參與公司內(nèi)部治理的理論基礎(chǔ)與機理分析

（一）理論基礎(chǔ)

摘要：在我國，法務(wù)會計的理論和實踐研究處于剛剛起步階段，面對國際和國內(nèi)旺盛的人才需求，在我國高等院校設(shè)立“法務(wù)會計”專業(yè)非常必要。本文著重對專業(yè)設(shè)置中的主要問題包括制訂專業(yè)培養(yǎng)目標、培養(yǎng)計劃、課程體系的安排、師資力量的培育等問題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；專業(yè)設(shè)立；高等學(xué)校

法務(wù)會計（ForensicAccounting）是為處理涉及財產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟事項，運用會計和審計知識，將證據(jù)規(guī)則與調(diào)查結(jié)果相結(jié)合的一門邊緣學(xué)科。它源于20世紀70年代末80年代初的美國，誘因是內(nèi)部股票舞弊案和信貸行業(yè)丑聞。20世紀80年代我國檢察院系統(tǒng)率先設(shè)立了司法會計部門，這可以稱為我國法務(wù)會計實務(wù)的開始，之后在處理經(jīng)濟糾紛中越來越顯示其重要性。但目前我國的法務(wù)會計教育遠遠落后于實際需要，法務(wù)會計人才供不應(yīng)求，如何改變這種局面呢，筆者以為在我國高等院校設(shè)立“法務(wù)會計”專業(yè)，依托高等院校良好的辦學(xué)資源，加強法務(wù)會計教育、加速培養(yǎng)高素質(zhì)的人才是最直接和最關(guān)鍵的應(yīng)對措施。

一、我國高等院校設(shè)立“法務(wù)會計”專業(yè)的必要性

（一）市場需求法務(wù)會計人才，催生法務(wù)會計專業(yè)

從某種意義上講，高等院校專業(yè)設(shè)置的導(dǎo)向應(yīng)該是市場需求。市場需求越大，專業(yè)設(shè)置的必要性就越大。隨著全球化特征的舞弊和腐敗進入“高發(fā)期”，會計解釋上的法律問題也日趨明顯，法務(wù)會計異軍突起，為之提供了一個有力的工具。國外的實踐證明，法務(wù)會計是治理財務(wù)報告舞弊的新利器，是上市公司財務(wù)報告舞弊的克星。目前法務(wù)會計人才在國際人力資源市場非常搶手。根據(jù)1999年《美國新聞與世界報道》的綜合調(diào)查，法務(wù)會計已經(jīng)進入美國20大熱門行業(yè)與職業(yè)中的三甲之列，并被預(yù)測為21世紀最熱門20大行業(yè)之首。2002年，法務(wù)會計更是被美國人評選為“最保險的職業(yè)發(fā)展排名”的第一位。

〔摘要〕隨著信息化的發(fā)展，高校內(nèi)部審計內(nèi)容、方式方法都產(chǎn)生了巨大變化，給內(nèi)部審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展不能拘泥于審計本身，要在內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上打通與學(xué)校內(nèi)部其他平臺之間的通道，實現(xiàn)各個系統(tǒng)之間的聯(lián)通。本文在信息化的基礎(chǔ)上融合傳統(tǒng)審計，探索高校內(nèi)部審計新模式。

〔關(guān)鍵詞〕高校;內(nèi)部審計;信息化

一、高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀

目前，各個高校廣泛應(yīng)用計算機輔助軟件開展審計工作，但是信息化應(yīng)用水平參差不齊。大多數(shù)的軟件是針對企業(yè)或者第三方中介機構(gòu)的使用進行開發(fā)，與高校匹配度較低。有的省份嘗試建立教育系統(tǒng)專門的審計軟件，但系統(tǒng)開發(fā)進度緩慢，開發(fā)深度不足，仍無法滿足內(nèi)部審計人員的實際需求。同時，內(nèi)部審計準則關(guān)于計算機審計準則和標準一直處于摸索研究階段，審計工作無法可依。而信息化環(huán)境下，審計風(fēng)險產(chǎn)生前移的趨勢。如信息系統(tǒng)或文件被加密、隱匿或者人為刪除等都會帶來審計數(shù)據(jù)的失真，審計證據(jù)的不可靠極大增加了審計風(fēng)險?；谛畔⒒钠占埃咝?nèi)部審計信息化平臺的構(gòu)建應(yīng)著眼于學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)，在建立內(nèi)部審計通用信息管理系統(tǒng)的同時，實現(xiàn)學(xué)校各個系統(tǒng)之間的聯(lián)通，推進學(xué)?，F(xiàn)代化建設(shè)。

二、高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重視不夠。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，越來越多的領(lǐng)導(dǎo)都開始逐漸認識到審計在組織中的重要作用，很多高校都由校長分管審計。但是，在實際工作中校長要統(tǒng)管整個學(xué)校的各項事務(wù)，工作繁雜，對于審計工作的指導(dǎo)比較少，細節(jié)問題很難兼顧。同時，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的定位也決定了審計發(fā)揮作用的程度。如果高校領(lǐng)導(dǎo)審計思想相對滯后，那么內(nèi)部審計基本都埋首于具體事務(wù)性的工作，在審計范圍、審計方式等方面都很難有新的突破。（二）審計軟件應(yīng)用水平低。目前，有的高校使用外購的商業(yè)審計軟件，這些軟件大多是將財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入后進行傳統(tǒng)的表格處理、數(shù)據(jù)匯總等，大量的數(shù)據(jù)處理仍是依賴人工收集和分析，軟件本身能實現(xiàn)的功能非常有限。有的高校依托教育部門嘗試開發(fā)適合教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計軟件，但往往受限于經(jīng)費、開發(fā)人員的能力等問題使軟件的開發(fā)困難重重，導(dǎo)致軟件無法達到預(yù)期效果。（三）審計方法應(yīng)用層次低。雖然現(xiàn)在信息化高速發(fā)展，但是審計信息化技術(shù)和方法比較落后。很多高校仍采用傳統(tǒng)的審計方法，通過對會計賬簿、憑證、報表等進行查閱，利用excel等工具進行數(shù)據(jù)分析，最后形成各種文書報告。這種模式下，各種信息零散在各個職能部門無法形成完整的鏈條，審計數(shù)據(jù)收集費時費力，未能實現(xiàn)實質(zhì)上的計算機輔助審計。（四）審計復(fù)合型人才匱乏。內(nèi)部審計人員基本都是財務(wù)、審計專業(yè)出身，但隨著高?；窘ㄔO(shè)的增多，增加了工程專業(yè)審計人員。可以看出，審計人員專業(yè)比較單一，大多數(shù)審計人員的計算機水平僅滿足于一般事務(wù)的處理，對信息化方面的知識知之甚少。同時，沒有對應(yīng)的軟件，審計工作又非常繁重，很難有時間和精力進行專門的研究。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和各項改革的深入，地勘單位內(nèi)外部環(huán)境也在逐步發(fā)生改變，這為地勘單位的長遠發(fā)展提供了新的契機。從積極的角度看，為地勘單位的地質(zhì)找礦、地質(zhì)服務(wù)等生產(chǎn)活動帶來了新的發(fā)展方向；若是從負面的角度來看，市場經(jīng)濟的改革發(fā)展也給地勘單位內(nèi)部的生產(chǎn)活動帶來了一定風(fēng)險，這對地勘單位長期發(fā)展十分不利。為了確保地勘單位能夠在不斷改革發(fā)展的市場經(jīng)濟中獲得更好的發(fā)展，單位內(nèi)部的管理者務(wù)必要審時度勢，意識到財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，只有對財務(wù)風(fēng)險進行有效控制，才能使地勘單位的經(jīng)濟效益得到充分保障。

一、地勘單位財務(wù)風(fēng)險的成因分析

（1）地勘單位財務(wù)風(fēng)險意識淡薄。在繁雜的經(jīng)濟市場中，財務(wù)活動呈現(xiàn)復(fù)雜化態(tài)勢，而一些地勘單位負責(zé)人將財務(wù)與會計混為一談，將財務(wù)部門的職能僅視為報賬、算賬，對財務(wù)管理工作的重要性認識不足，未意識到財務(wù)管理工作對單位各項業(yè)務(wù)的促進作用，因而容易忽視單位財務(wù)管理工作，當(dāng)然包括財務(wù)風(fēng)險管理在內(nèi)。從財務(wù)風(fēng)險管理方面看，長期以來，地勘單位財務(wù)人員往往將工作的重點放在賬務(wù)、報表等會計活動或簡單的資金管理活動之中，對財務(wù)風(fēng)險缺乏足夠了解，風(fēng)險防范意識不強，不能從根本上把握風(fēng)險的本質(zhì)，認為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。由于風(fēng)險意識淡薄，大部分地勘單位都未在機構(gòu)設(shè)置中設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險部門和崗位，單位的財務(wù)制度也缺乏財務(wù)風(fēng)險方面的內(nèi)容，更別說建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，在這樣的環(huán)境下，財務(wù)風(fēng)險隨時可能發(fā)生?？梢姷乜眴挝伙L(fēng)險意識的淡薄是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一。（2）地勘單位財務(wù)管理機制不合理。受當(dāng)前的財務(wù)人員管理體制影響，地勘單位財務(wù)人員作為單位內(nèi)部的工作人員，不得不聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的指揮，這必然導(dǎo)致單位財務(wù)人員在實施監(jiān)督職能時難以盡職盡責(zé)。現(xiàn)實中，部分地勘單位的領(lǐng)導(dǎo)及職工覺得違規(guī)產(chǎn)生的成本要低于違規(guī)帶來的效益，因而經(jīng)常發(fā)生一些不規(guī)范行為，而財務(wù)人員由于受到單位領(lǐng)導(dǎo)或其他因素的制約，往往無法進行有效監(jiān)督，長此以往，問題越來越多，財務(wù)風(fēng)險可能就此產(chǎn)生。同時，由于地勘單位的性質(zhì)為事業(yè)單位，財務(wù)管理的職能一直比較單一，對財務(wù)工作的監(jiān)督也只是單一的監(jiān)督財政資金。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地勘單位開始積極地參與市場經(jīng)營，地勘單位從被動轉(zhuǎn)為主動，從單一轉(zhuǎn)變?yōu)榉彪s，這些變化都導(dǎo)致了地勘單位財務(wù)工作不確定性的增加，存在的風(fēng)險自然也有所增加，并且還會出現(xiàn)聚集、擴散的趨勢，而從地勘單位現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)和人員素質(zhì)來看，明顯缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。（3）地勘單位內(nèi)部會計工作不規(guī)范。這是地勘單位普遍存在的問題，會計工作不規(guī)范容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。銀行賬戶是保障資金安全的第一扇門，若是多頭開戶，不但會使財力分散，還會給單位資金流動帶來一定隱患。票據(jù)為各類收支活動的主要記錄，其合法性與準確性直接關(guān)系到單位收支活動的可控性，擅自印制、借用、違規(guī)開具票據(jù)等行為皆會破壞票據(jù)使用的嚴肅性，極易導(dǎo)致各種違法亂紀行為發(fā)生，造成單位財務(wù)秩序混亂。另外，各個地勘單位都存在較大金額的債權(quán)債務(wù)，會計人員在這些債權(quán)債務(wù)的確認、賬務(wù)處理過程中，若是工作存在疏忽或者麻痹大意，一旦出錯，便會帶來很大的風(fēng)險。

二、地勘單位財務(wù)風(fēng)險的防范策略

（1）增強財務(wù)風(fēng)險意識，提升風(fēng)險管理能力。根據(jù)國務(wù)院提出的地勘單位改革方向，要逐步推進地勘單位企業(yè)化進程。地勘單位主要從事資源勘查、開發(fā)和工程勘察工作，同時要積極開展多種經(jīng)營和服務(wù)創(chuàng)收，逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)濟實體。這為地勘單位指明了未來發(fā)展之路。地勘單位實行企業(yè)化管理，參與市場經(jīng)營，必然面臨更多的市場風(fēng)險。因此，增強財務(wù)風(fēng)險意識，構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險防范機制，提升單位財務(wù)人員的風(fēng)險管理能力，加強財務(wù)風(fēng)險防范，應(yīng)成為地勘單位今后財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。（2）健全財務(wù)管理系統(tǒng)，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。面對不斷變化的財務(wù)管理環(huán)境，地勘單位財務(wù)管理體系應(yīng)與時俱進，不斷更新、完善。單位應(yīng)設(shè)置合理、高效的財務(wù)管理機構(gòu)，配備高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，健全財務(wù)管理規(guī)章制度，強化財務(wù)管理的各項基礎(chǔ)工作，使單位財務(wù)管理系統(tǒng)高效運行，以防范因財務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。同時，要完善內(nèi)部審計機制。當(dāng)前，地勘單位的內(nèi)部審計工作依然處在一個相對滯后的狀態(tài)。若想增強監(jiān)督職能，必須建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，通過內(nèi)部審計對單位重點部門、資金的收支狀況以及內(nèi)部管理機制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時揭示其中的漏洞和問題，并提出改進建議，最大程度地消除各種隱患，避免財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。（3）加大籌資、投資、資金回收方面的風(fēng)險管理力度。一是加大籌資風(fēng)險管理力度。地勘單位需盡可能的爭取由國家撥付地勘項目所需的資金，盡量控制對銀行貸款的規(guī)模，以免出現(xiàn)籌資風(fēng)險；籌資決策前要做好市場調(diào)研工作，展開科學(xué)論證，切實規(guī)避決策失誤；地勘單位還要構(gòu)建科學(xué)的資本結(jié)構(gòu)，降低資產(chǎn)負債率，以免因應(yīng)付賬款較多無法在短時間內(nèi)處理而帶來訴訟風(fēng)險。二是加大投資風(fēng)險管理力度。地勘單位在進行地質(zhì)項目、固定資產(chǎn)、工程項目等投資時，一定要進行科學(xué)決策，以免出現(xiàn)投資虧損、資金沉淀、資產(chǎn)減值、現(xiàn)金流出現(xiàn)負值等現(xiàn)象。實施科學(xué)決策的一個重要環(huán)節(jié)就是在投資前展開科學(xué)的論證工作，尤其是對風(fēng)險性較強的地質(zhì)找礦項目，對投資組合的分散風(fēng)險要進行綜合考慮。在對地勘項目進行投資決策時，既要敢于冒險獲得高額效益，也要避免盲目冒險，盡量規(guī)避投資風(fēng)險，確保項目收益性與風(fēng)險性處于最佳均衡狀態(tài)。對地理信息與巖土工程等一些延伸性的服務(wù)投資需要謹慎，切勿盲目投資，而獲得無意義產(chǎn)值，更不宜通過貸款增加投資。三是加大資金回收風(fēng)險管理力度。地勘單位和所屬企業(yè)是應(yīng)收賬款回收的主體，地勘單位和所屬企業(yè)應(yīng)加大對服務(wù)對象資信的調(diào)查力度，降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的速度越緩慢，則面臨的壞賬風(fēng)險越大，會導(dǎo)致地勘單位所沉淀的流動資金越來越多。為此，地勘單位需構(gòu)建資信管理機制，提升應(yīng)收賬款管理效率。目前，部分地勘單位已經(jīng)認識到了應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險，建立了專門的法務(wù)機構(gòu)，及時展開訴訟，最大限度地挽回損失，在平時的經(jīng)營活動中，法務(wù)機構(gòu)也為單位的風(fēng)險防控方面提出了很多具有建設(shè)性的建議。

綜上所述，從地勘單位的長期發(fā)展來說，加強財務(wù)風(fēng)險管理尤為重要，只有加大財務(wù)風(fēng)險管理力度，才能有效防范財務(wù)風(fēng)險，提高地勘單位的經(jīng)濟效益，為地勘單位增強核心競爭力奠定基礎(chǔ)。

摘要：近年來，我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展給企業(yè)帶來了巨大發(fā)展機遇的同時也給企業(yè)帶來了許多挑戰(zhàn)，尤其是我國經(jīng)濟開始呈現(xiàn)穩(wěn)增長的新常態(tài)形勢推動下，社會全方位的新常態(tài)呈現(xiàn)也促使著企業(yè)在越發(fā)艱難的生存環(huán)境中不斷增強自身的綜合實力和競爭力，推動企業(yè)的現(xiàn)代化管理進程?；诖?，本文就內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的作用進行了探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)管理；內(nèi)部審計

我國企業(yè)在艱難的生產(chǎn)環(huán)境中開始認識到加強自身的內(nèi)部控制，通過建立起完善的財務(wù)管理體系、推進會計信息化進程來強化企業(yè)的內(nèi)部控制，通過企業(yè)管理機制、財務(wù)機制和會計監(jiān)督機制的相互制衡來對資產(chǎn)財產(chǎn)進行保護，并在保證企業(yè)財務(wù)會計信息真實的情況下為企業(yè)提供更多有效的決策依據(jù)，從而從內(nèi)部資源的整合優(yōu)化基礎(chǔ)上增強企業(yè)的綜合實力和競爭力，以保證企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存并長遠發(fā)展。

一、內(nèi)部審計對財務(wù)管理起著重要的監(jiān)督作用

總體而言，企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)管理之間是相輔相成相容的關(guān)系，內(nèi)部審計本身作為財務(wù)管理中的重要部分，其以本身的獨立性與財務(wù)管理中其它會計實務(wù)在法律法規(guī)的劃分下產(chǎn)生了隔離的分界關(guān)系，即在企業(yè)財務(wù)管理在處理經(jīng)營活動中的具體事務(wù)，對企業(yè)資金流入流出、籌投資活動、經(jīng)營銷售活動等進行會計處理時，內(nèi)部審計作為獨立開來的會計部門，在報表編制的過程中并不參與，而在這之后才開始對這一系列工作進行審計復(fù)核，通過法律法規(guī)和會計準則的標準要求來對企業(yè)財務(wù)報表等進行核查，以發(fā)現(xiàn)問題來規(guī)避企業(yè)的法律風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計能促使會計舞弊揭示機制的建立

摘要：以醫(yī)院內(nèi)部控制為出發(fā)點，開展合同內(nèi)部審計，通過制定合適的審計策略實施審計，發(fā)現(xiàn)主要業(yè)務(wù)層面管理存在的問題和風(fēng)險。以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標，運用合同審計結(jié)果對醫(yī)院在加強內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、提質(zhì)增效管理中提出改進提高的有效措施并取得了一定成效。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；合同；內(nèi)部審計

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控[1]。而內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和評價，檢驗和保證。隨著醫(yī)院的發(fā)展，對外簽訂的經(jīng)濟合同越來越多，而合同管理貫穿了醫(yī)院經(jīng)濟活動的始終，涉及預(yù)算、收支、采購、建設(shè)項目、資產(chǎn)、合同管理等多項業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)正是《規(guī)范》所要求的單位進行經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的幾方面。以內(nèi)部控制管理為出發(fā)點進行合同審計，發(fā)現(xiàn)疑點，鎖定問題，運用合同審計結(jié)果能有效促進醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平。

一、制定審計策略

(一)合同分類。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟運行特點，將合同分成貨物類、設(shè)備器械及維保類、信息軟件及維護類、服務(wù)類、基建類，并同時附上全合同生命周期相關(guān)材料，如設(shè)備采購的計劃、預(yù)算金額、預(yù)算批復(fù)、請購申請、項目論證報告、各項審批手續(xù)、招標投標文件、合同流轉(zhuǎn)會簽、驗收入庫、付款記賬憑證等等。合同分門別類有助于提高審計效率和查找問題的精準性；相關(guān)材料的審核有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理環(huán)節(jié)中存在的不足和缺陷。(二)制度收集整理。有目的地收集整理上級部門有關(guān)內(nèi)部控制管理方面的文件，及醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門相關(guān)內(nèi)部控制管理制度、規(guī)范和流程，提前深入學(xué)習(xí)了解。(三)編制控制要素。以《規(guī)范》《上海市事業(yè)單位內(nèi)部控制操作指引》及醫(yī)院各相關(guān)部門業(yè)務(wù)流程為依據(jù)，按照業(yè)務(wù)前期過程、合同簽訂審批、合同條款內(nèi)容、合同執(zhí)行解除等四個環(huán)節(jié)編制業(yè)務(wù)流程控制要素，注明關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制要素，制成表單。控制要素表單的應(yīng)用可使合同審計工作的條理性、針對性、目的性和效率性更強。(四)實施審計。根據(jù)控制要素表單實施合同審計，整理審計底稿，與各部門溝通互動、分析總結(jié)問題原因及影響因素。(五)審計結(jié)果應(yīng)用。以內(nèi)部控制為出發(fā)點，通過合同審計，找出主要業(yè)務(wù)流程中不合理、不規(guī)范、有缺陷、低效率的環(huán)節(jié)，提出整改建議，完善內(nèi)部控制建設(shè)。

二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及風(fēng)險

一、財務(wù)舞弊的概念與類型

(一)財務(wù)舞弊的性質(zhì)概念

在上市公司的財務(wù)性質(zhì)中，財務(wù)舞弊泛指個人或集團有預(yù)謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當(dāng)利益的行為。在法律性質(zhì)中，財務(wù)舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準則以及會計制度等有關(guān)法律條例。在這之中，財務(wù)舞弊與財務(wù)錯誤的基本區(qū)別在于，財務(wù)錯誤是無預(yù)謀、非故意造成的財務(wù)損失，而財務(wù)舞弊則是有預(yù)謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務(wù)舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務(wù)的監(jiān)管上需要嚴格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財務(wù)舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務(wù)舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)。1、財務(wù)報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設(shè)局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴重損失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務(wù)信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當(dāng)政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財務(wù)舞弊的根本動因

一、財務(wù)舞弊的概念與類型

(一)財務(wù)舞弊的性質(zhì)概念

在上市公司的財務(wù)性質(zhì)中，財務(wù)舞弊泛指個人或集團有預(yù)謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當(dāng)利益的行為。在法律性質(zhì)中，財務(wù)舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準則以及會計制度等有關(guān)法律條例。在這之中，財務(wù)舞弊與財務(wù)錯誤的基本區(qū)別在于，財務(wù)錯誤是無預(yù)謀、非故意造成的財務(wù)損失，而財務(wù)舞弊則是有預(yù)謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務(wù)舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務(wù)的監(jiān)管上需要嚴格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財務(wù)舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務(wù)舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財務(wù)報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設(shè)局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴重損失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務(wù)信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當(dāng)政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。